海盛财税培训9月课件《赢在税收》讲义学员精致版20130904

赢在税收

——四川李军教授

2023/2/61

成都海盛财税培训中心纳税筹划师培训班

《贏在稅收—管理者如何進行稅收風險防範和規避》讲义主讲人:李軍电话箱：junlicd@163.com2013年9月成都2023/2/62成都海盛财税培训中心特邀李军教授序1、我国财务报表信息质量现状2、财务报表分析在税务检查中的作用3、《企业会计准则第30号—财务报表列报》中主要变化

2023/2/63成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军4课堂问题：

1、我国财务报表信息质量现状

据国家会计学院2012年7月对1216家上市公司（大型企业）总会计师的问卷调查，仅有7.51%的总会计师认为我国目前上市公司的财务会计报告可信，仅有不到15%的总会计师保证其所在企业近两年出具的会计报告是按照国家法律、法规和准则的要求进行会计处理，是真实的。2023/2/64成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军5财务报表信息造假的起因理论1、1财务舞弊三角形理论美国会计学会会长Albercht(1995年)提出。企业造假是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素，缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因此，仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的产生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的造假。2023/2/65成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军61、2GONE理论舞弊是由G(greed)、O(opportunity)、N(need)和E(exposure)四个因子组成，表达了造假产生的四个条件，它们相互作用，密不可分，共同决定企业造假的风险程度。即造假者有贪婪之心，且又十分需要钱财时，只要存在机会并认为事后不能被发现时，他就一定会造假。2023/2/66成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军71、3企业舞弊风险因子理论风险因子论由现在美国注册企业舞弊审核协会（ACFF）会长Pologna提出，他认为企业舞弊由个别风险因素（包括道德品质和动机）和一般风险因素（包括舞弊机会、发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大因素共同构成。此理论建立在前两者的基础之上，是迄今为止最为完善的有关舞弊成因的理论。2023/2/67成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军82023/2/68成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军92、财务报表分析在税务检查中的作用2、1税务机关对企业财务报表报送的要求《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。2023/2/69成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军10

《纳税人财务会计报表报送管理办法》(国税发[2005]20号)第三条本办法所称财务会计报表是指会计制度规定编制的资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。

前款所称会计制度是指国务院颁布的《中华人民共和国企业财务会计报告条例》以及财政部制定颁发的各项会计制度。企业财务会计报告条例.doc

2023/2/610成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军11

第四条纳税人应当按照国家相关法律、法规的规定编制和报送财务会计报表，不得编制提供虚假的财务会计报表。纳税人的法定代表人或负责人对报送的财务会计报表的真实性和完整性负责。2023/2/611成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军12

第二十七条纳税人提供虚假的财务会计报表，或者拒绝提供财务会计报表的，由主管税务机关依照《征管法》第七十条的规定处罚。《中华人民共和国税收征收管理法》

第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。

2023/2/612成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军13

根据《企业会计制度》第一百五十七条规定：月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。即年报披露时间是1~4月；半年报披露时间是7、8月；季报披露的时间是4月，10月。2023/2/613成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军14根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条之规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报、报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。2023/2/614成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军15按月或按季申报流转税的纳税人应按月或按季报送财务报表。报送期限为月度或季度终了后１５日内。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定：纳税人未按照规定期限报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情况严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

2023/2/615成都海盛财税培训中心特邀李军教授毛主席讲过这样的意思，担心死后让人鞭尸。1958年党的“八大”第一次会议上，邓小平在修改党章的报告中讲到要反对个人崇拜、个人迷信，在“八大”的党章里又删掉了党的指导思想是毛泽东思想，这些都容易引起他的疑心。提议从党章中删掉毛泽东思想的是彭德怀，赞成删掉的是刘少奇、邓小平，这是个了不起的大事啊。因此毛主席有理由担心将来是否有人会像赫鲁晓夫反斯大林那样反他。庐山会议上他表现出来了：他担心彭德怀要反他。彭真和军队一些干部的关系可能也是毛主席曾经注意到的问题。06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军162023/2/616成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军17

3、《企业会计准则第30号—财务报表列报》中主要变化

（一）名称的变更

（1）将我国会计人员通常使用的“会计报表”，按国际惯例改称“财务报表”。财务报表包括四张报表和一个附注，即资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、现金流量表和附注。

