第四章贷款业务的核算年月份

第四章贷款业务核算第一节贷款业务概述一、贷款含义贷款，又叫放款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二、贷款的种类（一）按照贷款资产的流动性划分，分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（二）按贷款发放的保障条件划分，分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款（三）按贷款资金的来源和贷款风险承担对象不同划分，可分为自营贷款和委托贷款（四）按照贷款的风险程度和质量划分，贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良贷款。1.正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。2.关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。3.次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。4.可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。5.损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。（五）按照贷款本息是否逾期一定天数划分，贷款分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款，是指贷款本金或其应收利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入，应单独核算，将贷款从应计贷款转为非应计贷款，并将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。（六）按照贷款对象划分，贷款可分为单位贷款、个人消费贷款（一）本息分别核算。（二）商业性贷款与政策性贷款分别核算。（三）自营贷款与委托贷款分别核算。（四）应计贷款和非应计贷款分别核算。三、贷款核算原则㈠贷款的发放和使用必须符合国家的法律法规、《贷款通则》及中国人民银行发布的有关规章制度,办理贷款业务应遵循效益性、安全性和流动性的原则㈡对单位发放的贷款可申办展期，个人贷款不办理展期四、贷款业务的基本规定㈢所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同借款合同应当约定借款种类、借款用途、金额、利率、借款期限、还款方式、借贷双方的权利和义务、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。借款合同需要变更的，必须借贷双方协商同意，并依法签订变更协议。借款人死亡、宣告失踪或丧失民事行为能力，其财产合法继承人继续履行借款人所签订的借款合同。㈣贷款人和借款人应当按照借款合同和中国人民银行有关计息规定按期计收和交付利息㈤个人贷款的其他规定1.发放个人贷款坚持的原则除个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则外，其它各品种的个人贷款均坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。2.脂办理毒个人窃贷款出所提羡供的茶有效连身份蛇证件转必须编是居恒民身滑份证知、军喷人证叫或户械口簿衔等3.咐可用心于办振理个乒人贷茅款的剪抵押贞物是连指借洋款人的或第贯三人轻具有咽完全音产权桌的房底屋、怠汽车抗等（肥必要但时需滑办理决保险抚）4.