第二章增值税法

第二章增值税法第二章增值税法增值税犯罪最高可判死刑！增值税犯罪最高可判死刑！增值税犯罪最高可判死刑！第二章增值税法本章作为流转税中重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是同学们必须掌握的一个税种。每次考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题。从具体内容来看，不管在选择题还是在计算综合题中，都需要做大量的计算和分析，有些选择题实质上就是计算题，需要对各税种的税率和计税依据等细节内容熟练掌握

因此，本章是重点章，由11节组成。学习难度较大，一定要认真仔细学习。第一节增值税计税原理

在学习之前先应弄清几个概念一、增值税概述

（一）什么是增值税？

增值税——是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。即，增值税是对单位和个人生产经营活动取得的增值额征收的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税.

因为增值税只就增值额征税，所以叫“增值”税。（二）什么是增值额？

从理论上讲，增值额是指商品价值c＋v＋m中的v＋m部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的那部分价值。在我国相当于净产值或国民收入部分。现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解：第一、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；第二、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。

例如，某项货物最终销售价格为260元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：货物在各环节的增值与价格关系表单位：元该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元，而该项货物的最终销售价格也是260元。这种情况说明，实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。（三）什么是法定增值额？所谓法定增值额——是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情况也不一样。现举例说明如下：

假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额见下表：

不同国别增值税制度下的法定增值额

单位：万元

从此表可以看出，实行增值税的国家由于对外购固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增值额也不同，在同一纳税期内，允许扣除的数额越多，法定增值额则越少。增值额:就是卖价比买进来时高，这中间高的部分就是增值额.只有规定法定增值额，才能保证增值税计算的一致性，从而保证增值税税负的公平合理。

举个例子：某产品生产成本80块钱，生产厂家生产加工后售价100元，增值了20元。实际上增值税只就增值的20元进行征税（购进的80元成本可抵扣进项税金），生产厂家要交的增值税为:应交税金=100*17%（销项税金）-80*17%（进项税金）=3.4（元）。同样，假定该产品以100价格卖给销售的商家，商家售价为150元，在这个环节增值了50元，那么商家应交税金=150*17%（销项税金）-100*17%（进项税金）=8.5元。二、增值税的特点和优越性（一）增值税的特点1.保持税收中性。2.普遍征收。实行道道征税，但不重复征税3.税收由最终消费者负担。

虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。

4.实行税款抵扣制度。

在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在以前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。

5.实行比例税率。6.实行价外税制度。销售价格中不包含增值税税额。

重点强调两个方面：价外税和多环节普遍征收

补充：什么是价外税？上面说增值税是实行的“价外税”，也就是价外征税，就是由消费者负担的。

比如：A公司向B公司购进货物100件，金额为10000元，但A公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%=11700元。（假设增值税率为17%）

思考：为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，A公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对A公司来说就是“进项税”。B公司收了多收了这1700元的增值税款并不归B公司所有，B公司要把1700元增值税上交给国家。所以B公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

总结：1、一件产品卖10000元，销售者在收取10000元的价格之外，还会向购买者收取1700元（假设税率为17%）的税款，这1700元就是独立于价格之外的，称为价外税。2、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零售等三个大的环节，在增值税征收时，需要对这三个环节都征收，这称为多环节征收，也可称为全环节征收。（二）增值税的优点

（1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负的原则。

（2）有利于发展对外贸易。为了使出口产品在国际竞争中处于有利地位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在产品出口时全部退还给出口单位，使产品以不含税的价格进人国际市场。

（3）有利于稳定国家财政收入。实行增值税后，税收征管比以前更加严密，税收收入也不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而产生波动，有利于财政收人的稳定增长。

三、增值税的类型根据对外购固定资产所含税金扣除方式（即区分标志）的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。

（一）生产型增值税（我国1994-2008）

——是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣外购固定资产所含的进项税额（即已征增值税）。就整个社会来说，增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径。法定增值额＞理论增值额

优点：保证财政收入

（二）收入型增值税——是指只允许纳税人从当期销项税额中抵扣用于购置生产经营的固定资产的当期折旧所的增值税进项税额。课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。

法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税。

（三）消费型增值税（我国2009/1/1起）

允许纳税人从本期销项税额中一次性扣除外购固定资产所含全部的进项税额。虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值税，但购入时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，税基只包括最终消费品。举例：

