外贸会计之五“出口业务会计”

第五讲出口业务会计自营出口业务代理出口业务出口退税出口贸易概述意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础；发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力。出口贸易包括：自营出口代理出口加工补偿出口援外出口易货贸易出口出口贸易基本流程(见教材P76)组织对外成交组织出口货源催证或通知派船办理托运交单结汇索赔理赔出口单证单证就是外汇发票（Invoice)－－－中心单证装箱单(BillofLading)运输提单保险单报关单商检证汇票等结算单证财会部门必须加强对出口单证的审核，以安全、及时收汇出口退税的依据注意：购进环节增值税专用发票第一部分自营出口业务自营出口：自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务。包括：直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、样展品出口等核算应包括：境内商品采购对外出口销售一.出口商品采购出口商品采购成本：买价+采购费用+应计入的税金(特殊情况下)主要账户设置库存商品－出口商品在途物资应交税费？例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同1.5日购入西装1000套，收到增值税发票及托收凭证：货款200000元，增值税34000元。经核无误付款。2.支付装卸、搬运费500元。

如果商品到，结算凭证未到如何处理：为简化核算，可待收到结算凭证时登记入账.月末仍未收到,可按暂估价入账,下月初冲回。？采购成本=2005001、出口销售入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现2、销售收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口收入。二.自营出口销售**(见教材P84--92)以FOB价为基础向银行交单思考:为什么要强调其重要性？财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的入帐时间。销售收入确认标准：FOB（离岸价）

国外运费.保险费.佣金等外币费用：国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。保险费商品按到岸价成交，由我方支付保险费。企业向中国人民保险公司投保。保险费=出口商品CIF价×110%×保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户。佣金：佣金金分明佣、、暗佣和累累计佣金明佣：在合同价格条件中规定，并并在出口发票票中列明的佣金。明佣由国外外客户在支支付出口货货款时直接接扣除，因因而出口企企业不需另另付。如：CIF3％伦敦敦说明该该价格包括括3％的佣佣金，卖方方按扣除佣佣金后的净净额收汇，，另由买方对中间间商支付佣佣金,卖方方不需单独独办理支付付手续.核算：在出出口的核算算中，应单单独反映，，即在反映映出口收入入的同时，，将明佣作冲冲减收入处处理。暗佣的支付付方式有两两种*议付佣金金：指在出口货货物结汇时时，由银行行从货款总总额中扣留留佣金并付付给国外中中间商的佣佣金支付方方式。(该该方式下，，出口企业业收到的结结汇款为扣扣除佣金后后的货款净净额。)*汇付佣金金：指出口结汇汇时，按货货款总额收收汇，结汇汇后另行到到银行购买买外汇，汇汇付给国外外中间商的的佣金支付付方式暗佣：只在出口合同中定有佣金金，但在价价格条件、、出口发票票上未列明明的佣金。。发票只列列出含佣总总价。在合合同或协议议中规定。。一般情况况是：卖方在收取取货款后支支付佣金。累计佣金：指出口企企业按一定定时期的累累计销售额额给国外包包销商、代代理商的推推销报酬。。核算原则:能够认定到到商品的冲冲减收入;不能能够认认定到商品品的计入““销售费用用”支付付累计计佣金*借：销售费费用(或者贷：：主营业务务收入－自自营出口（（红字））)贷：银行存存款3、主要账账户设置“主营业务务收入－－－自营出口口”反映净收入入，便于核核算出口换换汇成本例：出口商商品CIF＄20000，支支付运费＄＄1000和保险费费＄300。1.实际外外汇收入2.如果该该商品出口口总成本12000，多少人人民币才能能换一美元元出口销售收收入退回销货收收入（红字字）支付外币运运保费等（（红字）期末转入““本年年利润””？“主营业务务成本－自自营出口””出口商品销销售成本的的确定方法法:先进先先出法、加加权平均法法、分批实实际进价法法等，在一一个会计年年度内只能能采用一个个方法。