交可用粥于办磨理个仁人贷近款的热质押养物包瓣括：有实物替国库药券及煎银行爸代理僻发行啄的凭吧证式挠国库拥券（库国家撞特别统规定今不能体质押葛贷款茅的除惩外）越、金达融债任券、AA荷A级企兄业债帜券、据银行混出具仰的定汽期储斤蓄存左单。5.盲各贷赵款经刷办网靠点每觉季与锐借款刮人至疏少核必对一惜次贷氏款账第二鞭节保单天位贷绸款业谢务的候核算（一奶）发辆放贷吩款的版核算借：音贷款—信用通贷款—××借款缩慧单位水贷款似户（嘱本金盆）贷：拍吸收值存款—活期泼存款—××借款系单位智户如有器差额谋，借或尺贷：惑贷款—信用茫贷款—××借款过单位割贷款歇户（守利息左调整徒）一、板信用朵贷款腔业务周的核朱算（二杂）资筋产负岛债表脏日利贪息的馆处理贷款谅按实丽际利吨率法搞，采必用摊触余成链本进否行后盲续计脱量。实际溉利率添法:是指非按照静金融阻资产超或金晴融负收债(含一膝组金瓦融资窃产或门金融贩负债)的实夸际利特率计傻算其腥摊余杏成本岸及各鞋期利应息收斩入或继利息轧费用礼的方夜法.摊余央成本卸，是牌指该迈金融删资产绒或金丹融负陆债的环初始逼确认灯金额伍经下缘瑞列调沟整后转的结萝果：－扣吹除已胆偿还益的本枝金；－加描上或垮减去糟采用胆实际硬利率船法（宽而非氧直线乓法）元将该陶初始映确认正金额饥与到略期日挤金额留之间绒的差臭额进收行摊段销形店成的拾累计拐摊销升额；－扣贯除已纪发生之的减译值损炮失（胁仅适义用于围金融始资产较）。实际虫利率抛，是疫指将闷金融践资产犬或金耽融负融债在姐预期征存续雕期间统或适棉用的袜更短货期间耻内的拌未来佩现金恒流量香，折否现为偏该金景融资歌产或管金融咸负债各当前润账面贞价值喂所使剖用的兔利率教。即当于前“金融嫂资产榜或金蓄融负瞎债到灭期本填金的芦贴现扮值+各期钱利息市贴现言值=该金廉融资顿产或悄金融武负债纸的面按值+溢价视（-折价蛇）+交易盘费用椅或贷瓦款本眯金+咸(-多)贷款洲利息弦调整”时的研贴现霞率。（二榨）资两产负影债表竞日利拿息的跪处理应收受利息掘＝贷楚款的概合同广本金×合同呈利率利息愿收入通＝贷改款的济摊余诱成本×实际膏利率利息软调整名的摊劣销额广＝上毕述二跌者的撇差额1.资产齐负债灭表日椅计算传确认打利息弹收入借：榜应收尿利息贷：站利息淋收入按其马差额杜，借佳记或川贷记“贷款”（利愁息调临整）2.资产妹负债头表日塑收到饲利息借：吸收凭存款—活期婆存款—××借款配单位伐户贷：疏应收毒利息1、企推业在雀初始闹确认忍以摊窑余成俘本计披量的桨金融离资产淡或金胀融负娇债时摧，就同应当剑计算膝确定破实际锻利率穷，并投在相排关金卵融资妻产或扭金融刮负债独预期串存续顶期间奥或适掌用的勉更短勉期间市内保涨持不轿变。2、在茶确定居实际纪利率炉时,应当大在考香虑金女融资良产或裤金融静负债煎所有碌合同淡条款(包括贡提前满还款帜权.看涨污期权乖或类劈燕似期失权等)的基海础上疏预计蛋未来碍现金添流量,但不厘考虑累信用剃损失.3、金融洲资产款或金麦融负信债合风同各熊方之担间支茫付或苏收取怖的.属于犁实际避利率垄组成祸部分祸的各诱项收范费.交易指费用麦及溢纺价或朵折价户等,应当术在确陈定实盯际利县率时四予以凶考虑.4、合娃同利研率（锋名义社利率贞）与膛实际古利率叼差异勺较小牙的，撑且货痕币市唇场基慢准利风率变筋动不香大，京也可呜以采此用合违同利贝率计虚算确率定利偶息收绳入，迁确定脱摊余土成本扣。注意:（三痒）按控期收猴回贷校款的悄核算1.借款周人主偷动归泊还到匀期贷魄款的趋核算借：廉吸收吸存款—活期漆存款—××借款沃单位舞户贷：贷款—信用贷款—××借款柜单位窑贷款筹户（盒本金溜）应收颗利息—××借款睡单位准户2.银行悲主动茂扣收杯到期未贷款努的核训算一、旧信用麻贷款费业务控的核芹算（四抽）贷匠款展昏期和驻逾期神贷款犬的核叨算1.展期亩贷款拔不另靠外办伐理转删账手咬续。2.贷款搅逾期战时，密应从客原来舒的贷背款科夜目转衰入该符借款巷人逾画期贷渡款账愿户。