企业税务策划的原理

税收制度与企业税务策划第一章税收发展简史及其定位税收产生的条件与前提税收发展概况（西方与中国）若干税收理论学说⒈税收产生的条件与前提税收产生的条件⒈生产力的发展

⒉私有制的出现税收产生的前提⒈国家的形成

⒉公共责任的要求

⒉税收发展概况西方税制的发展⒈简单直接税为主的税制⒉间接税为主的税制⒊直接税为主的税制⒋流转税的回归倾向中国税制的发展⒈计划经济条件下的税制⒉社会主义市场经济条件下的税制⒊若干税收理论学说税收原则理论税制优化理论税收转嫁理论税收影响理论税收国际化发展理论第二章税收与税收制度税收的一般特征税收的分类税收制度的结构框架1.税收的一般特征强制性无偿性固定性相对性2.税收的分类直接税和间接税中央税、地方税和分享税从价税和从量税价内税和价外税流转税、所得税财产税和行为税3.税收制度的结构框架什么是税收制度有关税收活动的各种规定称税收制度。包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制。一般的税制基本内容为前两项。纳税人

指税法规定的直接负有纳税义务的人，包括自然人和法人征税对象

指征税的目的物，包括：流转额、收益额、财产和行为税率

税率=税额/征税对象

有差别比例税率比例税率无差别比例税率全额累进税率税率类型累进税率超率累进超额累进税率超倍累进定额税率起征点和免征额第三章主主要税种介介绍及改革增值税及改革革企业所得税及及改革个人所得税及及改革关税制度及改改革1．增值税及及改革增值税的税制制结构增值税的征税税方法增值税的改革革设想增值税的税制制结构纳税人：在中国提供产产品加工、销销售、修理修修配劳务以及及进口货物的的单位和个人人。有一般和和小规模纳税税人之分。征税对象：纳税人从事上上述活动所产产生流转额的的增值部分。。税率：有差别的比例例税率，17%、13%和零税率。。小规模税率率是6%。增值税的征税税方法一般纳税人：：税额=销销项税额——进项税额额其中：销项税税额=〔〔含税销售额额÷﹙1+税税率﹚〕×税税率小规模纳税人人：税额=销销售额（不含含税）×税率率增值税的改革革设想2.企业所所得税及改革革纳税人：实行行独立经济核核算的企业或或组织。征税对象：企企业的生产经经营和其它所所得。税率：内资企企业33%，，独合资企业业30%。征收方法：按按年计算、按按期征税、年年终清算。改革设想：税税种合并、税税率减低等。。3.个人所得税及及改革税收制度结构构征税方法进一步的改进进税收制度结构构纳税人：有经济收入的的中国公民和和在中国境内内一定期限内从事经济活活动的外国公公民。征税对象：个人的所有收收益。税率：①9级累进进税率②5级累进进税率③比例税率率征税方法第一步：确定定应税所得①工资、薪薪金所得，按按月扣除800元（或4000元））②个体户所所得，按年所所得扣除成本本、费用和损损失③劳务等所所得，按次扣扣除800元元或次所得的的20%部分分（以次所得得4000元元为标准）④利息、股股息、红利和和偶然等所得得，按次所得得全额计算第二步：计算算税额①工资、、薪金所得税税额=（（月所得－－800元））×适用税率率－速算扣除除数②个体户户所得税额=（年收收入－成本、、费用和损失失）×适用税税率－速算扣扣除数③劳务等等收入的税额额：如次收入小于于4000元元，税额＝（（次收入－800元）×20%如次收入大于于4000元元，税额＝次次收入（1－－20%）××20%④利息等所得税税额=次次所得×20%进一步的改进进改分类所得制制为综合所得得制逐步将月所得得改为年所得得扣除额的科学学界定征管手段的现现代化加强税法的宣宣传力度4.关税制度及改改革关税的税制结结构关税的计征关税制度的改改进关税的税制结结构纳税人：进出出关境货物或或物品的发货货人、收货人人、代理人或或所有人征税对象：进进出关境货物物或物品流转转额的价值税率：有差别别的比例税率率。包括进口口税率、出口口税率、普通通税率和优惠惠税率关税的计征关税税额=进出口的的货物数量××完税价格××适用税率完税价格：进进出口货物的的买方向卖方方实际支付或或应当支付的的价格计价依据：离离岸价格、到到岸价格、有有关税费、国国内批发价格格、标准价格格等关税制度的改改进降低平均关税税税率税收优惠由特特惠制向普惠惠制转变严格打击骗税税活动逐步实施出口口完全退税建立防止偷逃逃税的国际协协同系统第四章国国际税收问题题国际税收的产产生和发展国际税收的基基本制度国际双重征税税的防范国际税收协定定1.