2006年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则：生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣；收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣；消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。三种类型的比较：生产型增值税：有利于保证财政收入；收入型增值税：折旧额的确定难以统一，不适合采用发票扣税法；消费型增值税：有利于鼓励投资，最适宜运用发票扣税法。

☆我国原先采用生产型，但自2009年1月1日起转型为消费型增值税。

所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。【例题·单选】以下关于增值税类型的说法不正确的是（）。A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C．消费型增值税是一种标准增值税D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入【答案】C四、增值税的计算方法（熟悉）

从增值税所采用的计算方法看，从理论上讲，可分为两种方法：直接计算法和间接计算法两种类型。加法直接计算法增值税的计税方法减法（扣额法）间接计算法（扣税法）

间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。四、增值税的计算方法

1、直接计算法

直接计算法——是指直接求出商品或劳务的增值额，然后再乘以规定税率，计算出应纳的增值税税额。

计算公式为：应纳增值税＝增值额×税率

在直接计算法中又分为“加法”和“减法”

①加法，是指将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其它增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应纳的增值税税额。公式：应纳增值税＝（工资＋利息＋租金＋利润＋其它增值项目）×税率

这种方法只是理论上的一种方法，实际应用的可能性很小，甚至不可能。到目前为止已经实行增值税的国家中，尚无一个国家采用。

②减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税率，计算出应纳增值税税额。公式：应纳增值税＝（销售额－非增值项目金额）×税率

如要实行多档税率的增值税制度，则不能采用这种方法计税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，就有第二种方法间接计算法。2、间接计算法（我国采用）

间接计算法——是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是以销售额全值乘以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额。计算公式为：

应纳增值税＝销售额×税率－非增值项目的已纳税款由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫税款抵扣法或购进扣税法或发票扣税法。

优点：这种方法简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多挡税率，因此，是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。所谓”税款抵扣法”----即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。增值税计算公式:应纳税额=销项税额

-进项税额

销项税额=不含税销售额×税率

不含税销售额=含税销售额/(1+税率)这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。

分析：增值税顾名思义，应该是对新增价值额征税。我国采用间接计算法，又称税款抵扣法。公式为:应纳税额=销项税额—进项税额

销项税额=不含税销售额×税率

其中，销售额中有你创造的价值，也有不是你创造的价值。比如：你外购原材料然后加工增值后出售了，在这增值额中有你创造的价值，也有别人价值转移过来的，如果只按销售额算应交税金，则不对，因为其中包含进项税额。进项税额是别人创造价值所对应的税款，应该从你创造的价值中扣减掉，才能算出你新增价值应对应的税款。这就是间接计算法。也就是凭发票抵扣税额（即进项税额）的方法。第二节征税范围及纳税义务人一、我国增值税定义：

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。二、征税范围（一定掌握）1、基本规定①销售或者进口的货物②提供的加工、修理修配劳务。（1）特殊项目2、特殊规定①视同销售货物行为；

（2）特殊行为②混合销售行为；③兼营非应税劳务行为

（3）其他征免税的有关规定下面具体介绍：二、征税范围（一）一般规定

（1）销售或者进口的货物：（有形动产）

货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。

注意：

无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围。

展开说明：

我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和配合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调节的关系，一般它们的征收范围是不交叉的。即，征增值税的就不征营业税，征营业税的就不征增值税。①销售货物；货物是指有形的动产。特例包括电力、热力、气体在内。有形的动产-----指方便转移和隐匿的动产。如：销售你手中的笔（是有形的可以转移和隐匿的动产）。不管它是你自己生产的笔还是你转卖别人的，都要交纳增值税。又如：销售一个办公楼（是有形的不动产）。因此，它不属于增值税征税范围。属于营业税的征收范围。思考：卖了一个专利权，应交纳啥税？注意②进口货物。（要交纳增值税。）一般认为进口货物应该交纳关税，为何还要缴纳增值税？

因为世界上不是所有国家都有增值税，如美国就没有。凡有增值税的国家为了鼓励本国产品出口占据国际市场，都实行出口退税。那么别国生产的产品进入我国后是退过税的，是不含税。而我国自己生产的产品在出厂销售时是要交纳增值税的，则不符合国民待遇原则。因此，进口货物一定要征增值税。（2）提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）

。

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;

