债务重组核算及会计处理

债务重组第一节债务重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

强调两点：

1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；

2.债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。债务重组的界定

新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

债务重组日的确认

即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

掌握以下原则来判定债务重组日：

1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；

2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；

3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；

债务重组日的确认4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。二、债务重组的方式

（一）以资产清偿债务

资产包括现金资产和非现金资产。

1.现金资产

包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。

2.非现金资产

非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。

（1）债务人角度

涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

（2）债权人角度

涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。（二）将债务转为资本

1.从债务人角度理解

将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。

2.从债权人角度理解

将应收账款等转为对债务人的股权投资。（三）修改其他债务条件

如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理

具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。

注意：分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握。

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1、债务人处理角度：

基本处理分录：

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入（倒挤）①债务人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”。②债权人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。债务人的会计计处理：实实际支付付的现金＜重重组债务账面价值的差额—→计计入当期损益益（营业外收收入——债务务重组利得））债权人的会计计处理：实实际收收到的现金＜＜重组债权账面余额的差额—→计计入当期损益益（营业外支支出——债务务重组损失））

债权权人已对债权权计提减值准准备的—→应应当先将该差差额冲减减值值准备，减值值准备不足以以冲减的部分分，确认为债债务重组损失失。冲减后减减值准备仍有有余额的，应应予转回并抵抵减当期资产产减值损失。。2.债权人处处理角度：基基本分分录：借借：银行存存款营营业外支支出（倒挤））贷贷：应收账账款等注注意：债权权人已对债权权计提减值准准备的，应当当先将差额冲冲减减值准备备，冲减后尚尚有余额的，，计入营业外外支出（债务务重组损失））；冲减后减减值准备仍有有余额的，应应予转回并抵抵减当期资产产减值损失。。2.债权人处处理角度：如：甲公司欠欠乙公司10万元，根据据债务重组协协议，甲公司司只需偿还8.5万元，，乙公司计提提坏账准备2万元。债权人处理：：

借：：银行存款8.5坏坏账账准备1.5贷贷：应收收账款10借：坏账准备备0.5贷贷：资产减值值损失0.5（二）以非现现金资产清偿偿债务处处理思路：：

1.债务人：区区分债务重组组收益和资产产转让损益●●以非非现金资产的的公允价值来来抵债，非现现金资产公允允价值和债务务账面价值的的差额作为债债务重组收益益。●●如不考虑相相关税费等，，转让的非现现金资产的公公允价值与其其账面价值的的差额为资产产转让损益。。债务务人人的的会会计计处处理理（（1））应应将将转转让让的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值＜＜重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额——→→计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得））（（2））转转让让的的非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值与与其其公公允允价价值值的的差差额额——→→作作为为资资产产转转让让损损益益，，计计入入当当期期损损益益。。并并分分别别下下列列情情况况进进行行处处理理：：①①抵抵债债资资产产为为存存货货的的————应应当当视视为为销销售售处处理理，，根根据据《《企企业业会会计计准准则则第第14号号————收收入入》》按按其其公公允允价价值值确确认认商商品品销销售售收收入入，，同同时时结结转转商商品品销销售售成成本本。。注意意：：对对于于非非货货币币性性资资产产交交换换、、债债务务重重组组中中增增值值税税问问题题的的理理解解：：以以库库存存商商品品、、原原材材料料、、生生产产经经营营用用动动产产抵抵债债，，均均可可能能涉涉及及增增值值税税的的问问题题。。一一般般情情况况下下没没有有特特别别说说明明时时，，对对于于增增值值税税金金额额是是要要列列入入抵抵债债金金额额的的。。比比如如资资产产成成本本为为8万万元元，，偿偿还还债债务务时时公公允允价价值值为为10万万元元，，增增值值税税税税率率为为17%，，抵抵债债金金额额应应是是11.7万万元元，，若若假假定定重重组组债债务务为为15万万元元，，则则债债务务人人重重组组收收益益为为15－－11.7＝＝3.3万万元元。。【例例题题】】资资料料：：甲甲企企业业于于20××9年年1月月20日日销销售售一一批批材材料料给给乙乙企企业业，，不不含含税税价价格格为为200000元元，，增增值值税税税税率率为为17%，，按按合合同同规规定定，，乙乙企企业业应应于于20××9年年4月月1日日前前偿偿付付货货款款。。由由于于乙乙企企业业发发生生财财务务困困难难，，无无法法按按合合同同规规定定的的期期限限偿偿还还债债务务，，经经双双方方协协商商于于7月月1日日进进行行债债务务重重组组。。债债务务重重组组协协议议规规定定，，甲甲企企业业同同意意减减免免乙乙企企业业30000元元债债务务，，余余额额用用现现金金立立即即偿偿清清。。甲甲企企业业已已于于7月月10日日收收到到乙乙企企业业通通过过转转账账偿偿还还的的剩剩余余款款项项。。甲甲企企业业已已为为该该项项应应收收债债权权计计提提了了20000元元的的坏坏账账准准备备。。要要求求：：分分别别作作出出甲甲乙乙公公司司的的会会计计处处理理。。（1））乙乙企企业业（（债债务务人人））的的账账务务处处理理借借：：应应付付账账款款234000贷贷：：银银行行存存款款204000营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得30000（（2））甲甲企企业业（（债债权权人人））的的账账务务处处理理借借：：银银行行存存款款204000③③营营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失10000（（倒倒挤挤））④④坏坏账账准准备备20000②②贷贷：：应应收收账账款款234000①①②抵债资资产为固固定资产产、无形形资产的的——其其公允价价值和账账面价值值的差额额，计入入营业外外收入或或营业外外支出。。③抵债资资产为长长期股权权投资或或股票、、债券等等金融资资产的———其公公允价值值和账面面价值的的差额，，计入投投资收益益。债务人在在转让非非现金资资产的过过程中发发生的一一些税费费，如资资产评估估费、运运杂费等等，直接接计入资资产转让让损益。。以固定资资产抵偿偿债务———注意意税法的的变化（（增值税税转型））【【债务务人】会会涉及两两个差额额：固固定定资产公公允价值值与账面面价值、、清理费费用之间间的差额额——转转让固定定资产损损益固固定定资产公公允价值值与重组组债务账账面价值值之间的的差额———债务务重组利利得【【债债权人】】收到的的固定资资产按公公允价值值计量。。固固定资资产公允允价值与与重组债债权账面面价值之之间的差差额———债务重重组损失失2.债权权人债债权权人收到到非现金金资产时时，应按按受让的的非现金金资产的的公允价价值作为为其入账账价值。。债债权权人基本本会计分分录：借：固定定资产、、无形资资产、库库存商品品等（（非现现金资产产的公允允价值））