借：线贷款—逾期齐贷款—××借款江单位职信用民贷款满户贷：貌贷款—信用克贷款—××借款常单位完贷款小户（本包金）例题某行20慢07年1月1日发蛋放一幼笔20吗00万元啄的贷抛款,客户腾预付肉费用0.拢5%（10万元嫁）,贷款币利率8%粘,于每修年年余末支俩付利艳息,2量00魄9年12月31日偿甲还本刷金.试计差算20厅07、20看08和20槐09年年湖末的忆摊余枯成本,并编贝制相牲关会堪计分日录.年度年初摊余成本①利息收入②＝①×实际利率8.15147%现金流入③＝面值×合同利率8%年末摊余成本④＝①＋②－③20071990162.21431601992.214320081992.2143162.39481601994.609120091994.6091165.3909160+2000

0（一消）保局证贷粱款业未务核睁算借款稠人申锄请保旬证贷杠款时康，须驻填写漆保证懂贷款数申请桑书，象按照广《担抛保法妥》和掉《贷愤款通残则》西有关乓规定茶签定机保证扣合同承或出箭具保陶函，倘加盖颈保证垂人公乡丰章及抚法人皮名章挑或出唱具授帝权书岁，注扁明担骂保事术项，企由银狸行信堪贷部俘门和娃有权猫审批亭人审馒查、革审批苗并经盖法律汪公证丽后，赖由信拿贷部芹门密苦封交琴会计贪部门抚保管勇。会纠计按剧单位捏及财鞋产类探设置耗明细弟账户际，纳梯入表动外科邪目核昂算。庙具体箱的发叛放和教收回颂的核盏算与萍信用拼贷款粒相同创。二、愿担保泡贷款莲业务颠核算（二草）抵改押贷朵款业望务核育算1.抵押鲜贷款寺的有身关规援定抵押健贷款捆的额藏度规吓定抵押锅财产这的种辆类规炎定（二秀）抵垮押贷增款业们务核灭算2.发放竹抵押孕贷款的的核婚算（1）银鼻行会班计部断门应创编制喷表外昂科目父收入端传票镇对抵祖押物键进行懒表外飘登记棒，此紫时编欲制的行会计早分录害是：收入亦：担狐保物—××担保熄物—××借款开人户（2）会左计部北门审顿核借阁款凭基证和绘单据赤无误乘后，除办理浙贷款浇的发宏放：借：贷款—抵押躲贷款—××借款放单位锋贷款泻户（本踢金）贷：株吸收算存款—活期宰存款—××借款佛单位剪户如有字差额厚，借或许贷：贞贷款—抵押乎贷款—××借款遇单位孔贷款障户（利授息调轨整）（二吴）抵象押贷贩款业蛾务核晶算3.资产绘负债值表日赠利息头的核狂算4.抵押详贷款狂按期妈收回暴的核棒算（1）借：菊吸收公存款—活期拢存款—××借款迁单位固户贷：挨贷款—抵押横贷款—××借款屠单位骑贷款肆户（枕本金则）应收虏利息（2）注伍销表叼外抵狭押物付出驱：担野保物—××担保蔽物—××借款变人户5.抵押展贷款概逾期膀不能醒收回葵的核例算（1）抵装押贷凑款逾色期时现转入“抵债子资产”科目摊核算借：条抵债启资产（抵勇债资嫂产的郑公允帜价值甩）贷款庭损失绳准备（已杯计提名的损凤失准罗备）贷：贷款—抵押膨贷款—××借款幸单位掉贷款疗户（本芝金）（贷榨款本畜金）应收纵利息（已口核算防的应本收利状息）利息遣收入（最议后一逐期的揭利息积收入唇）应交还税费（取恋得抵止债资扯产应撇交的裁税费普）借方柏差额误入“营业装外支榜出”，贷鸡方差炒额入“资产浙减值删损失”同时驱注销踏表外挠抵押圣物付出津：担仓保物—××担保乓物—××借款莫人户（2）处料理抵壮押物碧的核颈算A.将抵勾债资计产转剂为自彼用的华核算借：累固定邻资产抵债扩资产股跌价扫准备贷：战抵债奸资产B.将抵四债资爹产拍神卖出铺售的水核算借：酒吸收巧存款—活期额存款—××购买敬单位妥户（或冬存放它中央良银行锯款项默）抵债煌资产国跌价铁准备贷：列抵债林资产应交滚税费借方上差额击入“营业陷外支侦出”，贷堂方差示额入“营业蹄外收阳入”第三跨节羞个人糕消费示贷款两业务萍的核艇算1.含义竹：个肢人消若费贷鞠款是昌指银匆行对斗个人怀发放腔的用撇于个黎人消雹费的环人民撞币担芽保贷尼款。2.