医院财务制度讲解财政厅会计师事务所

浙江省卫生厅规划财务与审计处张春丽《医院财务制度》讲解

五月二十二日医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第1页内容一、修订背景及主要思绪二、新制度主要内容2医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第2页深化医药卫生体制改革提出明确要求1财政科学化、精细化管理提出新要求2医院科学发展、加强内部管理迫切需要3原有《医院财务制度》存在不足，需要修订完善4修订背景3医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第3页落实医改相关精神严格医院预算和收支管理加强成本核实与控制定时开展医疗服务成本测算科学考评医疗服务效率全方面推行医院信息公开制度接收社会监督

医改意见和实施方案提出：改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进其赔偿机制改革；加紧形成多元办医格局。深入完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。4医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第4页财政预算管理制度改革1998年我国明确提出建立公共财政框架推进了各项相关改革，如部门预算制度改革、“收支两条线”改革、政府收支分类改革、国库集中收付制度改革等，建立了政府采购制度及绩效评价制度等

基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际通例相接轨预算管理体制框架预算管理科学化、精细化程度不停提升

5医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第5页医院科学发展、加强内部管理迫切需要1、医院经济活动多样化不但要核实医疗服务，还要反应临床教学、科学试验等活动医院集团化管理、托管、特需医疗服务等经济行为2、医院核实日趋复杂化既要核实预算资金收付，又要核实经营资金损益；既要满足内部管理要求，开展科室成本核实，又要满足管理部门要求，开展项目成本、单病种成本核实。3、医院管理要求精细化经过预算管理、成本核实、绩效考评提升医院管理水平要求财务会计人员从核实型向财务管理型转变。6医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第6页现行制度不适用性这个制度公布实施以来，对于公立医院加强财务管理、规范经行为、提升资金使用效益发挥了主要作用。伴随经济社会快速发展，公共财政体制和医疗卫生体制改革不停深化，医院内外部环境发生了深刻改变，现有医院财务制度越来越不能满足新形势和新情况需要，财务管理工作不适应当代医院经济管理需要。不适应7医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第7页改革总体思绪家底要摸清监管要到位激励要跟上8《医院财务制度》修订主要思绪8医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第8页

（一）依据职能定位，明确制度适用范围。

（二）落实医改意见，强化预算约束。

（三）完善财务管理体制，规范财务行为。

（四）科学界定收支分类，全方面真实反应医院收支

及资产情况。

（五）强化成本管理。

（六）完善财务报表体系，健全财务汇报与分析。《医院财务制度》修订主要思绪9医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第9页（一）依据职能定位，明确制度适用范围基层医疗卫生机构与公立医院显著差异

基层医疗卫生机构公立医院公共卫生服务及基本医疗服务预算管控职能定位赔偿政策财务管理危重急症和疑难病症、科教等综合职能预算管理和成本核实，强调成本管控主要用于基本建设和设备购置扶持重点学科发展符合国家要求离退休人员费用政策性亏损负担公共卫生服务任务按照国家要求核定基本建设和设备购置人员经费、运行经费人才培训和人才招聘离退休费用10医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第10页（一）依据职能定位，明确制度适用范围《基层医疗卫生机构财务制度》

适合用于政府举行独立核实城市小区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构

依据职能定位，明确制度适用范围。《医院财务制度》适合用于各级各类独立核实公立医院企业事业组织、社会团体及其它社会组织举行非营利性医疗机构可参考执行

11医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第11页（二）落实医改意见，强化预算约束制度明确了“核定收支、超收上缴、定项补助、结余按要求使用”预算管理方法，以及主管部门（或举行单位）、财政部门以及医院等管理主体在预算编制、执行和核定收支方面职责12医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第12页实施“统一领导、集中管理”财务管理体制三级医院须设置总会计师，其它医院可依据实际情况参考设置。在负债和大型固定资产购置、对外投资等方面严格控制

医院标准上不得借入非流动负债，不得提供对外担保。

大型固定资产购置、对外投资必须经过充分可行性论证；并按照相关要求报经主管部门或举行单位和财政部门同意全方面披露资产负债信息，客观反应资产使用消耗和实际价值

食堂、基建纳入大账（合并报表）、药品进价核实、固定资产计提折旧等、医疗风险金提取13（三）完善财务管理体制，规范财务行为13医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第13页（四）科学界定收支分类，规范收支核实管理

按照收入起源合理划分收入类别，全方面反应各类收入

按支出性质并结合财政预算管理需要，合理划分支出类别14医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第14页（五）强化成本管理深入明确了成本核实标准、对象及成本归集和转移方法成本管理加强成本核实有利于：合理制订医疗服务价格加强医院运行管理绩效考评15医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第15页（六）完善财务报表体系，健全财务汇报

