中级财务会计课件讲义陈立军

中级财务会计课件讲义陈立军1现在是1页\一共有431页\编辑于星期六2中级财务会计陈立军教授等制作东北财经大学会计学院现在是2页\一共有431页\编辑于星期六3教学计划n

课程简介

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教学目标

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预修课程

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课程结构

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教材及参考资料

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学时分配

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成绩与考试

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基本要求现在是3页\一共有431页\编辑于星期六4教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产现在是4页\一共有431页\编辑于星期六5第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告第13章会计调整现在是5页\一共有431页\编辑于星期六6第一章总论财务会计的理论体系：★财务会计目的★财务会计要素★财务会计前提★财务会计原则现在是6页\一共有431页\编辑于星期六7第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策

客户→商业决策供应商→商业决策报给谁现在是7页\一共有431页\编辑于星期六8二、财务会计信息的质量特征

◆可理解性→清晰易懂

预测价值◆相关性反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点现在是8页\一共有431页\编辑于星期六9真实性◆可靠性可核性中立性

统一性◆可比性一贯性应弄清各自的含义现在是9页\一共有431页\编辑于星期六10三、财务会计信息的使用者

◆外部使用者

◆内部使用者四、财务会计目标——提供决策有用的信息

可与财务会计的特征联系起来理解现在是10页\一共有431页\编辑于星期六11五、社会环境对会计的影响

◆政治环境

◆经济环境

◆法律环境

◆文化环境制约和影响会计现在是11页\一共有431页\编辑于星期六12第二节会计的基本假设

一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习现在是12页\一共有431页\编辑于星期六13第三节财务会计核算的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则客观性（真实）相关性（有用）可比性（横向）一贯性（纵向）及时性（时效）明晰性（简明）我国的规定现在是13页\一共有431页\编辑于星期六14二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制因果配比

◆配比原则时间配比

◆历史成本——作为入账价值

现在是14页\一共有431页\编辑于星期六15◆划分收益性支出与资本性支出

收益性支出计入当期损益

资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表现在是15页\一共有431页\编辑于星期六16三、起修正作用的一般原则◆谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用。现在是16页\一共有431页\编辑于星期六17◆重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。◆实质重于形式形式是指法律形式，实质是指经济实质。现在是17页\一共有431页\编辑于星期六18第四节财务报告要素资产一、财务状况要素负债所有者权收入二、经营成果要素费用利润

请注意各要素的内涵和内容现在是18页\一共有431页\编辑于星期六19思考题★财务会计的概念体系是什么？★财务会计与管理会计相比的特征有那些?★财务会计信息应具备那些质量特征?★财务会计的目标是什么?★会计核算一般原则分为几方面?

现在是19页\一共有431页\编辑于星期六20第二章货币资金第一节现金一、现金的管理国际惯例——广义（一）现金定义库存现金——狭义我国是广义和狭义概念并存现在是20页\一共有431页\编辑于星期六21（二）使用范围与限额——简介二、现金的核算——简介随借随用用后报销三、备用金的核算定额备用金备用金的核算实例：

现在是21页\一共有431页\编辑于星期六22四、现金清查

清查结果的账务处理（重点）现在是22页\一共有431页\编辑于星期六23现金短缺时：借：待处理财产损溢贷：现金查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现在是23页\一共有431页\编辑于星期六24现金溢余时：借：现金贷：待处理财产损溢现在是24页\一共有431页\编辑于星期六25查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现在是25页\一共有431页\编辑于星期六26第二节银行存款一、开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户

企业根据需要开立现在是26页\一共有431页\编辑于星期六27二、银行转账结算1.转账结算定义特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款借:银行存款贷:有关科目借:有关科目贷:银行存款现在是27页\一共有431页\编辑于星期六28第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户现在是28页\一共有431页\编辑于星期六29二、账户设置

“其他货币资金”按其构成内容设置明细账

与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同现在是29页\一共有431页\编辑于星期六30第四节外币业务一、概述◆记账本位币◆汇率及其标价当日汇率◆外币业务的折算当月1日汇率

