农商行财务管理制度（试行）模版

农商行财务管理制度（试行）第一章

总则第一条

为加强农商行财务管理，规范财务行为，防范财务风险，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《金融企业财务规则》、《企业会计准则》等法律法规规定，结合实际，制定本制度。第二条

本制度下列用语含义：（一）“省联社”是指农商行。（二）“办事处”是指省联社各办事处。（三）“市联社”是指忻州、运城、吕梁市农村信用合作社联合社。（四）“县级联社”包括县（市、区）农村信用合作联社、农村合作银行。（五）“信用社”泛指省联社、办事处、市联社、县级联社。第三条

信用社应当根据本制度的规定，建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，开展财务管理工作。第四条

信用社要认真履行财务管理职责，综合运用规划、预测、计划、预算、控制、监督、考核、评价和分析等方法，筹集资金，营运资产，控制成本，分配收益，配置资源，反映经营状况，防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。第五条

信用社财务管理应当遵循下列原则：（一）资源合理配置原则。信用社应当合理运用资金，实现资源的优化配置，保证信用社持续、高效经营活动的顺畅运行。（二）成本效益原则。信用社经营活动中，应当在成本一定的条件下取得尽可能大的效益，或者在效益一定的条件下最大限度地降低成本，使成本与收益得到最优的结合，以求获得最多的盈利。（三）风险与效益均衡原则。信用社应当对每项财务活动分析其收益性和安全性，使可能承担的风险与可能获得的收益相适应，不能承担超过收益限度的风险，在收益既定的条件下，要最大限度地降低风险。（四）利益关系协调原则。信用社在收益分配中，既要保证国家的利益，也要保证单位和员工的利益；既要保证投资人的利益，也要保证债权人的利益；既要保证所有者的利益，也要保证经营者的利益。力求兼顾各方利益，实现协调发展。第六条

本制度适用于全省农商行。第二章

财务管理职责第七条

省联社负责全省农商行财务工作的管理、指导、监督、检查、协调和服务，主要职责包括：（一）制定全省农商行有关财务管理制度，并监督、检查执行情况；（二）负责汇总编制全辖年度财务预算，并分析、考核完成情况；（四）负责审批权限范围内的财务事项，并检查执行情况；（五）负责各县级联社财务主管人员的委派、管理和考核等；（六）负责全省农商行财会人员的业务技能培训；（七）负责协调全省农商行与有关部门的财务工作关系；（八）其他应当履行的职责。第八条

办事处、市联社负责辖内信用社财务工作的管理、指导、监督、检查、协调和服务，主要职责包括：（一）依据本制度及相关规定制定辖内信用社有关财务管理办法、细则等，并监督、检查执行情况；（二）负责汇总编制辖内信用社年度财务预算，并分析、考核完成情况；（三）负责汇总编制辖内信用社财务会计报告，并按有关规定报送与披露；（四）负责审核、审批权限范围内的财务事项，并监督检查执行情况；（五）负责辖内各县级联社财务主管人员的日常管理；（六）负责辖内信用社财会人员的业务技能培训；（七）负责协调辖内信用社与有关部门的财务工作关系；（八）其他应当履行的职责。第九条

县级联社负责本社财务工作的管理、执行、检查和协调，主要职责包括：（一）依据本制度及相关规定制定本社有关财务管理办法、细则等，并组织实施；（二）负责编制本社年度财务预算，并分析、考核完成情况；（三）负责编制本社财务会计报告，并按有关规定报送与披露；（四）及时按规定向有关部门报送需要审批的财务事项，并按有权审批部门的批复认真执行；（五）认真做好对辖属分支机构财务事项的管理、监督和检查；（六）负责本社会计主管人员的委派、管理和考核等；（七）负责本社财会人员的业务技能培训；（八）负责协调本社与有关部门的财务工作关系；（九）其他应当履行的职责。第三章

财务预算管理第十条

财务预算管理是信用社在预测和决策的基础上，围绕战略目标，对预算年度内资金筹集和运用、各项收入和支出、经营成果及其分配合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。第十一条

信用社应当建立财务预算管理制度，组织开展内部财务预算编制、执行、控制、监督和考核工作，完善财务预算工作体系。第十二条

第十三条

信用社编制财务预算应遵循积极稳健、权责对等的原则，针对不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、概率预算等方法编制。第十四条

信用社应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，做好辖属机构财务预算编制工作。第十五条

信用社各上级单位应当及时审核、汇总、平衡各所属机构的财务收支预算，并将财务预算指标进行分解下达。第十六条

财务预算一经下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将年度财务预算指标细化为季度、月度预算，层层落实财务预算执行责任。第十七条

下达执行的年度财务预算，一般不予调整。财务预算执行过程中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，导致预算编制基本假设不成立，按照有关规定履行审批手续后，进行相应调整。第十八条

信用社应当对财务预算执行情况进行跟踪监测，及时分析预算执行差异原因，及时采取相应的解决措施。第十九条

信用社应当建立财务预算执行结果考核制度，将财务预算目标执行情况纳入考核及奖惩范围。第四章

财务风险控制第二十条

信用社应当根据本制度规定及内部财务管理要求，建立健全财务风险控制体系，明确财务风险管理的权限、程序、应急方案以及具体措施，及时对财务风险进行识别、计量、监测和控制，有效防范和化解财务风险。第二十一条

