第7章-全面预算

管理会计第七章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的内容和编制方法第三节编制费用预算的两种先进方法第四节编制预算的期间与程序思考：

为什么需要预算？凡事预则立，不预则废

----韩愈第一节全面预算概述全面预算的概念全面预算的目的及作用全面预算的分类预算、计划与控制一、全面预算的概念

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

二、全面预算的目的及作用促进企业战略管理目标的实现促进企业绩效考核的实施促进企业合理分配资源促进企业强化企业风险控制促进企业增收节支三、全面预算的分类长期预算和短期预算总预算和专门预算经营预算、资本预算和财务预算四、预算、计划与控制战略计划长期目标短期目标短期计划预算反馈监控实际活动比较实际结果与计划结果调查纠正措施第二节全面预算的内容和编制方法全面预算的内容全面预算的编制方法一、全面预算的内容

全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分。二、全面预算的编制方法（一）全面预算的构成（1）业务预算（日常、实质性）销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品成本预算、管理费用及销售费用预算。（2）财务预算（现金收支、经营活动、财务状况）

预计资产负债表、预计损益表、现金预算表。（3）专项预算（不常见、长期投资筹资）

资本支出预算、筹资预算全面预算内容体系长期战略规划销售预算长期销售预算生产预算期末存货预算销售及管理费用预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算资本支出预算现金预算产品成本预算预算损益表预算资产负债表业务预算财务预算资本预算预算现金流量表编制程序（一）业务预算的编制1、销售预算—起点、关键★预算的依据：企业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策。★预算编制：销售预算表、预计现金收入计算表预计销售收入=预计销售量×预计销售单价预计本期现金收入=本期现销收入+上期赊销收现收入例：假设甲企业2013年度计划只生产和销售一种产品，预计各季度的销售量分别为1000、1100、950、1200件，销售价全年平均为90元，每季度的销售收入中当期收现50%，其余50%下季度收回。2012年末应收帐款余额为35000元，该公司2013年度的销售预算表如下：季度1234预计销售量100011009501200预计单价90909090预计销售收入900009900085500108000年初应收款35000一季度销售现金收入4500045000二季度销售现金收入4950049500三季度销售现金收入4275042750四季度销售现金收入54000销售现金收入合计80000945009225096750企业2013年销售预算表单位：元2、生产预算★预算依据：预计本期销售量、预计期末存货、预计期初存货。★预算编制：生产预算预计本期生产量

=预计本期销售量+预计期末存货–期初存货注：通常以实物计量，多品种时也可采用货币单位计量。依前例，假设该企业各季度的期末存量按下季度销量20%计算，各季度的期末存货量即下季度的期初存货量，2013年年初存量为200件，年末存量210件，该公司2013年生产预算如下表：季度123

4预计销售量100011009501200加：预计期末存货220190240

210预计需要量合计1220129011901410减：预计期初存货200220190

240预计生产量1020107010001170企业2013年生产预算单位：件1100×20%3、直接材料采购预算★预算依据：预计生产量、预计材料期末存货、材料期初存货、预计材料单价、材料消耗定额★预算编制：材料采购预算表、材料采购现金支出计算表预计材料采购量=预计生产量直接材料采购金额=材料采购量×预计材料单价直接材料采购现金支出=本购本支+上购本支×材料消耗定额+预计材料期末存货-

材料期初存货依上例，假设企业单位产品直接材料消耗定额为1.5千克，预计每千克材料单价为12元，预算期内每季度末材料存货量为下季度生产需要量的20%，2013年初存货量为300千克，2013年末材料存货量为350千克，各季度购料款50%当季付清，另外50%下季度付清，2013年初应付帐款余额为18000元，该企业2013年度材料采购预算表及材料采购现金支出表如下：季度123

4预计产量1020107010001170单位产品材料消耗定额1.51.51.51.5预计生产用料总量1530160515001755+预计期末材料库存量321300351350-预计期初材料库存量300321300

351预计材料采购量1551158415511754企业2013年材料采购预算表

单位：元1605×20%材料采购现金支出表单位：元季度123

4预计材料采购量1551158415511754预计材料单价12121212预计材料采购额18612190081861221048年初应付帐款18000一季度购材料现金支出93069306二季度购材料现金支出95049504三季度购材料现金支出93069306四季度购材料现金支出10524现金支出合计273061881018810198304、直接人工预算★预算依据：预计生产量、单位产品工时定额、直接人工工资率★预算编制：直接人工预算表预计直接人工工资总额=预计生产量×工时定额×直接人工工资率企业2013年直接人工预算表