应交交税费―――应交交增值税税（进项项税额））

坏账账准备营营业外外支出（（或贷记记资产减减值损失失）（倒倒挤）贷贷：：应收账账款债权人的的会计处处理（（1）取得得的非现现金资产产—→应应按其公公允价值值计量。。债权人人发生的的运杂费费、保险险费等，，也应计计入相关关资产的的价值。。（（2））取得的的非现金金资产的的公允价价值＜重重组债权权账面余余额的差差额—→→确认为为债务重重组损失失，计入入当期损损益（营营业外支支出———债务重重组损失失）。债权人已已对债权权计提减减值准备备的—→→应当先先将该差差额冲减减减值准准备，减减值准备备不足以以冲减的的部分，，确认为为债务重重组损失失。冲减减后减值值准备仍仍有余额额的，应应予转回回并抵减减当期资资产减值值损失。。【例题】】20××9年4月5日日，乙公公司销售售一批材材料给甲甲公司，，价款1100000（（包括应应收取的的增值税税税额）），按购购销合同同约定，，甲公司司应于20×9年7月月5日前前支付价价款，但但至20×9年年9月30日甲甲公司尚尚未支付付。由于于甲公司司发生财财务困难难，短期期内无法法偿还债债务。经经过协商商，乙公公司同意意甲公司司用其一一台机器器设备抵抵偿债务务。该项项设备的的账面原原价为1200000元元，累计计折旧为为330000元，，公允价价值为850000元。抵抵债设备备已于20×9年10月10日运抵抵乙公司司，乙公公司将其其用于本本企业产产品的生生产。（1）甲甲公司的的账务处处理计计算算债务重重组利得得：1100000－（（850000＋850000×17%）＝＝105500（元元）计计算算固定资资产清理理损益：：850000－（（1200000－330000））＝－20000（（元）首首先，将将固定资资产净值值转入固固定资产产清理借借：固定定资产清清理―――××设设备870000累累计折折旧330000贷贷：固定定资产―――×××设备1200000（1）甲甲公司的的账务处处理其次，结结转债务务重组利利得借借：：应付账账款―――乙公司司1100000贷贷：：固定资资产清理理――×××设备备850000应应交税费费――应应交增值值税（销销项税额额）144500营营业业外收入入――债债务重组组利得105500最最后，结结转转让让固定资资产损失失借借：营营业外支支出―――处置非非流动资资产损失失20000贷贷：固固定资产产清理―――×××设备20000（2）乙乙公司的的账务处处理计计算算债务重重组损失失：1100000－－（850000＋＋850000×17%））＝105500（元元）借：固定定资产―――×××设备850000应应交交税费―――应交交增值税税（进项项税额））144500营营业外外支出―――债务务重组损损失105500贷贷：应应收账款款――甲甲公司1100000二、将债债务转为为资本总体思路路：1.债务人人角度贷贷方一一定是增增加股本本（或实实收资本本）、资资本公积积。对于股份份有限公公司，股股本的入入账价值值等于股股数乘以以每股面面值。股股票的市市价和股股本的差差额计入入资本公公积。债务人以以股票市市价来抵抵偿债务务。重组组债务的的账面价价值与股股份的公公允价值值总额之之间的差差额作为为债务重重组利得得，计入入当期损损益（营营业外收收入）。。