修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，便其恢复原状和功能的业务。注意:提供加工修理修配劳务---------是指对有形动产的加工修理修配等工业性劳务.只有加工、修理修配劳务征增值税，其它劳务一律征营业税如：家电修理、服装制作等征增值税。又如：对不动产的装饰、装修和安装劳务属于营业税征税范围。【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁

B.汽车的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒

『正确答案』BD【思考·多选题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。

A.电梯制造厂为客户安装电梯

B.受托加工白酒

C.企业为另一企业修理锅炉

D.汽车的修配及清洗

答案：BCD

（二）特殊规定

P331、属于征税范围的特殊项目：

（实际上是在与营业税划分征税范围问题）①货物期货。（期货——即衍生证券）这里指商品、贵金属等货物期货征收增值税；其他金融期货应交纳营业税。如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且在实物交割环节纳税。②银行销售金银的业务；（其主营金融业务交纳营业税，销售金银就是销售有形动产要交增值税）③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；（典当——即抵押借款。）如：以一个摩托车抵押换1000元，契约约定一个月后拿1080元赎回，则典当行只就收入的80元交纳营业税。如一个月后拿不出1080元赎车，则车子归典当行拍卖换钱，应交纳增值税。④集邮商品（邮票、首日封）的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。

主要是区分销售部门：若是邮政部门卖交营业税；如果是其他单位和个人销售的，如是商场销售的集邮商品则交增值税。

⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

⑥电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

2、属于征税范围的特殊行为主要有：（重点掌握）P34（1）视同销售货物行为；（通常有8种）P34（2）混合销售行为；（本章第七节二详细讲解

）（3）兼营非应税劳务行为（第七节三详细解

）

下面重点介绍视同销售行为：

(1)特殊行为——视同销售货物行为（8种）

——即货物在本环节没有直接发生销售，但也要按照正常销售征税的行为。（必须熟练掌握，考试中各种题型都会出现）①将货物交付他人代销【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。

【解析】

应纳增值税=28×5×17%＝23.8（万元）

应纳消费税=28×5×9%＝12.6（万元）

应纳城建加及教育费附税=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（万元）

②销售代销货物——代销中的受托方：

①售出时发生增值税纳税义务

②按实际的不含税售价计算销项税

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税如：某服装厂生产300件风衣交给王府井商场代销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以服装厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额。假如王府井商场本月卖了100件，则就要交100件的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以要视同销售来计算税款。然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取一部分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就有了销项税。例：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价的5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开具的增值税发票，该商业企业代销业务应纳的增值税为：零售价=5000/5%=100000元应纳增值税=100000/（1+17%）*17%=14529.91元③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。即，非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售。应征增值税。

注意：这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。

售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

[单选题]：设有两个或两个以上机构并实行统一核算的纳税人（相关机构未设在同一县、市），将货物从一个机构向其他机构移送时（）A.不征收增值税B.在移送环节征收增值税C.在销售环节征收增值税D.一律按4%的征收率计算缴纳增值税答案：B例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20900017%=30600（元）④将自产或委托加工的货物用于非应税项目，要视同销售。（非应税项目----就是不交增值税的项目.视同销售——就是要计算交纳增值税。）

如：某水泥厂将自己生产的水泥用于盖产品仓库，盖仓库是建筑业行为，是交营业税的，这就属于增值税非应税项目。但是这部分水泥要视同自己卖给自己处理。（视同销售，是要交纳增值税的.）

例：某厂2009年7月将自产的建筑材料1000吨用于改扩建生产线工程，其售价为每吨300元，生产成本为每吨180元，请问该厂当月销项税额为多少?

该厂当月销项税额为：

1000×300×17％＝51000(元)。⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费按财务会计制度分析，并非销售活动，不计入有关收入类账户。但应税货物用于集体福利、个人消费，应视同销售货物计算缴纳增值税。

如：卷烟厂把卷烟，分发给职工。就是一种集体福利或个人消费。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。按所用货物的售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税

思考：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元还是10万元？

［例］某空调生产企业职工俱乐部领用本企业生产的空调器5台，生产成本8000元／台，市场售价10000元／台（不含税）

。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。

应纳增值税额＝5×10000×17%

⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

剖析：企业将货物对外投资，由于它没有发生所有权的转移，只表现为企业的资产由一种形态转化为另一种形态，因此这种行为属于非会计销售行为，在会计上只能按货物的实际成本进行结转。但是，这种货物由于未通过销售环节就直接进入了消费，如果此时不征税，以后就更难找到征税环节，为此企业将应税货物用于对外投资时，除了要结转货物实际成本外，还应按当时货物的市场价格(或双方协商价格)计算交纳增值税。

