第一章-第一节税收的起源和历史发展

第一章税法概论目录第一节税收的起源与发展第二节税收的特征与职能第三节税收的分类及税制构成要素学习的目的和要求本章属于税收一般理论。通过本章的学习，要求掌握：国家是随着人类的社会分工、私有制和阶级的出现而形成的。税收是随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展的。我国税收的起源和历史发展经历了：奴隶社会税收、封建社会税收、半殖民地半封建的旧中国税收，新中国税收经历了新税制的建立和历次税制改革。西方国家税收也经历了前资本主义税收、资本主义税收的发展过程。本章重点难点本章重点税收的起源和历史发展一九九四年的税收改革进入21世纪以来的新一轮税制改革本章难点对税收产生条件的认识和理解当代西方国家税收改革的发展趋势

第一节税法的起源与发展

一、税收的定义

（一）概念

税收是国家为向社会提供公共品，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品或国民收入的分配，无偿地取得财政收入的基本形式,体现着特定的分配关系。

目的为社会提供公共产品依据政治权利本质体现特定分配关系主体国家概念的理解方式用法律手段强制地、无偿地征收二、税收的产生㈠税收产生的前提条件1.国家的形成马克思主义认为，国家是一个历史范畴，它并非从来就有的，而是同一定历史发展阶段相联系的，是社会发展到一定历史阶段的产物。

关于国家的起源问题，除马克思主义外，有代表性的观点主要有以下两种：⑴社会契约论⑵暴力征服论税收的产生和存在，取决于相互制约着的两个前提条件：国家公共权力的建立和私有制的存在。2.社会条件——国家公共权力的建立

国家公共权力是为适应和满足社会的需求而产生的，出现了国家，就出现了满足国家行使其公共权力的客观需要。税收是实现国家公共职能的物质基础。税收是以国家为主体凭借行政权力参与社会产品分配的一种特定分配方式。只有产生了国家和公共权力，才使税收的产生成为可能。3.经济条件——私有制的存在

税收是国家凭借行政权力而不是财产权力的分配，这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是有意义的。当社会存在着私有制，国家动用政治权力将一部分属于私人所拥有的社会产品转变为国家所有的时候，税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产的占有。三、我国税收的历史发展㈠我国奴隶社会的税收1.夏、商、周三代的贡、助、彻贡产生于夏朝，具体又分为：土贡：王室对所属部落及被武力征服的部落强制课征。大多为土特产品。（任土作贡）贡赋：分封土地情况下，奴隶主向国王贡纳农产品，一般根据土地收获量定出平均数，抽取一定比率。（夏侯氏五十而贡）贡因其带有强制性，所以是具有税收萌芽的原始形式。助产生于商代，是在“井田制”下，将六百三十亩土地划分为九块，每块七十亩，中间为公田，周围田亩授予八家农户为私田，并由八家提供力役共同耕种公田，公田收获全部归王室所有，不再税其私田。实际上是一种力役之征。（殷人七十而助）

彻产生于周代，“彻”本意为“通”，即“通公私”，指井田不再分为公田和私田，每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获缴纳给王室。即由力役形式改为实物形式。（周人百亩而彻）贡、助、彻这三者都是王室作为土地所有者对土地收获的原始的强制课征形式，在当时土地所有制下，其基本特征为地租，从税收起源角度看，由于王室又是国家代表，因此，贡，助，彻也具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税收产生的起源。

2.工商税收的出现关市之赋——是指为适应手工业发展，开始对经过关卡和上市交易的物品的征收。具有关税和商品交易税的性质。山泽之赋——是国家对山林、川泽、池湖出产的各种物品所课征的税，包括对伐木，狩猎，捕鱼等所获征税。币馀之赋——是指对出售剩余物品及杂项收入所征的税。这三赋是我国工商税收的起源。3.完全形态农业税的产生“初税亩”初即始，税亩即“履亩而税”，就是无论公田还是私田，也不论每人拥有多少土地，对农民试行按土地面积来征税。凡纳税之田，国家承认私有，并允许土地买卖。它表明当时鲁国的农奴制度已经为封建制度所取代，土地私有制合法化，农民获得了地权，必须按取得的权利承担纳税义务。它标志着我国农业税收的产生，是税收起源的一个里程碑。

补充

一、我国奴隶社会税收的特点：税收处于初始形态，不仅名称较多，而且往往与其他形式相混合。实行最古老的直接税形式，实物课征。二、我国封建社会的税收封建社会相对于奴隶社会，税收增加很多封建社会税收的种类对农业的课税

对人头的课税

对工商业的课税

对财产和其他的课税

商鞅变法秦朝的口赋汉朝的商税、酒税等两晋占田制南北朝均田制三、我国封建社会的税收改革初唐的“租庸调”田有租，户有调，身有庸。中唐的“两税法”两次分征说：即征税分夏秋两次，故名两税；两税合并说：即两税的内容为地税与户税的合并，也就是以户税、地税为主统一各项税收，发展而为一种新的税收。明代的“一条鞭法”将地税与徭役合一，按田亩征纳，也就是将繁复的赋役项目编为一条。清代的“摊丁入地”就是丁银摊入地亩征收四、封建社会税收的特点以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业的课税大都按田、丁、户征收；

对工商业的课税得到了很大发展；

封建社会前期、中期仍以实物征纳为主，后期以货币交纳占主导地位。

五、国民政府时期的税收旧中国国民党政府税收体系间接税体系关税盐税消费税营业税行为税直接税体系财产税收益税六、我国社会主义税收的建立和发展㈠我国社会主义税收的建立民主革命时期，建立了革命根据地税收。主要是农业税，此外还有营业税、所得税、货物产销税等。革命根据地税收，为社会主义税收的建立积累了经验。1949年以后，建立社会主义新税收是新中国国家政权的建立和全国统一的政治经济制度的迫切要求。

1950年，前政务院颁布《全国税政实施要则》除农业税外，规定全国有14种税，即：货物税、工商业税、盐税、关税、存款利息所得税、薪给报酬所得税、印花税、遗产税、交易税(未公布全国的统一税法)，屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、使用牌照税。不久又公布《契税暂行条例》社会主义新税收体系建立。㈡1950年7月至1978年期间的税收调整和改革1950年7月调整税收1953年修正税制1958年改革工商税制和统一全国农业税制

1963年改革工商所得税

1973年试行工商税㈢1979~1991年的税收改革1980~1982年健全涉外税收1983~1984年先后进行了两步利改税改革1985~1991年，逐步完善特定行为税和地方税

㈣1994年的税制改革税制的不完善之处：税负不平，不利于企业平等竞争；国家与企业的分配关系很不规范；税收权限划分不适应分税制体制的需要；税收调控的范围和程度，不能适应生产要素全面进入市场的要求；内外资企业税制不同，矛盾日益突出；税收征管制度不严，征管手段落后，流失严重；税收法制体系尚不健全，没有形成税收立法、司法和执法相互独立、相互制约的机制。

改革指导思想：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。改革主要内容：所得税制的改革统一内资企业所得税，内资企业统一实行33％的比例税率；取消“国营企业调节税”、能源交通重点建设基金和预算调节基金。修订个人所得税，把原来征收的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商户所得税统一起来。流转税制的改革新流转税制由增值税、消费税和营业税组成。其他税种的改革资源税征收范围扩大到所有矿产资源，调整了税负开征土地增值税；调整城乡维护建设税、土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；将特别消费税并入消费税，盐税并入资源税；统一实行房产税和车船使用税，并适当调高税负；将屠宰税、筵席税下放给地方。税收征管制度的改革普遍建立纳税申报制度