债务人：：债务———股本本——股股本增加加债权人：：债权———股权权——长长期股权权投资增增加但债务人人根据转转换协议议，将应应付可转转换公司司债券转转为资本本的，则则属于正正常情况况下的债债务转为为资本，，不能作作为本章章所指债债务重组组。债务人为为股份公公司的——→应将将债权人人放弃债债权而享享有的股股份面值值总额作作为股本本，股股份份的公允允价值总总额与股股本之间间的差额额—→计计入“资本公积积――股股本溢价价”；重重组组债务的的账面价价值与股股份的公公允价值值总额的的差额——→作为为债务重重组利得得，计入入当期损损益（营营业外收收入———债务重重组利得得）。债务人为为非股份份公司——→应将将债权人人放弃债债权而享享有的股股权份额额作为实实收资本本，股股权权的公允允价值总总额与实实收资本本之间的的差额——→计入入“资本公积积――资资本溢价价”；重重组组债务的的账面价价值与股股权的公公允价值值总额的的差额——→作为为债务重重组利得得，计入入当期损损益（营营业外收收入———债务重重组利得得）。2.债权权人角度度债权人在在债务重重组日，，应当将将享有股股权的公公允价值值确认为为对债务务人的投投资，重重组债权权的账面面余额与与因放弃弃债权而而享有的的股权的的公允价价值之间间的差额额，先冲冲减已提提取的减减值准备备，减值值准备不不足冲减减的部分分，或未未提取损损失准备备的将该该差额确确认为债债务重组组损失（（营业外外支出））。债权人的的会计处处理：应应将享有有股权的的公允价价值确认认为对债债务人的的投资，，因放弃弃债权而而享有的的股权的的公允价价值＜重重组债权权账面余余额的差差额—→→确认为为债务重重组损失失，计入入当期损损益（营营业外支支出———债务重重组损失失）。债权人已对债债权计提减值值准备的—→→应当先将该该差额冲减减减值准备，减减值准备不足足以冲减的部部分，确认为为债务重组损损失。冲减后后减值准备仍仍有余额的，，应予转回并并抵减当期资资产减值损失失。债权人发生的的相关税费———分别按长长期股权投资资或金融资产产确认计量的的有关规定进进行处理。债权人发生的的相关税费———分别按长长期股权投资资或金融资产产确认计量的的有关规定进进行处理。债务人应付账账款为120000元元，无力清偿偿债务，通过过债务重组协协议，债务人人以普通股10000股清偿债务务，每股面值值1元，股票票每股市价为为10元。债债权人取得的的普通股作为为长期股权投投资核算。债债权人没有计计提坏账准备备。债务人处理：：

借：：应付账款120000贷贷：股本10000资资本公积―――股本溢价价90000营营业外收入入――债务重重组收益20000债债权人人处理：借借：长期期股权投资100000营营业外外支出――债债务重组损失失20000贷贷：应收收账款120000三、修改其他他债务条件具体包括降低低本金、免除除利息、降低低利率、延长长期限等。修修改其其他债务条件件的债务重组组的重要特点点：重组后债债务与债权依依然存在。因此，债务人人债务重组时时要借记一个个应付账款/长期借款等等，同时还要要再贷记一笔笔应付账款———债务重组组；债权人债务重重组时要贷记记一个应收账账款，同时还还要再借记一一笔应收账款款——债务重重组。以修改其他债债务条件进行行债务重组的的，债务人和和债权人应分分别不附或有有条件和附或或有条件两种种情况处理：：