例：某国有企业将一批外购原材料对外投资，原材料的账面实际成本为85000元，双方协商作价90000元，适用的增值税率为17%。则该企业应计算销项税额为：

销项税额=90000×17%=15300(元)

⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者剖析：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，是一种实实在在的会计销售行为。因为将货物直接分配给股东或投资者虽然没有直接发生货币的流入流出，但是事实上与相当于将货物先出售后取得货币资产，然后再分配利润给股东没有多大区别。此外，将货物分配给股东后，意味着货物的所有权由企业转让到股东的手里，它体现了企业与股东之间的分配关系。因此，这种视同销售行为在会计上应作为实实在在的会计销售行为处理。例：某股份有限公司因现金紧缺，年终决定以自产的产品进行股利分配。所分配的产品按当月同类产品的售价计算的金额共60000元，该产品适用的增值税率为17%，计算应纳增值税额。

应纳增值税额=60000×17%=10200(元)

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

企业并未因此而发生经济利益流入，会计上不作销售处理。但这种变化实质上使货物进入了消费，税法规定应视同销售货物计算缴纳增值税。【例】：甲企业将自产的10台电视机捐赠给某小学校，该电视机的单位生产成本为1

000元，同期销售价为1

200元。会计处理如下：

在该经济活动中，无论甲企业是否开出增值税专用发票，应交销项税额=1200×10×17％=2040元【判断题】：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（）上述8种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税。

【要点1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。

1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。

总结：视同销售的八种行为中的（4）—（8）种行为容易混淆，并且难以准确判断，具体可以这样来判断：

1、凡自产或委托加工的货物，无论对内还是对外，一律视同销售。

2、凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售，要做进项税转出。

简言之，正确区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出

有两个标准：一看是否增值，二看对内还是对外。

1、看是否增值，若增值一切都视同销售。

生产的产品和委托加工的产品都属于增值，不论对内（消费、职工福利、用于非应税项目），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视同销售，计算销项税。

2、如果未增值，则看对内还是对外，对内不得抵扣（要做进项税额转出处理），对外视同销售。

购进的材料，属于未增值，对内（消费、职工福利、用于非应税项目等）不得抵扣进项，要作进项税额转出。

若购进材料，对外（分配、捐赠、投资）视同销售，要开增值税专用发票。

[例题]下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（AC）。A、将自产的货物用于非应税项目B、将购买的货物委托外单位加工C、将购买的货物无偿赠送他人D、将购买的货物用于集体福利答案：AC

[解析]：A将自产的货物用于非应税项目发生了增值，所以要做视同销售处理。B显然不属视同销售的范围。C将购买的货物无偿赠送他人，是对外的行为，所以是视同销售。D将购买的货物用于集体福利，是用于对内的，要做进项税额转出。【思考·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。

A.商场将购买的商品发给职工

B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务

C.个体商店代销鲜奶

D.食品厂将购买食品原料赠送他人『正确答案』CD

『答案解析』B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。补充：进项税转出行为

所谓“进项税转出”----是指购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

一般是指：企业外购货物或接受应税劳务时，企业误将不允许抵扣的进项税抵扣了；并已计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，但是，该货物或劳务在本企业改变了用途、用于集体福利、用于非应税项目等。税法规定：

按增值税法规定，其进项税额不准抵扣的部分，已经抵扣了进项税，应将其做进项税转出处理。计入相关资产或劳务的成本。总之，进项税转出就是购入时支付的进项税额已经从当期的销项税额中抵扣了(记入借方),但是后来用于不能抵扣的项目,则要做进项转出处理。

它是属于应交增值税的下级明细项目。其应转出进项税额的计算公式为：

应转出的进项税额=改变用途货物的不含税金额×该货物的税率

[例题]某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有12%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。

[解析]赠送关联企业视同销售，由于该种材料本企业无同类产品价格，销项税要计算组价。

[注：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）]

销项税额=组成计税价格×税率=30×20%×（1＋10%）×17%＝1.122万元。用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。

