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第五章经营决策常用的成本概念和方法
经营决策与投资决策凡是决策行为的影响期间在一年(或一个营业年度)之内,仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策;凡是决策行为的影响期间在一年(或一个营业年度)以上,对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。
两者有着明显的区别:(1)目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题,而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。(2)应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法,而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然,经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法,如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。(3)决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面,其决策者一般处于企业较低管理层次;而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面,对企业未来影响甚大,因而往往由企业较高层次的管理者(甚至最高管理层)做出。第一节经营决策需要考虑的成本概念(1)企业在进行经营决策时,必须从多个备选方案中,选择一个最优方案,而放弃另外的方案。此时,被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说,不选其他方案而选最优方案的代价,就是已放弃方案的获利可能。(2)选择方案时,将机会成本的影响考虑进去,有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。机会成本(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲,如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时,不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券,只能在到期时获得约定的收益,因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时,则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券,既可以到期获得约定收益,又可以在未到期前中途转让以获得转让收益,从而可能产生机会成本。(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益,而非实际支出,因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性,而必须充分利用资源效益,所以,机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。(1)差量成本是指企业在进行经营决策时,根据不同备选方案计算出来的成本差异。(2)差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别,也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。(3)差量成本还经常用于是否接受追加或特殊订货、不需用设备是出租还是出售的决策等。差量成本边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。边际成本
沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见,沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金,而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此,固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。沉没成本付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见,付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。付现成本固定成本还可以按其所涉及范围的大小,划分为专属成本和联合成本。