单位：元季度123

4预计产量1020107010001170单位产品定额工时3333预计总工时3060321030003510单位工时工资率5555预计直接人工成本15300160501500017550依前例：企业单位产品定额工时为3小时，预算期内直接人工工资率均为5元，工资当期支付。5、制造费用预算★预算依据：完成预计生产量所需要各项制造费用的预测。★预算编制：制造费用预计现金支出计算表变动制造费用

=直接人工工时*变动制造费用分配率★预计的制造费=预计的变动制造费用+预计固定制造费用★预计制造费用的现金支出=预计制造费用-固定资产折旧企业2013年制造费用预计现金支出计算表

单位：元依前例：企业预测在预算期间的变动制造费用为127800元，固定制造费用100000元，其中包括按季度提取的固定资产折旧40000元，费用分配率按定额工时计算，费用当期支付。季度123

4预计工时3060321030003510变动制造费用分配率10101010变动制造费用现金支出30600321003000035100+固定制造费用现金支出20000200002000020000-固定资产折旧10000100001000010000制造费用现金支出合计406004210040000451006、产品成本预算★预算依据：直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算★预算编制：产品单位成本及期末存货预算表预算单位产品变动成本=单位产品直接材料预算数+单位产品直接人工预算数

+单位产品制造费用预算数依前例：企业单位产品材料消耗定额1.5千克，计划单价12元；定额工时为3小时，预算期内直接人工工资率为5元，制造费用按定额工时分配，预计期末存货210件。企业2013年产品单位成本及期末出预算表

单位：元成本项目计划价格分配率定额合计金额直接材料121.5千克18直接人工53小时15制造费用17.83小时53.4产品单位成本86.4产品期末存货量210件产品期末存货成本18144（127800+100000）÷127807、销售及管理费用预算依前例：企业预算期间的变动销售及管理费用总计为元，按销售量计算分配率为3元；固定销售及管理费用为16000元。企业2013年销售及管理费用预算表

单位：元季度123

4预计销量100011009501200变动销售及管理费用分配率3333变动销售及管理费用现金支出3000330028503600固定销售及管理费用现金支出4000400040004000现金支出总额7000730068507600（二）财务预算1、现金预算★预算依据：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算等。★预算编制：现金预算表预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通

2、预计利润表★预算依据：销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。★预算编制：预计利润表预计销售收入、预计销售毛利、预计营业净利润、预计利润总额、预计净利润3、预计资产负债表★预算依据：上述各项预算。★预算内容：预计企业预算期期末财务状况。（二）财务预算的编制※现金预算的编制※预计利润表的编制※预计资产负债表的编制现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额

预计利润表的编制

该预算需要在销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。

预计资产负债表的编制

预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。

371、固定预算和弹性预算2、增量预算与零基预算3、定期预算与滚动预算第三节全面预算的编制方法3839（一）固定预算与弹性预算1、固定预算（或静态预算）（2）适用范围：只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织的预算。（1）定义：

是指按固定业务量编制的预算，一般按预算期的可实现水平编制。401.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。

2.可比性差。当实际业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。（3）缺点41（1）定义

是按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，以收入、成本、利润和业务量之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算一种方法。（2）优点预算范围宽、可比性强、减少工作量2、弹性预算（或变动预算）公式法公式法是运用总成本性态模型（y＝a＋bx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。43【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（）万元。

A.96

B.108

C.102

D.90【答案】C

【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6。总成本费用=30+12×6=102。44（二）增量预算与零基预算1、增量预算（1）定义

是指以基期水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法45基本假定：

现有的业务活动是必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。462、零基预算（1）定义

是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

47（2）优点

效益最大、费用最少、调动积极性（3）缺点增加预算过程的管理和工作负荷可能被维护自己方案的人抵制增量预算与零基预算区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。增量预算的预算依靠基础为上期水平。49【单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。A.弹性预算方法B.固定预算方法C.零基预算方法D.滚动预算方法

【答案】C50【多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（）。A.不受现有费用项目的限制B.不受现行预算的束缚C.能够调动各方面节约费用的积极性D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力

【答案】ABC51【例·单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

A.增量预算B.弹性预算

C.滚动预算D.零基预算【答案】A

【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项A是正确的。52（三）定期预算与滚动预算1、定期预算（1）定义