进项税额转出额=改变用途货物的不含税金额×该货物的税率=30×12%×17%＝0.61万元。

（2）增值税规定的特殊行为--混合销售行为；（本章第七节二详细讲解

）

混合销售行为的含义---是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，属于混合销售行为。

混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。

为便于征管，增值税在实施细则中规定：

①对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；②对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（3）增值税规定的特殊行为--兼营非应税劳务行为（第七节三详细解

）

兼营非应税劳务行为——是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务的同时，还兼营增值税非应税劳务的行为。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。

税法规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

当税率不同时从高税率计税。比如，某人销售服装20万元,税率17%;销售图书10万元，税率13%.(1)若该人采用分别核算销售额，则应纳增值税=20*17%+10*13%；(2)若未分别核算，则应纳增值税=（20+10）*17%。区分:兼营行为和混合销售行为的征税问题。混合销售与兼营非应税劳务，两者有相同之处，又有明显的区别。（1）相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。（2）区别是：

A、关键是确定是否属于同一笔业务。B、混合销售，强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；

兼营行为，强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生，即销售货物和应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上。（3）处理方式：兼营行为：分别核算混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体的主要经营行为确定。举例：①某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品，这属于兼营行为；②好美家商场既销售建材又提供装修劳务，这属于兼营行为，但如果在提供装修劳务采用包工包料的方式，则属于混合销售。【例题】：某商业企业属于一般纳税人，其在某月份销售可乐得款20万元，适用17%的税率，销售食用油得款10万元，适用13%的税率，兼营运输劳务得款5万元，但未分别核算。则对运输劳务收取的5万元应当按照（）的税率征收增值税：A、17%B、13%C、15%D、6%答案：A【解析】：这种情形属于从事适用不同税率的应税行为并兼营应当征收增值税的非应税劳务的行为，对于非应税劳务应当按照高税率征收增值税，即适用17%的税率。故A正确。（三）征税范围的其他特殊规定：

具体见教材P34

1.《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；

【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

（P34、15项，自己仔细看）（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定

①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）

②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）

③即征即退、先征后退的自产货物

……

（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：

①纸张是印刷厂提供，税率为13%；

②纸张由出版单位提供，税率为17%；

除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。3、增值税起征点的规定（只适用于个人）（1）销售货物的，为月销售额2000－5000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额1500－3000元；

（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150－200元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。

4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

5.纳税人放弃免税权。【要点】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。二、纳税义务人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（一）纳税义务人包括以下几类：①单位一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。②个人凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包括个体经营者及其他个人。③外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的，都缴纳增值税，为增值税纳税义务人。

④承租人和承包人

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。

（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。另外,以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

(要了解)

为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。

小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。一、一般纳税人的认定和管理

（一）一般纳税人的认定

一般纳税人----是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。

即，增值税一般纳税人，是指经营具有一定规模，并能按会计制度和税务机关的要求进行财务核算的企业。1.一般纳税人的具体认定标准是：（1）从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，在一个公历年度内，年应纳增值税销售额超过50万元的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，在一个公历年度内，年应纳增值税销售额超过80万元的；

2.判断会计核算健全的主要标准是：(1)规模标准：商业企业年销售额80万元；工业企业年销售额50万元以上；

(2)财务核算健全，能准确核算销项税额、进项税额的；

（3）依法纳税，能准确提供纳税资料。

3.下列单位和个人，不论销售额是否达到规定的标准，都不能认定为一般纳税人：

（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。

（3）非企业性单位。

（4）不经常发生增值税应税行为的企业。

注意:

(1)增值税纳税人凡符合一般纳税人条件，应及时申请办理一般纳税人的认定，

(2)按规定领取、保管、使用专用发票和保管、索取增值税进项税额的扣税凭证;(3)按会计制度和税务机关的要求，健全会计核算，提供准确的税务资料。(二)一般纳税人的资格审批与管理

由于认定为增值税一般纳税人，就可以拥有使用专用发票、抵扣进项税款的权利，有利于企业的生产经营，所以一般来说，企业都积极申请认定为一般纳税人。

一般纳税人的申请与认定按如下办法进行管理：1.认定地点：

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。凡总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地申请办理认定手续。【判断题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）（2002年考题）【答案】×

2.认定资料（了解）

企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：

（1）增值税一般纳税人申请认定表；

（2）纳税人经营场所产权证明或租赁协议（租用个人经营场所需同时提供产权证明）复印件；

（3）会计人员任职资格证。

（4）个体工商户提供组织机构统一代码证书复印件；

（5）出口企业提供商务部或授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记的有效《对外贸易经营者备案登记表》；

