企业成本控制与

第四单元企业成本控制与分析第一节企业成本控制的基本理论第二节企业成本分析的方法及内容第一节成本控制的基本理论一、成本控制的概念

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。二、成本控制的目标成本控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容。此外，企业在进行成本控制的同时还必须兼顾产品的不断创新，特别是保证和提高产品的质量，绝不能片面地为了降低成本而忽视产品的品种和质量。三、成本控制的内容企业的成本控制包括成本的分配与成本控制两大环节。成本分配解决如何归集、分配产品或服务的成本问题，其核心内容是成本核算；成本控制所面临的问题是如何使企业达到成本最小化，包括企业所做出的一切降低成本的努力。

四、成本控制的原则

（一）经济原则因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。

（二）因地制宜原则不完全照搬，适合特定企业。对大型企业和小型企业，老企业和新企业，发展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，以及同一企业的不同发展阶段，管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖励形式都应当区别。

（三）领导重视与全员参与原则1、领导重视2、员工参与3、通力合作4、充分调动全体员工成本控制的积极性

五、成本控制的基础工作1、定额制定2、标准化工作3、制度建设

第二节企业成本分析的方法和内容

一、成本分析概述二、产品成本分析的方法三、产品成本分析的内容四、技术经济指标变动对成本影响

的分析

成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。

一、成本分析概述成本分析的定义成本分析的的作用评价企业成成本计划的的执行情况况认识和掌握握成本变动动的规律成本分析的的原则1、全面分析析与重点分分析相结合合的原则；；2、专业分析析与群众分分析相结合合的原则；；3、纵向分析析与横向分分析相结合合的原则；；4、事后分析析与事前、、事中分析析相结合的的原则。成本分析的的内容1、成本计划划完成情况况分析包括：商品品产品成本本计划完成成分析主要产品单单位成本分分析2、降低成本本措施的分分析3、技术经济济指标变动动对成本影影响的分析析二、产品成成本分析的的方法（一）对比比分析法由于标准数数（基数））不同，对对比分析法法通常有以以下几种模模式：成本的实际际指标与成成本的计划划或定额比比较本期实际数数与前期（（上期、上上年同期、、历史最好好水平）实实际数比较较本期实际数数与其他企企业先进水水平（国内内外行业先先进水平））比较某项目本年年节约“三材”的目标为100000元，实际节约120000元，上年节节约95000元，本企业业先进水平节节约130000元。(1)问题将本年实际际数与本年年目标数、、上年实际际数、企业先进水水平对比。。(2)分析与解答答计算出本年年实际数的的差异：实实际数比目目标数和上上年实际数均有有所增加，，但是本企企业比先进进水平还少少1万元，尚有有潜力可挖挖。指标本年目标数上年实际数企业先进水平本年实际差异数与目标比与上年比与先进比三材节约额120000115000138000130000+10000+15000-8000实际成本与与目标成本本、上年指指标、先进水平对对表（二）因素素分析法首先确定影影响某个经经济指标的的因素确定各因素素的替代顺顺序按顺序计算算各因素变变动对指标标变动的影影响程度和和方向例：某一经经济指标N由A、B、C三个因素相相乘组成计划指标N0=A0×B0×C0实际指标N1=A1×B1×C1实际指标与与计划指标标的差异总总额例：某一经经济指标N由A、B、C三个因素相相乘组成计划指标N0=A0×B0×C0实际指标N1=A1×B1×C1N2=A1×B0×C0例：某一经经济指标N由A、B、C三个因素相相乘组成计划指标N0=A0×B0×C0实际际指指标标N1=A1×B1×C1因素A变化对N的影响N2=A1×B0×C0N3=A1×B1×C0因素B变化对N的影响因素C变化对N的影响连环环替替代代法法、、连连环环置置换换法法[例2]某施施工工项项目目经经理理部部在在某某工工程程施施工工过过程程中中，将标标准准层层的的商商品品混混凝凝土土的的实实际际成成本、计划划成本本情情况况进进行行比比较较，，数数据据见见下下表表。要要求求:用因因素素分分析析法法分分析析成成本本增增加加的的原原因因。。分析析成成本本增增加加的的原原因因：：①分析对象为浇浇筑某层商品品混凝土的成成本，实际成成本与目标成成本的差额为为12226元。该指标是是由产量、单单价、损耗率率三个因素组组成。②以目标300×800×1.04＝249600（元）为分析析替代的基础础。第一次替代产产量因素：310×800×1.04＝257920元第二次替代单单价因素：310×820×1.04=264368元第三次替代损损耗率因素：：310×820×1.03=261826元③计算差额：第一次替代与与目标数的差差额＝257920-249600＝8320元第二次替代与与第一次替代代的差额＝264368-257920＝6448元第三次替代与与第二次替代代的差额＝261826-264368＝-2542元④产量增加使成成本增加了8320元，单价提高高使成本增加加了6448元，而损耗率率下降使成本本减少了2542元。（三）比率分分析法相关指标比率率分析构成比率分析析动态比率分析析（五）趋势分析析法（四）相关分分析法三、产品成本本分析的内容容（一）商品产产品成本计划划完成情况分分析1、全部商品产产品成本计划划完成情况分分析成本降低额成本降低率=成本降低额/计划总成本实际产量实际总成本=×—计划单位成本=计划总成本-实际总成本2、可比产品成成本降低计划划完成情况分分析（1）可比产品成成本降低计划划完成分析可比产品成本本实际降低额额可比产品实际际成本降低率率实际产量实际总成本=×–上年实际单位成本=-实际总成本全部可比产品的实际产量按上年实际单位成本计算的总成本实际产量本年实际单位成本=×（—）上年实际单位成本=×100%