2023/2/617成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军18（2）将长期资产改称非流动资产，将长期负债改称非流动负债。

（3）收入不再区分主营业务收入和其他业务收入，统一称为营业收入。

（4）将递延税款借项改称递延所得税资产，将递延税款贷项改称递延所得税负债。

2023/2/618成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军19（二）少数股东权益列报方法变化。将少数股东权益列示于合并资产负债表的所有者权益项目下，表明合并财务报表编制理论由母公司观转为实体观。

2023/2/619成都海盛财税培训中心特邀李军教授第一讲

企业财务报表案例分析1、资产负债表涉税项目分析2、利润表涉税项目分析3、现金流量表涉税项目分析2023/2/620成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军21

第一讲企业财务报表案例分析

【资料】西藏某有限责任公司主要财务报表资料如下：

1、公司成立于1998年，主要生产和销售XX产品，系增值税一般纳税人，企业适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为15%。

2、2012年企业按一定比例预提了产品质量保证金（产品三包服务）。

3、企业的长期股权投资采用成本法核算。

2023/2/621成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军224、企业2012年3月1日，从银行借入一笔长期借款用于在建工程，工程尚未完工。

5、企业2012年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。

2023/2/622成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军236、资产类项目大额增减情况说明如下：

（1）应收账款增加系企业应收销售产品款项增加所致；

（2）预付账款增加成本主要系企业预付材料款增加所致；

（3）其他应收款增加主要系应收股东（业主）个人欠款所致；

（4）存货减少主要系企业暂估原材料减少、盘亏原材料主材、盘亏编织袋、盘亏孰料所致；

（5）固定资产增加主要系重组期间企业新评估增加固定资产、补计提重组期间折旧，确认交接盘点固定资产盘亏净损失所致；

（6）无形资产增加主要系商标评估增值所致；2023/2/623成都海盛财税培训中心特邀李军教授“七千人大会”是1962年1月11日至2月7日在北京召开的，有中央、中央各部门、各中央局、省、地、县主要负责干部参加的扩大的中央工作会议。因为有七千人之多，通称为“七千人大会”。这么多的人云集北京开会属历史罕见。1962年是什么情况呢？1962年是我们经历了“大跃进”的挫折失败后，经过调整，经济开始恢复，但是，还有很多问题，开会是想总结经验。本来中央没有想开这么长的时间，因为与会人员特别是县级干部，对“大跃进”以来发生的困难局面，提出了各种各样的意见、批评或者疑惑。这样才决定延长会期，让大家讲话、提意见、修改报告。毛主席当时有四句话：“白天出气，晚上看戏；两干一稀，大家满意。”“七千人大会”我作为彭真身边的工作人员也参加了。大会上，刘少奇讲，这几年，我们遭受挫折，是三分天灾，七分人祸。人祸就是中央政策出了错误。06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军242023/2/624成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军257、负债类项目大额增减情况说明如下：（1）应付账款增加主要系应付XX县惠东矿业有限公司材料款、应付峨眉山市XX经营部材料款及应付XX市顺通煤业有限公司材料款、应付暂估材料款增加所致；（2）预收账款增加主要系企业预收销售产品款项增加所致；（3）应付职工薪酬增加系应付职工工资及养老保险增加所致；（4）应交税费减少系重组期间企业应缴纳的增值税及附加税增加和企业预缴所得税所致。（5）应付利息增加系重组期间企业应付未付银行借款利息增加所致。（6）其他应付款增加主要系其他应付XX房地产开发有限公司借款元及XX水泥有限公司借款元增加所致。2023/2/625成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军26【要求】

1、运用财务会计分析方法，找出2012年企业资产负债表和利润表中存在的突出问题以及趋势变动异常的项目。

2、结合现金流量表具体分析项目趋势变动异常的原因。

3、编制2012年度与2011年度的比较利润表，试分析该公司可能存在的问题。

4、针对上述发现的问题，提出下一步核查的方向。2023/2/626成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军27【要求】1、运用财务会计分析方法，找出2012年企业资产负债表和利润表中存在的突出问题以及趋势变动异常的项目。2、结合现金流量表具体分析项目趋势变动异常的原因。3、编制2012年度与2011年度的比较利润表，试分析该公司可能存在的问题。4、针对上述发现的问题，提出下一步核查的方向。2023/2/627成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军281、资产负债表（演示表）会企01表编制单位：西藏公司2012年12月31日单位：千元2023/2/628成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军292、利润表（演示表）会企02表编制单位：西藏公司2012年12月单位：千元2023/2/629成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军303、现金流量表（演示表）编制单位：四川公司2012年度会企03表单位：千元2023/2/630成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军31附:部分总帐、记帐凭证。总帐科目：1405-库存商品-XX产品 2023/2/631成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军32帐户余额及发生额对照表（试算平衡表）2023/2/632成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军33《感恩的心》

