审计重要性和审计风险概论

第三章审计重要性和审计风险教学内容：审计重要性的概念的理解，重要性的层次，重要性水平的确定，重要性的分配，重要性的运用；审计风险的含义与审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用。教学重点：审计重要性的理解，重要性水平的确定与分配，重要性的运用；审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用教学难点：重要性的理解，重要性水平的确定与应用；检查风险的理解与应用。教学方法：理论讲解＋案例分析一、基本理论1.审计重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。信息的错报可能影响到财务报表使用者的决策时就是重要的。第一节审计重要性金额、性质2、重要性的层次（1）财务报表层次重要性（总体重要性水平）（2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性（部分的重要性水平/可容忍误差/可容忍错报）3、重要性水平的确定首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交易或列报层次的重要性水平。（1）财务报表层次重要性水平的确定是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种“初步判断”，将随审计过程中环境变化而变化。新的判断称为“重要性水平的修正判断”。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。方法：一般采用固定比率法判断基础固定比率

一般企业：资产总额

0.5%—1%净资产

1%营业收入

0.5%—1%净利润5%—10%非营利组织：费用总额或总收入的0.5%共同基金公司：净资产的0.5%特别说明：比率的来历；比率的取舍。报表层次重要性水平的选择：当所确定的各个报表的重要性水平不同时，选最低的。（2）账户和交易层次重要性水平的确定（可容忍误差）分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易的性质及发生差错的可能性（预计差错率越大，越低）；审计成本。不宜采用固定比率进行分配4、重要性的运用（1）运用重要性的目的保证审计质量；提高审计效率。（2）重要性的运用领域①编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性质、时间、范围）②审计实施阶段对重要性的运用：对接近、达到和超出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整

③评价错报的影响时重要性的运用：审计测试结束后，审计人员需要对发现的所有错报的重要性程度进行评价，以确定合理的处理方式。如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错报和推断误差）可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险至可以接受的低水平。二、案例案例一：审计计人员对XYZ公司2004年度的会计报报表进行审计计，该公司未未经审计的有有关会计报表表项目金额如如下（单位：：人民币万元元）：资产总额180000净资产88000营业收入240000净利润24120要求：1、如以资产总总额、净资产产、营业收入入、净利润作作为判断基础础，采用固定定比率法，其其固定百分比比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代审计人人员确定本次次审计的会计计报表层次的的重要性水平平（要求列示示计算过程））；2、如评价审计计结果时，汇汇总的未调整整的错报金额额合计为800万元，审计人人员应如何处处理？解答：1、880万元；2、增加程序或或再调整账项项。（一）基本理理论审计风险有广广义和狭义之之分。广义的的审计风险是是指审计的职职业风险或行行业风险。这这里讨论的是是狭义的审计计风险（项目目审计风险））。1、（项目）审审计风险：指指会计报表存存在重大错报报(或漏报)，而审计人员员审计后发表表不恰当审计计意见的可能能性。