或有有条件，一般般指的是降低低利率的问题题。比如原来来利率是5%，后来降到到3%，这时时往往附加一一个条件，比比如债务重组组后一年债务务人获利了，，则利率恢复复到5%，不不盈利则继续续保持3%。。则在债务重重组日并不知知道债务人未未来一年是否否会获利，即即附加的这个个条件是不确确定的条件，，则这个条件件就是或有条条件。若是利利率直接由5%降到3%，即为不附附或有条件的的债务重组。。1、、不不附附或或有有条条件件的的债债务务重重组组（（包包括括免免除除利利息息、、降降低低本本金金、、延延长长期期限限等等））注注意意：：此此种种情情况况下下债债务务人人和和债债权权人人在在债债务务重重组组后后会会产产生生新新的的应应付付账账款款————债债务务重重组组和和应应收收账账款款————债债务务重重组组。。对于于新新的的债债务务和和债债权权，，债债务务人人和和债债权权人人都都应应以以公公允允价价值值为为基基础础计计量量。。重重组组后后债债务务与与债债权权的的公公允允价价值值，，是是指指的的对对未未来来现现金金流流量量按按实实际际利利率率折折现现，，折折成成的的现现值值即即为为公公允允价价值值。。债务务人人的的会会计计处处理理（（1））先先计计算算确确定定修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值（（将将来来应应付付的的本本金金））————根据据重重组组协协议议的的条条件件计计算算确确定定（2））将将修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值并并作作为为重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值。。修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值（（将将来来应应付付的的本本金金））＜＜重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，，作作为为债债务务重重组组利利得得计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））。。借借：：应应付付账账款款等等（（重重组组债债务务的的账账面面余余额额））贷贷：：应应付付账账款款等等————债债务务重重组组（（重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值））营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得（（差差额额））（3））涉涉及及或或有有应应付付金金额额的的，，且且该该或或有有应应付付金金额额符符合合或或有有事事项项中中有有关关预预计计负负债债确确认认条条件件的的，，债债务务人人应应当当将将该该或或有有应应付付金金额额确确认认为为预预计计负负债债。。重重组组债债务务的的账账面面价价值值大大于于重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值与与预预计计负负债债金金额额之之和和的的差差额额————作作为为债债务务重重组组利利得得，，计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得））。。债债务务人人在在债债务务重重组组日日：：借借：：应应付付账账款款等等（（重重组组债债务务的的账账面面余余额额））贷贷：：应应付付账账款款等等————债债务务重重组组（（重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值））预预计计负负债债（（或或有有应应付付金金额额））营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得（（差差额额））或有有应应付付金金额额在在随随后后会会计计期期间间没没有有发发生生的的，，企企业业应应当当冲冲销销已已确确认认的的预预计计负负债债，，同同时时确确认认营营业业外外收收入入。。借借：：预预计计负负债债贷贷：：营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得或或有有应应付付金金额额在在随随后后会会计计期期间间实实际际发发生生时时，，会会计计分分录录为为：：借借：：预预计计负负债债贷贷：：银银行行存存款款（（或或其其他他应应付付款款））（1））债债务务人人应应以以重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值作作为为新新债债务务的的入入账账价价值值。。基基本本分分录录：：借借：：应应付付账账款款――――重重组组前前（（重重组组前前债债务务的的账账面面价价值值））贷贷：：应应付付账账款款――――重重组组后后（重重组组后后债债务务的的公公允允价价值值））营营业业外外收收入入――――债债务务重重组组利利得得（2））债债权权人人应应以以重重组组后后债债权权的的公公允允价价值值作作为为新新的的债债权权的的入入账账价价值值。。