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（演示表）税款所属期间：2012年1月1日至2012年12月31日纳税人名称:四川公司纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：千元（列至角分）2023/2/633成都海盛财税培训中心特邀李军教授2023/2/6四川税校李军34根据上述案例您认为税收征管中可能存在什么样问题？2023/2/634成都海盛财税培训中心特邀李军教授第二讲

企业财务报表编制方法1、资产负债表编制方法2、利润表编制方法3、现金流量表编制方法2023/2/635成都海盛财税培训中心特邀李军教授36根据《小企业会计准则》规定小企业需要对外报送的财务报表见下表——2023/2/636成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军37第一节财务报表的编制方法

一、财务报表的编制原则

我国《企业会计准则》明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。这六大会计要素是编制财务报表的理论基础，企业应当以持续经营为基础编制财务报表。

财务报表编制的原理：

资产=负债+所有者权益

利润=收入-成本-费用2023/2/637成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军38

二、财务报表的编制方法

(一)资产负债表的编制方法

我国的资产负债表采用账户式结构,报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

由于历史原因,香港九龙界限街以北需缴地租。2023/2/638成都海盛财税培训中心特邀李军教授资产负债表◆

财务会计报表的基本格式2023/2/639成都海盛财税培训中心特邀李军教授资产负债表（续）◆

财务会计报表的基本格式2023/2/640成都海盛财税培训中心特邀李军教授412023/2/641成都海盛财税培训中心特邀李军教授422023/2/642成都海盛财税培训中心特邀李军教授432023/2/643成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军44资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。编制资产负债表时，要填报“年初余额”、“期末余额”两栏数据。

2023/2/644成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军45

1、年初余额栏的编制方法

资产负债表各项目的年初余额，应根据上年资产负债表各项目的“期末余额”栏内所列数字填列。如本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年度不一致时，应对上年度资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

2023/2/645成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军462、期末余额栏的编制方法

本表各项目的期末余额，应根据各有关总账科目及所属明细科目的期末余额分析计算填列，具体内容和填列方法如下：

2023/2/646成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军47（1）直接根据总账科目的余额填列。例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应根据相关总账科目的期末余额直接填列。2023/2/647成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军48（2）根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。

2023/2/648成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军49（3）根据有关明细科目的余额计算填列。例如，“应收账款”“应付账款”项目，应当根据“应收账款”“应付账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷（借）方余额合计填列。2023/2/649成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军50

（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。例如，“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”总账科目余额减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；2023/2/650成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军51

“应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。2023/2/651成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军52（5）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。例如，“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“工程施工”、“劳务成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

2023/2/652成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军53材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目余额减去“固定资产减值准备”及“累计折旧”科目余额后的净额填列。

2023/2/653成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军54（二）利润表的编制利润表结构有单步式和多步式两种，我国采用单步式结构。利润表各项目分为“本期金额”和“上期金额”两栏，其格式见表。2023/2/654成都海盛财税培训中心特邀李军教授利润表◆

财务会计报表的基本格式2023/2/655成都海盛财税培训中心特邀李军教授利润表（续）◆

财务会计报表的基本格式2023/2/656成都海盛财税培训中心特邀李军教授利润表（续）◆

财务会计报表的基本格式2023/2/657成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军581、上期金额栏的编制方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上期利润表与本期利润表的项目名称和内容不相一致，应对上期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏内。2023/2/658成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军592、本期金额栏的编制方法利润表“本期金额”栏各项目主要根据本期各损益类科目的发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2023/2/659成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军60

（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。2023/2/660成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军61

（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。2023/2/661成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军62

（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

企业发生勘探费用的，应在“管理费用”和“财务费用”项目之间，增设“勘探费用”项目反映。

（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

2023/2/662成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军63

【提示】根据《纳税评估管理办法（试行）》国税发[2005]43号文件第十八条规定，“对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行更正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。”第二十一条规定：“发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其它需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。”2023/2/663成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军64

