使用权资产实质性程序

使用权资产实质性程序,,,,,,,,,

被审计单位：,,,,,索引号：,,,页次：,

项目：使用权资产实质性程序,,,,,编制人：,,,日期：,

财务报表截止日：,,,,,复核人：,,,日期：,

审计目标,,,,,财务报表认定,,,,

,,,,,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报

A,,资产负债表中记录的使用权资产是存在的。,,,√,,,,

B,,所有应当记录的使用权资产均已记录。,,,,√,,,

C,,记录的使用权资产由被审计单位拥有或控制。,,,,,√,,

D,,使用权资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。,,,,,,√,

E,,使用权资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。,,,,,,,√

计划实施的实质性程序,,,,,,,,,

审计目标,序号,实质性程序,是否执行,索引号,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报

D,1,获取或编制使用权资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细帐合计数核对是否相符，结合累计折旧和使用权资产减值准备与报表数核对是否相符。,,,,,,√,

ABD,2,"实质性分析程序：(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：1）分类计算本期计提折旧额与使用权资产原值的比率，并与上期比较；2）计算使用权资产修理及维护费用占使用权资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较；(2)确定可接受的差异额；

(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：通过检查相关的凭证）；

(5)评估分析程序的测试结果。

IPO审计要求：

（6）分析被审计单位使用权资产的规模、分布、构成、技术性能、成新率等情况，是否是否符合行业特点，与发行人近三年实际产能、产量、经营规模的变化是否存在重大背离。",,,√,√,,√,

A,3,"实地检查重要使用权资产（如为首次接受委托，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的。

会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO业务,如果实施监盘程序确有困难，注册会计师应考虑能否实施有效替代程序(包括聘请专家进行监盘程序)以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。",,,√,,,,

C,4,"检查使用权资产的所有权或控制权：对各类使用权资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：对外购的机器设备等使用权资产，审核采购发票、采购合同等；对于房地产类使用权资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的使用权资产，检查有关融资租赁合同；对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的使用权资产，结合有关负债项目进行检查。

会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO业务，房屋及建筑物、交通工具、矿权等资产的监盘，审计人员除实地查看外，应同时查看资产权属证明原件，了解是否设定对外抵押，并取得复印件作为工作底稿；对于正在办理权属证明的大额资产，审计人员应了解权属证明办理情况，确认是否存在权属纠纷或实质性障碍。",,,,,√,,

ABDC,5,"检查本期使用权资产的增加：(1)询问管理层当年使用权资产的增加情况，并与获取或编制的使用权资产明细表进行核对；

(2)检查本年度增加使用权资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：

1)对于外购使用权资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买使用权资产入账价值及会计处理是否正确；2)对于在建工程转入的使用权资产，应检查使用权资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的使用权资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。3）对于投资者投入的使用权资产，检查投资者投入的使用权资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。4）对于更新改造增加的使用权资产，检查通过更新改造而增加的使用权资产增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的折旧年限是否恰当。5）对于融资租赁增加的使用权资产，获取融资租入使用权资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。6）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的使用权资产，检查产权过户手续是否齐备，检查使用权资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。8）对于通过其他途径增加的使用权资产，应检查增加使用权资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

（3）检查使用权资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。",,,√,√,√,√,

ABD,6,"检查本期使用权资产的减少：(1)结合使用权资产清理科目，抽查使用权资产账面转销额是否正确；

(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的使用权资产是否经授权批准，会计处理是否正确；

(3)检查因修理、更新改造而停止使用的使用权资产的会计处理是否正确；

(4)检查投资转出使用权资产的会计处理是否正确；

(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出使用权资产的会计处理是否正确；

(6)检查其他减少使用权资产的会计处理是否正确。",,,√,√,,√,

AB,7,检查使用权资产的后续支出：检查使用权资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在在该后续支出发生时计入当期损益。,,,√,√,,,

ABCD,8,"检查使用权资产的租赁：(1)使用权资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批；

(2)租入的使用权资产是否确属企业必需，或出租的使用权资产是否确属企业多余、闲置不用的；

(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象；

(4)租入使用权资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的使用权资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况；

(5)租入使用权资产是否已登记备查簿；

(6)如果被审计单位的使用权资产中融资租赁占有相当大的比例，复核新增加的租赁协议，检查租赁是否符合融资租赁的条件，会计处理是否正确（资产的入账价值、折旧、相关负债）。检查以下内容：1）复核租赁的折现率是否合理。2）检查租赁相关税费、保险费、维修费等费用的会计处理是否符合企业会计准则的规定。3）检查融资租入使用权资产的折旧方法是否合理。4）检查租赁付款情况。5）检查租入使用权资产的成新程度。

(7)向出租人函证租赁合同及执行情况；

(8)租入使用权资产改良支出的核算是否符合规定。",,,√,√,√,√,

D,9,获取暂时闲置使用权资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。,,,,,,√,

D,10,获取已提足折旧仍继续使用使用权资产的相关证明文件，并作相应记录。,,,,,,√,

A,11,获取持有待售使用权资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。,,,√,,,,

B,12,检查使用权资产保险情况，复核保险范围是否足够。,,,,√,,,

ABD,13,检查有无与关联方的使用权资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。,,,√,√,,√,

D,14,对应计入使用权资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。,,,,,,√,

DE,15,检查购置使用权资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。,,,,,,√,√

CE,16,检查使用权资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解使用权资产是否存在重大的抵押、担保情况。存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。,,,,,√,,√

ACDE,17,检查本期购买使用权资产是否属于超过正常信用条件购买使用权资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质。检查购入资产的成本计量是否正确，购入成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在信用期间内是否确认为财务费用，计入当期损益。,,,√,,√,√,√

D,18,"检查累计折旧：

(1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对；

(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关企业会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在使用权资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

(3)复核本期折旧费用的计提和分配：

1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件；2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3)复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的使用权资产的折旧；4)检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异；5)注意使用权资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的使用权资产的折旧费用计算是否正确；

(4)将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整；

(5)检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。",,,,,,√,

D,,"检查使用权资产的减值准备：

(1)获取或编制使用权资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；

(2)检查被审计单位计提使用权资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；

(3)检查资产组的认定是否恰当，计提使用权资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；

(4)计算本期末使用权资产减值准备占期末使用权资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析使用权资产的质量状况；

(5)检查被审计单位处置使用权资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；

(6)检查是否存在转回使用权资产减值准备。",,,,,,√,

,19,,,,,,,√,

,20,根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。,,,,,,,

D,21,"检查使用权资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：