与分析新增：财政补助收支明细表、成本费用表、现金流量表财务分析指标财务报表体系★医院年度财务汇报应经过注册会计师审计效果：财务报表体系与国际通例和企业会计更为协调，增强了通用性。医院财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面信息需求16医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第16页修订前医院财务、会计制度医院财务制度初步提出成本核实设置固定基金和修购基金适用公立医疗机构提出预算管理要求加强成本管理建立固定资产折旧制度强化预算约束药品收支并入医疗收支规范适用范围医药分开核实新旧制度主要区分17医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第17页18二、《医院财务制度》主要内容18医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第18页结构和主要内容（16章80条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及创办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务汇报与分析财务监督附则191919医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第19页第一章总则（共七条）

第一条目标、依据第二条适用范围第三条医院性质第四条管理标准第五条管理任务第六条机构人员第七条财务体制20医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第20页制订目标

第一条要求为了适应社会主义市场经济和医疗卫生事业发展需要，加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提升资金使用效益，依据财政部、卫生部《医院财务制度》和深化医药卫生体制改革相关要求，结合本省实际，制订本实施方法。21医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第21页制订依据一、事业单位财务管理方面相关文件

如：《事业单位财务规则》（财政部令第8号）二、预算管理改革方面文件。如：《财政部关于深入做好预算执行工作指导意见》（财预〔〕11号）和《关于加强地方财政结余结转资金管理通知》（财预[]383号）。

浙江省相关文件22《关于浙江省省级部门项目支出预算管理方法》（浙财预字[]11）《关于浙江省省级部门财政拨款结余资金管理暂行方法》（浙财预字[]12）《关于清理整合和规范财政专题资金管理意见》（浙政办发[]82）。。。。。。

医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第22页制订依据三是医改相关文件。主要包含：1.《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革意见》（中发[]6号）。2.《国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（—年）通知》国发[]12号。3.《关于完善政府卫生投入政策意见》（财社[]66号）4.《关于建立国家基本药品制度实施意见》（卫药政发［］78号）。5.《关于印发公立医院改革试点指导意见通知》（卫医管发[]20号）。23医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第23页适用范围：第二条

本实施方法适合用于浙江省各级各类独立核实公立医院(以下简称医院)，包含综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等，不包含城市小区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。在附则中要求，企事业组织、社会团体及其它社会组织举行非营利性医院可参考本制度执行。24医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第24页管理标准、任务标准：正当性、效率性、公益性任务：六大任务医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第25页机构人员、财务体制财务体制：医院实施“统一领导、集中管理”财务管理体制。医院财务活动在医院责任人及总会计师领导下，由医院财务部门集中管理26机构人员：应设置专门财务机构，按国家相关要求配置专职人员，会计人员须持证上岗；三级医院须设置总会计师，其它医院可依据实际情况参考设置医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第26页第二章单位预算管理（共九条）第八条预算定义第九条管理方法第十条管理要求第十一条预算编制第十二条预算审核第十三条预算执行第十四条预算调整第十五条决算编报第十六条分析、考评27医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第27页管理方法(第九条)

政府对医院实施“核定收支、定项补助、超支不补、结余按要求使用”预算管理方法。各地可结合当地实际，对有条件医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等各种管理方法试点。定项补助详细项目和标准，由同级财政部门会同主管部门（或举行单位），依据政府卫生投入政策相关要求确定。28医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第28页单位预算管理管理方法第九条要求：国家对医院实施“核定收支、定项补助、超支不补、结余按要求使用”预算管理方法地方可结合当地实际，对有条件医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等各种管理方法试点。定项补助详细项目和标准，由同级财政部门会同主管部门（或举行单位），依据政府卫生投入政策相关要求确定《98制度》“国家对医院实施核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用预算管理方法”。29医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第29页管理方法（一）核定收支。卫生主管部门和财政部门依据医院特点、事业发展计划、工作任务、财务情况以及财政补助政策，对医院编报整年收入和支出预算给予核定。（二）定项补助。依据区域卫生规划、群众卫生服务需求、收支情况、财政保障能力等情况，按照一定标准对医院一些支出项目给予财政补助。定项补助主要用于医院基建、设备购置等方面。30医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第30页管理方法（三）超支不补。医院收支预算经财政部门和卫生主管部门核定后，必须按照预算执行，采取办法增收节支，除特殊原因外，对超支部分财政部门和卫生主管部门不再追加补助。（四）结余按要求使用。增收节支形成结余应按国家要求区分使用。详细来说，一是专题补助结余应按要求用途处理；二是执行“超收上缴”医院应按要求将超收部分上缴财政，用于支持当地域卫生事业发展；三是除有限定用途结余及超收上缴部分外，结余其它部分可留归医院，按国家相关要求用于事业发展，不得随意调整用途。31医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第31页单位预算管理管理要求第十条：医院要实施全方面预算管理,建立健全预算管理制度，包含预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考评等制度规范了医院在预算管理方面基本职责，提出了预算编制、审批、执行、调整基本要求。《98制度》32医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第32页全方面预算管理要求主要表达