国际税收的产产生和发展国际税收概念念生产要素的国国际化倾向涉外税收的国国际化跨国公司是推推动国际税收收发展的动因因国际组织是促促进国际税收收发展的条件件2.国际税收的基基本制度跨国纳税人在二个或二个个以上的国家家获取收入并并负有纳税义义务的法人和和自然人。跨国征税对象象从事国际经贸贸和其他国际际事务的跨国国收益及一般般财产价值。。税收管辖权1.管辖权原则（（属地和属人人原则）2.管辖权类型（（来源、居民民和国籍类型型）税收的国际协协调国际组织和各各国政府对国国别税收矛盾盾的调解和局局部制度调整整。3.国际双重征税税的防范免税法指允许居住国国纳税人将非非居住国的所所得在其总所所得中扣除。。有全额免税和和累进免税二二种形式。扣除法指允许居住国国纳税人将非非居住国的已已纳税额在其其总所得中扣扣除。抵免法法指允许许居住住国纳纳税人人将非非居住住国的的已纳纳税额额在其其总税税额中中扣除除。有直接接抵免免和间间接抵抵免二二种形形式。。4.国际税税收协协定国际税税收协协定产产生的的原因因国际税税收协协定的的发展展国际税税收协协定的的内容容概要要第五章章避避税税的思思想与与方法法避税的的有关关概念念避税的的基本本方法法国际避避税及及反避避税1.避税的的有关关概念念逃税、、漏税税、抗抗税避税（（合理理避税税和非非合理理避税税）反避税税科兹洛洛夫斯斯基避避税案案获诺贝贝尔化化学家家逃税税3200万梁锦松松的的不合合理避避税英国无无奈避避税者者2.避税的的基本本方法法人的流流动避避税法法：通通过自自然人人或法法人的的流动动作业业方式式以规规避高高税负负。物的流流动避避税法法：将将货物物或劳劳务的的交易易活动动从高高税负负地区区转移移到低低税负负地区区。财的流流动避避税法法：通通过在在其它它地区区的办办事机机构以以及信信托机机构，，将资资金或或动产产进行行避税税转移移。避税地地的利利用。。3.国际避避税及及反避避税国际避避税：：在跨跨国经经济活活动中中，通通过采采取各各种人人、财财、物物的移移动或或非移移动的的方式式以达达到减减轻或或免除除其税税负的的目的的。国际反反避税税：各各国政政府以以及国国际社社会通通过法法律、、行政政等手手段对对国际际避税税行为为进行行阻止止与规规范。。第六章章税税务务策划划原理理税务策策划的的定义义税务策策划的的类型型税务策策划的的原则则税务策策划的的方法法1.税务策策划的的定义义在法律律规定定许可可的范范围内内，切切实掌掌握税税法精精神，，通过过对投投资、、经营营、财财务等等活动动的事事前筹筹划，，谋求求以最最少的的税收收负担担获得得最大大的经经济效效果。。2.税务策策划的的类型型不同国国度的的税务务策划划不同纳纳税人人的税税务策策划不同税税种的的税务务策划划不同经经营性性质的的税务务策划划不同国国度划划分的的税务务策划划国内税税务策策划：：涉及国国内税税法，，税源源无外外流跨国税税务策策划：：涉及多多国税税法和和国际际税法法，税税源可可能外外流不同纳纳税人人的税税务策策划独资企企业税税务策策划股份公公司税税务策策划全资公公司税税务策策划自然人人税务务策划划不同税税种的的税务务策划划增值税税的税税务策策划营业税税的税税务策策划企业所所得税税的税税务策策划个人所所得税税的税税务策策划关税的的税务务策划划混合税税种的的税务务策划划不同经经营性性质的的税务务策划划公司筹筹资的的税务务策划划公司投投资的的税务务策划划公司生生产的的税务务策划划公司分分配的的税务务策划划公司营营销的的税务务策划划3.税务策策划的的原则则守法原原则中立原原则经济原原则计划原原则4.税务策策划的的一般般方法法融资税税务策策划投资税税务策策划生产经经营税税务策策划收益分分配税税务策策划营销税税务策策划第七章章税税务务策划划实务务融资税税务分分析投资税税务分分析生产经经营税税务分分析收益分分配税税务分分析营销方方式税税务分分析1.融资税税务分分析融资方方式的的税务务分析析自我积积累、、内部部集资资、银银行贷贷款、、发行行股票票或债债券等等租赁方方式的的税务务分析析直接租租赁、、委托托租赁赁、金金融租租赁等等融资的的税务务案例例分析析2.