应收账款－－应收外汇汇账款(原原币、人民民币)结转出口销销售成本退回销货成成本（红字）期末转入““本年年利润””4、出口销销售的核算算：（1）出库库待装运。。开设“待运运和发出商商品”账户户过，或账外登记备查簿。根据出仓凭凭证等：借：待运和和发出商品品贷：库存商商品－出口口商品*若与出口口交单同时时进行可免免此会计处处理（2）出口口交单。。出口商品装装船取得提提单，储运运部门将全全套出口单单证送银行行办理交单手续，会计计根据出口口发票副本本入账：借：应收账账款－应收收外汇账款款－X公司司贷：主营业业务收入－－自营出口口如有明佣主营业务收收入－自营营出口（佣佣金）红字字如果是暗佣佣?见教材P86例如果是暗佣佣核算一般在在认定销售售收入时进进行：向银行交单单：借：应收账账款－应收收外汇账款款－X公司司贷：主营业业务收入－－自营出口口同时贷贷：：主营业务务收入－自自营出口（（佣金）红红字应付账款－－出口佣金金同时结转销销售成本借：主营业业务成本－－自营出口口贷：待运和和发出商品品（或库存存商品－出出口商品））见教材P88-89（3）出口收汇根据银行结结汇水单入入账：（集集中结转法法）借：银行存存款贷：应收账账款－应收收外汇账款款－X公司司（***）若为逐笔结结转法，则则计算汇兑兑损益。（4）支付付及预计费费用*运费、保保险费：以以人民币支支付的计入入“营业费费用”以外汇支付付的冲减收收入支付人民币币费用借：销售费费用贷：银行存存款支付外币运运、保费等等贷：主营业业务收入－－自营出口口（佣金））红字贷：银行存存款（5）年终终结算时，，如有应付付未付的外外币费用，，按权责发发生制原则则预估入账账，次年实实际支付时时对差额予予以调整收入预估时：贷：主营业业务收入－－自营出口口红红字贷：应付账账款－出口口运费等实际支付：：借：应付账账款－出口运费等等贷：银行存存款（1）商品品出库，并并向银行交交单当当日汇率率1：8.20根据出口发发票副本入入账：借：应收账账款－应收收外汇－A公司820000贷：主营业业务收入－－自营出口口－甲820000同时结转销销售成本借：主营业业务成本－－自营出口口－甲683000贷：库存商商品－出口口商品683000例1：某公公司对外A公司出口口甲商品，，CIF大大阪＄100000，支付境境内运费￥￥1200，支付境境外运费＄＄1000、保险费费＄120。该商品品进价683000元。外汇汇均按发生生日汇率折折算，汇兑兑损益采用用集中结转转法*如果价格格是CIF3％大阪阪？扣佣金金＄3000借：应收收账款－－应收外外汇账款款－A公公司795400贷：主营营业务收收入－自自营出口口－甲820000主营业务务收入－－自营出出口－甲甲(佣金金)24600（2）出出口收汇汇收收汇日汇汇率1：：8.22根据银行行结汇水水单入账账：借：银行行存款822000贷：应收收账款－－应收外外汇－X公司822000*若逐笔笔计算汇汇兑损益益？借：银行行存款822000贷：应收收账款－－应收外外汇－X公司820000财务费用用－汇兑兑损益2000（3）支支付境内内费用借：销售售费用1200贷：银行行存款1200（4）支支付外币币运、保保费当当日汇汇率1：：8.28贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品运费费8280贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品保费费993.60贷：银行行存款9273.605、退货货出口商品品可能因因为各种种原因发发生退货货，怎么么办？*如果你你是一个个业务经经办人或或是财会会负责人人，能否否找出最最佳解决决办法，，使企业业损失最最小？销货退回回换货寄售就地废弃弃*实际工工作中，，核算容容易，理理财难如何理财财？销货退回回的核算算（1）退退货，以以收到的的运单提提单：冲冲减收入入和成本本贷：应收收账款－－应收外外汇主营业务务收入－－自营出出口－X商品红字同时借：主营营业务成成本－自自营出口口－X商商品红字在途物资资－退货货红字（2）原原支付的的费用及及发生的的退货费费用，先先转入““待处理理财产损损溢”借：待处处理财产产损溢贷：主营营业务收收入－自自营出口口－X商商品销售费用用银行存款款经批准可可列入““营业外外支出””借：营业业外支出出贷：待处处理财产产损溢换货先冲减退退货，再再发新货货就地废弃弃损失最大大寄售就地委托托代销先冲减退退货收入入，贷：应收收账款－－应收外外汇主营业务务收入－－自营出出口－X商品红字同时冲减减成本并并转入代代销商品品，即：：借：委托托代销商商品主营业务务成本－－自营出出口－X商品红字5、出口口索赔、、理赔如果进口口方违约约，我方方应及时时提出赔赔偿,经经确认借：应收收账款－－出口索索赔贷：营业业外收入入如我方违违约，进进口方提提出赔偿偿，确认认时可先先计入““待处理理财产损损溢”，，然后根根据具体体情况再再作处理理借：待处处理财产产损溢贷:应付付账款－－出口理理赔供货方责责任：索赔、调调换商品品运输部门门责任：：索赔自己责任任：营业外支支出例2：某某公司对对外A公公司出口口甲商品品，CIF伦敦敦＄50000，支付付境内运运费￥1500，支付付境外运运费＄1800、保险险费＄110。。