一是预算管理内容要全方面。明确医院要将全部收入支出纳入预算管理。二是预算管理过程要全方面。医院应建立健全预算管理制度，对预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考评实施全过程进行有效监管。三是预算管理主体要全方面。医院全方面预算管理需要医院本身、主管部门以及财政部门共同参加，各负其责，形成管理协力。33医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第33页预算编制——准备工作1．确定预算基础。2．核实基本数字。3．正确测算各种原因对医院收支影响。4．熟悉预算编制要求。——编制方法：医院应改革传统“基数加增加”预算编制方法，采取零基预算法编制年度预算。——编制标准：以收定支、收支平衡、统筹兼顾、确保重点。不得编制赤字预算34在科学测算计划年度内各项工作对医院收支影响程度基础上，确定每项工作可能给医院提供收入或需要安排支出数量，而不是审核修改上年预算或审定新增部分。

医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第34页预算编制

依据年度事业发展计划以及预算年度收入增减原因收入预算

依据业务活动需要和可能包含基本支出预算和项目支出预算支出预算医院应对以前年度预算执行情况进行全方面分析。35医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第35页预算审批流程（第十二条）

医院决议机构审议经过主管部门（或举行单位）依据行业发展规划，对医院预算正当性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行认真审核，汇总并综合平衡财政部门依据宏观经济政策和预算管理相关要求，对主管部门（或举行单位）申报医院预算按照要求程序进行审核批复医院、主管部门或主办单位及财政部门在预算编制审核中职责。

36医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第36页预算执行（第十三条）医院要严格执行批复预算。经批复医院预算是控制医院日常业务、经济活动依据和衡量其合理性标准医院在预算执行过程中应定时将执行情况与预算进行对比，及时发觉偏差、分析原因，采取必要办法，以确保预算整体目标顺利完成。37医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第37页预算调整（第十四条）医院应按照要求调整预算。财政部门核定财政补助等资金预算及其它项目预算普通不予调整当事业发展计划有较大调整，或者依据国家相关政策增加或者降低支出、对预算执行影响较大时医院应该按照要求程序提出调整预算提议，经主管部门（或举行单位）审核报财政部门按法定程序调整预算程序：医院调整提议主管部门（或举行单位）审核财政部门按法定程序批复。38医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第38页

医院要加强预算执行结果分析和考评，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考评主要内容逐步建立与年底评选、内部收入分配挂钩机制各级主管部门（或举行单位）应会同财政部门制订绩效考评方法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决议和管理层进行综合考评、实施奖惩主要依据

年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算医院年度决算由主管部门（或举行单位）汇总报财政部门审核批复。对财政部门批复调整事项，医院应及时调整相关数据

39分析和考评决算编报医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第39页第三章收入管理(共四条)第十七条收入定义第十八条收入分类第十九条收入确认标准第二十条收入管理40医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第40页修订前医院财务制度医院财务制度财政补助收入上级补助收入药品收入医疗收入其它收入医疗收入财政补助收入其它收入科教项目收入新旧制度收入比较41医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第41页医院

财政补助收入

科教项目收入

其它收入

医疗收入

门诊

住院

基本支出补助收入

项目支出补助收入

设备基建

重点学科

政策性亏损

离退休

诊察收入

检验收入

化验收入

治疗收入

手术收入

卫生材料

药品收入

药事服务费

其它收入

挂号

床位

培训收入

租金收入

食堂收入

投资收益

财产物资盘盈收入

捐赠收入

护理

收入

公共卫生

按起源42医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第42页二、收入确认

第十九条:医院应按照政府要求方式和标准组织医疗收入。—收入确认时点：医院提供医疗服务时计入医院医疗收入---按照权责发生制财政补助收入、科教项目收入、其它收入在收到时候确认收入—收入确认标准：医院依据国家要求收费标准（项目收费、单病种付费、总额预付等）进行计费43医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第43页—收入与实际结算差额医保按单病种付费、按人头付费和百分比付费等方式结算与医院按服务项目记费之间可能存在着差额。按不一样情况处理

1、当医保结算金额与实际应收医保款发生差额时，按照调整医疗收入。2、假如属于医院违反医保政策，造成医保扣款，应按要求确认为坏账损失。44医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第44页收费管理制度