种类收：个衫人定象期储置蓄存奸单小困额质黎押贷最款、卵凭证返式国吵债质晨押贷参款、脉个人尘住房滋贷款命、个猎人汽竭车消乘费贷量款、锡个人柜耐用搞消费作品贷脊款、薪个人测住房其装修界贷款域、个拨人助月学贷污款一、允个人耻消费漠贷款窄的含扁义及植种类第四黄节忠贷款堂损失馅准备毛的核稿算一、晋计提次贷款层损失旗准备株的资疮产范酸围计提舱贷款野损失队准备串的资劳产包含括贴蜡现资隐产、莫拆出客资金奔、客司户贷衣款、炉银团晴贷款南、贸拴易融上资、即协议锐透支庸、信露用卡侧透支菠、转涉贷款轧和垫养款等潜。委托崭贷款好不得招计提猪贷款泰损失鼻准备旨。二、娱贷款津损失插准备旁的计肢提方郊式金融纤企业扣应当亡采取巩组合贩计提纷和个般别计拥提相网结合幻玉的方域式计袍提贷趋款损保失准欺备。（一生）贷螺款损通失准叠备的酒组合命计提滩方式1.含义穗：组合沈计提忠方式萌是参浇照《贷款弟风险舌分类叶指导潮原则》对贷途款资恼产进宁行风福险分挺类后姓，按尝不同停类别晓贷款姐的风断险程愧度区念别一睁定的顷预计躁损失犬比例岔计提栗用于押弥补感贷款势损失登的准批备。灾预计饭损失运比例蹄由金扯融企纯业根回据贷贴款资忠产的份风险帅程度虹和回螺收的彼可能崭性合酒理确侮定。2.计提位比例银行贿可参榜照以恨下比深例按甩季计哀提贷陷款损诵失准吴备：师对于揉关注午类贷纳款，环计提幕比例检为2%；对农于次蒙级类钢贷款城，计谁提比妥例为25贵%；对汗于可躺疑类篮贷款伍，计蛇提比猾例为50荡%；对恩于损辛失类忠贷款抢，计摊提比贱例为10扭0%。其逆中，尽次级屋和可辟疑类串贷款党的损黑失准鼓备，苏计提兽比例姨可以驾上下背浮动20要%。如轧果正脚常类创贷款闸有风昨险，说也可尾计提紧贷款柳损失奶准备液，计居提比扯例可蛛根据怨其风燥险状旁况自间主确踩定。（二剖）贷撑款损貌失准培备的油个计悬提方逗式1.含义海：个别礼计提棋方式炕是金饱融企考业对虏于单惰独进念行减赴值测桶试的竟贷款榜资产撇，在幅取得臣表明知减值谜的客或观证至据后历，计廉算资挂产负吓债表轿日的戒未来乳现金彻流量石现值芽，以础该现孔值低狠于其碰账面绒价值装之间妥的差伐额确科认贷钩款减持值损焦失，权计提装用于液弥补暮贷款郊损失缸的准落备。2.贷款办资产呈减值西的确侨认条裕件贷款乒资产量发生狼减值快的客繁观证砍据，弹包括球下列反各项属：A.发行队方或笑债务姓人发槽生严尖重财璃务困叹难；B.债务萄人违设反了刑合同牧条款型，如撞偿付肌利息具或本恳金发玻生违帅约或专逾期惩等；C.债权弄人出烦于经仓济或沿法律络等方耀面因版素的散考虑赚，对字发生头财务缩慧困难凑的债明务人驶作出孟让步污；D.债务双人很锁可能抢倒闭毫或进升行其键他财啦务重虏组；E.因发诱行方倒发生驾重大亏财务谷困难棕，该阴金融碑资产膊无法兄在活光跃市锄场继伟续交杆易；F.无法纤辨认痰一组盖金融昏资产骑中的嘴某项事资产岁的现炮金流还量是苗否已桂经减厌少，朵但根价据公尚开的图数据扩对其并进行蚕总体席评价舞后发授现，夏该组酷金融址资产惠自初狱始确贿认以奔来的竖预计限未来捕现金统流量负确已耕减少析且可男计量爸，如脂该组宏金融田资产畏的债华务人抖支付妨能力毯逐步删恶化哲，或京债务晶人所海在国贡家或渔地区叹失业况率提坛高、岁担保竖物在退其所忙在地童区的窃价格污明显趋下降誉、所之处行栽业不籍景气桌等；G.债务臭人经饥营所肉处的危技术痒、市扁场、枪经济大或法退律环润境等哀发生读重大盈不利悉变化洞，使藏权益经工具豪投资秋人可喜能无欠法收早回投慌资成团本；H.权益棋工具弄投资沸的公蛇允价迁值发碑生严启重或驳非暂赞时性钓下跌距；I.其他沃表明偷金融吩资产里发生肥减值目的客盒观证懂据。3.贷款历资产徐减值止测试顷的原携则对单届项金往额重喷大的猫贷款搏资产虑应当贴单独兰进行悉减值陷测试乏；对馅单项惕金额派不重沈大的钟贷款已资产扶，可糠以进皂行单补独减芝值测殃试，王也可疑以将皆其包任括在动有类仍似信测用风怨险特盒征的须贷款伶资产门组合住中进村行减解值测交试。单项锹金额富重大敏的标叔准，柄由企印业根雅据自纹身管下理水渣平和厚业务服特点瞧自行蹲确定院。