第二节审审计风险2、审计风险模型型审计人员审计计后发表不恰恰当审计意见见的可能性由由两方面风险险构成：一是是财务报表本本身存在重大大错报或漏报报的风险，这这是一种客观观风险；二是是审计人员所所实施的审计计程序没有发发现重大错报报或漏报的风风险，这是一一种主观风险险。而总体审审计风险就是是客观风险和和主观风险共共同作用的结结果。用模型表示即即为：审计风险=重大错报风险险×检查风险（1）重大错报风风险指财务报表在在审计前存在在重大错报的的可能性。它它只与被审计计对象直接相相关，是客观观存在的，审审计人员不可可能改变它，，只能通过对对被审计单位位的充分了解解，合理评估估其高低，作作为确定测试试范围的依据据。包括两个层次次：1）报表层次的的重大错报风风险这常与控制环环境有关，并并与报表整体体存在广泛联联系，可能影影响多项认定定，且难以界界定与某类交交易、帐户余余额、列报有有关的具体认认定。审计师应评估估它，并确定定总体应对措措施。2）认定层次的的重大错报风风险。审计师师应评估认定定层次的重大大错报风险，，并根据风险险模型确定可可接受的检查查风险DR的水平。认定层次的重重大错报风险险包括固有风风险和控制风风险。（2）检查风险（（detectionrisk）指某一帐户或或交易类别单单独或连同其其他帐户、交交易类别产生生重大错报，，而未能被审审计师发现的的可能性。它它是与审计人人员的检查直直接相关的风风险，与审计计人员的经验验、判断能力力、审计抽样样方法的使用用等有关。审计师应当实实施审计程序序，评估重大大错报风险，，并根据评估估结果设计和和实施进一步步审计程序，，以控制检查查风险。（3）审计风险模模型各要素之之间的关系3、审计风险模模型的运用（1）审计风险=重大错报风险险×检查风险这一模型理论论的研究价值值在于说明审审计风险是重重大错报风险险和检查风险险导致的综合合风险，以及及各风险的内内在关系。其其实际应用价价值在于评价审计结果果的合理性，即总体项目目审计风险是是否控制在计计划的标准之之内。（2）检查风险=审计风险/重大错报风险险这一模型实际际应用在于，，根据评估的的重大错报风风险水平，确确定可容忍的的检查风险，，然后根据可可容忍的检查查风险确定审审计程序的性性质、时间和和范围，以保保证审计结果果的可靠性。可容忍的DR可接受的DR被限定的DR实务中，这种种变换了的模模型运用得更更多。理论含义：在在可以接受的的审计风险既既定（一般为为5％）的情况下下，检查风险险与重大错报报风险存在反反向变动关系系。（3）运用风险模模型的步骤1）在制定审计计计划时确定定可以接受的的审计风险水水平；2）通过对被审审计单位的调调查了解评估估重大错报风风险；(报表层次和认认定层次的））3）利用审计风风险模型计算算检查风险水水平（认定层层次），并据据此确定实质质性程序的性性质、时间和和范围。实质性程序是是指审计师针针对评估的重重大错报风险险实施的直接用以发现现认定层次重重大错报的审审计程序。4、如何确定可以以接受的审计计风险（AR）（1）考虑经营风风险对可接受受的审计风险险的影响（2）审计人员的的风险偏好对对可接受的审审计风险的影影响5、评估重大错错报风险报表层次的重重大错报风险险通常与内部部控制的五项项要素有关；；认定层次的的重大错报风风险只与交易易、账户余额额、列报中具具体项目有关关。（1）实施风险评评估程序。通过实施审计计程序了解被被审计单位及及其环境，包包括内部控制制。基本方法或或程序：①询问②观察③检查④分析程序注意从以下方方面了解被审审计单位及其其环境：A、行业状况、、法律环境与与监管环境以以及其他外部部因素；B、被审计单位位的性质；C、被审计单位位对会计政策策的选择和运运用；D、被审计单位位的目标、战战略以及相关关经营风险；；E、被审计单位位财务业绩的的衡量和评价价；F、被审计单位位的内部控制制（整体层面面和业务流程程层面）。（2）从财务报表表层次和各类类交易、账户户余额、列报报与披露认定定层次评估重重大错报风险险。程序：1）在了解被审审计单位及其其环境的整个个过程中识别别风险，并考考虑各类交易易、帐户余额额、列报；2）将识别的风风险与认定层层次可能发生生错报的领域域相联系；3）考虑识别的的风险是否重重大；4）考虑识别的的风险导致财财务报表发生生重大错报的的可能性。