第二十二条

信用社资本充足率不得低于8%，核心资本充足率不得低于4%。第二十三条

信用社应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律、法规的规定，将资产负债比例控制在合理的范围之内。第二十四条

信用社应当定期或者至少于年度终了时对各项资产进行减值测试和风险分类，对可收回金额低于其账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。对计提减值准备的资产，应当分别具体情况落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当积极回收或者继续使用；对已经损失的，应当按照规定程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理，并制定有效措施进行追索。第二十五条

信用社委托其他机构理财或者从事其他业务，应当进行风险评估，依法与受托单位签订书面合同，明确业务授权和具体操作程序，制定风险防范具体措施，并进行定期对账，确保资产安全。信用社委托其他机构理财或者从事其他业务，投入的资金不得影响主营业务的开展，取得的收入应当纳入账内核算。第二十六条

信用社依法受托发放贷款或者开展其他受托和代理业务，应当与自营业务分开管理，按照合同约定分配收益、承担责任，不得挪用客户资金，不得转嫁经营风险。第二十七条

信用社提供对外担保，应当由社员（股东）大会审议批准。信用社经批准对外提供担保，应当根据被担保对象的资信及偿债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，及时跟踪监督。第二十八条

信用社应当根据资本规模控制表外业务总量，及时、完整地记录所有表外业务，定期检查表外业务变动情况，预计可能发生的损失，并按照有关规定进行披露。第二十九条

信用社设立分支机构，应当按照规定拨付与分支机构经营规模相适应的营运资金，并不得超过规定的限额。第五章

资产第三十条

资产是指过去的交易或事项形成的，由信用社拥有或者控制的、预期会给信用社带来经济利益的资源。第三十一条

信用社应当合理营运资产，优化资产结构，确保资产的安全，保持资产流动性，提高资产收益水平。第一节

现金资产第三十二条

现金资产包括现金、存放中央银行款项、存放系统内款项、存放银行业款项及其他现金资产。第三十三条

信用社应当对现金收支业务建立严格的授权审批制度，办理现金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保现金资产的安全。第三十四条

信用社应当建立对现金业务的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。第三十五条

信用社要建立健全现金库管理制度，认真做好现金的保管、押运、管理工作，确保现金安全完整。第三十六条

第三十七条

信用社应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当办理转账结算。第三十八条

信用社应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，作出处理。第三十九条

信用社应当按照中国人民银行有关规定，及时、足额缴存法定存款准备金、留足备付金，保持合理的资金备付水平。第四十条

信用社应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、权限和程序，并依据合法凭证办理资金调度手续，不得私存私放资金。第四十一条

信用社应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。如调节不符，应查明原因，及时处理。第二节

信贷资产第四十二条

信用社应当按照国家法律法规以及行业信贷管理制度有关规定发放贷款。第四十三条

信用社应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额；在贷款存续期内采用实际利率法，按摊余成本对发放的贷款进行后续计量。贷款持有期间，应按贷款的合同本金和合同利率按月计算确认应收未收利息，同时按照贷款的摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。信用社收回贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。第四十四条

资产负债表日，信用社应当对贷款的账面价值进行检查。对单项金额重大的贷款应当单独进行减值测试，对单项金额不重大的贷款，包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。信用社根据具体情况确定单项金额重大的标准，报上级管理单位备案后执行。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。有客观证据表明贷款发生减值的，应当将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该项贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该笔贷款在转回日的摊余成本。第四十五条

减值贷款的应收未收利息纳入表外核算，待实际收回时计入损益。借款人不能按期支付利息，对逾期欠交利息按规定计收复息。第四十六条

实际支付给贴现申请人的资金应按票面金额扣除贴现日至票据到期前1日的利息计算（异地贴现的，加计扣除3天资金在途日利息）。第四十七条

信用社应加强贷后管理，及时监控信贷资金的支付和使用情况；运用贷款风险预警机制及时防范、控制和化解贷款风险；对信贷资产要按照贷款分类标准进行科学分类，加强不良贷款的监测、分析，真实反映贷款质量情况。第四十八条

对确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后可以作为呆账予以核销。省联社应制定具体呆账核销管理办法，对呆账认定条件、管理权限、核销流程、呆账核销的管理等内容作出明确规定。信用社应当建立健全呆账贷款核销后的资产保全和追索制度，对已核销的呆账贷款本金及表内外应收利息等继续催收。第三节

抵债资产第四十九条

抵债资产是指信用社依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人并准备按有关规定进行处置的实物资产或财产权利。第五十条

信用社应建立健全抵债资产收取和处置的内部申报审批制度，明确申报流程、部门职责、审批权限，并对申报方案的内容、要件和所需资料做出规定。第五十一条

信用社要根据债务人、担保人或第三人可受偿资产的实际情况，优先选择产权明晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现的资产作为抵债资产。第五十二条

信用社办理以物抵债前，应当进行实地调查，并到有关主管部门核实，了解资产的产权及实物状况，包括资产是否存在产权上的瑕疵，是否设定了抵押、质押等他项权利，是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用，是否涉及其他法律纠纷，是否被司法机关查封、冻结，是否属限制、禁止流通物等情况。信用社应对抵债资产建立登记制度，并对每笔以物抵债设定抵债资产收取责任人，负责以物抵债的申报和抵债资产的收取、移交、登记等工作。第五十三条

