第六章企业所得税las

第六章

企业所得税授课目的与要求：

掌握企业所得税的法律规定

掌握企业所得税的计算及征收

方法：理论讲解

KJ第六章企业所得税法本章主要内容第一节企业所得税概述第二节企业所得税额计算第三节企业所得税的征收管理本章重点1、掌握企业所得税的纳税人、纳税对象、税率2、掌握企业所得税额的计算方法3、掌握各项税前可扣除项目4、了解企业所得税的征收管理授课时数：6课时

KJ参考书及网站：(1)《税法》中国注册会计师协会编

经济科学出版社出版2010.4(2)

《税务会计》蔡昌主编立信会计出版社2009.1(3)《税收筹划》蔡昌主编立信会计出版社

2009.1(4)第一节企业所得税概述企业所得税的概念及特点（一）概念企业所得税是对企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）特点将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人征税对象为应纳税所得额征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织注意：包括外商投资企业和外国企业不包括个人独资企业和合伙企业纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织纳税人定义征税对象居民企业在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内、境外的所得或境内所得*实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。纳税义务人1、企业2、其他取得收入的组织纳税人定义征税对象居民企业在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内、境外的所得或境内所得*（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）农场、工厂、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）营业代理人；（六）其他机构、场所。征税对象居民企业境内、境外的所得非居民企业设立机构、场所场所取得的来源于中国境内的所得虽然是境外所得但与场所有关的所得未设立机构、场所境内所得设立机构、场所但所得与场所无关

来自我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。征税对象居民企业境内、境外的所得非居民企业设立机构、场所场所取得的来源于中国境内的所得虽然是境外所得但与场所有关的所得未设立机构、场所境内所得设立机构、场所但所得与场所无关

来自我国境内、境外的生产经营所得和其他所得。纳税人取得的主营业务之外的所得，包括财产转让所得、股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。税率基本税率比例税率优惠税率25%注意：若企业存在上一年度未弥补的亏损，则应按补亏后的应纳税所得额选择适用税率20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得来源于中国境内的所得符合条件的小型微利企业小型微利企业符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业。1、制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2、非制造业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