统一记账的货币企业可自选现在是30页\一共有431页\编辑于星期六31◆汇兑损益概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额。现在是31页\一共有431页\编辑于星期六32计算方法

企业在月末时，应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，以此作为各外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。现在是32页\一共有431页\编辑于星期六33处理原则★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：

★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化现在是33页\一共有431页\编辑于星期六34二、外币业务核算★债权、债务的核算[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款——美元户（US＄10000×8．25）82500贷:应收账款——美元户（US＄10000×8．25）82500现在是34页\一共有431页\编辑于星期六35★外币兑换的核算

企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。

现在是35页\一共有431页\编辑于星期六36[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。借：银行存款——美元户（US＄4000×8.25）33000

财务费用——汇兑损失40贷：银行存款——人民币户33040现在是36页\一共有431页\编辑于星期六37注意问题：●

如果选择当日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑损失。为什么？现在是37页\一共有431页\编辑于星期六38●如果选择当月1日汇率作为折算汇率时，外币汇换差额在账面上的反映可能是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？现在是38页\一共有431页\编辑于星期六39★汇兑损益的核算§计算时间与方法§处理原则①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。

现在是39页\一共有431页\编辑于星期六40②与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。③除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：现在是40页\一共有431页\编辑于星期六41思考题★如何理解现金的概念及特征？★现金控制的基本内容包括哪些？★企业在银行可以开立哪些账户？

每个账户的用途是什么？现在是41页\一共有431页\编辑于星期六42★什么是外币业务？具体包括哪些内容？★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？现在是42页\一共有431页\编辑于星期六43作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》1.P24习题二：外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理现在是43页\一共有431页\编辑于星期六44第三章应收和预付款项第一节应收票据一、应收票据的计价★应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。现在是44页\一共有431页\编辑于星期六45二、应收票据的会计处理

1.取得

2.收回现在是45页\一共有431页\编辑于星期六46例题华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。现在是46页\一共有431页\编辑于星期六47会计分录如下：（1）收到票据时：借：应收票据 234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000现在是47页\一共有431页\编辑于星期六48（2）年度终了（2002年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900贷：财务费用 3900

期末为何计息？现在是48页\一共有431页\编辑于星期六49（3）票据到期收回货款收款金额=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年年末计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950（元）现在是49页\一共有431页\编辑于星期六50借：银行存款 239850

贷：应收票据 237900

财务费用 1950现在是50页\一共有431页\编辑于星期六513.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息现在是51页\一共有431页\编辑于星期六52第二节应收账款一、应收账款的计价◆商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现在是52页\一共有431页\编辑于星期六53例题例题某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。现在是53页\一共有431页\编辑于星期六54编制会计分录如下：

赊销时：借：应收账款 21060贷：主营业务收入 18000应交税金——应交增值税3060现在是54页\一共有431页\编辑于星期六55收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21060

贷：应收账款21060现在是55页\一共有431页\编辑于星期六56◆现金折扣

总价法——销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。现在是56页\一共有431页\编辑于星期六57◆净价法——把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。现在是57页\一共有431页\编辑于星期六58例题华联公司销售产品100000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收入。假定折扣时不考虑增值税。现在是58页\一共有431页\编辑于星期六59赊销时：借：应收账款 117000贷：主营业务收入100000 应交税金——应交增值税17000现在是59页\一共有431页\编辑于星期六6010天内收到款项时：借：银行存款 115000财务费用 2000贷：应收账款 117000现在是60页\一共有431页\编辑于星期六61超过现金折扣的最后期限时：借：银行存款 117000贷：应收账款117000★

我国会计实务中只允许采用总价法现在是61页\一共有431页\编辑于星期六62二、坏账损失及其会计处理◆直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

现在是62页\一共有431页\编辑于星期六63核销坏账时：

借：管理费用

贷：应收账款现在是63页\一共有431页\编辑于星期六64已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款现在是64页\一共有431页\编辑于星期六65◆备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。现在是65页\一共有431页\编辑于星期六66计提坏账准备时：借：管理费用贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表现在是66页\一共有431页\编辑于星期六67已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款现在是67页\一共有431页\编辑于星期六683.坏账损失的估计方法