是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。53（2）优点

使预算期间与会计年度相衔接，便于考核和评价结果。542、滚动预算（或连续预算或永续预算）（1）定义

指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为12个月的一种预算编制方法。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：逐月滚动、逐季滚动和混合滚动2000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年预算第一次一年预算第三次一年预算年度滚动示意56总数总数总数3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2006年预算（一）差异分析一季度实际二季度预测总数总数6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（实际）2006年预算（二）总数一季度2007年预算季度滚动示意57（2）优点

透明度高、及时性强、连续性、完整性和稳定性突出（3）缺点

预算工作量大定期预算与滚动预算区别：预算期间不同定期预算的预算期间与会计期间吻合。滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。59【单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法

【答案】D60【单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（）。A.弹性预算B.零基预算C.定期预算D.固定预算

【答案】C

61【单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。（2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C62三、日常业务预算的编制1、销售预算2、生产预算3、直接材料预算4、直接人工预算5、制造费用预算6、产成品成本预算7、销售及管理费用预算整体预算的基本架构(制造业)销售预算生产预算制成品库存直接材料预算制造费用预算直接人工预算销管费用预算销货成本预算销管费用预算预计损益表资本预算现金预算预计资产负债表预计现金流量表营业预算财务预算一、销售预算销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产品名称、数量(预测）、单价(预测）、金额等资料编制。编制全面预算的起点是（）A.现金预算B.销售预算C.生产预算D.直接材料预算【参考答案】B【所在页码】P-109【考点透视】企业日常业务的预算的编制通常要以销售预算为出发点，生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都须以销售预算为起点和基础。所以，依据题意其正确答案为B。66（1）销量×单价=销售收入（2）销售现金收入基本原则：收付实现制关键公式：现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销表1销售预算

(2008年度)(一)预计生产的产品在2008年4个季度的销售量分别为500件、400件、700件、400件，全年共计2000件。产品每件售价100元。200010020000040010040000700100700004001004000050010050000销售量(件)(1)售价(元)(2)销售额(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度项目69表2现金收入计算表

(2008年度)单位：元200000

4200016000020200040000

14000

320004600070000

8000560006400040000

10000

32000

4200050000100004000050000预计销售额（3）上季销售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季销售本季收款(5)＝(3)×80%现金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

项目

2008年度各季度销售额分别为50000、40000、70000、40000元。参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%能于当季度收到现金，其余20%要到下季度才能收到现金。2007年底应收账款为10000元，这些销货款均将于2008年第一季度收回现金

生产预算主要是确定生产量，在销售预算之后编制。二、生产预算

生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位的预算，根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。71计算方法为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货量－预计期初产成品存货量表3生产预算

(2008年度)单位：件每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%计算，预计2009年第一季度的销售数量600件，2008年初的产品存货量为50件，单位成本为62元，存货发出采用先进先出法；73【单选题】下列不涉及现金收支的预算是（）。A.销售预算B.生产预算C.制造费用预算D.直接人工预算

【答案】B

预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：

三、直接材料预算

直接材料预算主要是确定产品的直接材料耗用量、采购量和采购成本，应在生产预算的基础上编制。75

直接人工预算主要是确定产品的直接人工的耗用量和成本，其预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的。四、直接人工预算77直接人工预算额

=预计生产量×∑（小时工资率×单位产品直接人工小时）产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时。

2010360305

30150

4203126056300

67032010510050

430312905

6450

490

3147057350生产量(件)(1)＝生产预算(5)单位标准工时(小时/件)(2)需用工时(小时)(3)＝(1)×(2)标准工资率(元/小时)(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度项目季度项目表7直接人工预算

(2008年度)

由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人工成本有关的现金支出计算表。五、制造费用预算制造费用预算主要确定制造费用的数额，应分别按变动性和固定性两类编制。80（一）变动制造费用变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，其计算方法为：费用分配率=费用预算额÷标准总工时

变动制造费用预算额＝预计生产人工总工时×单位工时预定分配率81（二）固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。

现金支出合计13000各季支出数＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010＝17

201007100合计(1)

减：折旧341702010合计预算生产量5000300050007100管理人员工资保险费维修费折旧100506030100508040间接材料间接人工维修费水电费固定制造费用变动制造费用表8制造费用预算

(2008年度)单位：元1.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；2.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5000元、保险费3000元、维修费5000元、折旧7100元；2010

34170

13000

47170

420

714032501039067011390325014640

430

7310325010560

4908330325011580生产量(2)＝生产预算(5)变动制造费用现金支出(3)＝(2)×17固定制造费用现金支出(4)制造费用现金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