（一）农、林、牧、渔业项目免税所得：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.灌溉、农产品初加工服务、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目的所得；7.林产品的采集；8、远洋捕捞。减半征税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。税收优惠（二）重点扶持的公共基础设施项目的所得从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三减半。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。（三浇）环眠境保钟护、燥节能裤节水元项目座的所毙得符合基条件料的环藏境保羡护、武节能盘节水援项目摧的所贞得，终从项中目取递得第侦一笔泛生产衰经营窜收入煮所属航年度奖起，三免灿三减矿半。符合禾条件棚的环声境保睡护、材节能百节水灶项目刘，包默括公鼻共污饺水处法理、百公共作垃圾许处理山、沼研气综迫合开杰发利乘用、胶节能饮减排摊技术社改造窗、海或水淡场化等焰，具族体条千件和朽范围劲由国劳务院个财政沉、税赖务主宪管部究门另嫌行制凤定。（四胃）技歉术转秩让所你得符合页条件弄的技慎术转俱让所属得，50卡0万元里以内沃的部眠分免航征企曾业所嫌得税皱，50罩0万元收以上寨的部肚分减裂半征腥收企滥业所静得税描。（篇关联倾方之王间除坑外）（五修）高崖新技菜术企刚业国家软需要垮重点芽扶持畜的高巷新技怖术企刊业，亮减按15％的迈税率迟征收煎企业药所得页税。口同时解符合盒以下燥条件而的企嚼业：1.符合《国家礼重点贸支持限的高佳新技粮术领吉域》范围五；2.用于职高新饥技术证产品至和技贞术的传研究瓣开发葱费用赴占企松业当左年总各收入俊的比克重，蠢销售渠收入2亿元霉以上演的，枪为3%，销狱售收头入50餐00万元探至2亿元艘的，丙为4%，销励售收俯入50贯00万元拥以下在的，点为6%；3.高新绝技术倦产品零（服逐务）辆收入粱占企仓业总滨收入60％以顾上；4.具有车大专屡以上买学历坐的职判工占序企业肯职工数总数30％以神上，嘱其中见，研响发人葡员占伙企业翁职工眉总数10％以盟上。（六忙）非团居民友企业非居丽民企趁业在盐中国沉境内沈未设解立机唇构、皇场所坦的，翅或者题虽设仓立机莲构、队场所浸但取虚得的买所得时与其旬所设泰机构洞、场却所没输有实满际联颜系的蜂，取竭得的糟所得带减按10％的滩税率耕征收四企业垄所得皇税。下列存所得巩可以吐免征阵所得凳税洋：1.国际善金融缩慧组织续贷款锻给中里国政狭府、酸中国造境内妄银行晴和居婚民企牧业取尘得的短利息众所得倦；2.外国允银行淡以优锹惠利吸率向爪中国泉境内糕银行券提供土贷款鞭或购醒买债姨券所爬取得吸的利托息所框得3.经国节务院湖批准桂的其科他所往得。（七屠）经向济特验区和多上海迅浦东茂新区雅的所槽得税煌优惠(1灵)深圳绵、厦商门、狐珠海害、汕周头经血济特根区的持企业坦，上傅海浦镰东新索区、晴海南果经济样特区垮的内效联企仍业，幸自取改得第跃一笔蛋生产遵经营蜘收入屠起两咸免三查减半秋。(2勇)经济寄特区票和上领海浦袭东新且区内唇新设伪高新箩技术帝企业熄同时朝在经悟济特玻区和欠上海旷浦东权新区穴以外每的地番区从泼事生樱产经呢营的酸，应哗当单传独计技算其财在经纪济特尘区和室上海姑浦东敏新区图内取航得的躲所得秋，并爪合理套分摊稳企业交的期陆间费蹄用；油没有超单独纽奉计算尽的，中不得业享受玩企业骄所得良税优滑惠。第二档节菌企业华所得功税额驰计算应纳解所得遭税额=应纳您税所耍得额适用抹税率企业盗所得鸟税的近计算间接道计算贺法：应纳虫税所味得额＝会烤计利恐润＋倍纳税抹调整茎增加紧额－裂纳税你调整叮减少亦额直接单计算斗法：应纳未税所庆得额翅＝每浮一年准度的锡应税缺收入晨总额拣－各奖项扣片除－滨以前墙年度汤亏损P2炎04直接呀计算描法：应纳谨税所御得额片＝每凶一年穿度的应税顾收入格总额－各么项扣风除－烤以前述年度么亏损应税品收入衔总额=收入遵总额惹一不欢征税虏收入尖一免乌税收袍入企业新所得郑税的捞计算应税晋收入霞：企业呼以货蹲币形被式和塑非货败币形队式从它各种南来源搅取得怠的收劲入蔬。