单避项金刮额重湖大资摸产的傲标准肤一经培确定刃，不脾能随爆意变打更。4.贷款腰资产绸减值萍测试滨的方决法贷款螺资产膀发生烦减值勉时，幻玉应当然将该碧贷款抵资产注的账开面价波值减闹记至炸预计惰未来妄现金准流量黎（不专包括毅尚未秒发生请的未另来信遣用损肚失）伸现值挺，减供记的业金额签确认乌为资恋产减痕值损详失，灭计入盖当期意损益县。预计订未来展现金弟流量铅现值喂，应茧当按愤照该裤金融楚资产丈的原凡实际俯利率玻折现膏确定谷，并话考虑适相关东担保筐物的饼价值齿（取型得和弱出售踢该担束保物府发生取的费括用应雕当予况以扣乏除）挖。原梯实际饲利率命是初培始确兰认该扔金融齐资产大时计佣算确赴定的洪实际虚利率爸。三、敌贷款画损失污准备杏的会眉计核燥算1.贷款周资产枝发生黎减值芹时(1夫)应将睁已减卧值贷跨款的士余额习（本袋金、喇利息故调整让）转息入贷蚊款（粥已减惧值）蛛。借：赖贷款尘－××贷款—××借款祝单位筋贷款这户(已减便值)贷：卸贷款管－××贷款—××借款鞭单位迁贷款砖户(本金)借或尝贷：催贷款吩－利闸息调傻整(2壤)确认港资产茎减值变损失借：帖资产众减值愧损失涝－贷贝款资在产损寸失贷：链贷款馆损失赌准备本期应计青提的贷击款损柱失准朝备大于其账面愧余额的，嘱应按援其差额姻补提；应计旺提的贷间款损睁失准遭备小于其账面纺余额的，矿应按其灯差额衰冲减。2.资产划负债称表日（1）应森按贷摊款的稠摊余全成本饼和实俘际利锁率计仗算确库定的源利息辆收入毙，编愿制会毅计分骨录：借：个贷款临损失北准备贷：溪利息岩收入（2）将销按合咬同本继金和冲合同疗利率漂计算护确定宪的应廊收利搁息金使额进居行表着外登甲记，丢编制尿会计雀分录虎：（表外侮）收盐入：睬应收误未收汗贷款吐利息价－××借款绢人户3.收回扩减值四贷款鱼时（1）若泰收回停的款询项金开额小靠于已惜减值裂贷款尤资产斯的账液面价牛值借：慕吸收研存款椒－活费期存皮款－××借款户人户贷款歪损失景准备贷：稳贷款教－××贷款—××借款被单位懒贷款村户(已减与值)（2）若滥收回丝式的款偷项金喜额大鸦于已查减值钥贷款盾资产联的账酷面价烤值借：极吸收惠存款舰－活稠期存今款－××借款助人户贷款粉损失朗准备贷：故贷款训－××贷款—××借款珠单位镜贷款仙户(已减珠值)资产遮减值虹损失4.已计毒提贷鹅款损钟失准惊备的铜贷款着价值常以后招又得来以恢托复借：鼓贷款贝损失睡准备恢复苹增加燃的金征额贷：暗资产稳减值表损失辈－贷贪款资四产损碗失恢复鸭增加垂的金贡额5.按管揭理权浊限报请经批西准后赠转销喇确实铁无法伞收回然的各乞项贷滔款时招：借：恐贷款级损失甘准备贷：观贷款条－××贷款—××借款邀单位盛贷款尿户(已减醉值)6.按管助理权河限报歉经批剪准后榆转销探表外妨应收责未收血贷款盆利息（表渐外）肆付出焦：应踩收未速收贷崭款利任息7.已确抬认并嘉核销询的贷涂款以冠后又厌收回喂时(1峡)按原紧核销萌的已先减值咳贷款品余额棕恢复用贷款厘账面贵余额借：瘦贷款垫－××贷款—××借款旦单位要贷款耽户(已减搬值)贷：胡贷款非损失卧准备(2晒)按实项际收望到的位金额A若收针回的线款项拴金额桨小于唇已减灵值贷前款资下产的皮账面谦价值借：旺吸收盗存款翁－活砌期存互款－××借款悲人户贷款意损失按准备贷：榜贷款纤－××贷款—××借款妹单位仗贷款钥户(已减检值)B若收免回的前款项鄙金额绿大于族已减腾值贷历款资辈产的络账面箩价值借：欺吸收器存款晌－活易期存树款－××借款匪人户贷款眼损失史准备贷：弊贷款芽－××贷款—××借款耳单位黑贷款之户(已减辟值)资产兰减值祸损失例：20旁06年1月1日，控某银搬行向蛮某客拴户发胞放一璃笔金螺额为10单0,组00路0,幕00它0元的弄贷款滤，期勉限2年，际合同撒利率固为10顾%，按释季计五、结傻息。接假定勒该贷初款发职放时翼无交耻易费壁用，钳实际绘利率样与合光同利旬率相桶同，驰每半浙年对肢贷款狼进行渗