应收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法属于会计估计现在是68页\一共有431页\编辑于星期六69例题华联公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5‰。现在是69页\一共有431页\编辑于星期六70坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：管理费用12000贷：坏账准备12000现在是70页\一共有431页\编辑于星期六712002年3月，确认坏账3200元无法收回：

借：坏账准备3200贷：应收账款3200现在是71页\一共有431页\编辑于星期六722002年末，公司应收账款余额2880000（元）。

应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理费用5600

贷:坏账准备5600现在是72页\一共有431页\编辑于星期六732002年3月，确认坏账3200元无法收回：

借：坏账准备3200

贷：应收账款3200现在是73页\一共有431页\编辑于星期六742003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200同时:借:银行存款3200贷:应收账款3200现在是74页\一共有431页\编辑于星期六752003年年末,应收账款余额为2000000(元)。

计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元) 借:坏账准备7600

贷:管理费用7600现在是75页\一共有431页\编辑于星期六76直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题现在是76页\一共有431页\编辑于星期六77思考题★带息票据计算利息时，票据期限如何确定？★应收票据贴现所得如何计算？★应收账款的内容有那些？何时可以确认？★企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？现在是77页\一共有431页\编辑于星期六78作业题习题用书《中级财务会计习题与案例》P40——计算及账务处理题现在是78页\一共有431页\编辑于星期六79第四章存货第一节存货及其分类（自学为主）一、存货的性质与确认

▲存货定义

▲存货确认前提——企业是否拥有某项存货的法定所的权

现在是79页\一共有431页\编辑于星期六80▲

存货的归属——主要取决于其在生产经营中的用途或作用现在是80页\一共有431页\编辑于星期六81▲存货确认应同时满足两个条件：

＊该存货包含的经济利益

很可能流入企业

＊该存货的成本能够可靠计量指什么？现在是81页\一共有431页\编辑于星期六82二、存货分类

●按经济用途分类

●

按存放地点分类

●按取得方式分类现在是82页\一共有431页\编辑于星期六83第二节存货的初始计价

初始计价取得时的入账价值

实际成本原则一、原则为什么用该原则？该原则已受到冲击

提醒学生注意现在是83页\一共有431页\编辑于星期六84二、存货取得成本的确定

采购成本存货实际成本加工成本其他成本现在是84页\一共有431页\编辑于星期六85工业——采购价格、税金、采购费用1.外购商业——采购价格、税金两者区别——采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用现在是85页\一共有431页\编辑于星期六86●款付货到时：

借：原材料等应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等现在是86页\一共有431页\编辑于星期六87●款付货未到时：

借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等借：原材料等贷：在途物资现在是87页\一共有431页\编辑于星期六88●货到款未付：月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？现在是88页\一共有431页\编辑于星期六892.自制——实际制造支出3.委托加工——料费、工费、税金等4.接受投资——双方确认价值提供凭证5.接受捐赠没提供凭证6.盘盈——同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费现在是89页\一共有431页\编辑于星期六90第三节发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法——指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法在基础会计学过，现只用复习现在是90页\一共有431页\编辑于星期六91三、发出存货的会计处理●生产经营领用借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料等存货※按用途列支现在是91页\一共有431页\编辑于星期六92●基建工程或福利部门领用

借：在建工程贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费现在是92页\一共有431页\编辑于星期六93●出售的按其收入借：银行存款等贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出贷：原材料等现在是93页\一共有431页\编辑于星期六94第四节计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序制定计划成本目录设置“材料成本差异”科目设置“物资采购”科目日常收发均按计划成本计价

账户结构用途现在是94页\一共有431页\编辑于星期六95（二）存货成本差异的分摊发出存货●差异分摊对象库存存货●差异分摊方法本月差异率计算差异率上月差异率现在是95页\一共有431页\编辑于星期六96（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本10000管理费用5000贷：原材料15000现在是96页\一共有431页\编辑于星期六97分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本100

管理费用50

贷：材料成本差异150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本100管理费用50贷：材料成本差异150现在是97页\一共有431页\编辑于星期六98课堂思考■为什么要计算材料成本差异率？■如何计算材料成本差异率？

