税法概述及货物和劳务税法律制度（二）

第02讲税法概述及货物和劳务税法律制度（二）

考点复习7消费税税目综合考点

税目特别规定

包含卷烟、雪茄烟和烟丝。

烟

（注意）不包含烟叶

①包含白酒、黄酒、啤酒和其他酒；

酒②不包含“调味料酒"；

③不包含“酒精”

①不包含舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸装油、油彩。

高档化装品

②不包含“一般”护肤、护发；一般美容、修饰类化装品

①包含在零售环节征收的金银首饰、伯金首饰和钻石及钻石饰品（纯金银或镶嵌首

贵重首饰及

饰、人造金银首饰、合成金银首饰等）。

珠宝玉石

②贵重首饰和珠宝玉石包含各种珠宝玉石（珍珠、钻石等）、宝石坯和玻璃仿制品

鞭炮和焰"不含体育用的发令纸、鞭炮药引线

成品油包含汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油

①包含乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目。

②不包含电动汽车。

③不包含沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、企业购进货车或厢式货车改装生产的

小汽车商务车、卫星通讯车等专用汽车。

④超豪华小汽车，是每辆零售价格为130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中

轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。

⑤不包含“汽车轮胎〃

包含气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车

摩托车

两种

游艇包含无动力艇、帆艇和机动艇

高尔夫球及

包含高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把

球具

高档手表包含不含增值税售价每只在10000元以上（含）的手表

木制一次性

又称“卫生筷子”

筷子

免征范围：无汞原电池、金属氢化物银蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电

电池

池、燃料电池和全钮液流电池

涂料免征范围：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料

考点复习8消费税征税范围和纳税环节

纳税环节具体规定

①大局部应税消费品适用“生产环节”纳税；

生产环节

②纳税人生产的应税消费品，“销售时”纳税。

①用于“连续生产应税消费品”不纳税;

②用于“其他方面"，应当缴纳消费税

自产自用环节

所谓用于“其他方面”：

①生产“非应税消费品"；

复习重点

②在建工程、治理部门、非生产机构、提供劳务；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面

①托付加工的应税消费品，一般由受托方向托付方交货时“代收代缴”

