债务重组培训课件 九

第九章债务重组第一节债务重组的定义与方式一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。发生困难债务人债权人

作出让步

随着我国市场经济的发展以及企业之间竞争的加剧，一些企业可能由于内部经营管理不善，或受外部客观因素的影响，导致盈利能力下降或发生亏损，出现暂时的资金短缺，难以按期偿还债务，债务纠纷屡见不鲜。此时，债务人与债权人之间有两种解决债务纠纷的方法：

一是按照我国法律的规定，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，以其破产财产进行清偿。这种解决方法虽然能够保证债权人收回一部分债权，但相关的过程费时费力，很难保证债权人全部收回债权。

二是进行债务重组，即由债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件。债权人之所以愿意与债务人进行债务重组，主要是为了最大限度地回收债权，避免更大的损失。二、债务重组方式(1)以资产清偿债务是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。(2)将债务转为资本是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方式清偿债务，可能受到法律的限制。按照《公司法》的规定，公司发行新股，必须具备以下四个条件：

●前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上；

●公司在最近3年内连续盈利，并可以向股东支付股利(公司以当年利润分派新股，不受此限)；

●公司在最近3年内财务会计文件无虚假记载；

●公司预期利润可达到同期银行存款利率。(3)修改其他债务条件

是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300000元，增值税进项税额为51000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：万达公司同意豁免星海公司债务160000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2008年12月31日一并偿付。这就属于修改其他债务条件进行债务重组。

(4)以上三种以上方式的组合，简称为“混合重组方式”是指债务人以上述方式的组合清偿债务。例如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分，并对另一部分以非现金资产的方式进行清偿；又如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分，以非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的另一部分。三、债务重组核算过程中应明确的几个问题

1)债务重组日的确定债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。如，甲企业应付乙企业货款200万元，到期日是2007年7月31日。结果甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值180万元的商品抵偿债务。甲企业于8月20将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2007年8月20日即为债务重组日。2)债务重组中公允价值的确定

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

公允价值的确定原则有：

(1)对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。(2)对于债权人因放弃债权而享有股权，其公允价值的确定原则是：