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品,或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门,就不会发生这些成本,所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。专属成本和联合成本
联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的,应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中,几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等,都是联合成本。在进行方案选择时,专属成本是与决策有关的成本,必须予以考虑;而联合成本则是与决策无关的成本,可以不予以考虑。应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本.固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变,划分为可选择(酌量性)成本和约束性成本两部分。由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本,称为可选择成本,如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的,不能改变的最低限度的固定成本,如厂房、设备等固定资产所提的折旧,不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等,称为约束性成本。可选择成本与约束性成本有些固定成本,是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来,可选择成本是相关成本,约束性成本是无关成本。企业响在进伶行经泰营决仿策时摇,可斯供选拆择的合多种奔方案脚中所许涉及势到的你各种淹成本记,有渠些与首方案般的选罢择有磁关,仗而有耗些则宁无关哨。相关箭成本丢是对底决策醉有影沟响的兽各种贿形式哀的未此来成猾本,共如差托量成系本、倦机会悼成本暮、边替际成挨本、孟付现阵成本摇、专右属成攀本、朝可选拦择成数本等。相关成本
那些定对决监策没咸有影芝响的恩成本嗓,称施为无追关成帮本。场这类掩成本铸过去芳已经撤发生贝,对我未来杨决策许没有离影响脂,因卡而在缴决策征时不龟予考耍虑,救如沉兵没成袜本、跃联合彻成本柿、约批束性座成本御等。相关红成本双与无奶关成纷本的恐区分纸并不情是绝士对的迫。有娘些成甜本在向某一炸决策介方案徐中是丘相关冠成本储,而妥在另天一决台策方脉案中望却可州能是糕无关萄成本桥。无关见成本第二邀节经常稼采用齐的决任策方法有昨:边朗际贡票献分析法碗、差送量分慌析法、成于本无熟差别钞点分析法驾、概姑率分娱析法等。经营干决策子需要考虑钳的决炒策方染法经营喘决策软分以驾下两盯步:一是却将备兽选方滥案的拜所得仗(如貌收入洋)客与所肿费(凑如成陵本)烟比泪较,殿只要步所得哀大于斜所费授,该家备选陵方案银就具盒有可册取性听;(林判断震方案还的可行夺性)二是卫将不稼同备中选方耕案的慕所费葱进行藏比较螺,凡泊是所添费越齿少的盟就越伸可取巷。可业见,段无论惑采取腿哪种恭形式领,成大本的问高低绿都是胡决定植备选园方案价取舍裳的重络要因冠素。毅(判喂断方涂案优劣)边际斥贡献刺分析互法是在销成本斥性态仇分类笨的基偶础上础,通协过比合较各复备选陷方案婶边际职贡献肢的大木小来厕确定元最优店方案背的分缺析方破法。边际贡献分析法“贡圈献”听是指乞企业衰的产鼠品或埋劳务悉对企僚业利造润目庭标的碰实现戏所作介的贡验献。母传统乏会计膊认为悦只有滤当收占入大写于完背全成赵本时芦,才撕形成浓贡献新;而毒管理齐会计务则认祖为只弄要收礼入大蓬于变欺动成过本,俱就会导形成尘贡献誓。因声为,纳固定熊成本春总额侍在相厘关范久围内艳并不总随业漂务量卷(产镰销量混)的戒增减扛变动呀而变锁动,葡因此著,收些入减难变动怀成本悼后的贸差额融(即窄边际用贡献米)越溜大,穗则减姓去不庸变的迹固定蹈成本肆后的喇余额阁(即巾利润摊)也哪就越首大。英也就叠是说步,边桶际贡院献的咸大小满,反断映了洒备选拥方案愉对企剑业利雄润目辰标所瘦作贡垒献的驻大小厘。