收入扁包括闸：销售容货物乏收入创，提亦供劳山务收械入，竖财产较转让厚收入底，股兽息、傍红利磨等权祖益性秘投资贩收益阻，利糊息收术入，崖租赁园收入爆，特耻许权惑使用员费收匹入，腥接受征捐赠趋收入轧、其叙他收杨入。其中斯不征逼税的翁收入球：财政滨拨款户，依化法收峡取并楼纳入惜财政钢管理沸的行选政事道业性硬收费僚、政萝府性妥基金壮，其山他。免税伞收入弟：国债壶利息烈收入斥，符策合条事件的到居民惑企业快之间贷的股饰息、欣红利嗽等权韵益性悉投资校收益期，在仆境内敲设立宵机构阁、场看所的昼非居滑民企坚业从沙居民躬企业肚取得玩与该撇机构辰、场企所有脂实际凭联系巴的股宇息、海红利酸等权龙益性诞投资体收益概，符芳合条怜件的艺非盈它利组虾织的岛收入绒。企业添所得塘税的验计算[例]直接棒计算漂法：应纳询税所侧得额乓＝每失一年黄度的阅应税炒收入详总额拍－各项范扣除－以思前年宝度亏沿损准予影扣除印的基帖本项义目准予壁按规您定标蚕准扣升除的林项目准予眠扣除灶的基挽本项案目成本刃：生产颈经营镜成本费用济：三项划期间织费用税金冤：销售犁税金客及附这加（1）六弓税一摩费：仗消费留税、场营业仪税、桨城建加税、弯资源治税、顿土地年增值记税、誉关税蔑及教副育费川附加瞒。（2）企佳业缴既纳的兴房产队税、杜车船悔使用纠税、抓土地股使用续税、端印花粮税等错，已绑经计佣入管需理费辛用进驱行扣丝式除。损失耕：营业让外支疯出、仗投资要损失窄等。准予辅按规铅定标趣准扣挖除的彻项目借款口利息稿支出不准予扣除的借款费用①资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；②向非金融机构借款的费用支出，超过按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③企业内部营业机构之间融通资金发生的借款费用。准予扣除的借款费用①向金融机构借款的利息支出；②向非金融机构借款的费用支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。准予晶按规撇定标睛准扣舰除的件项目借款达利息纤支出不准予扣除的借款费用①资本化的借款费用，应计入有关资产的成本；②向非金融机构借款的费用支出，超过按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分。准予扣除的借款费用①向金融机构借款的利息支出；②向非金融机构借款的费用支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的利息的部分；③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。企业渣为购桐置、杏建造猾和生帝产固庸定资狭产、念无形迅资产伤和经要过十父二个厘月以翅上的辱建造染才能拜达到菠预定见可销梦售状搏态的滨存货气而发论生的懒借款还，在椒有关掌资产由购建测期间液发生沿的借独款费愧用，奋应作泡为资职本性悄支出为计入麦有关稳资产剪的成寨本。[例]某企额业会费计利爆润是30万元子，财雹务费逝用中盈扣除恳了两域项利购息支横出，深一项将是银首行流降动资飞金借婶款20泼0万元江，借父期6个月神，付撒息4.而5万元板；另鸦一项土是向迁其他芝单位钻借款50万元轰，借护期是9个月绝，付束息是2.网25万元粗，另喇外在秧财务欣费用考当中朝，还阴计入督了工全程借麦款利帽息5万元毅，问来：当纵年企盏业所漏得税露是多评少？银行等利率请：4.粒5/再20挠0×筹2＝4.览5％向其算他单恢位借撕款税惠法标警准＝50贯×4营.5％×9改/1差2＝1.事69（万车元）调增寇应纳懒税所逮得额创＝2.迁25射-1瓦.6谎9＝0.括56（万蛛元）应纳洲税额控＝（30庙+0选.5及6+烟5）×2睛5％＝8.恢89（万钳元）工资帆、薪度金支负出企业屈实际凯发生可的合滑理的彼职工智工资寨薪金绩，准既予在男税前决扣除温。职工卷工资尾薪金摘，是渠指企备业每营一纳穷税年进度支谜付给徒在本每企业障任职诸或与引其有令雇佣道关系块的员末工的煤所有诵现金泽或非由现金磨形式其的劳柴动报暖酬。·愚1.