第5章产品成本计算的分批法

第六章产品成本计算的分批法第一节分批法概述第二节分批法举例学习目的与要求通过本章学习掌握分批法基本理论，并在此基础上熟练运用分批法来核算企业的产品成本本章重难点本章重点分批法的特点及适用范围；分批法成本计算的程序及其具体应用本章难点简化分批法第一节分批法概述一、分批法涵义二、分批法特点三、分批法成本计算程序四、简化分批法分批法概念、特点、账务处理及适用范围含义以产品的批别作为产品成本核算对象，通过归集和分配生产成本并计算产品成本的一种方法特点成本核算对象——产品批别

产品成本计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算期（月）末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题适用范围主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等材料费用分配表职工薪酬分配表直接费用辅助生产成本明细账分配表制造费用明细账分配表成本计算对象A订单基本生产成本明细账B订单基本生产成本明细账C订单基本生产成本明细账其他费用分配表分批法的基本程序分批法下制造费用的分配1.实际分配率分配法①分配标准的选择（生产工时、生产工人工资、机器工时）②会计分录2.预计分配率分配法差异的处理（差异额的处理、账务处理）第二节分批法举例

——分批法运用【例6-1】企业按照购货者要求，小批生产甲、乙产品，采用分批法计算产品成本。该企业2013年9月份投产甲产品50件，批号为901，10月份全部完工；10月投产乙产品40件，批号为1001，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工，其中原材料为生产开始时一次性投入。901批和1001批产品成本计算单如表6—1和表6—2。各种成本的归集和分配过程略。

项目直接材料直接人工制造费用合计9月末成本余额540004050153007335010月份发生生产成本：————据材料成本分配表20700——20700据工资成本分配表—7650—7650据制造费用分配表——3600036000合计747001170051300137700结转产成品（50件）成本747001170051300137700单位成本149423410262754表6—1产品成本计算单批号：901产品名称：甲产品开工日期：9月15日委托单位：××企业批量：50件完工日期：10月15日单位：元表6—2

产品成本计算单批号：1001产品名称：乙产品开工日期：10月1日委托单位：××企业批量：40件单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计10月份发生生产成本：————据材料成本分配表360000——360000据工资成本分配表—35000—35000据制造费用分配表——9100091000合计3600003500091000486000结转产品（30）件成本2700003000078000378000单位成本90001000260012600月末在产品成本90000500013000108000在本例中，901批产品10月份全部完工，所以10月初在产品生产成本和10月份发生的产品生产成本合计为10月份完工产品成本。1001批产品10月末部分完工，应采用适当的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。1.材料成本按完工产品和在产品数量作为比例进行分配。完工产品应负担材料成本=360000÷（30+10）×30=270000（元）在产品应负担材料成本=360000÷（30+10）×10=90000（元）2.其他生产成本按约当产量比例进行分配。（1）计算1001批乙产品在产品约当产量，如表6—3表6—3乙产品约当产量计算表工序完工程度在产品（件）完工产品（件）产量合计（件）—①②③=①×②④⑤=③+④115％20.3——225％20.5——370％64.2——合计—1053035（2）直接人工成本按约当产量法分配如：完工产品应负担直接人工=35000÷（30+5）×30=30000（元）在产品应负担直接人工=35000÷（30+5）×5=5000（元）（3）制造费用按约当产量法分配如：完工产品应负担制造费用=91000÷（30+5）×30=78000（元）在产品应负担制造费用=91000÷（30+5）×5=13000（元）将各项成本分配结果记入1001批乙产品成本计算单（表6—2），即可计算出乙产品的产品成本和月末在产品成本【例6－2】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。原材料在生产开始时一次性投入。401批和501批产品成本计算单如表16—9和表16—10。各种费用的归集和分配过程省略。

批号：401产品名称：甲开工日期：4月15日委托单位：东方公司批量：10件完工日期：5月20日项目直接材料费直接人工费制造费用合计4月末余额120009003400163005月发生费用：

据材料费用分配表4600

4600据工资费用分配表

1700

1700据制造费用分配表

80008000合计1660026001140030600结转产成品（10件）成本1660026001140030600单位成本166026011403060

表16-10乙产品成本计算单

批号：501产品名称：乙产品

开工日期：5月5日委托单位：佳丽公司

批量：60件完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：

据材料费用分配表18000

18000据工资费用分配表

1650

1650据制造费用分配表

48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本

单位成本

月末在产品成本

本例由于原材料费用在生产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品和在产品的实际数量比例分配，而其他费用则按约当产量法进行分配。1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配