（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为损失，以“－”号填列。

2023/2/664成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军65（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为损失，以“－”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出售时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出，列入本项目。2023/2/665成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军66本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。

2023/2/666成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军67

（10）“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。本项目应当根据“营业外收入”、“营业外支出”科目的发生额分析填列。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。

2023/2/667成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军68

（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。

（12）“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

2023/2/668成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军69

（13）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。（14）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则规定计算的金额填列。

2023/2/669成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军70（三）现金流量表正表各项目的内容及填列方法

现金流量表分“本期金额”和“上期金额”两栏。“上期金额”栏的数据来自上期现金流量表中“本期金额”栏。

2023/2/670成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军71

1、经营活动产生的现金流量编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。现金流量一般应按现金流入和流出总额列报，但代客户收取或支付的现金，以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出，可以按照净额列报。

2023/2/671成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军72

有关经营活动现金流量信息，可以通过企业的会计记录取得，也可以通过对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整后取得。间接法，是将净利润调整为经营活动现金流量的方法。即以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、资产减值损失、非流动资产处置损益以及有关项目增减变动，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，企业应当按直接法编制现金流量表主表，按间接法编制现金流量表的补充资料。2023/2/672成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军73

2、投资活动产生的现金流量3、筹资活动产生的现金流量4、汇率变动对现金及现金等价物的影响。5、现金流量表附注（补充资料）各项目的内容及填列除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。2023/2/673成都海盛财税培训中心特邀李军教授现金流量表◆

财务会计报表的基本格式2023/2/674成都海盛财税培训中心特邀李军教授现金流量表◆

财务会计报表的基本格式2023/2/675成都海盛财税培训中心特邀李军教授现金流量表◆

财务会计报表的基本格式2023/2/676成都海盛财税培训中心特邀李军教授2023/2/6四川税校李军77朋友们：大家好！772023/2/677成都海盛财税培训中心特邀李军教授78（1）短期投资的披露格式2023/2/678成都海盛财税培训中心特邀李军教授79（2）应收账款按账龄结构披露格式2023/2/679成都海盛财税培训中心特邀李军教授80（3）存货的披露格式

2023/2/680成都海盛财税培训中心特邀李军教授81（4）固定资产的披露格式

2023/2/681成都海盛财税培训中心特邀李军教授82（5）应付职工薪酬明细表

2023/2/682成都海盛财税培训中心特邀李军教授83（6）应付职工薪酬明细表（续）2023/2/683成都海盛财税培训中心特邀李军教授84（7）应交税费明细表

2023/2/684成都海盛财税培训中心特邀李军教授85（7）应交税费明细表（续）2023/2/685成都海盛财税培训中心特邀李军教授86（8）利润分配表

2023/2/686成都海盛财税培训中心特邀李军教授87（8）利润分配表（续）2023/2/687成都海盛财税培训中心特邀李军教授第三讲

财务报表涉税项目的分析方法1、报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索2、通过分析各项比率指标变化，判断企业纳税存在的问题3、从报表项目的水平变化趋势分析税源变化的潜力

4、从财务报表相关项目的内在联系、逻辑关系有效地监控税源2023/2/688成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军89

第三讲财务报表涉税项目的分析方法总体思路税务人员要善于从财务报表项目分析中提炼出对纳税评估、税务稽查、税源监控等税收管理有用的内容，就分析方法而言主要有静态分析和动态分析等。2023/2/689成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军90

1、报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索如资产负债表中的存货与增值税、消费税、印花税、关税等税种相关；短期借款、长期借款与印花税等税种相关；固定资产项目与房产税、车船税、印花税、增值税、土地使用税等税种相关。利润表中营业收入与资源税、增值税、消费税、营业税、印花税等税种相关；

2023/2/690成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军91

利润总额与企业所得税相关。现金流量表中支付的各项税费、收到的税费返还与税款的缴纳相关。在日常的税收征管中要注意纳税人提交的财务报表上异常变化的项目，发现纳税的疑点线索。

如何观察项目的异常变化，主要通过计算不同时期（时点）报表项目增减变动的绝对额和相对幅度来观察；计算报表各项目占总额的比重，并将各项目构成与不同时期数据、同行业平均水平比较来观察。