（6）新办小型商贸企业提供货物购销合同或书面意向；

（7）直接认定为正式一般纳税人的新办大型商贸企业提供验资报告；

（8）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。总之，企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供营业执照、有关合同、章程、协议书、银行账号证明，以及税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

注意：对与总机构不在同一县（市）的分支机构，在申请办理一般纳税人认定时，还应提供总机构所在地县级以上国家税务局批准其总机构为一般纳税人的证明3.认定权限和程序

（1）审批权限：县级以上税务机关30日内

（2）认定程序：

主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给企业《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份，企业如实填写。负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。

符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。“增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，红模由国家税务总局制定。

审批后，认定表一份交基层征收机关，一份退企业留存。（三）辅导期的一般纳税人管理

一般纳税人的辅导期一般不应少于6个月。

具体见教材P40，自己看二、小规模纳税人的认定和管理

(一)小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全-----是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。具体认定标准是：（1）

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（含本数，下同）的；

以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物的批发或零售的纳税人——是指该类纳税人的全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过50%，批发或零售货物的销售额不到50%。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

注意：小规模纳税人标准的规定中所提到的销售额，是指不包括其应纳税款的销售额。(即不含税销售额)

总之,现在规定商业年收入在80万、工业50万的小规模企业都要申请办理一般纳税人。

比如:某工业企业每年收入在70万元，09年就必须申报办理一般纳税人认定，否则就得按照17%进行强制征税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。

【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在50万元以上的从事货物生产的纳税人

B.年不含税销售额80万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

【答案】C

（二）小规模纳税人的管理小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票。但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，

1.基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿。只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

2．对没有条件设置专职会计人员的小规模企业，在纳税人自愿并配有本单位兼职会计人员的前提下，可采取以下措施，使兼职人员尽快独立工作，进行会计核算。（1）由税务机关帮助小规模企业从税务咨询公司、会计师事务所等聘请会计人员建账、核算。（2）由税务机关组织从事过财会业务，有一定工作经验，遵纪守法的离、退休会计人员，帮助小规模企业建账、核算。（3）在职会计人员经所在单位同意，主管税务机关批准，也可以到小规模企业兼任会计。3．小规模企业可以单独聘请会计人员，也可以几个企业联合聘请会计人员。

另外，财政部和国家税务总局规定：从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元（现为80万元）以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。

第四节税率与征收率的确定

我国增值税一般纳税人采用了基本税率加一档低税率的模式。基本税率为17%,低税率为13%。小规模纳税人适用3%的征收率。另外，出口货物适用零税率(国务院另有规定的除外)。

下面具体介绍;一、税率（一般纳税人适用）一般纳税人计算销项税额采用两档税率：

1、基本税率：17%纳税人销售或进口货物，提供应税劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17%。

另外，自2009年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%，如铜矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、镍矿砂及其精矿（非黄金价值部分）、纯氯化钠、未焙烧的黄铁矿、石英、云母粉、天然硫酸钡（重晶石）等等。

2、低税率：13%（销售或进口税法列举的五类货物）

纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。

（1）人民生活必需品。包括：粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

（2）宣传文教用品。包括：图书、报纸、杂志等

（3）支农产品。包括：饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜等

（4）国务院规定的其他货物。P43国务院规定的其他货物继续适用13%的增值税税率：P43①农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。②音像制品。

音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。③电子出版物。④二甲醚。

二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。补充：不属于13%的货物如下:①以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉；各种蔬菜罐头；精制茶、边销茶以及掺兑各种药物的茶和茶饮料；中成药；②各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物；熟制的水产品和各类水产品的罐头；各种肉类罐头、肉类熟制品；各种蛋类的罐头；用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；③农业灌溉用水、引水工程输送的水；④直接用于动物饲养的粮食、饮料添加剂；用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（卫生杀虫剂、驱虫剂、蚊香、消毒剂等）⑤以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件；⑥经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物⑦原油、人造原油【应用举例---02多选】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。