实际降低额实际产量×上年实际单位成本可比产品成本本计划降低额可比产品计划成本降低率计划产量本年计划单位成本=×（-）上年实际单位成本=×100%

计划降低额计划产量×上年实际单位成本（2）影响可比产产品成本降低低任务完成的的因素产量变动的影影响单纯产量变动动只影响成本本降低额，不影响成本降降低率产量变动对成本降低额的影响=产量增减百分比×计划降低额=（×）×计划降低率实际产量上年实际单位成本-（×）×计划降低率计划产量上年实际单位成本产品品种变动动的影响品种结构变动动对成本降低低额的影响=-按实际产量实际品种调整后的计划降低额按实际产量调整后的计划降低额按实际产量实际际品种调整后的计划划降低额=×（-）实际产量上年实际单位成本计划单位成本品种结构变动动对成本降低低率的影响=-按实际产量实际品种调整后的计划降低率计划降低率单位成本变动动的影响单位成本变动动对成本降低低额的影响=-实际成本降低额按实际产量实际品种调整后的计划降低额=×（-

）实际产量计划单位成本实际单位成本单位成本变动动对成本降低低率的影响=单位成本变动对成本降低额的影响实际产量×上年实际单位成本（二）主要产产品单位成本本分析单位成本完成成情况的分析析是根据“产品单位成本本表”上的有关数据据资料以及其其他有关资料料，首先分析析单位成本实实际数与基准准数的差异，，确定单位成成本是升高还还是降低了，，升降幅度是是多少；然后再按成本本项目分别进进行比较分析析，考察每个个项目的升降降情况；最后后，可针对某某些主要项目目的升降情况况，作进一步步深入的分析析，查明引起起成本项目升升降的原因。。1．材料费用项项目的分析对单位产品成成本中材料费费用影响的基基本因素，是是单位产品材材料耗用量和和材料单价。。它们对单位位产品影响的的计算公式如如下：（1）材料耗用量变变动的影响=Σ(实际单位耗用用量-基准单位耗用用量)×基准价格（2）材料单价变动动的影响=Σ(实际单价-基准单价)×实际耗用量上式中的“基准数”指的是计划数数、定额数、、上年实际平平均、历史或或行业先进水水平等数值。。2．工资费用项项目的分析对单位产品成成本中工资费费用影响的因因素，是单位位产品工时消消耗量和小时时工资额。它它们对工资费费用升降的影影响可用下列列计算公式：（1）工时消耗量变变动的影响＝＝Σ[(实际单位工时时消耗量－基基准单位工时时消耗量)×基准小时工资资额]（2）小时工资额变变动的影响＝＝Σ[(实际小时工资资额－基准单单位工资额)×实际单位工时时消耗量]3．制造费用项项目的分析对产品成本中中制造费用影影响的基本因因素，是单位位产品工时消消耗量（或其其他分配标准准）和小时费费用分配率（（或其他分配配率）。其分分析的计算公公式为：（1）工时消耗量变变动的影响＝＝Σ[(实际单位工时时消耗量－基基准单位工时时消耗量)×基准小时费用用分配率]（2）小时费用分配配率变动的影影响＝Σ[(实际小时费用用分配率－基基准小时费用用分配率)×实际单位工时时消耗量]四、技术术经济指标变变动对成本影影响的分析1、产量变动对对成本影响的的分析分析产产量变变动对对成本本的影影响，，有必必要根根据生生产费费用与与产量量之间间的依依存关关系，，将企企业全全部生生产成成本区区分为为变动动成本本和固固定成成本两两大类类。固定成成本的的总额额在相相关范范围内在实际际工作作中，，分析析产量量变动动对产产品单单位成成本的影影响，，可按按下列列两种种方式式计算算：1.直接计计算2.按公式式计算算【例】】某企业业产量量、生生产费费用的的计划划数和和实际际数如如表所所示：：将有关关数字字代入入计算算如下下：（1）直接接计算算：（2）公式式计算算：根据公公式，，掌握握了产产量与与成本本水平平的依依存关关系，，可以以在成成本管管理工工作中中提高高预见见性。。2、产品品质量量变动动对成成本影影响的的分析析（1）等级系系数变变动对对成本本的影影响当企业业生产产的产产品可可以划划分为为等级级品时时，其其质量量水平平一般般是通通过“等级系系数”来表现现。如如果等等级系系数提提高，，说明明折合合为一一级品品的产产量越越多，，产品品成本本水平平就相相应地地降低低；反反之，，如果果等级级系数数降低低，说说明折折合为为一级级品产产量越越少，，产品品成本本水平平就上上升。。可用用下列列方法法测算算产品品等级级系数数变动动对成成本的的影响响。【例10-3】】某企业业计划划和实实际的的产量量、成成本指指标如如表7所示。。