如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。3)债务务重组结结果的核核算原则则为了规范范企业债债务重组组的会计计核算和和相关信信息的披披露，债债务重组组会计准准则根据不不同的债债务重组组方式，，分别对对债务人人和债权权人的会会计处理理做出明明确规定。（1）如如果债务务人以现现金清偿偿债务的的，债务人应将重组组债务的的账面价价值与实实际支付付的现金金之间的的差额，，计入当当期损益；债权人应将重组组债权的的账面余余额与收收到的现现金之间间的差额额亦确认认为当期期损益。（2）如如果债务务人以非非现金资资产清偿偿某项债债务的，债务人应将重组债务务的账面价值值与转让的非非现金资产公公允价值之间间的差额，计入当期损益益;债权人应对受让的非非现金资产按按其公允价值值入账，重组组债权的账面价值与与受让的非现现金资产的公公允价值之间间的差额，计计入当期损益益。（3）如果债债务人以债务务转为资本清清偿某项债务务的，债务人应将债权人放放弃债权而享享有股份的面面值总额确认为股本本（或者实收收资本），股股份的公允价价值总额与股本（或或者实收资本本）之间的差差额确认为资本公积。债权人应将享有股份份的公允价值值确认为对债债务人的投资，重组债债权的账面价价值与股份的的公允价值之之间的差额，计入当当期损益。（4）如果债债务人以修改改其他债务条条件进行债务务重组，债务人应当将修改其其他债务条件件后债务的公公允价值作为为重组后债务务的入账价值。重组组债务的账面面价值与重组组后债务的入入账价值之间间的差额，计计入当期损益。债权人应当将修改其其他债务条件件后的债权的的公允价值作作为重组后债债权的账面价值，重重组债权的账账面余额与重重组后债权的的账面价值之之间的差额，，计入当期损益。修改后的债务务条款如涉及及或有事项的的，对于债务人来说，如果或或有应付金额额符合《企业业会计准则第第13号———或有事项》中有关预预计负债确认认条件的，债债务人应当将将该或有应付付金额确认为为预计负债。重组债债务的账面价价值，与重组组后债务的入入账价值和预预计负债金额额之和的差额，计入入当期损益。。对于债权人来说，债权人人不应当确认认或有应收金金额，不得将将其计入重组组后债权的账面价价值。4)债权人已已计提准备的的处理债权人若在重重组前已经对对债权按照有有关规定计提提了减值准备，则则重组时应计计算重组债权权的账面价值值，已对债权计提减减值准备的，，将该差额先先冲减减值准准备，准备不足以冲冲减的部分，，计入当期损损益。第二节债务务重组的会计计处理债务人进行债债务重组可以以采用不同的的方式，例如如，以现金清清偿债务、以非现金资产产清偿债务、、债务转为资资本等。在不同的债务务重组方式下下，债务人的的会计处理原原则基本相同同，即，以重组债务的账账面价值转销销债务，以转转让资产的公公允价值转销销资产，重组组债务的账面价值值与转让资产产的公允价值值以及转让资资产的公允价价值与其账面面价值之间的的差差额确认为当当期损益。需要注意的是是，债务的““账面价值值”，一般为为债务的面值值，如应付账账款；如有利息息的，还应加加上应计未付付利息，如长长期借款；有有溢(折)价价的,还应加上尚未摊摊销的溢价或或减去尚未摊摊销的折价，，如应付债券券。资产的“账面价值”，一般为资资产的账面余余额扣除相关关资产减值准准备后的余额额。资产的“账面余额”，是指账户在期期末的实际余余额，即账户户未扣除相关关资产减值准准备之前的余余额。例如,存货的账面价值是存货的账面面余额扣除有有关存货跌价价准备后的金额;固定资产的账账面价值是固定资产的的账面余额扣扣除累计折旧旧后，再扣除有有关固定资产产减值准备后后的金额；持有至到期的的债券投资的的账面价值是债券投资的的面值，加应收利息,再再加(或减)未摊销溢价价(折价)后后，扣除有关关投资减值准备后的金额额。一、以资产清清偿债务1.以现金清清偿债务债务人：借：应付账款款等（（账面余额)贷：银行存款款（（实际支付的金金额）营业外收入―――债务重组组利得(差额）债权人：借：银行存款款（实际收到的金金额）坏账准备（（已提坏账准备备）营业外支出———债务重组组损失（差额）贷：应收账款款等（账面余额）【例】2007年8月10日，星海海公司从万达达公司购买一一批商品，收到的增增值税专用发发票上注明的的商品价款为为200000元，增增值税进项税额额为34000元，商商品已验收入入库，款项尚尚未支付。2007年12月31日日，星海公司司资金周转发发生困难，无无法按合同规定偿还债债务，经双方方协议，万达达公司同意减减免星海公司司18000元债务，余余额用现金立立即偿还。假设债务重组组交易过程没没有发生其他他任何相关税税费。(1)星海公公司在债务重组交易完成成时的账务处处理为：借：应付账款款234000贷：银行存款款216000营业外收入———债务重组组利得18000(2)万达公公司在债务重重组交易完成成时的账务处处理为：借：银行存款款216000营业外支出———债务重组组损失18000贷：应收账款款234000如果万达公司司为应收账款款计提坏账准准备2400元，则债债务重组完成时的账账务处理为：：借：银行存款款216000坏账准备2400营业外支出———债务重组组损失15600贷：应收账款款2340002、以非现金金资产清偿债债务（1）存货债务人：视同同销售处理，，并结转成本本借：应付账款款存货跌价准备备贷：主营业务务收入（（公允价值）应交税费—应应交增值税（（销项税额））营业外收入——债务重组利利得（公允价值与账账面价值差额额）借：主营业务务成本（（成本）贷：库存商品品债权人：视同同购进处理借：库存商品品（公允价值）应交税费———应交增值税税(进项税额额)坏账准备营业外支出——债务重组损损失（公允价值与账账面价值差额额）贷：应收账款款（2）固定资资产债务人：①固定资产转入入清理：借：固定资产产清理（固定资产账面面价值）累计折旧固定资产减值值准备贷：固定资产产（账面原值）②支付相关清理理费用：借：固定资产产清理贷：银行存款款③债务重组：借：应付账款款（账面原值）贷：固定资产产清理（固定资产公允允价值）营业外收入———债务重组组利得（差额）④结转固定资资产清理净损损益：借：固定资产产清理贷：营业外收收入——处置置固定资产净净收益（或借营业外支支出—处置固固定资产损失失）债权人：借：固定资产产（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损损失贷：应收账款款（3）以金融融资产抵偿债债务债务人：转出金融资产产的账面价值值与公允价值值的差计入““投资收益””