存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？现在是98页\一共有431页\编辑于星期六99二、存货估价法◆毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。现在是99页\一共有431页\编辑于星期六100计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本现在是100页\一共有431页\编辑于星期六101计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）现在是101页\一共有431页\编辑于星期六102随堂计算：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？现在是102页\一共有431页\编辑于星期六103本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）现在是103页\一共有431页\编辑于星期六104◆零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；现在是104页\一共有431页\编辑于星期六105（2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；现在是105页\一共有431页\编辑于星期六106

（3）计算成本占零售价的百分比

公式如下：（期初存货成本+本期购货成本）÷期初存货售价+本期购货售价）成本率现在是106页\一共有431页\编辑于星期六107（4）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率（5）计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本现在是107页\一共有431页\编辑于星期六108随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元。现在是108页\一共有431页\编辑于星期六109成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）现在是109页\一共有431页\编辑于星期六110第五节存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。现在是110页\一共有431页\编辑于星期六111二、可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。★确定的关键：估计售价现在是111页\一共有431页\编辑于星期六112商品或产成品估计售价的确定①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以其合同价格作为估计售价。②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价。③没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一般售价作为估计售价。现在是112页\一共有431页\编辑于星期六113材料存货的其末计量①对于用于生产而持有的材料，如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。②如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。现在是113页\一共有431页\编辑于星期六114三、成本与可变现净值孰低法的会计处理

①成本低于可变现净值不需作账务处理②可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。现在是114页\一共有431页\编辑于星期六115提取时：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备冲减时：借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准 备现在是115页\一共有431页\编辑于星期六116第六节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用。二、存货盘亏和毁损①自然损耗批准后转作管理费用；②计量或管理的将净损失计入管理费用；③自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外支出。现在是116页\一共有431页\编辑于星期六117思考题★什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？★外购存货的采购成本包括哪些具体内容？★发出存货计价方法对企业的财务状况和经营

成果有何影响？？现在是117页\一共有431页\编辑于星期六118★什么是计划成本法？有哪些主要优点？★什么是存货的可变现净值？如何确定？★如何对材料存货进行期末计量？★什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？现在是118页\一共有431页\编辑于星期六119作业题：习题用书：《中级财务会计习题与案例》P61——9小题（销售折扣的处理）P64——21小题（计划成本业务）P65——24、25小题（存货减值与清查）现在是119页\一共有431页\编辑于星期六120第五章投资第一节投资目的与分类（自学）第二节短期投资一、短期投资成本的确定短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。现在是120页\一共有431页\编辑于星期六121二、短期投资持有收益的会计处理◆短期投资在持有期间不确认损益。◆实际收到股利和利息时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。

借：银行存款

贷：应收股利或应收利息现在是121页\一共有431页\编辑于星期六122◆实际收到股利和利息时作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：银行存款贷：短期投资冲成本是因为分回了清算性股利现在是122页\一共有431页\编辑于星期六123三、短期投资期末价值的计量涵义◆成本法特点涵义◆市价法特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上现在是123页\一共有431页\编辑于星期六124◆成本与市价孰低法

成本——投资成本§含义市价——期末市价§会计处理

①设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”账户的备抵。

现在是124页\一共有431页\编辑于星期六125②期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。

按投资总体分别采用按投资类别

按单项投资

计提短期投资跌价准备现在是125页\一共有431页\编辑于星期六126四、短期投资的处置

处置收入与账面价值之差处置损益处置收入与账面余额之差

按单项提准备时按类别或总体提准备时现在是126页\一共有431页\编辑于星期六127第三节长期债权投资一、长期债券的初始投资成本债券面值债券溢价或折价构成内容计入成本的债券利息计入成本的债券费用

未到期利息金额大的债券费用现在是127页\一共有431页\编辑于星期六128注意：◆金额较小的债券费用计入当期损益。◆支付的价款中包含的已到期未兑现的利息作为“应收利息”入账。◆现金购入债券的账务处理现在是128页\一共有431页\编辑于星期六129二、长期债券利息收益的确认债券应计利息◆利息收益的构成溢折价摊销额债券费用三者关系可用公式表示如下：＊按面值取得债券的利息收益=债券应计利息-债券费用摊销额现在是129页\一共有431页\编辑于星期六130＊按溢价取得债券的利息收益