投资税税务分分析投资资资金不不同安安排的的税务务分析析时间安安排、、投资资收益益安排排等投资项项目性性质安安排的的税务务分析析独资、、合资资、股股份、、合伙伙制等等投资地地选择择的税税务分分析单一地地、跨跨地区区、跨跨国度度、移移动地地等投资的的税务务案例例分析析3.生产经经营税税务分分析生产费费用分分摊的的税务务分析析劳务费费、管管理费费等生产原原辅料料安排排的税税务分分析先进后后出、、后进进先出出等折旧选选择的的税务务分析析直线折折旧、、快速速折旧旧等生产经经营的的税务务案例例分析析4.收益分分配税税务分分析收益结结算时时间的的税务务分析析收益结结算延延后、、收益益结算算提前前收益集集散程程度的的税务务分析析收益分分散、、收益益集中中收益转转化形形式的的税务务分析析收益———实实物、、收益益———利息息或股股息、、收益———投投资、、收益益———债权权或股股权、、收益———公公益金金等收益分分配的的税务务案例例分析析5.营销方方式税税务分分析营销手手段的的税务务策划划（例例，现现货和和期货货、奖奖励销销售等等手段段）营销模模式的的税务务策划划（例例，连连锁与与加盟盟、专专卖与与超市市等模模式））营销方方式的的税务务策划划案例例谢谢大大家科兹洛洛夫斯斯基避避税案案据英国国《金融时时报》报道：：Tyco前主席席兼行行政总总裁科科兹洛洛夫斯斯基(DennisKozlowski)涉嫌购购买名名画逃逃避销销售税税日前被被起诉诉，控告告他的的是现现年82岁高龄龄的纽纽约曼曼哈顿顿区检检察官官摩根根索(RobertMorgenthau)，这位位一生生服务务社会会的老老人家家，最最痛恨恨的事事情之之一，，是有有钱有有权的的人违违背道道德，，做不不利国国家人人民的的坏事事。据据他表表示，，对Tyco的调查查，已已经扩扩展到到其他他将总总部迁迁往海海外，，借此此减少少税务务的公公司。。他将将对企企图逃逃税的的人决决不留留情，，他说说：““杀鸡鸡给猴猴看作作用的的效果果越大大越好好。””虽然科科兹洛洛夫斯斯基逃逃税，，与Tyco将注册册地址址转往往逃税税天堂堂百慕慕大无无直接接关系系，但但摩根根索说说，该该宗起起诉表表明他他反对对美国国公司司使用用迁址址避税税的立立场，，他认认为国国民应应该缴缴税，，“无无论税税率过过高或或偏低低”。。事实上上，他他开始始留意意科兹兹洛夫夫斯基基，是是由于于Tyco在1997年决定定将公公司改改到百百慕大大注册册，起起诉书书指出出科兹兹洛夫夫斯基基在9·11事件后后，在在国家家进行行反恐恐战期期间逃逃税。。22获诺贝贝尔奖奖的日日本化化学家家逃逃税3200万曾在2001年获诺贝贝尔奖的的日本化化学家野野依良治治昨天再再次成为为世人瞩瞩目的焦焦点。但但是同去去年迥然然不同的的是，这这一次他他是触霉霉头而不不是行好好运，被被日本国国税局抓抓到他在在7年间，总总共隐瞒瞒了3200万日元(约合24.6万美元)的个人所所得。为为了避免免对簿公公堂的尴尴尬，野野依已在在私下和和税务机机构达成成协议，，补交税税款罚款款共计1500万日元(约合11.5万美元)。2001年12月，野依依和美国国的两位位科学家家诺尔斯斯和沙普普利斯因因为在不不对称合合成物方方面所取取得的成成绩而被被授予诺诺贝尔化化学奖。。总额达达100万美元的的奖金也也由三人人分享。。今今年63岁的野依依是获诺诺贝尔奖奖的第十十个日本本人，也也是获诺诺贝尔化化学奖的的第三个个日本人人。野依依是日本本化学界界的奇才才，28岁时就提提出了用用分子催催化剂实实现制取取手性物物质的不不对称合合成设想想，开始始了日后后为他赢赢得诺贝贝尔奖的的学术研研究。在在多年的的研究生生涯中，，野依获获奖无数数，其中中包括1995年的日本本学士院院奖，2000年的日本本文化勋勋章以及及美国化化学会R.阿达姆斯斯奖和以以色列沃沃尔夫奖奖等。在在不对称称合成物物的研究究过程中中，野依依共发表表论文400篇，论文文被引用用次数达达2.2万次以上上，他也也因此成成了整天天飞来飞飞去的空空中飞人人，隔一一段时间间就要飞飞往海外外去做学学术讲座座。就就是是这种颠颠来倒去去的出差差惹来了了野依今今天的麻麻烦。