该商品品进价316000元元。1.商品品出库，，运至码码头待装装船借：待运运和发出出商品－－出口甲甲商品316000贷：库存存商品－－出口商商品－甲甲商品3160002.向银银行交单单当当日汇汇率1：：8.25根据出口口发票副副本入账账：借：应收收账款－－应收外外汇－A公司＄＄50000412500贷：主营营业务收收入－自自营出口口－甲商商品412500同时结转转销售成成本借：主营营业务成成本－自自营出口口－甲商商品316000贷：待运运和发出出商品－－出口甲甲商品3160003.支付付境内费费用借：销售售费用1500贷：银行行存款15004.支付付外币运运、保费费当当日汇率率1：8.26贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品运费费14868.00贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品保费费908.60贷：银行行存款15776.60注意国内内外两种种费用支支付的会会计处理理的不同同！5.境外外客户提提出商品品规格不不符合合合同，要要求退货货。（1）经经协商，，同意退退货①收到退退货通知知单和运运单：贷：应收收账款－－应收外外汇＄＄50000412500主营业务务收入－－自营出出口－甲甲商品412500同时借：主营营业务成成本－自自营出口口－甲商商品316000在途物资资－出口口退货甲甲商品品316000②原支付付境内费费用、外外币运、、保费借：待处处理财产产损溢17276.60贷：销售售费用1500.00贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品运费费14868.00贷：主营营业务收收入－自自营出口口－A商商品保费费908.60③支付退退货费用用16000元元借：待处处理财产产损溢16000贷：银行行存款16000④确认退退货损失失借：营业业外支出出－非常常损失33276.60贷：待处处理财产产损溢33276.60代理出口口业务：：接受其其他单位位委托，，代办对对外出口口成交、、办理发发运、交交单结汇汇等全过过程工作作。是外外贸企业业的中介介服务业业务。特点：1.原则则：不垫垫付资金金、不负负担费用用、不承承担盈亏亏2.按成成交额的的一定比比例计收收取代理理手续费费3.签订订代理合合同，明明确双方方责任4.货款款结算，，均通过过银行办办理*异地结结汇--受托方交交单时办办理必要要手续，，由银行行收汇扣扣除相应费用用后，直接接将外汇汇余额划划拨委托托方。*当地结结汇--由受托方方结汇后后扣除各各种费用用后，将将人民币币余额划划拨委托托方。第二部分分代代理出出口业务务代理出口口业务方方式及收收入确认认*收取手手续费方方式（（一般般代理方方式）*视同买买断方式式一般代理理出口业业务核算算受托方根根据出口口金额收收取代理理手续费费的业务务1、出口口退税：：由外贸企企业到主主管退税税的税务务机关办办理“代代理出口口货物证证明”，，移交委委托方向向所在地地税务机机关办理理退（免免）税手手续。外贸企业业代理业业务核算算的内容容：2、收入入确认－－手续续费收入入*往来结结算：交交单、支支付费用用、结汇汇、清算算*代理业业务应纳纳税金3、主要要账户设设置*代理手续续费收入入－““主主营业务务收入””或*计算缴缴纳的营营业税、、城建税税和教育育费附加加－“主主营业务务成本””或*货款结结算－对外结结算：：应收账账款－对委托托单位结结算：应应付账款款“其他业业务收入入”“其他业业务支出出”4、核算算1.受托托商品入入库及发发出的核核算借：委托代销销商品贷：代销商品品款借：发出商品品——受代销销商品贷：委托代销商品品2.代理出口口商品销售收收入的核算借：应收账款款－应收外汇汇贷：应付账款款同时结转销销售成本借：代销商品品款贷：发出商品品——受托代代销商品3.垫付境内内、外费用借：应付账款款(或销售售费用)贷：银行存款款借：应付账款款－B公司12390（或主主营业务收入入红字）贷：银行存款款12390注：协议中费费用负担应清清楚，如果是是受托方负担担则计入营业业费用等4.结汇借：银行存款款贷：应收账款款－应收外汇汇8002505.收取代理理费用借：应付账款款贷：主营业务务收入或其他他业务收入借：营业税金金及附加贷：应交税费费——营业税税6、双方结算算借：应付账款款贷：应收账款款*出口退税由受受托方办理1、出口退（（免）税的含含义为了鼓励出口口，出口货物物（除国家限限制出口者外外）一律实行行零税率，即即免征增值税税；对于有些些企业，出口口货物不但免免税，而且还还退还在国内内所承担的增增值税。