产成品应负担的材料费用=18000/（40+20）×40=12000（元）

在产品应负担的材料费用=18000/（40+20）×20=6000（元）

2.其他费用按约当产量比例分配

（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表16—11。

表16—11乙产品约当产量计算表工序完工程度在产品（件）完工产品（件）

产量合计（件）

①②③＝①×②④⑤＝③＋④115%40.6

225%41

370%128.4

合计—20104050（2）直接人工费用按约当产量法分配：

产成品应负担的直接人工费用=1650/（40+10）×40=1320（元）

在产品应负担的直接人工费用=1650/（40+10）×10=330（元）

（3）制造费用按约当产量法分配：

产成品应负担的制造费用=4800/（40+10）×40=3840（元）

在产品应负担的制造费用=4800/（40+10）×10=960（元）

将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表16—10）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。

产品成本计算单

批号：501产品名称：乙产品

开工日期：5月5日委托单位：佳丽公司

批量：60件完工日期：5月25日项目直接材料费直接人工费制造费用合计5月发生费用：

据材料费用分配表18000

18000据工资费用分配表

1650

1650据制造费用分配表

48004800合计180001650480024450结转产成品（40件）成本120001320384017160单位成本3003396429月末在产品成本60003309007290四、简化分批法含义在小批单件生产的企业或车间中，同一期（月份）内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，甚至上百批在这种情况下，各种间接计入的费用在各批产品之间按期（月）进行分配的工作极为繁重，可采用简化分批法，即不分批计算在产品成本的分批法采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按期（月）登记直接计入的费用（如直接材料）和生产工时，只有在有完工产品的期（月份）方可分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本四、简化分批法主要特点每期（月）发生的各项间接计入费用不是按期（月）在各批产品之间进行分配，而是将其分别累计后，在产品完工时按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。因此，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”全部产品某项累计间接费用分配率＝全部产品该项累计间接费用÷（完工产品累计生产工时＋在产品累计生产工时）某批完工产品应负担某项间接费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接费用分配率必须设立基本生产成本二级账，按成本项目登记全部产品的期（月）初在产品费用、本期（月）生产费用、累计生产费用、期（月）初在产品生产工时、本期（月）生产工时和累计生产工时，以按期（月）提供全部产品累计生产费用和生产工时资料，据此计算全部产品累计间接费用分配率第二节分批法举例

——简化分批法运用【例】企业小批生产多种产品，由于产品批次多，为简化成本计算，采用简化分批法—累计间接费用分配法计算成本。该企业2013年5月份产品批号如下：A01号：甲产品10件，3月投产，本月完工；B02号：甲产品15件，4月投产，本月尚未完工；C01号：乙产品10件，4月投产，本月完工；D01号：丙产品5件，5月投产，本月尚未完工。该企业设立的生产成本基本生产二级账如表6—4。表6—4生产成本基本生产二级账2013年5月单位：元月日摘要直接材料工时记录（小时）直接人工制造费用合计430余额1200040008720956030280531本月发生8500300087801144028720531累计205007000175002100059000531累计分配率——2.53—31完工转出13500470011750141003935031余额700023005750690019650直接人工累计分配率＝17500÷7000＝2.5（元／小时）制造费用累计分配率＝21000÷7000＝3（元／小时）本月完工转出直接材料＝4500（见A01号成本计算单中数据）＋9000（见C01号）＝13500（元）本月完工转出生产工时＝2200（见A01号成本计算单中数据）+2500（见C01号）＝4700（小时）本月完工转出直接人工＝4700（本月完工转出生产工时）×2.5（直接人工累计分配率）＝11750（元）本月完工转出制造费用＝4700×3＝14100（元）表6—5成本计算单产品批号：A01购货单位：×××企业产品名称：甲产品投产日期：3月批量：10件完工日期：5月单位：元月日摘要直接材料生产工时（小时）直接人工制造费用合计331本月发生1000700———430本月发生30001000———531本月发生500500———531累计数及累计分配率450022002.53—31本月完工产品转出45002200550066001660031完工产品单位成本450—5506601660A01批甲产品直接人工成本＝2200（A01号累计生产工时）×2.5（直接人工累计分配率）＝5500（元）A01批甲产品制造费用成本＝2200×3＝6600（元）A01批甲产品总成本＝4500＋5500＋6600＝16600（元）表6—6成本计算单产品批号：B02购货单位：×××企业产品名称：甲产品投产日期：4月批量：15件完工日期：单位：元月日摘要直接材料生产工时（小时）直接人工制造费用合计430本月发生3000800———531本月发生20001000———