2023/2/691成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军92

2、通过分析各项比率指标变化，判断企业纳税存在的问题企业的各项财务比率指标，分别从不同方面揭示了企业的偿债能力、营运能力和盈利能力，有些指标也可以反映企业的纳税情况。

2023/2/692成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军93如总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等营运能力指标周转加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数等偿债能力指标与行业平均水平或预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。

2023/2/693成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军943、从报表项目的水平变化趋势分析税源变化的潜力

财务报表上有关指标有的直接构成相关税种的税基，如营业收入是营业税的计税依据；有的指标可以作为替代性的税基，如企业利润总额在纳税能力估算时常常作为企业所得税的税基，这些税基的增长变化预示着企业税源的变化。

2023/2/694成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军95有些指标的增减变化与潜在税源的变化有关，如企业固定资产的增长（减）变化往往可以增加（或减少）未来的税收收入。从报表项目的水平变化趋势分析税源变化的潜力，应从计算分析以下指标入手：营业收入增长（减）率、营业成本增长（减）率、营业利润增长（减）率、利润总额增长（减）率、净利润增长（减）率、固定资产增长（减）率、长期股权投资增长（减）率等。

2023/2/695成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军96

4、从财务报表相关项目的内在联系、逻辑关系有效地监控税源从经济业务发生取得或填制原始凭证、根据原始凭证编制记账凭证、运用复式记账登记帐簿、依据帐簿资料编制财务报表、从基本财务报表到合并报表各环节中，蕴含了会计准则的确认、计量、记录、报告的编制规则，也渗透了会计人员主观的判断和修饰。各种财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表等）内部及各种财务报表之间，如资产负债表与利润表之间、现金流量表与资产负债表及利润表之间存在一定的内在逻辑关系。

2023/2/696成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军97利用这些逻辑关系，可以有效地监控税源。如正常情况下，利润表上反映出来的净利润应大于等于资产负债表中未分配利润的增加数。利润表中营业收入增（减）长率与营业成本增长（减）率存在配比关系；资产负债表中应收账款增长（减）率与利润表中营业收入增（减）率存在配比关系；资产负债表中短期借款、长期借款增长率与利润表中财务费用之间存在着内在联系；现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”与资产负债表中应收（预收）账款、应收票据以及利润表中营业收入之间存在着逻辑关系；

2023/2/697成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军98

现金流量表购买商品、接受劳务支付的现金与资产负债表中应付（预付）账款、应付票据以及利润表中营业成本之间存在着内在联系；现金流量表中支付的各项税费与利润表中营业税金及附加、所得税费用以及资产负债表中应交税费之间存在着逻辑关系。如果纳税人故意伪造财务报表，必然会破坏报表之间存在的逻辑关系，相关的财务指标就会出现异常变化。

2023/2/698成都海盛财税培训中心特邀李军教授06二月2023《企业财务报表涉税项目分析》讲义李军99

例如，企业应收账款增加了，而主营业务收入却下降了，就不符合逻辑；再如，企业短期借款、长期借款增长了，而财务费用却下降了也不符合常规。税务人员要善于利用这些逻辑关系，发现纳税疑点线索。2023/2/699成都海盛财税培训中心特邀李军教授100

本讲内容第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节财务报表附注第六节财务报表分析第四讲

小企业会计准则中财务报表2023/2/6100成都海盛财税培训中心特邀李军教授第四讲小企业会计准则中财务报表

第九章财务报表

第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）附注。2023/2/6101成都海盛财税培训中心特邀李军教授

第八十条资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。

（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．货币资金；

2．应收及预付款项；

3．存货；

4．长期债券投资；2023/2/6102成都海盛财税培训中心特邀李军教授5．长期股权投资；

6．固定资产；

7．生产性生物资产；

8．无形资产；

9．长期待摊费用。

（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．短期借款；

2．应付及预收款项；2023/2/6103成都海盛财税培训中心特邀李军教授3．应付职工薪酬；

4．应交税费；

5．应付利息；

6．长期借款；

7．长期应付款。

2023/2/6104成都海盛财税培训中心特邀李军教授

（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．实收资本；

2．资本公积；

3．盈余公积；

4．未分配利润。2023/2/6105成都海盛财税培训中心特邀李军教授（四）资产负债表中的资产类应