第二十条

医院要严格执行国家物价政策，建立健全各项收费管理制度。收费标准：国家要求各类收费项目和标准收费票据

1、医院收款票据管理制度（浙卫发〔〕28号）

2、《医疗收款票据使用管理方法》（征求意见稿）收费管理制度

1、收入管理：医院收入要全部入账，由医院财会部门统一管理，财会部门、医院内部任何个人，都不得自行收费，私设小金库，财会部门也不得另设账目管理，必须纳入统一核实体系。

2、收费管理：建立健全各项收费管理制度。45医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第45页第四章支出管理（共五条）第二十一条支出定义第二十二条支出分类第二十三条支出项目管理第二十四条支出范围及开支标准第二十五条支出政府采购46医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第46页修订前医院财务制度医院财务制度医疗支出药品支出财政专题支出其它支出医疗支出财政项目补助支出管理费用科教项目支出其它支出新旧制度支出比较47医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第47页医院

医疗支出

其它支出

科教项目支出

财政项目补助支出

管理费用

·设备

·房屋

重点学科

其它专题

人员经费

耗用药品及卫生材料成本

计提固定资产折旧、无形资产摊销

支出

提取医疗风险基金

其它公用经费

离退休经费

坏账损失税费

利息支出

其它公用经费

出租固定资产折旧及维修费食堂支出

罚没支出

捐赠支出

财产物资盘亏和毁损损失等

48医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第48页支出确认—按支出与收入直接联络确认：收支配比。如医疗支出与医疗收入直接实现相联络，则在一个会计期间在确认医疗收入时，就应该同时确认医疗支出。—按合理分摊方式确认：资本性支出当期不确认，未来应该采取合理分摊方式确认费用。如固定资产提取折旧、无形资产和创办费摊销等。—直接作为当期费用确认：收益性支出当期确认。49医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第49页项目资金管理（第二十三条）——定时报送资金使用情况——检验验收医院从财政部门或主管部门（或举行单位）取得有指定用途项目资金应该按照要求定时向财政部门、主管部门（或举行单位）报送项目资金使用情况；项目完成后应报送项目资金支出决算和使用效果书面汇报，接收财政部门、主管部门（或举行单位）检验验收

项目管理

50医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第50页开支范围及开支标准（第二十四条）——人员经费占比——管理费用占比……

医院支出应该严格执行国家相关财务规章制度要求开支范围及开支标准；国家相关财务规章制度没有统一要求，由医院要求。医院要求违反法律和国家政策，主管部门（或举行单位）和财政部门应该责令更正医院应严格控制人员经费和管理费用。各地要按相关要求并结合管理要求制订详细工资总额和管理费用支出比率等控制指标。开支标准

51医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第51页招标采购（第二十五条）——政府采购法——招投标法——医疗机构药品集中采购工作规范——药品集中采购监督管理方法政府采购

医院应该严格执行政府采购和国家关于药品采购相关要求

52医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第52页第五章成本管理（共十一条）第二十六条成本管理定义第二十七条成本管理目标第二十八条成本核实及标准第二十九条成本核实对象第三十、三十一、三十二、三十三条科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本第三十四条成本范围第三十五条成本分析第三十六条成本控制53医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第53页成本管理定义第二十六条要求：成本管理是指医院经过成本核实和分析，提出成本控制办法，降低医疗成本活动。54医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第54页医院成本管理目标

第二十七条要求：成本管理目标是全方面、真实、准确反应医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提升医院绩效，增强医院在医疗市场中竞争力。55医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第55页成本核实及标准第二十八条要求：成本核实是指医院将其业务活动中所发生各种花费按照核实对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本过程成本核实意义：成本核实信息是制订医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度主要依据；成本核实工作是医院科学管理主要伎俩；成本核实工作是完善分配制度、实施员工激励管理主要前提。56医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第56页成本核实标准第二十八条要求：成本核实应遵照正当性、可靠性、相关性、分期核实、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、主要性等标准。57医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第57页成本核实对象（第二十九条）成本核实可分为：科室成本核实医疗服务项目成本核实病种成本核实床日和诊次成本核实

普通应以科室、诊次和床日为核实对象

三级医院及其它有条件医院还应以医疗服务项目、病种等为核实对象进行成本核实58医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第58页医疗成本范围

1、人员经费：医院支付给职员基本工资、津补助、绩效工资、社会保障缴费、医疗费、公积金以及其它工资福利和对个人家庭补助等。2、耗用卫生材料、低值易耗品及药品费：医疗经营过程中实际耗用医疗耗材、低值易耗品和药品。3、固定资产折旧费、无形资产摊销费。4、提取医疗风险基金：用于支付医院购置医疗风险保险发生支出或实际发生医疗事故赔偿资金。5、其它日常维护费用：医院为管理、组织、开展医疗活动所支付物业管理费、租赁费、维修维保及办公费、水电费、差旅费等。59医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第59页成本核实范围（第二十九条）+