1.确定计计划和和实际际平均均等级级系数数等级系系数越越接近近1越好，，上面面计算算结果果说明明实际际等级级系数数提高高了，，说明明产品品质量量提高高。2.确定折折合为为一级级品产产量的的计划划单位位成本本和实实际单单位成成本折合为为一级级品产产量的的计划划单位位成本本=折合为为一级级品产产量的的实际际单位位成本本=3.确定由由于等等级系系数变变动对对单位位成本本的影影响说明由由于等等级系系数提提高（（有0.82提高到到0.9），使使单位位成本本降低低了8.9%。在实际际工作作中，，分析析等级级系数数变动动对成成本的的影响响，可可以用用下列列公式式进行行计算算：2、废品率率变动动对成成本的的影响响废品率率的高高低对对产品品成本本的升升降有有着直直接的的影响响。废废品不不计入入产量量，但废品品所发发生的的耗费费，即即废品品的成成本扣扣除可可利用用价值值后的的余额额，却却包括括在合合格品品的产产品成成本内内，由合格品品负担担。因此，，加工工过程程中废废品率率越高高，最最终产产品应应负担担的废废品损损失越越多，，产品品成本本也越越高；；反之之，就就越低低。它它与成成本的的依存存关系系，可可用下下列公公式表表示：：（式中r代表废废品可可回收收价值值占废废品原原消耗耗费成成本的的百分分比）每单位位产品品废品品成本本占单单位成成本的的比：：整理即即得：：【例】】某企业业生产产甲产产品100件，单单位成成本100元，经经检验验发现现该产产品的的废品品率为为10%，废品品可回回收价价值占占原耗耗费的计算企业合格品的数量为：90件合格品应该负担的总成本为：90件合格的单位成本为：直接计算废品对成本的影响程度可得：：由以上计算算可见，没有有废品品时的的单位位成本本为100元，废废品形形成后后的单单位成成本为为105.56元，即即由于于出现现废品品，使使单位位成本本上升升了5.56%。3、原材材料的的有效效利用用对成成本影影响的的分析析原料在在产品品成本本占很很大的的比重重。影影响产产品单单位成成本中中材料料费用用的因因素可可概括括为“用量”核“价格”两个方方面。。从成成本管管理的的角度度看，，降低低单位位产品品的原原材料料用量量，是是降低低产品品单位位成本本的主主导方方面。。要降降低单单位产产品的的原材材料用用量，，必须须加强强原材材料的的有效效利用用，其其主要要途径径是：：提高高原材材料的的利用用率，，合理理进行行材料料代用用，加加强原原材料料的综综合利利用。。（1）原材材料利利用率率变动动对成成本影影响的的分析析原材料料利用用率是是反映映在产产品生生产过过程中中材料料利用用情况况的指指标。。它是是投入入生产产的原原材料料重量量和加加工后后产品品的净净重之之间的的比例例关系系。其其计算算公式式是：：企业在在产品品生产产过程程中，，由于于各种种原因因，会会形成成各种种形式式的损损耗，，投入入生产产的原原材料料数量量总是是大于于加工工后产产品的的净重重。两两者之之间的的差异异越小小，说说明在在加工工过程程中材材料利利用得得越充充分，，材料料利用用率就就越高高，产产品成成本负负担的的材料料费用用越少少；反反之，，材料料利用用率就就越低低，产产品成成本负负担的的材料料费用用就越越多。。原材料料利用用率的的提高高对产产品成成本的的影响响程度度，则则可按按下式式计算算：通过原原材料料利用用率变变动对对成本本影响响的分分析，，可以具具体了了解原原材料料利用用对成成本的的影响响程度度，从中中发现现问题题，并并采取取相应应措施施，不不断降降低原原材料料的耗耗费水水平。。【例】】某企业业加工工生产产用甲甲零件件，上上期每每件甲甲零件件平均均耗用用金属属材料料1.6公斤，，金属属材料料4元/公斤，，其原原材料料利用用率为为60%，甲零零件的的单位位成本本为12元，，（（其其中中：：材材料料6.40元，，工工资资2.40元，，费费用用3.20元））；；本本期期由由于于改改进进了了生生产产操操作作方方法法，，是是原原材材料料利利用用率率提提高高到到70%。其原原材材料料利利用用率率变变动动对对成成本本的的影影响响程程度度为为：：（2）原原材材料料综综合合利利用用对对成成本本影影响响的的分分析析从材材料料综综合合利利用用和和产产品品成成本本水水平平的的依依存存关关系系来来看看，，随随着着原原材材料料综综合合利利用用程程度度的的提提高高，，同同样样的的原原材材料料成成本本被被分分配配到到更更多多的的产产品品对对象象中中去去，，必必然然会会使使产产品品成成本本中中原原材材料料成成本本相相应应地地降降低低。。