企业跪按照汉国务计院有咱关主系管部极门或乌省级厨人民引政府延规定昼的范车围和挨标准祖为职吉工缴奸纳的剧基本稠医疗黎保险飞费、谊基本蓄养老冤保险论费、殊失业狂保险谨费、射工伤起保险睬费、斧生育预保险峡费等次基本狡社会迅保险源费和茶住房五公积黎金，逮准予仗税前住扣除仰。·归2.企业贺提取但的年萍金，贞在国喉务院酬财政衫、税箩务主跃管部性门规屑定的准标准骄范围鬼内，殖准予增扣除构。·刚3.企业猾为其挪投资睡者或疲雇员容个人评向商晌业保填险机揉构投零保的伟人寿韵保险赔、财笨产保狡险等罪商业芒保险音，不雨得扣涂除。·背4.企业漫按国丙家规冰定为择特殊咏工种令职工帜支付泊的法匙定人策身安窄全保母险费垦，准心予扣稼除．·赴5.企业未实际档缴纳逃财产债保险汇和责娃任保饼险，付准予统扣除交。注：记安置第残疾孙人员维及国盲家鼓体励安灿置的度其他蜂就业筒人员蛋所支另付的雕工资偶可以枪加计碌扣除蛙，按车实际皆支付坝给残莲疾职改工工体资的10正0％加忍计扣恢除。三项谅经费企业游实际吃发生识的满蜜足职电工共侄同需挎要的料集体士生活燃、文腔化、央体育拥等方爽面的检职工运福利伪费支捕出，脸在职顽工工序资薪苦金总伤额14％（含仰）内议的准童予扣就除。企业邮实际茄发生荒的职倚工工抓会经蚂费支仓出，右在职东工工首资薪更金总慈额2％（含脆）内辜的，谜准予蜻扣除锁。除国枕务院睡财政饥、税护务主轻管部色门另铺有规蜻定外谦．企示业实贩际发航生的已职工西教育蝴经费错支出皂，在疫职工裳工资关总额2.丛5％（含旦）以孕内的逃，准驻予据捷实扣绿除。Mi区n{扣除简标准,实际轰发放}例：立某市庄汽车符制造阶企业20体08年在愧册职辣工85虾0人；晒已计老入成押本费疾用的偿实发砌工资12四50万元润，职各工福撤利费17兽5万，唤工会分经费踏和职碍工教邻育经若费分制别为30万和40万，疤请计询算工骡资及硬三项誉经费俱纳税第调整达：工资帝和职尘工福躁利费尊可据鹿实扣寒除税前拾准予法扣除间的职童工福衫利费=1您25附0×劫14妥%=膝17陆5（万吼元）尺，实归际扣盗除17颠5万，斑应调克增应豆纳税民所得耻额0万。税前反准予费扣除卵的工朴会经声费=1名25劫0×浙2%田=2斜5（万冶元）妨，实辜际扣布除30万，孝应调威增应蚀纳税瓶所得从额5万。浑税蔽前准橡予扣避除的爆职工诵教育促经费=1战25绸0×址2.获5%歉=3萝1.嫂25（万烟元）顺，实筒际扣绩除40万，杯应调己增应穷纳税吊所得贯额8.抬75万。榜工党资及拿三项虫经费鼠应调么增所上得额=5圆+8庙.7盾5=些13省.7投5（万疤元）扣税迈规定们：在年度串利润乓总额的12避%之内狗允许纽奉税前屡扣除授。公益嗓救济龟性捐甜赠定义膊：纳底税人搞通过裙公益目性社制会团岗体、状公益珍性群就众团距体或释县级枝（含即）以铲上人鸟民政俯府及注其部掀门向戴教育览、民蛋政等秘公益疑事业奖和遭佛受自躺然灾捞害地搁区、迎贫困垃地区雪的捐眼赠。会计畏利润=收入-成本-费用-税金庄－损款失A公司20泥08年度浅进行剥了以叹下两践项捐现赠（1）通逼过某吸乡政忧府(县以沫上人令民政米府才樱能允秀许税词前扣寄除)，向恰该乡疫的一似所小咐学捐弹赠10怎0万元多，（2）通怕过某盗县民百政局享向当撇地贫全困人堡口捐赴赠20就0万元涛。该鬼公司20于08年度特的会塑计利淋润为10格00万元殖（已好经将此两项请捐赠菜全部贸扣除鸦），诞该公验司该锈年应密纳税筝所得迟额为星多少焦？A公司20怕08年度辅可扣差除的简限额10锤00＊12其%＝12堂0万元刚，则开应纳随税所扣得额祝为10垒00电+1警00遍+2决00捡-1告20＝11旬80（万较元）业务瘦招待画费扣税穗规定扣税安计算可扣裙除的僚业务抹招待夹费限窑额=m厘in残{实际筛发生于的业葡务招蹈待费×6续0%退,销售梁（营兰业）断收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[例]某企部业应付纳税匪所得除额为10厕0万元喜，适今用25萄%的企未业所询得税固税率即。另镇外，嗽该企锄业分滋别在A、B两国狭设有妄分支笨机构隔（我歼国已梨经与A、B两国尘已经械缔结引避免昂双重程征税登协定呼），循在A国分看支机弟构的猪应纳祝税所蓬得额录为50万元岸，A国税咏率为22柳%；在B国的疾分支组机构尊的应