可能表明被审审计单位存在在重大错报风风险的事项和和情况：在经济不稳定定的国家或地地区开展业务务；在高度波波动的市场开开展业务；在在严厉复杂的的监管环境中中开展业务；；待业环境发发生变化；供供应链发展变变化；开发新新产品或提供供新服务；融融资能力受到到限制；开辟辟新的经营场场所；发生重重大收购、重重组或其他非非经常性事项项；重大关联联方交易；关关键人员变动动；内部控制制薄弱、经营活活动或财务报报告受到监管管机构的调查查；以往存在在重大错报或或本期期未出出现重大会计计调整；存在在按管理层特特定意图记录录的交易；应应用新颁布的的会计准则或或相关会计制制度；会计计计量过程复杂杂；事项或交交易在计量时时存在重大不不确定性；存存在未决诉讼讼和或有负债债。（3）针对财务报表表层次的重大大错报风险采采取总体应对对措施：1）向项目组强调调在收集和评评价审计证据据过程中保持持职业怀疑态态度的必要性性；2）分派更有有经验或或具有特特殊技能能的审计计人员，，或利用用专家的的工作；；3）提供更多多的督导导；4）在选择进进一步审审计程序序时，应应当注意意使某些些程序不不被管理理层预见见或事先先了解；；5）对拟实施施审计程程序的性性质、时时间和范范围作出出总体修修改。（4）针对各类类交易、、帐户余余额、列列报与披披露认定定层次的的重大错错报风险险实施进进一步审审计程序序（包括控控制测试试和实质质性程序序）。进一步审审计程序序包括实质质性方案案和综合合性方案案。前者者是指审审计师实实施的进进一步审审计程序序以实质质性程序序为主；；后者是是指审计计师在实实施进一一步审计计程序时时，将控控制测试试和实质质性程序序结合使使用。总体方案案受报表表层次重重大错报报风险及及采取的的总体应应对措施施的重大大影响。。但无论论选择哪哪种方案案，都应应对所有有重大的的各类交交易、帐帐户余额额、列报报设计和和实施实实质性程程序。进一步审审计程序序的具体体内容：：A、进一步步审计程程序的性性质是指进一一步审计计程序的的目的和和类型。。目的：包包括实施施控制测测试以确确定内部部控制的的有效性性；实施施实质性性测试以以发现认认定层次次的重大大错报。。类型：检检查、观观察、询询问、函函证、重重新计算算、重新新执行、、分析程程序。B、进一步步审计程程序的时时间即何时实实施进一一步审计计程序，，或审计计证据适适用的期期间或时时点。一一般在期期中或期期未实施施控制测测试或实实质性程程序。重大错报报风险高高时，一一般在期期未或接接近期未未实施实实质性程程序；或或采用不不通知方方式，或或在管理理层不能能预见的的时间实实施。C、进一步步审计程程序的范范围指进一步步审计程程序的数数量，包包括抽取取的样本本量、对对某项控控制活动动的观察察次数等等。重大错报报风险增增加时，，应考虑虑扩大审审计程序序的范围围。（5）评估获获取审计计证据的的充分性性和适当当性。6、检查风险的评评估基础础——重大错报报风险的的评估水水平重大错报报风险的的评估水水平越高高，应实实施越详详细的实实质性程程序，并并考虑其其性质、、时间和和范围，，以将检检查风险险降低到到可接受受的水平平。反之之则相反反。但不论重重大错报报风险的的评估结结果如何何，均应应对重要要帐户或或交易类类别进行行实质性性程序。。下表可供供参考如果认为为经过实实施有关关审计程程序，某某一重要要帐户或或交易类类别相关关认定的的检查风风险不能能降低到到可接受受水平，，应发表表保留意意见或无无法表示示意见。。理一理思思路：识别报表表层次的的重大错报报风险：：采取总总体应对对措施风险评估估程序识别认定定层次的的重大错报报风险：：实施进进一步审审计程序序控制测试试进一步审计程序序分分析程程序实质性交交易易的细节节测试程序细细节测测试余余额的的细节测测试列报的细细节测试试（二）案案例一1、案例介介绍1964年初，耶耶鲁捷运运公司公公布了经经过审计计的1963年12月31日的财务务报表。。同时按按照1934年证券交交易法的的要求：：将报表表提交给给了证券券交易委委员会。。同一时期期，毕马马威会计计师事务务所为耶耶鲁捷运运提供了了一系列列管理咨咨询服务务。在服服务时期期，注册册会计师师们发现现财务报报表的资资产被高高估，财财务报表表是令人人误解的的。不幸的是是，当时时美国注注册会计计师协会会对此并并未作任任何规定定。直到到1965年管理咨咨询服务务结束，，注册会会计师才才将发现现问题向向证券交交易委员员会汇报报。但对对耶鲁捷捷运的债债权人和和股东们们来说，，实在是是太迟了了。注册册会计师师遭到了了起诉。。事后，，毕马威威会计师师事务所所以65万美元的的代价，，在庭外外和解了了此事。。该案至少少有两个个复杂因因素：第一，当当发现高高估时，，按照1934年证券交交易法，，注册会会计师就就已不再再有资格格成为独独立注册册会计师师了。