了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险第

第二节通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（第1211号）

为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。识记：(1)风险评估程序的含义及内容;(2)了解被审计单位及其环境的六个内容;(3)了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境的目的及其主要内容;(4)了解被审计单位性质的目的及其主要内容;(5)了解被审计单位目标、战略及相关经营风险的目的和主要内容;(6)了解被审计单位对于会计政策的选择和运用的目的和主要内容;(7)了解被审计单位财务业绩衡量和评价的目的和主要内容;(8)了解被审计单位内容控制的目的和主要内容;(9)了解被审计单位控制环境的总体要求及应了解的控制环境构成要素;(10)应了解的控制活动的主要内容;(11)内部控制的目标、责任主体和局限性;(12)表明被审计单位内部控制存在重大缺陷的信号;(13)了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的审计记录要求。理解：(1)了解被审计单位及其环境的必要性;(2)对于内部控制了解的深度;(3)经营风险与重大错报风险的关系;(4)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。应用：(1)能够识别并判断简单案例中重大错报风险的表现形式及其风险水平高低;(2)能够识别并判断简单案例中内部控制的重大缺陷。认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力造成不利影响的重要状况、事项、情况、行动或不作为导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。内部控制是指为了合理保证实现被审计单位的目标，即财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计、实施和维护的过程。“控制”是指内部控制要素的一个或多个方面。风险评估程序是指为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由舞弊或错误导致）而实施的审计程序。

特别风险是指注册会计师识别和评估的、且根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。注册会计师的目标：通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险的应对措施提供基础。风险评估的作用：（1）了解被审计单位及其环境是必要程序，为注册会计师在关键环境做出职业判断;（2）了解被审计单位是一个连续动态环节;（3）是否识别评估财务报表重大错报风险；注册会计计师应当当实施风风险评估估程序，，为识别别和评估估财务报报表层次次和认定定层次的的重大错错报风险险提供基基础。但但是，风风险评估估程序本本身并不不能为形形成审计计意见提提供充分分、适当当的审计计证据。。风险险评评估估程程序序应应当当包包括括下下列列方方面面：：（一一））询询问问管管理理层层以以及及被被审审计计单单位位内内部部其其他他人人员员；；（二二））分分析析程程序序；；（三三））观观察察和和检检查查。。需要要询询问问的的被被审审计计单单位位内内部部其其他他人人员员，，是是注注册册会会计计师师根根据据判判断断认认为为可可能能拥拥有有某某些些信信息息的的人人员员，，这这些些信信息息有有助助于于识识别别由由舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的重重大大错错报报风风险险。。其他他审审计计程程序序表4-8考虑虑承承接接客客户户或或续续约约过过程程中中获获取取的的信信息息表4-9项目目组组内内部部讨讨论论表4-10管理理层层的的认认定定层层次次表4-11管理理层层的的认认定定层层次次的的具具体体内内容容表4-12与各各类类交交易易和和事事项项相相关关的的审审计计目目标标表4-13与期期末末账账号号余余额额相相关关的的审审计计目目标标表4-14与列列报报相相关关的的审审计计目目标标表4-15管理理层层的的认认定定、、审审计计目目标标和和审审计计程程序序之之间间的的关关系系举举例例表4-16风险险评评估估的的基基本本流流程程图4-5（146页））了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境并并评评估估重重大大错错报报风风险险基基本本流流程程图图图4-6（147页））评估估重重大大错错报报风风险险基基本本流流程程图图图4-7（147页））与审审计计相相关关的的内内部部控控制制表4-17对内内部部控控制制了了解解的的深深度度表4-18内部部控控制制的的人人工工和和自自动动化化成成分分表4-19内部部控控制制的的固固有有局局限限性性表4-20控制制活活动动内内容容表4-21从整整体体层层面面和和业业务务流流程程层层面面分分别别了了解解和和评评价价被被审审计计单单位位的的内内部部控控制制图4-9在整体层面及及业务流程层层面了解内部部控制要素图4-10在重要业务流流程层面了解解内部控制图4-11评估重大