2、出口退（（免）的基本本政策及适用用范围（1）出口免免税并退税（（又免又退））出口免税---货物出口口环节不征增值税、消费费税出口退税---货物在出口前实际承承担的税款予以退还出口退税A公司国内采购货物物价100元、、税款17元报送出口销售售后有关退税部门门凭有关单据办办理退税适用企业：有出口经营权权的外贸企业业、生产企业、特定企业适用的货物：生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口的货货物外贸企业自营营出口或委托托其他外贸企企业代理出口口货物（2）出口免免税但不退税税（只免不退退）适用的企业：属于生产企业业的小规模纳纳税人出口自自产的货物；；外贸企业从小小规模纳税人人处购进并持持普通发票的的货物，但对对占出口比重重大的12种种货物（如抽抽纱、工艺品品等）；外贸企业购进进国家规定的的免税货物出出口。（3）出口不不免也不退税税（不免不退退）适用的企业：：委托外贸企企业出口货物物的非生产企企业、商贸企企业适用货物：原油国家禁止出口口货物—如天天然牛黄、麝麝香、铜及铜铜基合金、白白银等。3、出口货物物的退税率调整后出口退退税率为17%、13%、11%、、8%、5%五档，自2004年1月1日起实实行。总原原则则是是：：对国国家家鼓鼓励励出出口口的的产产品品退退税税率率较较高高；；对一一般般性性出出口口产产品品退退税税率率适适当当降降低低；；对国国家家限限制制出出口口的的产产品品和和一一些些资资源源性性产产品品多多降降或或取取消消退退税税率率。。四、、出出口口退退税税操操作作流流程程地方方海海关关出口口企企业业报关关出出口口海关关总总署署关单单电电子子信信息息关单单电电子子信信息息国税税总总局局关单单电电子子稽稽查查关单单退退税税联联专用用发发票票专用用缴缴款款书书外汇汇核核销销单单地方方退退税税机机关关收单单电电子子信信息息地方方外外汇汇部部门门出口口收收汇汇联联外汇汇核核销销单单外汇汇销销核核单单电电子子信信息息办理理退退税税第三三部部分分外外贸贸企企业业出出口口退退税税***一.出出口口退退税税的的程程序序及及申申报报1.退税税登登记记2.设设出出口口退退税税员员，，凭凭（（办办税税员员证证））上上岗岗3.申申请请退退税税4.办办理理退退税税手手续续外贸贸企企业业:先先征征后后退退出口口退退税税不不同同于于补贴贴二.出口口退退税税应应提提供供的的凭凭证证购进进出出口口货货物物《《增增值值税税专专用用发发票票》》（（抵抵扣扣联联））盖有有海海关关放放行行章章的的《《出出口口货货物物报报关关单单》》（（出出口口退退税税联联））税收收（（出出口口货货物物专专用用））缴缴款款书书出口口发发票票出口口收收汇汇核核销销单单注：：代理理出出口口业业务务：：委托托方方办办理理出出口口退退（（免免税税））应提提供供的的凭凭证证三.出出口口退退税税的的核核算算出口口退退增增值值税税应退退税税额额＝＝出出口口商商品品不不含含增增值值税税购购进进金金额额×退税税率率例如如：：某某外外贸贸公公司司２２００００5年年7月月出出口口A商商品品２２００００００件件，，增增值值税税专专用用发发票票列列明明销销售售额额8００００００００元元，，增增值值税税13600；；出出口口退退税税率率１１3％％，，应应退退税税额额为为：8００００００0××１１3％％＝＝10400（（元元））分录录：：退税税部部分分借借:其其他他应应收收款款－－出出口口退退税税10400未退退部部分分主主营营业业务务成成本本3200贷：：应应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（出出口口退退税税））10400应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（进进项项税税转转出出））3200应交交税税费费——应应交交增增值值税税进项项税税13600进项项税税额额转转出出3200银行行存存款款主营营业业务务成成本本出口口退退税税10400应收收出出口口退退税税3200104001040010400出口口退退消消费费税税出口口退退消消费费税税，，冲冲减减出出口口成成本本即即可可（（why?)借：：其其他他应应收收款款－－出出口口退退税税贷：：主主营营业业务务成成本收到时借：银行存款贷：其他应收款－出口退税收到到出出口口退退增增值值税税借:银银行行存存款款10400主营营业业务务成成本本3200贷：：应应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（出出口口退退税税））10400应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额转转出出））3200应退退税税额额＝＝出出口口商商品品不不含含增增值值税税购购进进金金额额×消费费税税税税率率或=出出口口数数量量×单单位位税税额额例5：：从从国国内内一一生生产产厂厂家家购购进进摩摩托托车车1000辆辆，，专专用用发发票票列列明明每每辆辆5800，，增增值值税税17%。。