=债券应计利息-溢价摊销额-债券费用摊销额＊按折价取得债券的利息收益=债券应计利息+折价摊销额-债券费用摊销额现在是130页\一共有431页\编辑于星期六131◆债券溢折价的摊销方法

§直线法直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益=应计利息±折价额或（溢价额）现在是131页\一共有431页\编辑于星期六132直线法的评价：简便易行优点会计实务普遍采用缺点→不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减现在是132页\一共有431页\编辑于星期六133§实际利率法利息收益=债券期初账面价值×实际利率应计利息=债券票面价值×票面利率溢折价摊销额=利息收益与应计利息之差[例题]债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价现在是133页\一共有431页\编辑于星期六134第四节长期股权投资一、长期股权投资的初始成本

指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。

现在是134页\一共有431页\编辑于星期六135已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本为取得股权而发生的评估审计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”现在是135页\一共有431页\编辑于星期六136二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述◆定义——通常按成本计价，对账面价值

一般不作调整。现在是136页\一共有431页\编辑于星期六137◆基本核算程序

§投资时按成本记账。

§被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按应享有部分确认投资收益，但收到清算性股利时例外。◆基本核算程序实例现在是137页\一共有431页\编辑于星期六138（二）成本法下确认投资收益的限制投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。现在是138页\一共有431页\编辑于星期六139可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回现在是139页\一共有431页\编辑于星期六140◆投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。

会计处理实例现在是140页\一共有431页\编辑于星期六141◆投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？

现在是141页\一共有431页\编辑于星期六142§如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。

§如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：现在是142页\一共有431页\编辑于星期六143应享有的收益份额=投资当年被投资企业实现的净利润×（投资当年持股月数÷12）×投资企业持股比例会计处理实例：现在是143页\一共有431页\编辑于星期六144◆投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本现在是144页\一共有431页\编辑于星期六145如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。

如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，

已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。

现在是145页\一共有431页\编辑于星期六146应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额实例：现在是146页\一共有431页\编辑于星期六147随堂练习：A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；1996年实现净利润400000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。A企业的会计处理如下：现在是147页\一共有431页\编辑于星期六148①1996年1月1日投资时:借：长期股权投资—C公司110000贷：银行存款 110000②1996年5月2日宣告发放现金股利时:借：应收股利 10000贷：长期股权投资—C公司10000现在是148页\一共有431页\编辑于星期六149③1997年5月1日宣告发放现金股利时:应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）×投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10000=-10000（元）现在是149页\一共有431页\编辑于星期六150投资收益的计算：应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利（300000×10%）-应冲减初始投资成本的金额（-10000）=40000（元）借：应收股利 30000长期股权投资——C公司10000贷：投资收益——股利收入 40000现在是150页\一共有431页\编辑于星期六151假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额=[（100000+450000）-400000]×10%-10000=5000（元）应确认的投资收益=（450000×10%）-5000=40000（元））现在是151页\一共有431页\编辑于星期六152会计分录如下：借：应收股利 45000贷：投资收益——股利收入 40000长期股权投资——C公司5000现在是152页\一共有431页\编辑于星期六153三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。现在是153页\一共有431页\编辑于星期六154（二）账户设置“投资成本”“股权投资差额”长期股权投资“损益调整”“股权投资准备”基本核算程序实例：各明细账的特点现在是154页\一共有431页\编辑于星期六155权益法下基本业务综述：★被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。

现在是155页\一共有431页\编辑于星期六156账务处理模式：

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益-股权投资收益现在是156页\一共有431页\编辑于星期六157★被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。现在是157页\一共有431页\编辑于星期六158账务处理模式：

借：投资收益-股权投资益

贷：长期股权投资-损益调整现在是158页\一共有431页\编辑于星期六159★被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整现在是159页\一共有431页\编辑于星期六160账务处理模式：