第五十四条

信用社应根据收取的抵债资产的性质，分别采用就地保管、上收保管、委托保管等方式，妥善保管抵债资产，并对抵债资产建立定期检查、账实核对制度。第五十五条

抵债资产收取后应当尽快处置变现。以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，为抵债资产取得日，动产自取得日起1年内予以处置；不动产和股权自取得日起2年内予以处置；除股权外的其他权利在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年。第五十六条

信用社处置抵债资产应当坚持公开透明的原则，原则上采用有保留价的公开拍卖方式进行处置。不适于拍卖的，应当引入竞争机制选择抵债资产买受人，根据实际情况采用协议处置、招标处置、打包出售、委托销售等方式变现。第五十七条

资产负债表日，信用社应当对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。抵债资产确认减值损失后，如有客观证据表明该项资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。第五十八条

抵债资产收取后原则上不能对外出租。因受客观条件限制，在规定时间内确实无法处置的抵债资产，为避免资产闲置造成更大损失，在租赁关系的确立不影响资产处置的情况下，可在处置时限内暂时出租。第五十九条

信用社不得擅自使用抵债资产。确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。第四节

投资类资产第六十条

信用社在国家法律、法规允许的范围内，经社员（股东）大会或理事会审议批准，可以对外进行股权投资。第六十一条

信用社对外投资应当签订书面合同，明确投资权益，按照内部财务支出管理办法规定的程序支付投资款项。第六十二条

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。第六十三条

长期股权投资在持有期间，应当根据不同情况，分别采用成本法和权益法核算。信用社对被投资单位实施控制或对被投资单位不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资应当采用成本法核算；信用社对被投资单位实施共同控制或具有重大影响的，应当采用权益法核算。第六十四条

资产负债表日，长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象，应当按照相关准则的规定计提减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。第六十五条

信用社根据国家有关法律、法规规定，履行内部审批手续，可以购买国债、金融债等证券资产进行投资。第六十六条

信用社开展证券资产投资业务，应当建立健全相关内部控制制度，建立规范的投资决策机制和程序，严格控制投资风险。第六十七条

信用社应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将投资取得的证券资产在初始确认时划分为以下几类：（二）持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且信用社有明确意图和能力持有至到期的证券资产。（三）可供出售的证券资产：指未能划分为以上两类的证券资产。第六十八条

交易性证券资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；资产负债表日，应按公允价值进行后续计量，并将交易性证券资产的公允价值变动计入当期损益。

第六十九条

持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。持有至到期投资持有期间，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，同时按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入。

第七十条

资产负债表日，信用社应当对持有至到期投资账面价值进行检查，有客观证据表明该证券资产发生减值的，应当将该证券资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益。持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该项资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该项资产在转回日的摊余成本。

第七十一条

可供出售证券资产应当按照取得该证券资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。资产负债表日，可供出售证券资产应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入资本公积。

第七十二条

资产负债表日，信用社应当对可供出售证券资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售证券资产发生减值时，即使该资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。

对于已确认减值损失的可供出售证券资产，在以后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

第七十三条

信用社取得证券资产并对其进行分类后，不得随意变更。（一）初始确认时划分为交易性证券资产的，不能重分类为其他两类证券资产；其他两类证券资产也不能重分类为交易性证券资产。（二）信用社持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售证券资产。（三）信用社将未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内进行处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即信用社全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，应在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日在三个月之内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2、根据合同约定的偿付方式，信用社已收回几乎所有初始本金。3、出售或重分类是由于信用社无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。主要包括：（1）因被投资单位信用情况恶化，将持有至到期投资出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资出售；（4）因法律或行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资出售；第五节

固定资产

第七十四条

固定资产是指信用社为经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度，单位价值在5000（含）元以上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器机械设备、电子设备、运输工具和其他固定资产等。信用社为赚取租金或资本增值，或者两者兼而持有的房屋建筑物属于投资性房地产，单独作为一项资产核算和反映，但其实物管理及确认、计量方法等应当比照固定资产有关规定执行。不符合固定资产确认条件的实物资产，作为低值易耗品，采用一次转销法，计入当期损益。

第七十五条

信用社应当建立健全固定资产管理制度，对固定资产的购置、登记入账、保管维护、盘点清查等事项作出明确规定。

第七十六条

信用社购建重要固定资产、实施重大技术改造的，应当进行可行性论证，并落实决策和执行责任。

第七十七条

省联社可根据辖内信用社经营规模、管理能力及风险状况等不同情况，对信用社购置固定资产实行备案、审批等有差别的分类管理。

第七十八条

信用社固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重最高不得超过40%。

第七十九条

固定资产按下列原则计价：（一）自行建造的固定资产，按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计价。（二）外购的固定资产，以买价加上支付的包装费、运输费、装卸费、途中保险费、安装费、专业人员服务费和税金等相关税费计价。采用分期付款方式购买固定资产，付款期限达到三年以上的，固定资产以各期付款额的现值之和入账，实际支付金额与其现值之间的差额，在付款期内以实际利率法分期摊销。（三）接受捐赠的固定资产，按以下原则确定入账价值。1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）受赠旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（四）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（五）在原有固定资产基础上改建、扩建的，按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。（六）多项固定资产共用一个标价的，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（七）与计算机设备同时购买且无法单独计价的软件费用计入相应计算机设备成本。