项目表9现金支出计算表

(2008年度)单位：元六、产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。85（一）单位成本（据前各预算）（二）生产成本=单位成本×本期生产量（三）期末存货成本=期末存货数量×单位成本（四）销货成本=本期生产成本+期初存货成本－期末存货成本

其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可。

143500预计产品销售成本(7)＝62x50+72x1950

432072产品单位成本产成品期末存货成本=72x60

60300301503417020100301517105元/千克5元/小时

6千克

3小时直接材料(1)直接人工(2)变动制造费用(3)固定制造费用（4）=20100/2010总成本单位成本价格标准用量标准成本项目表10产品成本预算

(2008年度)单位：元七、销售及管理费用预算销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用，两种费用应分别编制预算，其方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。应区分变动性和固定性销售及管理费用分别预算。88（一）变动销售及管理费用=预计销量×单位耗用额（二）固定销售费用预算（总额）表11销售及管理费用预算

(2008年度)单位：元

1200018000合计总和（3）

6000

3合计80004000管理人员工资租金40002000

21销售佣金交货运输费全年费用额项目全年费用额(2)＝(1)×全年销售量

项目固定费用变动费用单位产品标准费用额(1)3.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2元/件，交货运输费1元/件；4.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资8000元，租金4000元。90四、财务预算编制

指计划内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括现金预算、财务费用预算、预计损益表、预计利润分配表、预计资产负债表。911、现金预算

是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。92具体包括：（1）现金收入（2）现金支出（3）现金余缺

资金融通

（4）期末现金余额93现金预算编制1.可运用现金合计＝期初现金余额＋经营现金收入；2.现金支出合计＝经营性现金支出＋资本性现金支出3.现金余缺＝可运用现金合计－现金支出合计；4.期末现金余额＝现金余缺±现金的筹集及运用期初余额加：现金收入现金收入合计减：现金支出融通前的余额：加：借款融通减：还款减：利息期末余额期初现金余额+本期现金收入-本期现金支出+（或-）融资金额=期末现金余额现金预算的结构公式95962、预计损益表

用来综合反映企业计划内经营活动及其最终成果的预算，是财务预算中最主要的预算表。971.编制依据编制预计利润表的依据是各业务预算表、专门决策预算表和现金预算表。2.注意事项①销售收入（不含税）②固定制造费等含折旧等③所得税直接从现金预算表中得到983、预计资产负债表用来反映企业计划期末的财务状况的预算，即在预算期结束时，各有关资产、负债及所有者权益项目的预计执行结果。它是编制全面预算的终点。

99编制方法：

以期初的资产负债表为基础，根据各预算表的有关资料，对其进行必要的增减变动即可。100一、固定预算方法与弹性预算方法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。

固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。

弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算具有显著的优点

◆预算范围宽

◆可比性强从实用角度看，主要有：

■弹性成本费用预算

■弹性利润预算等

弹性成本费用预算的编制

编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。

二者差异比较这两种不同的预算方法差别在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。对219家美国上市公司进行调查后发现，有48%的公司在对生产成本进行预算时使用的是弹性预算，但只有27%的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据表明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是已知的，而成本将随着数量的变化而变化。二、弹性预算1、弹性预算：是指在变动成本法下，充分考虑预算期业务量可能发生的变化，而编制出的能适应不同业务量情况的预算，又称动态预算。该法关键是将各项成本按成本性态划分，主要用于成本和利润预算。比固定预算更便于区分和落实责任。▲适用与业务量不断变化的企业。2、特点：★以预算期间某一相关范围内的多种业务量水平为编制基础。★将成本区分为固定成本和变动成本，根据业务收入、成本与业务量三者间的关系，编制具有弹性的预算。3、编制方法（1）正确确定业务量的计量标准。（2）确定适用的业务量相关范围。（3）确定计算公式。弹性预算成本=固定成本总额+变动成本总额

Y=a+bx(4)确定预算期内各业务量水平下的预算利润。例：以生产成本预算为例，说明弹性预算的基本原理。假设某企业甲产品有关单位成本费用为：直接材料18元、直接人工24元、变动制造费28元，全年的固定制造费用18000元，该企业的全年产量在3000~4700件之间，则下年度的生产成本弹性预算如下表：项目单位产品成本生产量范围生产量350042504500变动生产成本70245000297500315000直接材料18630007650081000直接人工2484000102000108000变动制造费用2898000119000126000固定制造费用180001800018000生产成本合计263000315500333000二、增量预算方法与零基预算方法

编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。

增量预算方法

增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。

其基本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的；在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存在；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是值得的。由此可见，这种方法在指导思想上，以承认现实的