根根据日本本税务机机构的调调查，野野依逃税税案就发发生在他他被授予予诺贝尔尔奖前的的7年时间内内。其间间，他向向税务机机构隐瞒瞒了应邀邀去海外外讲学以以及在国国外获得得的大小小奖项的的收入，，共计3200万日元(约合24.6万美元)。22梁锦松的的不合合理避税税香港财政政司司长长梁锦松松于2003年3月9日调税前前买新车车，被指指在增加加汽车登登记税前前“突击击”买车车，其目目的是避避税。梁梁锦松承承认当时时应该避避嫌，在在汽车首首次登记记税可能能调整前前不应买买车，但但强调买买车只是是为接载载即将诞诞生婴儿儿和家人人，并非非避税。。而为表表诚意，，他会把把加税前前后车价价差额的的两倍，，即10万元捐给给一个慈慈善机构构。22英国无奈奈避税者者长驻英国国的海外外富商们们将聚集集一堂，，庆祝他他们再度度阻止了了英国财财政大臣臣戈登·布朗修改改税法，，使他们们逃过了了每年数数十亿英英镑的应应纳税。。现行英国国税法存存在巨大大漏洞，，非英国国公民不不需要为为他们的的海外收收入缴纳纳任何税税费。在在这种情情况下，，大约有有6万海外富富商不曾曾缴纳任任何海外外所得税税。这条条独一无无二的法法律让英英国成为为避税天天堂，不不少希腊腊船商、、沙特王王、印度度钢铁巨巨贾和美美国家族族企业的的继承人人都聚集集此地。。布朗虽多多次企图图修改该该法令，，并表示示，如果果不弥补补这个税税法漏洞洞，财政政部每年年都会损损失大约约10亿英镑的的税款。。无奈这这些希腊腊船商们们一直是是保守党党最慷慨慨的资助助者，权权衡利弊弊，政府府最终放放弃修正正这一法法令。22机器融资资的税务务案例（（一）案例简介介：某机械制制造厂需需直径1.3m的大齿轮轮。该类类齿轮原原来委托托上海加加工，但但因期限限、成本本、质量量和运输输等问题题经常影影响正常常生产经经营。厂厂方决定定添置滚滚齿机自自行制造造大齿轮轮。滚齿齿机价格格52万元，估估计使用用年限10年。该厂厂购置该该机器的的融资选选择有二二种：一一是向固固定资产产租赁公公司融资资租赁；；预计租租赁期8年内每年年末要支支付租金金102000元；二是是向银行行贷款购购置，估估计需借借款52万元，平平均年利利率12%，要求8年内还本本付息，，使用期期间每年年还要平平均支付付维修费费1000元。机器融资资的税务务案例（（二）案例分析析：1、资金成成本分析析⑴银行贷款款的资金金成本：：12%（因为贷贷款平均均年利率率为12%）。⑵租赁的资资金成本本：租金年金金贴现系系数=固定资产产原值/年租金=520000/102000=5.098查一元年年金现值值系数表表“第8年”档得得：11%5.146i5.09812%4.968由相似相相形原理理得下列列等式：：i-11%5.146–5.098=所以平均均资金成成本：i=11.27%，12%-11%5.146––4.968⑶结论：租租赁融资资的效益益相对较较好。机器融资资的税务务案例（（三）2、现金流流出量分分析⑴银行贷款款的现金金流出量量（考虑虑贴现因因素的现现值）=还本付息息额+维修费-利息、折折旧、维维修费的的税上收收益=379704（元）⑵租赁融资资的现金金流出量量（8年现值））：年现金流流出量为为102000（元）租金年税税上收益益为102000××33%=33660（元）税后现金金流出量量为102000××（1-33%）=68340（元）税后现金金流出量量现值为为68320×年金现值值系数=68340××5.146=351678(元)⑶结论：租租赁融资资的效益益相对较较好。34项目投资资安排的的税务策策划案例例（一））案例简介介：某食品厂厂计划扩扩大业务务范围，，生产高高级精美美糖果或或糕点。。有A、B两个投资资项目可可供选择，，据测算算其投资资情况和和各年投投资收益益（税率率为30%）。项目A和项目B各年度投投资情况况及投资资收益（（万元））时间项目A项目B第1年初投资1000投资800第2年初投资1000投资600第3年初建成投产投资600第3年末投资收益1400建成并于次年初投产第4年末投资收益1200投资收益600第5年末投资收益1000投资收益800第6年末投资收益600投资收益1000第7年末第8年末————投资收益1200投资收益1400项目投资资安排的的税务策策划案例例（二））案例分析析：项目