【例例】】设设某某厂厂对对原原材材料料综综合合利利用用之之前前生生产产甲甲产产品品50吨，，原原材材料料成成本本50000元，，加加工工费费用用25000元。。原原材材料料综综合合利利用用后后，，除除了了生生产产原原来来的的甲甲产产品品以以外外，，还还同同时时可可增增产产乙乙产产品品50吨，，加加工工费费用用增增加加到到27500元。。甲甲产产品品每每吨吨出出厂厂价价为为1500元，，乙乙产产品品每每吨吨出出厂厂价价为为500元。。据据此此，，可可分分析析原原材材料料的的综综合合利利用用对对成成本本的的影影响响。。现现将将原原材材料料综综合合利利用用前前后后的的成成本本资资料料列列示示如如下表：从分分析析表表可可见见，，原原材材料料综综合合利利用用的的结结果果，，使使甲甲产产品品的的单单位位成成本本降降低低22.5%。为为了了进进一一步步说说明明原原材材料料综综合合利利用用如如何何影影响响主主要要产产品品的的单单位位成成本本，，可可从从原原材材料料综综合合利利用用和和产产品品成成本本的的依依存存关关系系这这一一角角度度，，按按以以下下两两个个公公式式来来确确定定。。综合合两两个个因因素素，，原原材材料料综综合合利利用用使使甲甲产产品品的的单单位位成成本本降降低低22.5%（16.7%+5.83%）与与直直接接计计算算得得到到的的结结果果相相同同。4、劳劳动动生生产产率率变变动动对对成成本本影影响响的的分分析析随着着劳劳动动生生产产率率的的增增长长，，每每单单位位产产品品分分摊摊的的工工资资将将会会减减少少，，这这是是降降低低成成本本的的一一个个途途径径。。分分析析劳劳动动生生产产率率的的变变动动对对成成本本的的影影响响，，可可按按下下列列公公式式计计算算：：这个个公公式式着着眼眼于于从从整整个个企企业业或或车车间间来来研研究究劳劳动动生生产产率率增增长长速速度度与与工工资资增增长长速速度度的的对对比比关关系系对对成成本本的的影影响响。。如如果果工工资资增增长长幅幅度度大大于于劳劳动动生生产产率率增增长长幅幅度度，，产产品品成成本本就就会会升升高高；；相相反反，，如如果果工工资资增增长长幅幅度度小小于于劳劳动动生生产产率率幅幅度度，，产产品品成成本本就就会会降降低低；；如如果果工工资资增增长长幅幅度度等等于于劳劳动动生生产产率率增增长长幅幅度度，，对对产产品品成成本本没没有有影影响响。。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。18:29:3918:29:3918:291/6/20236:29:39PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2318:29:3918:29Jan-2306-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。18:29:3918:29:3918:29Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2318:29:3918:29:40January6,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。06一一月20236:29:40下午午18:29:401月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月236:29下下午1月-2318:29January6,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/618:29:4018:29:4006January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。6:29:40下午6:29下下午18:29:401月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。18:29:4018:29:4018:291/6/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