财政项目补助支出所形成固定资产折旧、无形资产摊销医疗全成本核实医院全成本核实+

科教项目补助支出所形成固定资产折旧、无形资产摊销医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第60页不应计入1.不属于医院成本核算范围其它核实主体及其经济活动所发生支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产资本性支出3.对外投资支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费起源科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支费用7.国家要求不得列入成本其它支出成本范围（第三十四条）医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第61页科室成本核实第三十条要求：科室成本核实是指将医院业务活动中所发生各种花费以科室为核实对象进行归集和分配，计算出科室成本过程

62医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第62页科室全成本核实步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本归集第三步：公摊费用分配第四步：间接成本科室成本分摊63医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第63页临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能表达最终医疗结果、完整反映医疗成本科室

服务对象1234

行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外从事院内外行政后勤业务工作科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务科室服务级次第一步：科室分类（第三十条）64医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第64页经过健全组织机构，按照规范统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室成本第二步：科室成本归集（第三十条）间接成本为开展医疗服务活动而发生不能直接计入、需要按照一定标准和标准分配计入各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生能够直接计入或采取一定方法计算后直接计入各种支出65医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第65页第二步：直接成本归集《医院会计制度》要求：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其它费用”等一级明细科目，并按照各详细科室进行明细核实，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生，能够直接计入各科室或采取一定方法计算后计入各科室直接成本。(5001医疗业务成本

)66项目人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧费无形资产摊销费提取医疗风险基金其它费用医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第66页第三步：公摊费用分配

不能直接计入科室成本，即公摊成本，需按一定分摊标准在全院科室进行分摊。

比如：水电费取暖费办公费招待费物业管理费。。。。。。67医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第67页分摊系数讨论人员系数面积系数收入系数工作量系数。。。。。。68浙江省医院成本核实指导意见.pdf分摊费用内容和方法.doc医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第68页比如：水费有水统计科室水电费直接归集（若用水大户又无统计者应取其预计值）；无水费统计科室水费归集分两步进行。69医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第69页按科室人员百分比分摊A．无水统计科室水费之和＝医院水费总计-有水统计科室水费之和B．某无水统计科室水费＝无水统计科室水费之和无水统计科室70医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第70页比如：挂号收费室成本按各科室门诊人次分摊分配率=挂号室总成本÷全院总门诊人次科室应分摊成本=分配率X该科室门诊人次医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第71页科室直接成本：公摊费用分配后各科室成本与直接计入科室成本累计即组成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接计入成本

+科室分配计入公摊成本72医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第72页第四步：间接科室成本分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务科室。包含各临床门诊和临床住院科室。间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务科室，包含行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。73医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第73页行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A374医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第74页科室成本分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及主要性标准，按照分项逐层分步结转方法进行分摊，最终将全部成本转移到临床类科室（门诊、住院）

分摊参数可采取人员百分比、内部服务量、工作量等分摊参数可采取人员百分比、内部服务量、工作量等分摊参数可采取工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等75医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第75页间接成本分摊程序成本一级分摊成本二级分摊成本三级分摊76医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第76页(一)成本一次分摊将行政后勤类科室管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊

某科室分摊到行政后勤科室成本=行政后勤科室成本×77医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第77页直接成本科室一级成本各科室一级成本=该科室直接成本+∑全部行政后勤类科室分摊至该科室成本

78医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第78页(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自工作量分摊成本，依据辅助科室提供服务对象，将各辅助科室成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。79医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第79页比如：供给室成本按各科室在供给室领用和消毒数量分摊科室应分摊供给室成本=该科室领用和消毒数量X内部核实价格按供给室为各科室提供服务量分摊

科室所分摊到供给室成本＝供给室总成本（一级成本）医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第80页各科室二级成本=该科室一级成本+∑全部医疗辅助类科室分摊至该科室成本

直接成本科室二级成本

81医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第81页(三)成本三次分摊（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量分摊，依据医技科室提供服务对象，将各医技科室成本分摊到临床门诊或临床住院科室。82医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第82页比如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到检验科室成本＝检验科室总成本（二级成本）83医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第83页各科室三级成本=该科室二级成本+∑全部医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本（科室全成本）84医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第84页计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本85医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第85页计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本86医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第86页项目成本第三十一条医疗服务项目成本核实是以各科室开展医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本过程。核实方法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室医疗成本向其提供医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采取各项目收入比、工作量等。87医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第87页

医疗项目成本核实范围参加项目成本核实科室为直接医疗临床服务类科室和医疗技术类科室。参加项目成本核实医疗项目为全部医疗收费项目。参加项目成本核实成本范围是不包含单收费材料和药品成本，成本项目依据卫生部门颁发标准。88医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第88页医疗项目成本核实范围参加项目核实每类科室医疗成本组成份为两类：