应付账款款账面价值与与转出金融资资产的公允价价值的差计入入：“营业外收入入——债务重重组利得”借：应付账款款投资收益（或或贷：投资收收益）贷：交易性金融资资产等（面值）营业外收入——债务重组利利得（差额）债权人：借：交易性金融资资产等（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损损失（差额）贷：应收账款款（二）债务转转为资本清偿偿债务债务人：借：应付账款款贷：实收资本本（或股本））（债权人享有股股份面值）资本公积———资本溢价（（或股本溢价价）（股份公允价值值-面值）营业外收入——债务重组利利得（债务账面价值值与股份公允允价值差额））债权人：借：长期股权权投资（公允价值）坏账准备营业外支出——债务重组损损失贷：应收账款款（三）修改其其他债务条件件清偿债务债务人应当将修改其其他债务条件件后债务的公公允价值作为为重组后债务务的入账价值。重组组债务的账面面价值与重组组后债务的入入账价值之间间的差额，计计入当期损益。债权人应当将修改其其他债务条件件后的债权的的公允价值作作为重组后债债权的账面价值，重重组债权的账账面余额与重重组后债权的的账面价值之之间的差额，，计入当期损益。修改后的债务务条款如涉及及或有事项的的，对于债务人来说，如果或或有应付金额额符合《企业业会计准则第第13号———或有事项》中有关预预计负债确认认条件的，债债务人应当将将该或有应付付金额确认为为预计负债。重组债债务的账面价价值，与重组组后债务的入入账价值和预预计负债金额额之和的差额，计入入当期损益。。对于债权人来说，债权人人不应当确认认或有应收金金额，不得将将其计入重组组后债权的账面价价值。以修改其他债债务条件进行行债务重组，，分不附有或或有条件的债债务重组和附有有或有条件的的债务重组。。1．不附或有有条件的债务务重组债务人：借：应付账款款贷：应付账款款—债务重组组（重组后金额）营业外收入——债务重组利利得债权人：借：应收账款款—债务重组组（重组后金额）营业外支出——债务重组损损失贷：应收账款款例：（1）乙公司司的账务处理理：①计算债务重重组利得：应付账款的账账面余额55400重组后债务公公允价值50000债务重组利得得=55400-50000=5400②债务重组时时的会计分录录：借：应付账款款55400贷：应付账款款——债务重重组50000营业外收入———债务重组组利得5400③2007年年12月31日偿还本金金和支付利息息：应付利息=50000×2%=1000借：应付账款款——债务重重组50000财务费用1000贷：银行存款款51000（2）甲公司司的账务处理理：①计算债务重重组损失：应收账款账面面余额55400减：重组后债债权公允价值值50000差额5400减：已计提坏坏账准备400债务重组损失失=(55400-400)-50000=5000②债务重组日日的会计分录录：借：应收账款款—债务重组组50000坏账准备400营业外支出——债务重组损损失5000贷：应收账款款55400③2007年年12月31日收到本金金和利息：借：银行存款款51000贷：财务费用用1000应收账款—债债务重组500002．附或有条条件的债务重重组对于债务人而言，以修改改其他债务条条件进行的债债务重组修改后的的债务条款如如涉及或有应应付金额，且且该或有应付金额符符合或有事项项中有关预计计负债确认条条件的，债务人应当将将该或有应付付金额确认为为预计负债。。

对债权人而言，以修改改其他债务条条件进行债务务重组，修改后的债务务条款中涉及及或有应收金金额的，不应应当确认或有应收金金额，不得将将其计入重组组后债权的账账面价值。债务人：借：应付账账款（账面价值）贷：应付账账款——债债务重组（（公允价值）预计负债营业外收入入——债务务重组利得得债权人：借：应收账账款——债债务重组坏账准备营业外支出出——债务务重组损失失（差额）贷：应收账账款支付款项时时债务人：借：预计负负债贷：银行存存款营业外收入入——债务务重组利得得（不发生支付付时）债权人：如收到预计计负债，冲冲减“营业业外支出———债务重重组损失”（1）乙公公司的账务务处理：①计算债务