第八十条

正在建造或者更新改造过程中的固定资产，作为在建工程项目进行核算。在建工程项目按照实际成本计价。在建工程建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。

第八十一条

已经交付使用的在建工程项目，应当比照固定资产进行管理。已交付使用尚未办理竣工决算手续的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第八十二条

（一）已单独计价入账的土地；（二）在建工程交付使用前的固定资产；（三）以经营租赁方式租入的固定资产；（四）已提足折旧的固定资产；（五）提前报废的固定资产。

第八十三条

信用社固定资产按月计提折旧。当月投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；当月停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。

第八十四条

信用社应当采用年限平均法计提折旧，具体计算方法如下：年折旧率＝（1－预计净残值率）÷折旧年限×100%月折旧额＝原值×年折旧率÷12

第八十五条

固定资产的修理是指恢复固定资产原有性能的行为。信用社发生固定资产修理费支出，直接计入当期损益。

第八十六条

固定资产的改良是指为了提高固定资产的质量和性能而对其进行的改造。同时符合下列条件的固定资产修理支出，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理费支出达到固定资产原值50%以上；（二）经过修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

第八十七条

固定资产改良支出应予资本化，计入固定资产成本。在改良工程中，如有被替换的旧资产，其价值从原有固定资产账面价值中扣除。信用社已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。以经营租赁方式租入固定资产发生的改建支出，也应当作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

第八十八条

信用社至少应当在每年年度终了对固定资产进行减值测试，计算确定固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。

第八十九条

信用社应当定期或至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，对清查过程中发现的固定资产损溢应及时查明原因，明确责任，履行相应审批程序后进行处理。财产清查中固定资产盘亏造成的损失，计入营业外支出；盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

第九十条

信用社出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当履行相应审批程序后，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的处置净损益，计入营业外收支。第六节

无形资产

第九十一条

无形资产是指信用社拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。信用社用于出租或因增值目的持有的土地使用权，作为投资性房地产单独核算和反映，但其日常管理及确认、计量方法等应当比照无形资产有关规定执行。

第九十二条

无形资产价值按照下列原则计价：（一）外购的无形资产，按照实际支付的价款加上相关税费以及可以直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出计价。采用分期付款方式购买无形资产，付款期限达到三年以上的，无形资产以各期付款额的现值之和入账，实际支付金额与其现值之间的差额，在付款期内以实际利率法分期摊销。（二）信用社自行研发或者实施科技成果产业化并已取得法律承认的无形资产，其所需费用纳入财务预算管理。其研究阶段的支出计入当期损益，开发阶段的支出在同时满足下列条件时，计入无形资产成本：2、具有完成该无形资产并使用或者出售的意图；3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或者该无形资产本身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或者出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（三）通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计价；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计价。

第九十三条

信用社自创的商誉以及内部产生的品牌，不得确认为无形资产。

第九十四条

信用社取得的土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，土地使用权仍作为无形资产单独核算，不得与地上建筑物合并计入固定资产。信用社外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。第九十五条

（一）法律和合同或申请书中分别规定有法定有效使用期限和受益期限的，按照法定有效使用期限与合同或申请书规定的受益期限孰短的原则确定使用寿命；（二）法律规定了有效使用期限，但合同或申请书中没有规定受益期限的，按法律规定的有效使用期限确认使用寿命；（三）法律无规定有效使用期限的，但合同或申请书中规定有受益期限的，应按合同或申请书规定的受益期限确定使用寿命；（四）法律、合同或申请书均未规定法定有效使用期限和受益期限的，按照预计的受益期限确定使用寿命；

第九十六条

使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用直线法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额是指无形资产成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。

第九十七条

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。第九十八条

第九十九条

信用社至少应当在每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，计算确定无形资产可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，同时计提相应的资产减值准备。无形资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。第六章

所有者权益和负债第一百条

所有者权益是指信用社资产扣除负债后由投资者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。第一百零一条

实收资本是投资者按照信用社章程投入信用社的股本金。信用社股本金增减变动、日常管理等应当符合国家有关资本金管理的规定。第一百零二条

经社员（股东）大会或类似机构决议，信用社可以用资本公积转增资本。第一百零三条盈余公积是指信用社按照规定从净利润中提取的，具有特定用途的积累资金，包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积金是指根据国家有关规定按照税后利润的一定比例提取的资金；任意盈余公积金是经社员（股东）大会或类似权力机构决议从净利润中提取的资金。经社员（股东）大会或类似权力机构决议，信用社可以用盈余公积弥补亏损或转增资本。法定盈余公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转资前信用社注册资本的25％。第一百零四条

一般风险准备是指信用社按照一定比例从净利润中提取的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。信用社一般风险准备可用于弥补亏损。第一百零五条

未分配利润是信用社留待以后年度进行分配的结存利润，包括累积未分配利润和累积未弥补亏损。第一百零六条负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出信用社的现时义务。信用社负债主要包括各项存款、同业存款、借入资金、发行债券和其他负债。第一百零七条