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整现在是160页\一共有431页\编辑于星期六161★因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。现在是161页\一共有431页\编辑于星期六162§因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）现在是162页\一共有431页\编辑于星期六163§因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。现在是163页\一共有431页\编辑于星期六164§因被投资单位专项拨款转入其资本公积的，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。现在是164页\一共有431页\编辑于星期六165（三）股权投资差额◆定义◆计算股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益×投资企业持股比例

现在是165页\一共有431页\编辑于星期六166

借差平均摊销计入损益◆摊销贷差直接计入资本公积现在是166页\一共有431页\编辑于星期六167四、长期股权投资的处置◆处置损益的确定取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额。处置收入理解账面价值现金股利现在是167页\一共有431页\编辑于星期六168第五节长期投资减值一、长期投资减值的含义长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。应注意：减值的具体标准未来可收回金额现在是168页\一共有431页\编辑于星期六169二、长期投资减值准备的计提方法◆长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。◆计提的减值准备，直接计入当期损益。现在是169页\一共有431页\编辑于星期六170◆已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回

会计实例：现在是170页\一共有431页\编辑于星期六171◆账务处理方法§处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转入“资本公积—其他资本公积”科目。现在是171页\一共有431页\编辑于星期六172§在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。现在是172页\一共有431页\编辑于星期六173

思考题：★如何确定投资的初始成本？★短期投资与长期投资的损益确认有何不同？★债券利息与债券投资收益之间有何关系？★债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各有什么特点？现在是173页\一共有431页\编辑于星期六174★成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？★如何确认投资的处置损益？★如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备？现在是174页\一共有431页\编辑于星期六175作业题：习题用书《中级财务会计习题与案件》P101——（四）1、8、9小题P104——（四）10小题P107——20题P108——21题现在是175页\一共有431页\编辑于星期六176第六章固定资产第一节固定资产概述（自学）一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类

◆按经济用途分类

◆按使用情况分类现在是176页\一共有431页\编辑于星期六177

◆原始价值

◆重置完全价值

◆净值三、固定资产的计价标准现在是177页\一共有431页\编辑于星期六178第二节固定资产的取得与计价需要安装一、外购固定资产不需要安装自营二、自行建造的固定资产出包三、投资者投入——按双方确认价值入账现在是178页\一共有431页\编辑于星期六179四、租入固定资产◆经营性租入——会计问题付租金的处理

按最低租赁付款额作为入账价值◆融资租入按最低租赁付款额现值与租赁日固定原账面价值孰低作为入账价值租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产占比例大于30%现在是179页\一共有431页\编辑于星期六180五、接受捐赠的固定资产◆捐赠方提供凭证◆捐赠方没提供凭证有无活跃市场注意支付的相关税费用现在是180页\一共有431页\编辑于星期六181六、盘盈的固定资产◆发现盘盈时——按其净值记入“待处理财产损溢”科目◆批准处理后——转入“营业外收入”科目固定资产取得业务会计处理实例：现在是181页\一共有431页\编辑于星期六182

第三节固定资产折旧★固定资产折旧及其性质★影响折旧的因素及折旧范围

★固定资产折旧方法★固定资产折旧的账务处理本节解决的主要问题现在是182页\一共有431页\编辑于星期六183一、固定资产折旧及其性质◆折旧定义——“是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本”

◆注意问题

折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值现在是183页\一共有431页\编辑于星期六184◆折旧的原因——固定资产服务潜力的衰减因使用而磨损物质因素因自然力影响而残旧

技术上进步功能因素消费者爱好变化

有形损耗无形损耗为何衰减现在是184页\一共有431页\编辑于星期六185有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言现在是185页\一共有431页\编辑于星期六186二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素◆原始价值

预计残值（不折旧）◆预计净残值预计清理费（参加折旧）

现在是186页\一共有431页\编辑于星期六187◆预计使用年限——通常指经济年限

应提折旧总额=原始价值-预计净残值

一个重要的概念现在是187页\一共有431页\编辑于星期六188（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：

★已提足折旧继续使用的固定资产

★单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少现在是188页\一共有431页\编辑于星期六189三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法