托付加工环节税款；

②托付“个人”加工的应税消费品,由“托付方收回后"缴纳消费税

进口环节单位和个人进口应税消费品，于“报关进口"时由"海关代征”消费税

金银首饰、钻石及钻石饰品、伯金首饰在零售环节缴纳消费税，生产环

金银首饰

零售环节不再缴纳

超豪华小汽①生产环节+进口环节+零售环节。

车②将超豪华小汽车销售给“消费者”的单位和个人

批发环节烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要"再征一道"消费税

考点复习9消费税应纳税额的计算

工程具体规定

正常销售应不含增值税的销售额

税消费品（提示）价外收入的范围与增值税相同

自产自用应有同类消费品售价的，按同类售价；无同类消费品售价的，按组成计税价

税消费品格

销售托付加工的

额确应税消费品

按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价

实定（受托方代

格计算纳税

收代缴消费

税）

进口应税消

组成计税价格

费品

自产自用环从价定率：（本钱+利润）+（1-比例税率）

节组成计税

价格复合计征：（本钱+利润+自产自用数量X定额税率）+（1―比例税率）

托付加工环从价定率：（材料本钱+加工费）+（1—比例税率）

计税

节组成计税复合计征：（材料本钱+加工费+托付加工数量x定额税率）4-（1一比例

方法

价格税率）

从价定率：（关税完税价格+关税）+（1—比例税率）

进口环节组

成计税价格复合计征：（关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）+（1-

比例税率）

非独立核算

门市部销售

非独立核算门市部对外销售额或销售数量

的自产应税

消费品

特别

①纳税人将丕同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，一律从高适用

规定

组成成套消税率。

费品销售②金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额“全额〃征收

消费税。

换取生产资同类应税消费品“最ga。销售价格"作为计税依据

复习重点

料、换取消

费资料、投

资入股、抵

偿债务

①以外购或托付加工收回的已税烟丝生产的卷烟；

②以外购或托付加工收回的已税高档化装品原料生产的高档化装品；

③以外购或托付加工收回的己税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、

玉石；

④以外购或托付加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；

⑤以外购或托付加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球

杆；

⑥以外购或托付加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷

子；

⑦以外购或托付加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；

⑧以外购或托付加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成

消费税抵扣品油。

⑨以外购或托付加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

（提示1）成品油税目中有七项子目，只有上述“五种油”涉及消费税抵扣，

不包含溶剂油和航空煤油。

（提示2）就考试学习，主要是记住不得抵扣的工程所涉及的税目。消费税

一共有十五个税目，此处有九项（上述第八、九项同属成品油税目）可以

抵扣的工程，那么不得抵扣的工程有：酒类产品1不含葡萄酒）；摩托车；

小汽车；游艇；高档手表；电池；涂料。

（记忆口诀）好酒配游艇、好车涂好漆、好表无电池。本口诀用于记忆不

适用消费税抵扣的工程，其中，“好酒”代表酒类，“游艇”代表游艇，

“好车”代表小汽车与摩托车，“涂好漆”代表涂料，“好表"代表高档

手表，“电池”代表电池

考点复习10增值税、消费税纳税义务发生时间综合

比拟工程增值税消费税

收到销售款或取得索取销售款凭据当天

直接收款

（提示）先开发票的，为开具发票的当天

托收承付、托

发出货物并办妥托收手续

付收款

①合约约定当天；

赊销分期收款

②无合约或无约定的，为货物发出当天

货物发出当天

（提示）增值税中，生产销售“生产工期超过12个月"的大型机械设备、

应税预收货款

船舶、飞机等货物，为“收到”预收款或者书面合约约定的收款日期的

消费

当天

品

①收到代销清单当天；

托付代销②收到货款当天；

③未收到清单或货款，发出满180日当天

视同销售或者

货物移送的当天

自产自用

进口货物报关进口的当天

托付加工受托方加工劳务纳税。纳税人提货的当天

复习重点

（提小）收到加I.款或取得索取加」.款凭据当人

考点复习11增值税、消费税纳税期限的综合

比拟项

增值税消费税

目

税款计

1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度

算期

季度纳小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社

—

税（记忆口诀）二信一小财银季

①1个月或1个季度一一期满之日起15日内申报纳税；

②1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15

纳税申

日内申报纳税并结清上月税款；

报期

③纳税人进口货物海关填发海关进口增值税（消费税）专用缴款书之日起15日内缴纳

税款

考点复习12城市维护建设税综合考点

工程具体规定

纳税人在境内缴纳增值税、消费税的单位和个人

扣缴义务人代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人

市区7%

县城、镇5%

复习重点

不在市区、县

税率1%

城、镇

（提示）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收

代缴的城建税适用“受托方所在地”的税率

纳税人依法“实际缴纳"的“增值税、消费税”税额

计税依据

应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）X适用税率

对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、效劳、无形资产缴纳

收

税进口不征

的增值税、消费税税额，不征收城建税

惠

优

对出口货物、劳务和跨境销售效劳、无形资产以及因优惠政策退还增值

出口不退

税、消费税的，不退还已缴纳的城建税

与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同

纳税义务发生时间

时缴纳

①实际缴纳增值税、消费税的地点。

纳税地点②扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴

纳其扣缴的税款

纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致

考点复习13车辆购置税综合考点

复习重点

工程具体内容

在境内“购置应税车辆"的单位和个人。

（提示1）购置，是指以购置、进口、自产、受赠、获奖或者其他方法取得并自

纳税人用应税车辆的行为。

（提示2）“进口”指纳税人直接从境外进口或者托付代理进口自用的应税车

辆，不包含在境内购置的进口车辆

应税车辆汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量“超过150毫升”的摩托车

税率“10%"的比例税率

次车辆购置税实行“一次性征收〃。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车

既

辆购置税

纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包含增值税税款。

购置

（提示）纳税人购置应税车辆，以电子发票信息中的不含增值税价作为计税

自用

价格

进口

应纳税计税价格=关税完税价格+关税+消费税

自用

额计算

按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包含增值税税款。没有

自产同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。

自用组成计税价格=本钱义（1+本钱利润率）

属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中包含消费税税额

受赠

按照购置应税车辆时相关凭证载明价格确定，不包含增值税税款

获奖

①依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构

及其有关人员自用的车辆；

②中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货方案的车辆；

免税车辆

③悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；

④设有固定装置的非运输专用作业车辆:

⑤城市公交企业购置的公共汽电车免征车辆购置税

纳税义务发生时

纳税人购置应税车辆的当日

间

纳税期限自纳税义务发生之日起“60日内”申报缴纳

纳税人应当在向公安机关交通治理部门办理车辆”登记注册前〃，缴纳车辆

纳税环节

购置税

需要

向“车辆登记地"的主管税务机关申报缴纳

纳税地登记

点无需

向“纳税人所在地”的主管税务机关申报缴纳

登记

考点复习14关税综合考点

工程具体内容

①原产于未与我国共同适用或订立最惠国税率，特惠税率或

一般税率协定税率的国家或地区；

进口税率形②原产地不明

式

①原产于共同适用“最惠国”条款的世贸组织成员国;

最惠国税率

②原产于与我国签订"MSL待遇双边协定的国家；

复习重点

③原产于我国

协定税率原产于与我国签订含有“关税优惠条款〃的国家

特惠税率原产于与我国签订含有“特别关税优惠条款〃的国家

从价计征一般采纳比例税率，实行从价计征的方法

从量定额对啤酒、原油等少数货物

进口计税方

法复合计征播送用录像机、放像机、摄像机

①进口商品价格的变动而反方向变动一种税率形式；

滑准税

②价格越高，税率越低

货价“海关审定”的成交价格为根底的到岸价格

计入运抵我国关境内输入地点“起卸前〃发生

运输费包装

不计

费保险费运抵我国关境内输入地点”起卸后〃发生

入

进口关税完计入进口人在成交价格外另支付给“卖方"的佣金

税价格佣金不计

向境外采购代理人支付的“买方佣金"

入

卖方违反合约规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，

罚款则不能从成交价格中扣除。

罚款

（提示）如果货价中扣减了罚款，海关审定时应将罚款再加

算至成交价格中

一票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在ren民

免税额

币50元以下的

无价值无商业价值的广告品及货样

关税免征无偿赠送国际组织、外国政府无偿赠送的物资

运输工具进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

①因故退还出口货物，免征进口关税，出口关税不退；

因故退还

②因故退还进口货物，免征出口关税，进口关税不退

考点复习15资源税综合考点

工程具体规定

在领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人

纳税人

能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐。

税目

（提示）人造石油不征收资源税

①实行比例税率或者定额税率，按照（税目税率表）实行从价计征或者从量计征；

②纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的

税率

销售额或者销售数量；未分别核算或者不能精确提供不同税目应税产品的销售额或

者销售数量的，从高适用税率

①应税产品为矿产品的，包含原矿和选矿产品；

计税确定征②纳税人以自采原矿（经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿石）直接销

方法税对象售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税；

③纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售或自用于应当缴纳资源税情形的，

复习重点

按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税

①资源税应税产品（以下简称应税产品）的销售额，按照纳税人销售应税产品向

销售额购置方收取的全部价款确定，不包含增值税税款。

确实定②计入销售额中的相关“运杂费用"，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据

的，”准予从销售额中扣除"

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行

为而无销售额的，主管税务机关可以按以下方法和顺序确定其应税产品销售额：

①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

组成计

②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；

税价格

③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的本钱利润后确定；

④按应税产品组成计税价格确定

组成计税价格=本钱又（1+本钱利润率）+（1—资源税税率）

（外购原矿+自产原矿）一混合销售原矿一直接扣减外购原矿的购进金

合

混额或者购进数量

售

销

（外购选矿产品+自产选矿产品）一混合销售选矿产品一直接扣减外购

扣减计

选矿产品的购进金额或者购进数量

税依据

（外购原矿+自产原矿）一混合加工成选矿产品fX选矿产品一准予扣

混合

减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额〔数量）X