应付账款的账面余额55400

重组后债务公允价值50000

或有应付金额50000×（4%-2%）=1000

债务重组利得=55400-50000-1000=4400②债务重组时的会计分录：

借：应付账款55400

贷：应付账款——债务重组50000

预计负债

1000

营业外收入——债务重组利得4400

③2007年12月月31日如有盈利，偿还本金金和支付利利息：应付利息=50000×4%=2000借：应付账账款——债债务重组50000财务费用1000预计负债1000贷：银行存存款52000④2007年年12月31日如无盈利，偿还本金金和支付利利息：应付利息=50000×2%=1000借：应付账账款——债债务重组50000财务费用1000贷：银行存存款51000同时：借：预计负债1000贷：营业业外收入——债务重重组利得1000（2）甲公公司的账务务处理：①计算债务务重组损失失:应收账款账账面余额55400减：重组后后债权公允允价值50000差额5400减：已计提提坏账准备备400债务重组损损失5000②债务重组组日的会计计分录：借：应收账账款—债务务重组50000坏账准备400营业外支出出—债务重重组损失5000贷：应收账账款55400③2007年12月月31日如有盈利收到本金和和利息：5000××4%=2000借：银行存存款52000贷：财务费费用1000营业外支出出——债务重重组损失1000应收账款——债务重组组50000④2007年年12月31日如无盈利收到本金和和利息：5000××2%=1000借：银行存存款51000贷：财务费费用1000应收账款——债务重组组50000（四）采用用混合重组组方式时的的会计处理理混合重组可可以有多种种不同的组组合方式。。这些方式式可以大体体概括成以以下三种情情况：1.以现金金、非现金金资产方式式的组合清清偿某项债债务。2.以现金金、非现金金资产、债债务转为资资本方式的的组合清偿偿某项债务务。3.以现金金、非现金金资产、债债务转为资资本方式的的组合清偿偿某项债务务的一部分分，并对该该债务的另另一部分以以修改其他他债务条件件进行债务务重组。答案:１．（1）B公司的帐帐务处理借：应付账账款234000贷：银行存存款204000营业外收入入——债务务重组利得得30000（2）A公公司帐务处处理借：银行存存款204000营业外支出出——债务务重组损失失29000坏账准备1000贷：应收账账款2340002．（1）B公司的账账务处理借：应付账账款234000贷：主营业业务收入180000应交税费———应交增增值税（销销项税额））30600营业外收入入——债务务重组利得得23400借：主营业业务成本160000贷：库存商商品160000（2）A公公司的账务务处理借：库存商商品180000应交税费———应交增增值税（进进项税额））30600坏账准备600营业外支出出——债务务重组损失失22800贷：应收账账款2340003．乙公司司的账务处处理（1）将固固定资产转转入清理：：借：固定资产产清理282000累计折旧30000固定资产减值值准备8000贷：固定资产产320000（2）支付清清理费：借：固定资产产清理1000贷：银行存款款1000（3）以设备备抵偿债务：：借：应付账款款234000营业外支出——债务重组损损失76000贷：固定资产产清理310000（4）结转转转让固定资产产净损益：借：固定资产产清理27000贷：营业外收收入——处置置固定资产利利得27000甲公司的账务务处理借：固定资产产310000坏账准备600贷：应收账款款234000营业外收入———债务重组组利得766004．B公司的的账务处理（1）计算转转让股票收益益交易性金融资资产的公允价价值－交易性性金融资产的的账面价值＝460000－430000＝30000（2）计算债债务重组利得得应付账款的账账面余额－交交易性金融资资产的公允价价值＝351000－460000＝-109000（3）账务处处理借：应付账款款351000营业外支出——债务重组损损失109000贷：交易性金金融资产430000投资收益30000A公司的账务务处理（1）计算债债务重组损失失（或利得））应收账款账面面价值－受让让资产的公允允价值＝（351000－70000）－460000＝-179000（2）账务处处理借：交易性金金融资产460000坏账准备70000贷：应收账款款351000营业外收入———债务重组组利得1790005．B公司的的账务处理（1）计算应应计入资本公公积的金额股票的公允价价值－股票的的面值总额＝640000－160000＝480000（2）计算债债务重组利得得债务账面价值值－股票的公公允价值＝700000－640000＝60000（3）会计分分录借：应付账款款700000贷：股本160000资本公积———股本溢价480000营业外外收入入———债务务重组组利得得60000A公司司的账（1）计算债务重组损失应收账款账面价值－股权的公允价值＝700000－640000＝60000（2）会计分录借：长期股权投资640000营业外支出——债务重组损失60000贷：应收账款7000006．B公司司的账账务处处理（1））计算算债务务重组组利得得应付账账款的的账面面余额额－债债务重重组后后公允允价值值＝631800－－451800＝＝180000（2））会计计分录录借：应应付账账款631800贷：应应付营业外收入——债务重组利得180000（2）偿还本金和利息：应付利息=451800×2%×4=36144借：应付账款——债务重组451800财务费用36144贷：银行存款487944A公司司的账账务处处理(1)计算算债务务重组组损失失应收账账款账账面价价值－－重组组后债债权公公允价价值＝631800－－451800＝＝180000(2)会计计分录录借：应应收账账款———债债务重重组451800营业外外支出出———债务务重组组损失失180000贷：应应收账账款631800（3））收到到本金金和利利息：：借：银银行存存款487944贷：财财务费费用36144应收账账款———债债务重重组4518007．