信用社应结合自身业务特点和风险管理要求，将承担的负债在初始确认时分为三类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债，如各项存款、同业存款、各项借款等；（三）非金融负债，如应付职工薪酬、应交税费等。第一百零八条

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行初始计量和后续计量；其他金融负债应当按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，并按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量；对非金融负债应当按照实际发生额进行初始计量和后续计量。第一百零九条

信用社以负债方式筹集资金，应当符合国家有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，并签订书面合同，不得擅自提高或者变相提高利率以及付费标准。第一百一十条

信用社对各项存款、同业存款、借入款项、应付债券等负债应严格按规定利率和期限，在负债存续期间按期计提应付利息，计入当期损益。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。当年实付利息大于应付利息部分，直接计入当期损益。第七章

成本费用和损失第一百一十一条

信用社要严格执行国家有关成本费用的规定，不得擅自扩大成本范围、开支标准和随意摊提成本费用。成本费用核算要真实、准确。第一百一十二条

信用社的成本核算，应当严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。信用社的成本核算，以月、年为计算期。同一计算期内，核算成本与收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。第一百一十三条

信用社应当结合自身特点，建立健全费用管理制度，实行费用支出的归口、分级管理和预算控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。第一百一十四条

信用社成本费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、其它业务成本等。第一百一十五条

利息支出指信用社对以负债形式筹集的各项资金按规定利率实际支付的利息和提取的应付利息。（一）信用社应按国家有关法规确定各项存款利率。（二）利息支出应按类别进行核算，以反映不同业务种类的利息成本支出。利息支出分为存款利息支出和金融机构往来利息支出。（三）利息支出按照权责发生制原则按期确认。利息支出应当按照负债摊余成本和实际利率计算，实际利率与合同利率差别较小的，也可以按照合同利率计算。实际支付利息时从计提的应付利息中列支；业务终了时，实际应付利息大于应付利息计提数的部分，直接计入当期利息支出。第一百一十六条

手续费及佣金支出是指信用社委托其他单位或个人办理业务而发生的手续费支出。包括代理业务手续费、结算业务手续费、银行卡业务手续费及其他手续费支出。信用社支付手续费及佣金，应当签订书面合同，明确支付标准及执行责任。除对个人代理人外，手续费及佣金支出不得以现金支付。第一百一十七条

业务及管理费用是指信用社在业务经营和管理过程中发生的各项费用，主要包括：（一）职工工资，是指信用社发放给职工的工资、奖金、津贴、补贴以及按国家规定可以发放的其他工资性支出等。信用社应加强对工资薪金支出的合理性管理，超过合理范围的工资薪金支出应缴纳企业所得税。信用社为职工发放的各项补贴和非货币性福利超过税前列支工资薪金总额14%的部分作纳税调整，计入应纳税所得额。（三）职工教育经费，是指信用社为提高职工业务素质，用于职工教育及职业技能培训等相关支出。职工教育经费按照不超过职工工资总额的2.5%提取使用。不超过税前列支工资薪金总额2.5%的部分，准予税前扣除；超过部分，可在以后纳税年度结转扣除。（四）工会经费，是指信用社拨交工会使用的经费。工会经费按照职工工资总额的2%提取，超过税前列支工资薪金总额2%的部分作纳税调整，计入应纳税所得额。（五）社会保险费，是指信用社为职工缴纳的基本社会保险、补充保险及商业保险等费用。基本社会保险指信用社按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费。信用社依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费，准予税前扣除。补充保险指信用社在依法参加基本社会保险并履行缴费义务的基础上，经有关部门批准，为职工缴纳的基本社会保险以外的补充保险。信用社为职工缴纳补充保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内的，准予税前扣除。信用社为职工支付的商业保险费，不允许税前扣除。（六）住房公积金，是指信用社按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。按照国家规定的基准和比例为职工缴纳的住房公积金允许税前扣除。（七）非货币性福利，包括信用社外购商品作为福利发放给职工，给职工无偿使用信用社拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，或向职工提供信用社支付了一定补贴的商品或服务等。（八）辞退福利，是指信用社因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。（九）取暖及降温费，是指信用社按规定支付的取暖或降温费用。（十）劳动保护费，是指信用社按规定购买的职工劳动保护用品及规定岗位的职工保健费支出。（十一）业务宣传费，是指信用社从事业务宣传活动列支的费用。业务宣传费在实际发生时据实列支，不得预提。（十二）广告费，是指信用社通过媒体进行广告宣传发生的费用。广告费在实际发生时据实列支，不得预提。广告费支出应符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播。信用社发生的业务宣传费和广告费支出，不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（十三）印刷费，是指信用社印刷各种账表、凭证、资料、刻制图章及其包装运送费等费用支出。信用社出售凭证取得的收入应冲减印刷费。（十四）业务招待费，是指信用社为业务经营的合理需要而支付的交际费用。业务招待费在实际发生时据实列支，不得预提。信用社发生的业务招待费支出，按照发生额的60%税前扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。（十五）电子设备运转费，是指信用社电子设备运转中耗用的材料费、维护费、备品备件、科技开发费用以及科技进步措施费等开支。（十七）安全保卫费，是指信用社因安全防范需要所购置的安全保卫器械和消防专用设备、安装营业网点防护门窗和柜台栏杆、保安（经警）人员工资、补贴及保护国家财产奖励等开支。（十八）保险费，是指信用社向保险公司投保支付的除车辆保险费以外的其他财产保险费支出。运钞车辆保险费列入钞币运送费核算；业务用车保险费列入交通工具耗用费核算。（十九）邮电费，是指信用社办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话初装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用。信用社按规定收取的邮电费收入应冲减邮电费支出。（二十）诉讼费，是指信用社因各种纠纷引起的起诉或应诉所发生的应当由信用社承担的费用。（二十一）公证费，是指信用社在签订各种协议、合同时向公证机关支付的费用。（二十三）审计费，是指信用社聘请注册会计师或注册评估师进行审计、查账验资以及资产评估等发生的各项费用。（二十六）研究开发费，是指信用社为设计新产品、开发新市场所支付的调研、设计、专家论证等费用。（二十八）公杂费，是指信用社购置办公用品、清洁用品、订阅公用书报等方面的开支。（二十九）差旅费，是指信用社职工因公出差发生的交通费、住宿费、出差补助等费用。（三十一）水电费，是指信用社支付的公用水电费及电子设备运转过程中耗用的水电费和增容费开支。（三十二）绿化费，是指信用社用于绿化方面的开支。（三十三）理（董）事会费，是指信用社理（董）事会及其成员因履行职能而发生的各项费用。（三十四）修理费，是指信用社对交通运输工具以外的其他财产进行维修发生的费用。（三十五）交通工具耗用费，是指信用社业务用车（不含运钞车）所发生的燃料费、牌照费、道桥费、维修保养费及保险费等开支。（三十六）租赁费，是指信用社以经营租赁方式租入营业和办公房屋、车辆、电子设备等所发生的支出。（三十七）低值易耗品摊销，是指信用社按规定摊销的低值易耗品金额。（三十八）物业费，是指信用社支付物业管理公司的各种费用。（四十）税费，是指信用社列支的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。（四十一）固定资产折旧，是指信用社按规定的方法和比例对固定资产应计折旧额系统分摊的金额。（四十二）无形资产摊销，是指信用社按照规定的方法和比例对无形资产摊销的金额。（四十三）长期待摊费用摊销，是指信用社按照规定的方法和比例对长期待摊费用摊销的金额。（四十四）开办费，是指信用社在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。（四十五）其他费用，是指按规定列支的不属于以上项目的费用支出。