1、医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费药品及卫材

2、医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费药品及卫材89医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第89页项目直接成本归集。即搜集可直接归集到各医疗服务项目标费用,如人员经费、卫生材料费等。项目其它成本分摊。即将项目开展科室医疗成本按照一定方法分摊至服务项目。分摊系数讨论：普通来说,成本分摊系数包含收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。90医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第90页1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入百分比。计算公式以下：某服务项目分摊成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）91医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第91页2、工作量分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量百分比。计算公式以下：某服务项目分摊成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）

92医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第92页3、操作时间分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量百分比。计算公式以下：某服务项目分摊成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）93医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第93页项目标单位成本项目标单位成本=该项目标年成本/该项目标年服务量94医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第94页

病种成本核实是以病种为核实对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本过程核实方法是将为治疗某一病种所花费医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加病种成本核实（第三十二条）95关于单病种收费试点相关问题通知(讨论稿)医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第95页成本分析第三十五条：医院应依据成本核实结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提升成本效率96医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第96页方法（一）趋势分析法主要是经过对比两期或连续数期成本数据，确定其增减变动方向、数额或幅度，以掌握相关成本数据变动趋势或发觉异常变动。经典趋势分析是将本期成本数据与上期成本数据进行比较，更为复杂趋势分析则包括多个期间比较。在详细利用趋势分析法时，普通有两种分析方式：1.绝对数趋势分析。经过编制连续数期报表，并将相关数字并行排列，比较相同指标金额或数据变动幅度，以此来说明其发展改变。2.相对数趋势分析。会计报表中有许多主要百分比指标，如成本收益率指标等。可采取环比动态比率和定时动态比率，环比动态指标分析等方法。医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第97页（二）结构分析是指对成本中各组成部分及其对比关系变动规律分析。它通常采取计算成本中各组成部分占总成本比率方法，用以分析医院成本内部结构特征和合理性。结构分析能够分析整个医院以及各个科室人力成本、材料成本、净药品成本、折旧成本、离退休人员成本等成本元素组成，为分析成本控制及管理提供依据。经过成本结构分析产出成本结构分析报表主要有：成本组成总表、直接医疗成本组成表、医技科室成本组成表、医辅科室成本组成表、管理科室成本组成表等。医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第98页（三）量本利分析主要研究怎样确定保本点和相关原因变动对保本点影响。保本点是指医院收入和成本相等运行状态。结余＝医院收入-变动成本-固定成本当结余等于零时，此时业务量即为保本点业务量。保本点业务量=保本收入=

保本点

99医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第99页成本控制（第三十六条）医院应在确保医疗服务质量前提下，利用各种管理方法和办法，按照预定成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中花费进行控制医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效办法纠正、限制无须要成本费用支出差异，控制成本费用支出。100医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第100页第六章收支结余管理（共三条）第三十七条收支结余定义第三十八条收支结余使用第三十九条收支结余管理101医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第101页定义102医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第102页结余使用（第三十八条）业务收支结余应于期末扣除按要求结转下年继续使用资金后，结转至结余分配为正数，能够按照要求提取专用基金，转入事业基金；为负数，应由事业基金填补，不得进行其它分配，事业基金不足以填补，转入未填补亏损。

财政基本补助收支结转、财政项目补助收支结转（余）、科教项目收支结转（余）结转下年继续使用。103医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第103页结余管理（第三十九条）医院应加强结余资金管理，按照国家要求正确计算与分配结余医院结余资金应按要求纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门要求安排使用医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门相关要求和报批程序实施收入上缴地域要依据当地实际，制订详细业务收支结余率、次均费用等控制指标。超出要求控制指标部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专题用于卫生事业发展和绩效考评奖励。104医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第104页第七章流动资产管理第四十条流动资产定义第四十一条货币资金管理第四十二条应收及预付款项管理第四十三条存货管理重点问题：流动资产分类、坏账准备计提105医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第105页流动资产定义流动资产是指能够在一年内（含一年）变现或者耗用资产。包含货币资金、应收款项、预付款项、存货等。特点：流动性大周转期短改变实物形态价值一次消耗、转移、实现。

106医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第106页货币资金管理

货币资金包含现金、银行存款、零余额账户用款额度等。医院应该严格恪守国家相关要求，建立健全货币资金管理制度。除国家要求外，医院不得向外单位或个人出借货币资金。重点关注：管理107医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第107页应收及预付款项管理

