基于会计准则下的“目标导向”法在会计核算中的应用

基于会计准则下的“目标导向”法在会计核算中的应用基于会计准那么下的“目标导向〞法在会计核算中的应用

一、目标导向的内涵

美国证券交易委员会〔SEC〕向国会提交研究报告，提出一种会计准那么的制定模式――目标导向的新观点。目标导向强调目标的作用，力图克服“规那么〞过于复杂、而“纯原那么〞又过于言简意赅及要求高水准职业判断的缺陷。目标导向的会计准那么，可以清晰地反映交易和事项的经济实质，有利于增强会计信息的实质可比性，比拟容易理解，适用范围较广，也有利于会计准那么的国际协调，所以在我国会计实务中有很强的可操作性。在会计核算中，可以找出核算的“目标〞，以目标为“导向〞，计算出距离目标的距离，在遵循会计准那么的前提下准确达到“目标〞。

二、目标导向的核算应用

1、交易性金融资产期末价值的处理

交易性金融资产应使用公允价值计量。期末，交易性金融资产的账面价值应反映其公允价值。公允价值与账面价值不相等的，应将账面价值调整成公允价值，其差额计入当期损益。在此项处理中，应以公允价值为“目标〞。

〔1〕假如2022年1月7日，甲公司以200万元的价格购入丙公司发行的股票，另支付相关税费10万元，准备短期持有，假如半年调整一次价值。那么购入股票时甲公司会计分录应为：

借：交易性金融资产――本钱2000000

投资收益100000

贷：银行存款2100000

〔2〕2022年6月30日，上述甲公司购置的该笔股票的市价假设为207万元。那么甲公司应将该股票的账面价值调整成公允价值〔市价〕，此时的市价207万即为要到达的“目标〞。而该股票的此时账面价值为本钱200万元，账面调增7万元即可到达“目标〞要求，那么甲公司应做如下会计处理：

借：交易性金融资产――公允价值变动70000

贷：公允价值变动损益70000

〔3〕假如2022年12月31日，该笔股票的市价为203万元。则此时的市价203万即为要到达的“目标〞。而此前该股票的账面价值已经调整为207万元，现需调减〔207-203〕4万元即可到达目标值。那么甲公司确认该笔股票的公允价值变动时的会计处理为：

借：公允价值变动损益40000

贷：交易性金融资产――公允价值变动40000

经过以上的不断调整，可以使企业的交易性金融资产的期末价值表现为当时的公允价值，从而合乎我国企业会计准那么的要求。在期末要正确确定各自的“目标〞，再以该目标为导向进行增减调整，以准确快速地到达“目标〞。

2、资产减值准备的核算

目标导向办法广泛应用于企业资产减值准备的计算与账务处理中。

第一，坏账准备的计提。大多数企业因各种原因赊销货物而存在应收款项，应收款项可能有一局部无法收回形成坏账，企业应按会计准那么规定计提坏账准备。虽然计提坏账准备的办法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等，但综合看来，均是使“坏账准备〞账户的余额在期末到达既定的“目标〞。

若宏达企业采用应收账款余额百分比法计提还账准备，该企业根据实际情况评估出坏账准备的提取比例为1%。

〔1〕宏达企业2022年末应收账款余额为640000元，若坏账准备科目在2022年初余额为0。

该企业2022年应提坏账准备=640000×1%=6400〔元〕

宏达企业的会计处理如下：

借：资产减值损失6400

贷：坏账准备6400

〔2〕2022年宏达企业发生坏账7000元，该年末应收账款余额为900000元。

2022年该企业发生坏账损失时，会计处理如下：

借：坏账准备7000

贷：应收账款7000

宏达企业2022年年末坏账准备账户的“目标〞余额为：900000×1%=9000〔元，贷方〕，而上期期末余额为7000-

6400=600〔借方〕，要到达目标数，那么该企业2022年末应提坏账准备=9000-〔-600〕=9000+600=9600〔元〕

根据上述计算结果，宏达企业的会计处理如下：

借：资产减值损失9600

贷：坏账准备9600

〔3〕2022年宏达企业未发生坏账损失，该年度末应收账款余额为600000元。

该企业2022年年末坏账准备账户的“目标〞余额为：600000×1%=6000〔元，贷方〕，而上期期末坏账准备的金额为9000〔元〕〔贷方〕。要到达目标数，那么应冲销坏账准备9000-6000=3000〔元〕，即宏达企业2022年末应提坏账准备金额为-3000元。