第一百一十八条

营业税及附加指信用社缴纳的营业税及当地政府开征的以营业税为基数计算的其他各项附加税费。

第一百一十九条

其他业务成本是指信用社从事主营业务活动外的其他经营活动发生的支出。包括抵债资产保管费用、投资性房地产折旧或摊销、投资性房地产维修费、租赁资产维修费用以及其他业务支出等。

第一百二十条

资产减值损失是指信用社按照规定计提各项资产减值准备所形成的损失，包括存放同业坏账损失、拆出资金坏账损失、应收利息坏账损失、其他应收款项坏账损失、贷款减值损失、买入返售金融资产减值损失、持有至到期投资减值损失、可供出售金融资产减值损失、长期股权投资减值损失、抵债资产减值损失、投资性房地产减值损失、固定资产减值损失和无形资产减值损失等。第一百二十一条

营业外支出是指与信用社日常经营活动无直接关系的各项支出，主要包括固定资产盘亏及清理损失、抵债资产处置损失、无形资产处置损失、现金短缺损失、久悬未取款项支出、非常损失、结算赔款、罚没支出、债务重组损失、捐赠支出和其他营业外支出等。

第一百二十二条

下列开支不得计入当期成本费用：（一）购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；（二）对外投资支出及分配给投资者的利润；（三）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及赞助、捐赠支出；（四）国家法律、法规规定以外的各种付费；（五）国家规定不得在成本中开支的其他支出。第八章

收入利润及分配

第一百二十三条

信用社经营业务范围内的各项收入应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记、核算，不得隐匿、转移，不得以任何理由坐支。

第一百二十四条

信用社各项收入应当按照规定正确确认、准确计量，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。

第一百二十五条

信用社各项收入包括利息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益和其他业务收入、营业外收入等。信用社代第三方收取的各种款项，不能确认为收入，应当作为负债管理。

第一百二十六条

利息收入是指信用社因发放贷款、办理贴现等业务而确认的让渡资产使用权收入。利息收入按下列原则确认：（一）利息收入应按照权责发生制原则计算确认。（二）贷款利息收入应于资产负债表日，按照贷款摊余成本和实际利率计算确认。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（三）贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入，在贴现期内分期确认。

第一百二十七条

金融机构往来收入是指信用社与中国人民银行、系统内其他机构、其他银行、金融性公司之间发生资金往来而收取的利息收入。金融机构往来收入应在规定的计息期内于资产负债表日按生息资产摊余成本和实际利率计算确认利息收入。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

第一百二十八条

手续费及佣金收入是指信用社办理结算、代理、委托等中间业务收取的手续费收入。手续费及佣金收入在提供的相关服务完成时予以确认。

第一百二十九条

投资收益是指信用社进行债权或股权投资确认的投资收益或损失。投资收益按下列原则确认：（一）长期股权投资采用成本法核算的，应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照信用社应享有的份额，确认投资收益；长期股权投资采用权益法核算的，年度终了按被投资单位实现的净利润计算享有的份额，确认投资损益；处置长期股权投资时，实际收到的金额与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认处置损益。（二）信用社持有交易性证券资产、持有至到期投资、可供出售证券资产期间，应于资产负债表日计算确认投资收益。其中交易性债券持有期间利息收入按债券票面金额和票面利率计算确认；持有至到期债券和可供出售债券持有期间利息收入按债券摊余成本和实际利率计算确认。