在运温用边聋际贡口献法阀进行罗备选猪方案脸的择告优决须策时穗,应屿注意东以下愈几点延:(1询)霉在不兼存在越专属费成本白的情卖况下祖,通互过比挥较不叉同备狠选方尸案的队边际毛贡献蔑总额历,能汪够正兼确地探进行妈择优雕决策绣;(2挠)冻在存张在专酷属成御本的纳情况肠下,化首先期应计峡算备促选方骄案的疫剩余其边际污贡献余(边这际贡摇献总眉额减也专属演成本殃后的政余额澡),虽然后抛比较扛不同寻备选散方案耐的剩拖余边洪际贡湾献(以或边宋际贡换献)叔总额痛,能钳够正逼确地郑进行坟择优鹿决策寇;(3孟)速在企煌业的叫某项洒资源词(如只原材袄料、予人工津工时娘、机响器工搅时等旷)受吸到限级制的提情况依下,河应通热过计撞算、咐比较狼各备暗选方藏案的新单位假资源零边际签贡献幻玉额,呀来正舟确进灾行择替优决妖策;(4猜)讨由于递边际亩贡献予总额括的大债小,嘴既取袄决于蛋单位坚产品早边际访贡献钢额的以大小撇,也纤取决加于该解产品雀的产殿销量功,因落此,百单位扁边际愤贡献玻额大撤的产删品,速未必阔提供晒的边拖际贡耗献总季额也洁大。蝇也就精是说监,决贺策中能我们济不能阅只根吼据单爽位边慎际贡晴献额检的大倡小来千择优瞎决策巧,而捆应该膏选择院边际容贡献拦总额庭最大馆的方志案作口为最课优的辆方案踢。边际歼贡献围分析蜜法适址用于暂收入虽成本童型(殃收益波型)顶方案召的择阳优决判策,调尤其底适用帜于多伍个方指案的部择优诱决策兆。例5-铸8见表教材当两纤个备辨选方麦案具倍有不授同的弹预期块收入搏和预衣期成绣本时省,根察据这恒两个鬼备选灰方案洋间的辜差量笔收入慰、差辽量成胳本计股算的去差量回损益虽进行垂最优恩方案霜选择付的方烟法,刮就叫乏差量招分析法。差量分析法企业炎进行老不同但方案谣的比执较、品选择逼的过会程,境实质话是选洗择最骗大收册益方择案的嫁过程棉,最即大收执益是叮在各虑个备国选方恶案收总入、彩成本蜘比较订中产响生的来。在运柳用差辞量分胁析法隶时,钱应首姓先明周确几描个概傅念:(1糟)凭差量返,是味指两纤个备络选方晶案同肯类指况标之亩间的域数量陈差异楼;(2劲)孩差量或收入属,是费指两惨个备栽选方贴案预皮期收救入之木间的障数量钓差异拉。(3捎)伤差量灾成本从,是剧指两耕个备需选方阳案预屈期成险本之视间的痕数量概差异。(4盒)歉差量巷损益仔,是脊指差肉量收究入与智差量斧成本伞之间睛的数害量差如异。销当差僻量收紧入大钉于差毙量成罗本时厕,其晋数量栽差异热为差葬量收怜益;溜当差敏量收敬入小扒于差渗量成榆本时块,其沾数量胃差异妄为差邻量损阁失。筒差量办损益洒实际牛是两负个备薄选方带案预援期收蚂益之抹间的坛数量托差异浪。当差虫量损骄益确求定后袖,我兽们就岁可以锻进行填方案茅的选裙择:如果童差量返损益缓为正挣(即旦为差董量收耐益)陶,说汗明比夜较方壮案可危取;如果倡差量律损益耽为负制(即棉为差核量损井失)夹,说圣明被升比较塞方案午可取络。差量原分析蔑法的绞决策议过程赠可用援下图谣表示音:A方案B方案差量预期收入预期成本预期收益预期收入预期成本预期收益差量收入差量成本差量收益当差励量损泊益大赞于零菊时A方案彩可取焰;当差命量损王益小首于零族时,B方案艘可取骡。差量灶分析历法并猫不严耐格要是求哪旺个方春案是双比较芳方案听,哪尝个方飘案是蓝被比连较方会案,述只要蜻遵循迹同一掘处理斑原则洞,就当可以另得出继正确捉的结纷论。应注纪意的搁是,笨差量像分析释法仅吨适用割于两辰个方留案之北间的菌比较闲,如芒果有卸多个击方案河可供周选择肝,在笼采用要差量涨分析傻法时诵,只旦能分注别两张个两河个地柴进行蒸比较础、分坛析,事逐步轧筛选域,选石择出械最优夫方案锁。差量始分析向的方侦法,柏可以谜应用临于企念业的披各项未经营喜决策堪。例纪如:被是出喊售半兔成品歪还是斯出售郊完工繁产品些、亏薄损或包不盈术利的岗产品吊是否列继续卖生产局、不粘需用赴的机男器设万备是吵出售丈还是持出租忙等。前面秀讲的果边防研贡献灰分析乌法和谋差量盼分析漫法都司是适瓜用于圈收入能成本什型(搁即收模益型调)方爆案的鹅选择颗。在慕企业缓的生欲产经添营中涉,面度临许柱多只伙涉及降成本轮而不隔涉及呼收入姥即成手本型躁方案龄的选够择,场如零钩部件哑自制小还是贴外购衔的决吧策、民不同摘工艺奴进行救加工武的决经策等氏。这罚时可蝇以考瓶虑采典用成援本无烂差别牺点分锐析法倚进行套方案原的择凶优选破择。成本无差别点分析法在成讨本按挂性态渔分类最基础股上,絮任何产方案寇的总耻成本沉都可尘以用Y=花a端+bx表述麦。所呈谓成本伟无差府别点是指氏在该袋业务醉量水傲平上箩,两售个不详同方伍案的质总成抵本相购等,旧但当奔高于荷或低脏于该春业务驱量水较平时莲,不呜同方灾案就固具有偏了不京同的茂业务竿量优危势区袄域。特利用献不同查方案偶的不着同业赞务量厘优势猎区域纠进行鱼最优环化方费案的胜选择猾的方唤法,叹称为背成本炸无差程别点筒分析祝法。o业务量a1a2xy2y1总成本y假设衡:X为成只本无馒差别慕点业倾务量妻;a1谦、a2分别遥代表冻方案I和方占案II的固惰定成喊本总肝额;b1、b2分别捷代表膀方案I和方熊案II的单攻位变鸦动成汗本。y1
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