注注册会计计师进行行的管理理咨询服服务不适适于律师师相似的的“支持者”角色，他他们是顾顾问。于于是出现现一个问问题：在在这种情情况下，，注册会会计师是是否应该该转换角角色而成成为独立立注册会会计师?第二，注注册会计计师直到到报告公公布后，，才发现现报表有有问题。。那时，，美国注注册会计计师协会会并未要要求注册册会计师师披露报报表发布布后所发发现的与与报表不不符的事事实。从从那时起起，美国国注册会会计师协协会发布布准则，，要求注注册会计计师承担担此义务务。2、案例分分析如果外部部使用者者较大程程度地信信赖财务务报表，，降低审审计风险险是恰当当的。在在使用者者较大程程度地信信赖财务务报表的的情况下下，财务务报表中中的重大大错误若若不被发发现，就就会造成成很大的的社会损损失。在在重大错错误一旦旦真的存存在就会会给使用用者带来来巨大损损失的情情况下，，增加证证据的成成本(察觉风险险增加)是值得的的。外部部使用者者对财务务报表的的信赖程程度，可可以从下下述几个个方面来来判断：：(1)客户的规规模。一一般地说说，客户户的经营营规模越越大，其其财务报报表的用用途越广广，则影影响越广广泛。(2)所有权分分布。股股份公开开上市的的公司的的报表，，其使用用者通常常要多于于股份不不公开上上市的公公司，一一旦失误误，受到到追诉的的可能性性就越大大。(3)负债的性性质和金金额。财财务报表表所列负负债的金金额较大大时，使使用财务务报表的的现有或或潜在债债权人就就可能比比债务少少时要多多。审计风险险的评估估贯穿了了审计整整个过程程。进行行审计时时，审计计人员最最关键的的是要按按审计程程序执行行，以便便把审计计风险降降到最低低。在不不同条件件下选择择不同审审计程序序，可按照以下下两条原原则设计计（选择择）审计计程序：第一，确确保项目目的固有有属性和和内部控控制结构构、使错错误评估估会计报报表的风风险最低低而设计计审计程程序；第第二，为为直接证证实一个个项目，，可以使使审计人人员有确确切把握握将该领领域的重重大错报报查出而而设计审审计程序序。审计报告告签发出出去以后后，若客客户被迫迫宣告破破产或遭遭受一笔笔重大损损失，要要求审计计人员为为审计质质量作辩辩解的可可能性就就随之增增加。审计人员员很难事事先预料料到客户户的财务务失利，，不过，，有几个个因素可可看作是是财务失失利可能能性增加加的标志志。(1)流动性状状况。如如果客户户总是缺缺乏现金金或营运运资本，，则表明明它未来来可能无无法支付付有关款款项，陷陷入财务务危机。。(2)以前年度度的盈利利(或亏损)。如果客客户的利利润连续续下降或或者亏损损连年上上升，审审计人员员就应当当意识到到客户将将面临的的偿债问问题。(3)筹资的方方法。客客户越是是依靠举举债作为为集资手手段，则则在经营营不利时时，出现现财务困困难的可可能性就就越大。。查明长长期资产产是否由由长期或或短期负负债集资资而购置置的，也也是一个个重要的的方面。。在一个个短时期期内需要要付出大大量的现现金，可可以迫使使一个公公司陷人人破产。。(4)客户经营营的性质质。有些些企业的的风险本本身就高高于别的的企业。。例如，，在其他他条件相相同的情情况下，，高新技技术公司司破产的的可能性性比公用用事业公公司要大大得多。。(5)管理人员员的能力力。有能能力的管管理人员员能随时时警惕潜潜在的财财务困境境并及时时调整经经营方针针，以减减轻短期期经营困困难的影影响。评评价破产产或陷入入困境的的可能性性时，必必须评价价管理当当局的能能力。确定期望望审计风风险水平平之前，，审计人人员必须须调查其其客户，，评价影影响财务务报表使使用者对对财务报报表信赖赖程度和和审计完完成之后后客户遭遭到财务务困难的的可能性性的各个个因素。。根据这这些调查查和评价价的结果果，审计计人员就就能够对对财务报报表中在在审计结结束后存存在重大大错误的的风险，，确定一一个试探探性的、、非常主主观的风风险水平平。随着着审计过过程的进进展和新新的信息息的获取取，再对对预期审审计风险险水平作作适当的的调整。。在期望审审计风险险的确认认与计量量方面，，有一个个问题值值得探讨讨：在相相似的情情况下，，不同的的审计人人员对同同一审计计项目确确定的期期望风险险水平是是否应当当相同？？有的学学者主张张对相似似的审计计客户应应确定大大体相同同的审计计风险，，这是由由以下几几个因素素决定的的：（1）诉讼和和其他惩惩罚。（（2）会计师师事务所所的竞争争。（3）职业精精神。与上述主主张相反反的是，，另外一一些人认认为，不不同的审审计人员员在相似似的条件件下确定定不同的