◆含义

现在是189页\一共有431页\编辑于星期六190◆计算公式及应用

◆评价优点——简便易行

只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点固定资产各年使用成本不均衡现在是190页\一共有431页\编辑于星期六191（二）工作量法◆含义 ◆计算公式及应用

优点——简单实用◆评价缺点——将有形损耗作为折旧的唯一因素现在是191页\一共有431页\编辑于星期六192（三）加速折旧法◆含义及特征→固定资产使用成本各年保持大致相同→使收入和费用合理配比◆特征→固定资产账面净值比较接近于市价→可降低无形资产的风险现在是192页\一共有431页\编辑于星期六193◆我国允许选用的加速折旧法含义▼双倍余额递减法计算公式及应用转换条件为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法现在是193页\一共有431页\编辑于星期六194▼年数总和法

▽

含义

▽

计算公式

▽

应用实例现在是194页\一共有431页\编辑于星期六195◆选择加速折旧法应注意的问题

加速折旧不并意味着缩短折旧年限

加速折旧会使企业得到财务利益现在是195页\一共有431页\编辑于星期六196四、固定资产折旧的账务处理（一）计算折旧的时间——一般按月折旧（二）简化规定月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。此规定的目的以避免折旧按天计算现在是196页\一共有431页\编辑于星期六197（三）计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额（四）账务处理实例：现在是197页\一共有431页\编辑于星期六198第四节固定资产后续支出（自学）教师应提示：◆与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。现在是198页\一共有431页\编辑于星期六199◆与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。但增计后的金额不应超过预计可收回金额现在是199页\一共有431页\编辑于星期六200第五节固定资产减值一、含义二、减值的认定三、注意问题现在是200页\一共有431页\编辑于星期六201◆对已计提减值准备的固定资产要重新确定折旧率和折旧额，且对已提的折旧额不作调整。◆具备条件可全额计提减值准备。四、固定资产减值的核算实例现在是201页\一共有431页\编辑于星期六202第六节固定资产处置一、处置损益

出售价款各项收入残料变价收入保险及过失人赔款拆卸、搬运整理等费用各项税费营业费用（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额现在是202页\一共有431页\编辑于星期六203二、固定资产处置的核算◆固定资产出售◆固定资产报废◆固定资产毁损◆固定资产盘亏※净损益均计入“营业外收支”记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户现在是203页\一共有431页\编辑于星期六204思考题：★固定资产具有哪些特征？★固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？★我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？★加速折旧法有哪些特点？★认定固定资产减值的条件是什么？现在是204页\一共有431页\编辑于星期六205作业题：习题用书《中级财务会计习题与案例》P162——（四）1小题P165——4、5题P166——7题现在是205页\一共有431页\编辑于星期六206第七章无形资产及其他长期资产第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（自学）

没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。◆特征持有目的是为发了自用。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。现在是206页\一共有431页\编辑于星期六207◆分类§按能否辩认分类——（可辩认和不可辩认）§按取得来源分类——（购入、自行开发、投入、接受抵债取得、非货币性交易换入）§按有无使用期限分类（有期限、无期限）现在是207页\一共有431页\编辑于星期六208二、无形资产的确认与计价

◆无形资产的确认产生的经济利益很可能流入企业

成本能可靠的计量

要同时具备两条件现在是208页\一共有431页\编辑于星期六209◆无形资产的计价§购入的——实际支付的价款§投资者投入的——双方确认的价值§接受捐赠的——同其他资产§自行开发并依法申请取得的——应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值现在是209页\一共有431页\编辑于星期六210三、无形资产取得的核算四、无形资产的摊销◆摊销期限（我国规定）◆摊销方法——直线法

摊销额记入“管理费用”◆摊销的账务处理摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的现在是210页\一共有431页\编辑于星期六211五、无形资产出售与出租（一）无形资产出售◆出售净损益——列入“营业外收支”◆账务处理〈例〉华联股份有限公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。

现在是211页\一共有431页\编辑于星期六212出售的专利权：已摊销金额→260000÷10×4=104000（元）摊余价值→260000-104000=156000（元）应交营业税→180000