第一百三十条

公允价值变动损益是指信用社按照公允价值后续计量的交易性金融资产或金融负债，在其公允价值发生变动时，直接计入当期损益的利得或损失。

第一百三十一条

其他业务收入是指信用社开展上述主营业务以外的其他业务而实现的收入，主要包括抵债资产、投资性房地产和无形资产等的租金收入、管理费收入等。

第一百三十二条

营业外收入是指信用社实现的与日常经营业务无直接关系的各项利得。主要包括固定资产、抵债资产、无形资产处置净收益、捐赠利得、现金溢余、久悬未取款项收入、罚款收入和其他营业外收入等。

第一百三十三条利润是指信用社在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三个层次，计算公式如下：营业利润=营业收入-营业支出利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

第一百三十四条

信用社发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一年度税前利润不足以弥补的，可以在其后连续五年内逐年延续弥补；连续五年仍不足弥补的，用税后利润弥补。

第一百三十五条

利润总额按国家有关规定作相应调整后，计算确认所得税费用。

第一百三十六条

信用社税后利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：（一）弥补以前年度亏损；（二）提取法定盈余公积。法定盈余公积按照本年净利润的10%提取。法定盈余公积金累计达到注册资本的50%时，可不再提取；（三）提取一般风险准备。一般风险准备金根据信用社承担风险和损失的资产余额的一定比例提取，主要用于弥补尚未识别的可能性损失。一般风险准备余额原则上不得低于风险资产余额的1%；（四）向社员（股东）分配利润。

第一百三十七条

以前年度未分配的利润，并入本年实现的净利润向社员（股东）分配。在向社员（股东）分配利润前，信用社可以提取任意盈余公积，任意盈余公积按照信用社章程或者社员（股东）大会决议提取和使用。第九章

纳税

第一百三十八条信用社应依法向国家缴纳各类税金。信用社缴纳的税金主要包括以下几类：（一）在营业税金及附加中列支的税金：营业税、城市维护建设税、教育费附加等；（二）在费用中列支的税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；（三）在资本性支出中列支的税金：包括购建固定资产过程中支付的增值税、契税等；（四）企业所得税。

第一百三十九条

（一）贷款业务。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入扣除按规定应冲减的利息收入后的余额。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（二）有偿转让无形资产所有权、使用权，有偿转让固定资产和投资性房地产，按收取的全部价款和价外费用缴纳营业税（无偿捐赠上述资产应当视同销售缴纳营业税）。（三）金融商品转让。债券等金融商品转让业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额。同一类业务不同品种的金融商品转让出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵。（四）金融经纪业务和其他金融业务。纳税营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代付、加价等。（五）以下收入不征收营业税：2、购买和持有国债及金融债按期取得的利息收入。3、出纳长款收入。4、发放政策性贷款从财政部门取得的利差补贴、税收返还收入。5、国家法律、法规规定的其他免予征收营业税的各项收入。

第一百四十条

城市维护建设税和教育费附加以按规定实际缴纳的营业税额（不包括因违反有关税法而加收的滞纳金和罚款）为计税依据，税率按国家法律、法规的有关规定执行，随营业税缴纳。

第一百四十一条

信用社拥有产权的房产应当区别自用和出租依法缴纳房产税。地下人防设施、各种危房、大修停用半年以上的房屋，免缴房产税。信用社拥有产权的房产（包括拥有土地使用权的土地）被其他单位或个人占用的，应当在收取折旧、土地使用占用费的同时收取其等量的房产税，或者由实际使用人直接缴纳房产税，避免重复纳税。

第一百四十二条

信用社占用土地应当按照实际占用面积缴纳土地使用税。土地使用税应当以省级人民政府确定的每平方米适用税额幅度，按年计算、分期缴纳。土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共享的，由共享各方分别纳税。

第一百四十三条

信用社拥有并使用的车船，应依税法定的适用税额按年缴纳车船使用税。

第一百四十四条

第一百四十五条

信用社转让拥有的房产或土地使用权的，应当依法对转让房地产取得的增值额缴纳土地增值税。土地增值税的计算依据和适用税率按照国家有关规定办理。国家建设需要依法征用、收回的房地产或土地使用权，免缴土地增值税。

第一百四十六条

信用社在转移土地、房屋权属中，承受相应权属时应按照所转移不动产的价格和法定税率缴纳契税。

第一百四十七条

信用社经营所得，应当按照国家税收法律法规规定缴纳企业所得税。

第十章

外币业务

第一百四十八条

信用社外币业务是指在业务经营过程中用记账本位币（人民币）以外的货币计价或者结算的业务。

第一百四十九条

信用社外币业务应当采用分账制记账方法进行日常核算。

第一百五十条

资产负债表日，应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。货币性项目是指信用社持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。非货币性项目是指货币性项目以外的项目。