是指医院在开展业务活动和其它活动过程中形成各项债权包含应收医疗款、预付账款、财政应返还资金和其它应收款等。医院对应收及预付款项要加强管理，定时分析、及时清理。108医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第108页坏账管理1、坏账准备提取年度终了，医院应按年末应收医疗款和其它应收款科目余额计提坏账准备，累计计提坏账准备不应超出年末应收医疗款和其它应收款科目余额一定百分比。提取百分比为：三级医院4%，二级医院3%，一级医院2%。109医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第109页坏账管理2、坏账损失确实认对账龄超出三年，经确认无法收回应收医疗款和其它应收款，以及医院因管理不善被医疗保险机构拒付而不能收回应收医疗款，可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理相关要求报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销坏账，增加坏账准备。110医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第110页存货管理

1、存货分类低值易耗品卫生材料药品其它材料111医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第111页2、存货初始计量。购入物资按实际购入价计价自制物资按制造过程中实际支出计价盘盈按同类品种价格计价112医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第112页3、存货管理存货要按照“计划采购、定额定量供给”方法进行管理。合理确定贮备定额，定时进行盘点，年底必须进行全方面盘点清查，确保账实相符。对于盘盈、盘亏、变质、毁损等情况，应该及时查明原因，依据管理权限报经同意后及时进行处理。113医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第113页低值易耗品管理★采取“定量配置，以旧换新”等管理方法。★领用时实施一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中地可采取五五摊销法。★物资管理部门要建立辅助账，反应在用低值易耗品分布、使用以及消耗情况。★低值易耗品报废收回残余价值，按照国有资产管理相关要求处理。自制药品和材料管理。医院建立健全自制药品、材料管理制度，按类别、品种进行成本核实。114医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第114页第八章固定资产管理（共八条）第四十四条固定资产定义和分类第四十五条固定资产计量第四十六条在建工程管理第四十七条固定资产折旧第四十八条固定资产后续支出管理第四十九条固定资产管理机构第五十条固定资产盘点与查对管理第五十一条固定资产资产处置管理115医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第115页固定资产定义固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态资产单位价值虽未到达要求标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）大批同类物资，应作为固定资产管理房屋及建筑物专业设备普通设备其它固定资产116医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第116页固定资产按实际成本计量外购固定资产按照实际支付购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，按照同类或类似资产价格百分比对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产成本自行建造固定资产按照建造该项资产到达预定可使用状态前所发生必要支出作为成本融资租入固定资产按照租赁协议或者协议确定价款、运输费、运输保险费、安装调试费，以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生借款费用等作为成本

无偿取得固定资产如无偿调入或接收捐赠比照同类资产市场价格或相关凭据注明金额加上相关税费确定大型医疗设备等固定资产购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家相关要求报经卫生主管部门会同相关部门同意117医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第117页在建工程指医院已经发生必要支出，但按要求还未到达交付使用状态建设工程医院除按本制度执行外，还应按国家相关要求单独建账、单独核实，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和完工财务决算，并及时办理资产交付使用手续118医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第118页折旧计提医院标准上应该依据固定资产性质，在预计使用年限内，采取平均年限法。计提固定资产折旧不考虑残值当月增加固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月降低固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧已提足折旧仍继续使用固定资产，不再计提折旧时间119医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第119页医院固定资产折旧年限表一、房屋及建筑物钢结构50年钢筋混凝土结构50年砖混结构30年砖木结构30年二、专用设备电子设备5年光学设备7年机械设备7年普通专业设备10年三、普通设备10年四、其它固定资产10年120医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第120页【后续支出】固定资产改建、扩建或大型修缮等后续支出，应该增加固定资产原始价值；为维护固定资产正常使用而发生修理费等后续支出，应该计入当期支出。

【管理机构】医院应设置专门管理机构或专员，使用单位应指定人员对固定资产实施管理，并建立健全各项管理制度。建立健全三账一卡制度。大型医疗设备实行责任制，指定专员管理，制订操作规程，建立设备技术档案和使用情况汇报制度；医院应该提升资产使用效率，建立资产共享、共用制度【盘点与查对】医院应该对固定资产定时进行实地盘点。对盘盈、盘亏固定资产，应该及时查明原因，并依据要求管理权限，报经同意后及时进行处理。固定资产管理部门要定时与财务部门查对，做到账账相符、账卡相符、账实相符【资产处置】医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应该按照国有资产管理要求处理121医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第121页第九章无形资产及创办费管理重点问题——无形资产分类——无形资产摊销122医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第122页无形资产无形资产是指不含有实物形态而能为医院提供某种权利资产。包含专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入不组成相关硬件不可缺乏组成部分应用软件及其它财产权利等123医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第123页无形资产计价购入无形资产，按照实际支付价款计价自行开发并依法申请取得无形资产，按依法取得时发生注册费、聘请律师费等支出计价接收捐赠无形资产，按捐赠方提供资料或同类无形资产估价计价商誉除合作外，不得作价入账124医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第124页无形资产摊销无形资产从取得当月起，在法律要求有效使用期内平均摊入管理费用法律没有要求使用年限按照协议或单位申请书受益年限摊销，法律和协议或单位申请书都没有要求使用年限，按照十年期限摊销转让无形资产应该按照国有资产管理要求处理125医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第125页创办费创办费是指医院筹建期间发生费用包含筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本其它支出创办费在医院开业时计入管理费用126医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第126页第十章对外投资管理（共四条）第五十四条对外投资定义和分类第五十五条对外投资范围第五十六条投资估价第五十七条投资监管127医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第127页对外投资管理（第五十四条