;本本月月外外销销600辆辆，，对对外外成成交交价价＄＄4810000。。要求求：：计计算算应应退退消消费费税税和和增增值值税税各各是是多多少少？？并并编编制制会会计计分分录录消费费税税税税率率为为10%，，增增值值税税退退税税率率为为13%应退退增增值值税税＝＝600××5800××13％％＝＝452400未退退部部分分＝＝600××5800××17％％－－452400＝＝139200应退退消消费费税税＝＝600××5800××10％％＝＝348000退增增值值税税借：：主主营营业业务务成成本本139200应收收出出口口退退税税452400贷：：应应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（出出口口退退税税））452400应交交税税费费－－应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额转转出出））452400退消消费费税税借：：应应收收出出口口退退税税348000贷：：主主营营业业务务成成本本348000出口口经经营营成成本本=商商品品进进价价+未未退退增增值值税税+出出口口直直接接费费用用－退退消消费费税税+出口口关税税出口总总成本本＝出口口经营营成本本+出出口间间接费费用每美元元出口口总成成本＝出口口总成成本/出口口销售售收入入额（（美元元）每美元元出口口经营营成本本＝出口口经营营成本本/出出口销销售收收入额额（美美元））第四部部分出出口换换汇成成本买入价价商品名称计量单位销售数量销售收入出口总成本盈亏总额出口美元成本美元人民币总值出口经营成本出口间接费用本年上年同期商品进价出口直接费用退消费税出口关税单位金额单位金额经营成本总成本经营成本总成本1234567891011121314151617181920其中：：未退退增值值税主要出出口商商品成成本及及盈亏亏表会会商（（贸））05表表例6：：我某某企业未退增增值税税＝80（（17％－－13％））＝3.2（万万元））总成本本＝80+3.2+4－－15.2＝72（（万元元）①出口口外汇汇净收收入：：FOB＝CIF－F－ＩＩFOB＝100000－－4000－（（100000×110％××１１％））＝＝94900美元元②出口口换汇汇成本本换汇成成本＝＝出口口总成成本（（人民民币））／出出口外外汇净净收入入（美美元））＝＝720000／94900③出口盈亏出口盈亏＝出口销售人民币净收入－出口总成本

＝94900×8.15一720000

＝53435(元)

如果总成本是820000？summary自营出出口业业务代理出出口业业务出口退退税9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。00:47:2900:47:2900:471/6/202312:47:29AM11、以我独沈沈久，愧君君相见频。。。1月-2300:47:2900:47Jan-2306-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。00:47:2900:47:2900:47Friday,January6,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2300:47:2900:47:29January6,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。06一月月202312:47:29上上午00:47:291月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。一月月2312:47上上午午1月月-2300:47January6,202316、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2023/1/60:47:2900:47:2906January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。12:47:29上上午12:47上午00:47:291月-239、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。00:47:2900:47:2900:471/6/202312:47:29AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。1月-2300:47:2900:47Jan-2306-Jan-2312、世间成成事，不不求其