基基本本分分录录：：借借：：应应收收账账款款――――重重组组后后（（重重组组后后债债权权的的公公允允价价值值））营营业业外外支支出出――――债债务务重重组组损损失失（或或贷贷记记资资产产减减值值损损失失））坏坏账账准准备备贷贷：：应应收收账账款款――――重重组组前前债权权人人的的会会计计处处理理（（1））先先计计算算确确定定修修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权的的公公允允价价值值（（将将来来应应收收的的本本金金）），，并并将将修修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权的的公公允允价价值值作作为为重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值；；（（2））修修改改其其他他债债务务条条件件后后的的债债权权的的公公允允价价值值（（将将来来应应收收的的本本金金））＜＜重重组组债债权权账账面面余余额额的的差差额额，，确确认认为为债债务务重重组组损损失失，，计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失））。。债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的——→→应应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，，确确认认为为债债务务重重组组损损失失。。冲冲减减后后减减值值准准备备仍仍有有余余额额的的，，应应予予转转回回并并抵抵减减当当期期资资产产减减值值损损失失。。借借：：应应收收账账款款等等————债债务务重重组组（（重重组组后后债债权权的的公公允允价价值值））坏坏账账准准备备（（已已计计提提的的坏坏账账准准备备））营营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失（（差差额额））贷贷：：应应收收账账款款等等（（重重组组债债权权的的账账面面余余额额））（（3））涉涉及及或或有有应应收收金金额额的的，，债债权权人人不不应应当当确确认认或或有有应应收收金金额额，，不不得得将将其其计计入入重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值。。实实际际取取得得时时计计入入当当期期损损益益。。四、以以上三三种方方式的的组合合即指的的以现现金、、非现现金资资产、、债务务转为为资本本偿还还了一一部分分债务务，余余下的的以修修改其其他债债务条条件方方式进进行债债务重重组。。重点点关注注的内内容是是在多多种方方式组组合的的情况况下的的做题题思路路：先先考考虑现现金偿偿还债债务的的部分分。比比如债债务人人欠债债权人人1000万元元，以以现金金偿还还了200万元元，则则剩余余的债债务是是800万万元；；以非非现金金资产产偿还还了债债务300万元元，则则还有有债务务500万万元；；500万万元的的剩余余债务务中有有100万万元转转为了了其他他资本本，则则扣除除这100万元元后还还有400万元元的债债务，，再考考虑修修改其其他债债务条条件部部分。。总总结：：以现现金偿偿还一一定是是第一一位的的，修修改其其他债债务条条件部部分是是最后后的，，其他他部分分是中中间的的。债务人人的会会计处处理：：（（1））应先先以支支付的的现金金、转转让非非现金金资产产的公公允价价值、、债权权人因因放弃弃债权权而享享有股股权的的公允允价值值总额额冲减减重组组债务务的账账面价价值。。（（2））涉及及修改改其他他债务务条件件的，，再计计算重重组后后债务务的公公允价价值（（将来来应付付的本本金）），并并将重重组后后债务务的公公允价价值＜＜重组组债务务剩余的的账面面余额额的差额额—→→作为为债务务重组组利得得，计计入当当期损损益（（营业业外收收入———债债务重重组利利得））。（（3）转转让的的非现现金资资产的的账面面价值值与其其公允允价值值的差差额——→作作为资资产转转让损损益，，计入入当期期损益益。（（4）股股权的的公允允价值值总额额与股股本（（或实实收资资本））之间间的差差额——→计计入““资本本公积积―――股本本溢价价（或或资本本溢价价）””。债权人人的会会计处处理：：（（1））应先先以收收到的的现金金、受受让的的非现现金资资产的的公允允价值值、因因放弃弃债权权而享享有的的股权权的公公允价价值冲冲减重重组债债权的的账面面价值值。（（2）涉涉及修修改其其他债债务条条件的的，再再计算算重组组后债债权的的公允允价值值（将将来应应收的的本金金），，再将将重组组后债债权的的公允允价值值＜（（冲减减后重重组债债权账账面余余额－－已计计提的的坏账账准备备）（（即重重组债债权的的账面面价值值）的的差额额—→→确认认为债债务重重组损损失，，计入入当期期损益益（营营业外外支出出———债务务重组组损失失）。。小结：：一、定定义强强调调债务务人发发生财财务困困难、、债权权人让让步两两点。。二二、方方式强强调调资产产还债债、债债务转转为资资本、、修改改其他他债务务条件件三种种。重重点点：上上面三三种方方式的的相关关账务务处理理要掌掌握。。以以现金金还债债：债债务务人：：收益益计入入营业业外收收入；；债债权人人：损损失计计入营营业外外支出出（也也可能能是贷贷记资资产减减值损损失））。非非现现金资资产还还债：：债债务人人：要要区分分债务务重组组收益益和资资产转转让损损益；；债债权人人：对对非现现金资资产按按公允允价值值计量量。债务转转为资资本方方式偿偿债：：债债务人人：一一般是是以股股票偿偿债，，股票票的公公允价价值与与债务务之间间的差差额为为债务务重组组收益益；股股票的的公允允价值值与股股票的的面值值，为为资本本公积积———股本本溢价价。债债权权人：：按长长期股股权投投资等等核算算。修修改改其他他债务务条件件：不不附附或有有条件件的情情况：：比较较简单单，修修改其其他债债务条条件后后的债债权债债务金金额以以公允允价值值入账账。附附或或有条条件的的情况况：债债务人人在重重组日日可能能要确确认预预计负负债。。债权权人在在最后后实际际收到到或有有金额额时再再做处处理。。小结：：以上三三种方方式的的组合合：关关键键是做做题的的思路路，现现金是是第一一步；；非现