A.粮店加工切面销售

B.食品店加工方便面销售

C.粮食加工厂加工玉米面销售

D.食品厂加工速冻水饺销【答案】A、C

二、征收率（一）征收率的适用范围：小规模纳税人考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。

（二）一般规定：3%不区分商业和工业，统一为3%的征收率

如：某小规模的工业企业年收入30万元（不含税），增值税金＝30*3%=0.9万元。但这并不意味着征收率只有3%一种。为了保持税收政策的连贯性，财政部、国家税务总局还出台了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号），根据这一文件，征收率除3%外，还有2%、4%、6%三种。

（三）特殊规定（国务院及其有关部门的规定）：

下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，但不得抵扣进项税额：

1、2%征收率：

◆

只适用一种情况：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。

◆其他个人销售已使用过的固定资产，免征增值税。

这里有两个关键词要弄清楚，一是该征收率仅适用小规模纳税人（不包括其他个人），减按2%征收率征收增值税。

不适用一般纳税人，一般纳税人销售固定资产另有规定；二是该征收率只适用销售自己使用过的固定资产，如果销售自己使用过的物品不属于固定资产，则适用3%征收率。2、4%征收率，分两种情况：P46一种是名义上为4%，实际上减半征收，实质征收率仍为2%.即：增值税=售价/（1+4%）*4%*50%（1）纳税人销售自己使用过的物品按下列政策执行：P46

①一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

《条例》第十条规定不得抵扣的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（即应征消费税的游艇、汽车和摩托车不能抵扣。）

（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货——是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

专营旧货（包括旧机动车经营单位）销售旧货：按4％税率减半征收增值税

另一种情况就是名义征收率与实质征收率一致，都为4%.(仅适用于一般纳税人)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（且不得开具增值税专用发票）P45①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

3、6%征收率（仅适用于一般纳税人，且仅限于销售自产的货物）P44（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

⑤销售自来水。

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

当然，一般纳税人有权选择是否使用简易办法计算纳税，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。【应用举例—多选】依据增值税的有关规定，下列增值税一般纳税人，可按6%征收率计算纳税的有（）。A．县以下小型水力发电单位生产的电力B．供电部门供应的电力C．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料D．用微生物制成的生物制品答案：ACD总结：1、3%征收率。不分工业商业，小规模纳税人都适用2、2%征收率。只适用一种情况：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产。3、适用征收率4%的情况（1）寄售商店代销寄售物品（2）典当业销售死当物品（3）免税商店零售免税货物（这里的免税是指免征进口环节税收，不是免内销环节增值税）（4）纳税人销售旧货，一律按4%的征收率计税后再减半征收增值税4、6%征收率。仅适用于一般纳税人按简易办法计税，而且仅限于销售自产的货物、自来水等。注意：小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或13%）计征增值税。【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。应纳增值税＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）【例题·多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。

A.按2%简易办法计算应纳增值税

B.按4%简易办法计算应纳增值税

C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

D.应纳增值税为1923元（）『正确答案』CD10÷（1+4%）×4%×50%=0.1923（万元）＝1923（元）。

三、特殊税率——零税率（适用于出口货物的情形）

即出口税率：0（体现国家对出口产品奖励政策）

出口货物零税率，是增值税的一档特殊税率，它的含义——是指出口货物在任何环节都不要缴纳增值税，如果已纳税的还可以扣除或退还，这意味着出口货物以不含税的真实成本进入国际市场。

出口货物包括：报关出境的货物；运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物

出口货物的零税率，从税法上理解有两个层面的含义：一是对本道环节的生产或销售不征增值税、消费税；二是对销售的出口货物前道环节所含的进项税额进行退付，即出口货物退税。以零表示的税率。

表明纳税人负有纳税义务，但不需缴纳税款。是在商品课税中，对出口商品规定税率为零，即退还出口商品在产制和流转环节已纳的商品税，使商品以不含税价格进入国际市场，以增强商品在国际市场上的竞争力.

零税率，其实质含义不但意味着出口环节免税，而且还要退还此前生产制造和流转环节已纳的增值税因此，《增值税暂行条例》第二条第三款明确规定：纳税人出口货物，税率为零。根据增值税计算公式：销项税额=销售额×税率，如果税率为零，销项税额也为零。应纳税额=销项税额－进项税额=-进项税额（因为销项税额为零，零减进项税额为负的进项税额）因此，在货物出口报关时，根据出口额计算出负的进项税额，即为该货物在各个流转环节所缴纳的全部税款，应退给报关出口单位。第二十五条又进一步明确：纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。

思考：有人认为零税率就是免税，也有人认为零税率就是对纳税人先征