）【投资定义】对外投资是指医院以货币资金购置国家债券或以实物、无形资产等开展投资活动对外投资按照投资回收期长短分为长久投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）为长久投资128医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第128页对外投资管理（第五十五条

）【投资范围】医院应在确保正常运转和事业发展前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券及其它金融衍生品投资投资必须经过充分可行性论证，并报主管部门（或举行单位）和财政部门同意129医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第129页对外投资管理【投资估价】医院以实物、无形资产等对外投资应按照国家相关要求进行资产评定，并按不低于评定确定价格作为投资成本。医院认购国家债券，按实际支付金额作价【投资监管】医院应遵照投资回报、风险控制和跟踪管理等标准，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产保值增值130医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第130页第十一章负债管理（共四条）第五十七条负债定义和分类第五十七条预交金管理第五十七条分类管理第五十七条风险控制131医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第131页负债管理【负债定义和分类】负债是指医院所负担能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还债务流动负债是指偿还期在一年以内（含一年）短期借款、应付票据、应付账款、预收医疗款、预提费用、应付职员薪酬和应付社会保障费等非流动负债是指偿还期在一年以上（不含一年）长久借款、长久应付款等【预交金管理】医院应加强病人预交金管理。预交金额度应依据病人病情和治疗需要合理确定132医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第132页负债管理【分类管理】医院应对不一样性质负债分别管理，及时清理并按照要求办理结算，确保各项负债在要求期限内偿还因债权人特殊原因确实无法偿还负债，按要求计入其它收入【风险控制】医院标准上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁，应按要求报主管部门（或举行单位）和财政部门审批，并标准上由政府负责偿还医院不得对外提供担保。医院财务风险管理指标和借款详细审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举行单位）依据当地实际情况制订133医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第133页第十二章净资产管理（共一条）重点问题——净资产分类——专用基金计提134医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第134页净资产管理资产减去负债后余额专用基金事业基金待冲基金财政补助结转(余)未填补亏损科教项目结转(余)财政补助收入和科教项目收入形成资本性支出净值医院历年滚存有限定用途财政补助结转（余）资金，包含从业务收支结余转入基本支出结转以及项目支出结转（余）医院还未结项科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用结转资金，以及医院已经结项但还未解除限制科研、教学项目结余资金

事业基金不足以填补亏损135医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第135页

——医院净资产包含事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未填补亏损。

——取消固定基金。增设待冲基金。

——取消专用基金中修购基金，增设累计折旧作为固定资产备抵科目。

——在专用基金中增设医疗风险基金。对于职员福利基金和医疗风险基金滚存较多，能够适当降低提取百分比或者暂停提取。

——待分配结余改为未填补亏损。136136医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第136页修订前医院财务、会计制度医院财务制度事业基金固定基金待分配结余财政专题补助结余事业基金专用基金财政补助结转（余）待冲基金科教项目结转（余）修购基金职员福利基金其它专用基金专用基金未填补亏损职员福利基金医疗风险基金其它专用基金137137医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第137页事业基金事业基金事业基金按要求用于填补亏损结余分配转入资金（不包含财政基本支出补助结转）非财政专题资金结余解除限制后转入资金医院按要求用于事业发展净资产医院应加强对事业基金管理，统筹安排，合理使用对于事业基金滚存较多医院，在编制年度预算时应安排一定数量事业基金用于填补亏损最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成固定资产、无形资产等资产净值138医院财务制度讲解财政厅会计师事务所第138页医疗风险基金：按照医疗收入一定百分比提取、专门用于支付医院购置医疗风险保险支出或实际发生医疗事故赔偿资金。医院累计提取医疗风险基金不应超出当年医疗收入一定百分比，详细百分比为：三级医院不应超出当年医疗收入3‰，三级以下医院不应超出当年医疗收入2‰。

职员福利基金：按业务收支结余（不包含财政基本支出补助结转）一定百分比提取、专门用于职员集体福利设施、集体福利待遇资金.详细百分比可由各地财政部门会同主管部门（或举行单位）依据当地实际情况制订。

医院按照要求设置、提取含有专门用途净资产应加强专用基金管理，统筹安排，合理使用对于职员福利基金和医疗风险基金滚存较多