根据上述计算结果，该企业的会计处理如下：

借：坏账准备3000

贷：资产减值损失3000

宏达企业各年末为到达“目标〞，需要进行的会计处理如表1所示。

账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来计提坏账准备的办法。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种办法注重的是期末坏账准备应有的余额，在实务上，均把应有余额作为调整的“目标〞。

销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比计提坏账准备的办法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额〔或赊销总额〕的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额，销货百分比数额即是“目标〞数额。个别认定法是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的办法。示例甲公司通常是根据欠款单位应收款项的3%来计算坏账准备，但如果某一企业有明显的还款困难迹象，甲公司就可以对该企业的应收款项按10%计提坏账准备金。个别认定法对坏账准备计提的依据是客户的信用状况和归还能力，计提坏账准备的比率根据对方信用状况不同适用的比率也不同。只要调查分明了每个客户的信用状况和归还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算出坏账准备的“目标〞。

第二，存货跌价准备的计提。期末，企业的存货如果出现了跌价，那么要计提存货跌价准备，将存货的本钱调整为可变现净值，可变现净值即为要到达的“目标〞。假如企业的甲产品其可变现净值为400万元，账面本钱为480万元，可变现净值小于账面本钱应计提存货跌价准备，其“目标〞金额为400万元，所以计提存货跌价准备金额80万元。会计分录为：

借：资产减值损失――计提的存货跌价准备800000

贷：存货跌价准备800000

第三，长期资产减值准备的计提。长期资产如“长期股权投资〞、“固定资产〞、“无形资产〞期末可收回金额低于账面价值，即为减值。可使用目标导向法应将账面价值调整成可收回金额。可收回金额即为其调整的“目标〞。

如甲机器设备的账面价值为38400元，经减值测试可回收金额为37000元。那么应将账面价值38400元调整为目标价值37000元，应调减固定资产价值1400元。应借记“资产减值损失――计提的固定资产减值准备1400〞，贷记“固定资产减值准备1400〞。

需要注意的是，根据我国最新的会计准那么规定，对于固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值准备，一旦计提后，在以后会计期间不得转回。所以期末在确定“目标〞时，应把以上因素考虑在内，才能确定出准确的“目标〞。

3、财产清查的处理

财产清查中假设出现“盘盈〞或“盘亏〞。在批准处理之前，应根据“盘存单〞、“账存实存比照表“等原始凭证，将账面数调整成实际数。核算时，实际数那么为调整的“目标〞。示例宏达公司在现金清查中发现现金短缺200元。在批准前，根据“现金盘点报告表〞所确定现金的盘亏数，应将账面数调整成实际数，现账面比实际多出200元，所以要将账面调减200元，才能使账面数与实际数相等。那么宏达公司应编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

同样，假设财产清查中出现“盘盈〞，那么账面数会比实际数少，应将账面数调增以达到实际“目标〞，调增数额为盘盈数。

三、应用目标导向进行会计核算需要注意的问题

目标导向办法虽然可以广泛应用于企业的会计核算，但使用这种办法时要注意下列几点。

1、确认目标时要合乎会计准那么

使用目标导向办法时，整个核算过程要合乎我国会计准那么的要求。如存货“可变现净值〞确实定，长期资产“可收回金额〞确实定。这些金额是会计核算要到达的“目标〞，其确定必需合乎会计准那么要求，