第一百五十一条

信用社应当遵循以下规定对外币财务报表进行折算：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（三）按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。第十一章

重组与清算

第一百五十二条

信用社根据有关法律法规规定，可以通过分立、合并等方式进行重组。实施重组应当进行可行性论证，履行规定程序，组织开展财产清查，聘请会计师事务所进行审计、资产评估机构进行资产评估，组织与债权人协商，制订债务处置或者承继、股权设置、资本重组的实施方案。

第一百五十三条

信用社分立，应当按照资产相关性或者业务相关性原则分割财产、承担债务，并明确分立后的产权关系。对不能分割的财产，在评估的基础上，经各方协商，由拥有财产的一方给予其他方经济补偿。

第一百五十四条

信用社合并，应当由合并后存续的信用社或者新设的信用社承继合并各方的债权、债务，并明确合并后的产权关系。信用社合并净资产超出注册资本的部分，作为资本公积；少于注册资本的部分，应当变更注册资本或者通过增资扩股补足出资。对资不抵债信用社以承担债务方式合并的，合并方应当采取重整措施，按照合并方案履行偿债义务。

第一百五十五条

信用社实行托管经营，应当签订托管经营合同，明确被托管信用社的财务状况、托管经营目标、托管财产处置权限以及收益分配办法等，并落实财务监管责任。受托信用社应当根据托管经营合同制定相关方案，重组托管信用社的财产与债务、调整业务、安置职工。托管经营合同没有约定且未经托管信用社社员（股东）大会同意，受托信用社不得擅自改组、改制、转让托管信用社，不得非法转移托管信用社的财产和业务，不得以托管信用社名义或者以托管财产对外担保。

第一百五十六条

信用社进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续后，区别以下情况处理：（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入资产管理，但应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记；（二）采取作价入股方式的，将应缴纳的土地出让金转作国家资本，形成的国有股权由重组前的国有资本持有单位或者财政部门确认的单位持有；（四）采取租赁方式的，由信用社租赁使用，租金水平参照同期贷款利率确定，并在租赁合同中约定。信用社进行重组时，对已占用的特许经营权等国有资源，依法可以转让的，比照前款处理。第一百五十七条

信用社重组过程中，对拖欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用以及欠缴的基本社会保险费、住房公积金、工会经费等，应当以现有资产优先清偿。第一百五十八条

信用社被责令关闭、依法破产、因经营期限届满终止经营或者由于其他原因宣布解散的，应当按照国家法律、行政法规和信用社章程的规定实施清算。信用社自愿清算的，由信用社社员（股东）大会决议后执行。信用社依法进行清算，应当对非货币财产进行资产评估。第一百五十九条

信用社清算时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间，负责制定清算方案，清理信用社的财产；编制资产负债表和财产清单；处理信用社的债权、债务；向股东收取已认缴而未缴纳的出资；清结纳税事宜；提出财产作价依据，将清算意见提请信用社社员（股东）大会通过后处置信用社剩余财产。第一百六十条

被清算信用社的财产包括宣布终止时的全部财产以及清算期间取得的财产。已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。清算期间，未经清算机构同意，不得处置信用社的任何财产。第一百六十一条

清算财产作价一般以账面净值为依据，也可以用重估价值或变现收入为依据。第一百六十二条

清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，均计入信用社清算损益。第一百六十三条

信用社在宣布终止前六个月至宣布终止之日期间内，下列行为无效，如有发生，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入账：（一）隐匿私分或者无偿转让财产；（二）非正常压价处理财产；（三）对原来没有财产担保的债务提供财产担保；（四）对未到期债务提前清偿；（五）放弃自己的债权。第一百六十四条

信用社清算期间发生的清算人员工资、办公费、差旅费、公告费、诉讼费以及清算过程中所必需的其他支出，计入清算费用，从清算财产中优先支付。第一百六十五条

信用社的清算财产支付清算费用后，按照下列顺序清偿债务:（一）应付未付的职工工资、劳动保险费；（二）应缴未缴国家的税金及其他款项；（三）尚未偿付的债务。债务不足全部清偿的，按比例清偿。第一百六十六条

信用社清算终了，清算收益大于清算损失和清算费用的部分，应当依法缴纳所得税。第一百六十七条

信用社清算终了后的剩余财产，除法律另有规定外，应当按照投资各方的出资比例进行分配。第一百六十八条

信用社清算完毕，清算机构应当编制清算报告，聘用会计师事务所审计，并将清算报告和审计报告报社员（股东）大会决议或者人民法院确认后，向相关部门、债权人以及其他利益相关人通告。第一百六十九条

信用社与职工解除劳动合同，应当按照国家有关规定支付职工的经济补偿金，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下情况处理：（一）重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付；（二）清算时发生的，以扣除清算费用后的清算财产优先清偿。第十二章

财务报告、分析与评价第一百七十条

财务报告是指信用社对外提供的反映信用社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等财务信息的书面文件。财务报告包括财务报表、报表附注和财务情况说明书，按编报期间可以分为中期财务报告和年度财务报告。中期财务报告是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报告，包括半年度、季度和月度报告。中期财务报告至少应包括财务报表。第一百七十一条

信用社财务报表主要包括业务状况表、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。第一百七十二条

会计报表附注主要包括下列内容：（一）信用社的基本情况；（二）财务报