B公司司的帐帐务处处理（1））预计计负债债=451800××(3%-2%)××3=13554(2)计算算债务务重组组利得得应付账账款的的账面面余额额－重重组后后债务务公允允价值值－或或有应应付金金额＝631800－－（451800+13554））＝166446（3））会计计分录录借：应应付账账款631800贷：应应付账账款――债务务重组组451800预计负负债13554营业外外收入入―债债务重重组利利得166446有盈利利：应应付利利息=451800××2%××4=36144借：财财务费费用36144预计负负债13554应付账账款———债债务重重组451800贷：银银行存存款501498A公司司的帐帐务处处理（1））计算算债务务重组组损失失应收账账款账账面价价值－－重组组后债债权公公允价价值＝631800－451800＝＝180000借：应应收账账款———债债务重重组451800营业外外支出出———债务务重组组损失失180000贷：应应收账账款631800（2））有盈盈利：：借：银银行存存款501498贷：财财务费费用36144应收账账款———债债务重重组451800营业外外支出出----债务务重组组损失失13554【案例例实战战答案案】1（（1））该水水泥厂厂资产产负债债率过过高，，使得得企业业背负负很大大包袱袱，面面临着着较大大的财务务风险险。影影响该该厂的的长远远发展展。故故需要要进行行债转转股，，以降降低资资产负负债率，保保持较较合理理的资资本结结构。。（2））实施施债转转股有有利于于企业业的长长远发发展，，具体体表现现：一一是可可以降降低企企业巨额财财务费费用，，从而而降低低生产产成本本，增增加企企业盈盈利。。二是是企业业资金金紧张张状况和财财务状状况将将根本本好转转，债债务负负担大大大减减轻。。三是是充实实了资资本金金，改改善了资本本结构构，有有利于于建立立现代代企业业制度度。但是，，需要要注意意的是是，债债转股股只能能从帐帐面上上改善善企业业的财财务状状况，，但是是这种改改善不不意味味着企企业效效益的的真正正提高高，企企业还还需要要提高高自身身核心心竞争争力来增强强自身身的盈盈利能能力。。另外外，有有些企企业在在债转转股过过程中中不道道德，，只是是为了赖债债，将将银行行借款款之变变为企企业资资本金金，而而不注注重从从根本本上提提高银银行股股权的价值值，使使银行行股权权降值值（3））水泥泥厂帐帐务处处理第一，，计算算应计计入资资本公公积的的金额额股票的的公允允价值值－－股票票的面面值总总额＝＝50000－5000＝45000（（万元元）第二，，计算算债务务重组组利得得重组债债务账账面价价值－－股票票的公公允价价值＝＝57600－50000＝＝7600（（万元元）第三，会计分分录借：银行借款款57600贷：股本5000资本公积———股本溢价45000营业外收入———债务重组组利得7600（2）银行的的账务处理第一，计算债债务重组损失失重组债权账面面价值－所持持股权的公允允价值＝57600－－50000＝7600（万元元）第第二，会计计分录借：长期股权权投资50000营业外支出———债务重组组损失7600贷：银行借款款576002、（1）B公司司的账务处理理第一，计算固固定资产清理理损益固定资产公允允价值－固定定资产净值－－清理费用＝＝200－（434－200）－2＝＝－36第二，计算债债务重组利得得应付账款的账账面余额－存存货公允价值值－增值税销销项税额－固固定资产公允允价值＝585－300－51－200＝34第三，会计分分录借：固定资产产清理234累计折旧200贷：固定资产产434借：固定资产产清理2贷：银行存款款2借：应付账款款585贷：主营业务务收入300应交税费———应交增值税税（销项税额额）51固定资产清理理200营业外收入———债务重组组利得34借：主营业务务成本200贷：库存商品品200借：营业外收收入——处置置固定资产损损失36贷：固定资产产清理36（2）A公司司的账务处理理第一，计算债债务重组损失失应收账款账面面价值－受让让资产的公允允价值（存货货与固定资产产）＝（585－5）－351－200＝＝29第二，会计分分录借：库存商品品300应交税费－应应交增值税（（进项税额））51固定资产200坏账准备5营业外支出———债务重组组损失29贷：应收账款款5859、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。19:08:5119:08:5119:081/7/20237:08:51PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2319:08:5119:08Jan-2307-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。19:08:5119:08:5119:08Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2319:08:5119:08:51January7,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。07一月月20237:08:51下下午19:08:511月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月237:08下午午1月-2319:08January7,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/719:08:5119:08:5107January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。7:08:51下下午7:08下下午午19:08:511月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Satu