指标静态分析（不考虑时间价值）动态分析（考虑时间价值）A项目B项目A项目B项目投资平均利润率27.5%30.0%19.91%17.38%投资回收期1.5年2.6年2.06年3.60年平均税金165万180万114万96万税后平均利润率19.25%21.00%13.93%12.20%结论：次优最优最优次优返不同存货货计价的的税务策策划案例例（一））案例简介介：某企业某某年进货货材料情情况如表表所示示。假假设生产产1件产品需需要消耗耗1件材料。。该年底底，该厂厂全年生生产产品品10000件销售于于市场。。假如单单位产品品市场销销售价格格为46元，除材材料费用用外，其其他费用用开支每每件产品品10元，同时时假设，，该企业业所得税税适用税税率为33%。企业进货货数量价价格表项目

次数进货数量（件）单价（元）

总价（元）18000131040002120001922800039000211890004100002020000051500022330000不同存货货计价的的税务策策划案例例（二））案例分析析：单单位：：元方式项目先进先出法后进先出法加权平均法材料成本8000×13+2000×1922=2200008000×13+12000×19+9000×21+10000×20+15000×228000+12000+9000+10000+15000=19.46∴

（10000×19.46=194600）其他费用10000×10=10000010000×10=10000010000×10=100000销售收入10000×46=4600001000×46=46000010000×46=460000利润460000-（142000+100000）=218000460000-（220000+100000）=140000460000-（194600+100000）=165400应纳税额218000×33%=71940140000×33%=46200165400×33%=54582

结论最差最优次优36收益分配配的税务务策划案案例（一一）案例简介介：我国某一一非银行行保险业业的跨国国公司，，在本国国境内设设总公司司，又分分别在香香港、新新加坡、、泰国设设立三家家分支机机构。某某年税前前利润依依次为：：1900万元、200万元、300万元、600万元，共共计3000万元。这这四国（（或地区区）的所所得税率率依次为为33%、16.5%、27%、30%。收益分配配的税务务策划案案例（二二）案例分析析：1、原纳税税方案：总机构应应纳税额额=1900×33%=627（万元））驻香港机机构应纳纳税额=200×16.5%=33（万元））驻新加坡坡机构应应纳税额额=300×27%=81（万元））驻泰国机机构应纳纳税额=600×30%=180（万元））总税额=627+33+81+180=921（万元））总税负=921/3000××100%=30.7%收益分配配的税务务策划案案例（三三）2、税务策策划方案案Ⅰ：如果把在在我国境境内的总总机构与与其他常常设机构构视为同同一法律律主体，，采用算算术平均均法分配配，则结结果如下下：各机构平平均收入入=3000/4=750（万元））全球应纳纳税额=750×（33%+16.5%+27%+30%）=798.75（万元））总税负=789.75/3000××100%=26.625%3、税务策策划方案案Ⅱ：如果该将将总机构构迁至香香港，并并将大部部分利润润尽量转转移到那那里，则则会有更更为可观观的避税税效果。。总机构(香港)应纳税额=1900×16.5%=313.5（万元）驻大陆机构构应纳税额额=200××33%=66（万元）驻新加坡机机构应纳税税额=300××27%=81（万元）驻泰国机构构应纳税额额=600××30%=180（万元）总税额=313.5+66+81+180=640.5（万元）总税负=640.5/3000×100%=21.35%37商场打折营营销的税务务策划（一一）案例简介：某商场商品品销售利润润率为40%，即销售100元商品其成成本为60元（均为价税税合计价，并并假设其他费费用为零）。。该商场是增增值税一般纳纳税人，购货货取得增值税税专用发票，，为促销售采采用三种不同同的打折方式式：一是7折销售；二是是购物满100元者赠送价值值30元的商品（成成本18元，均为含税税价）；三是是购物满100元者返还30元现金。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。09:33:4909:33:4909:331/7/20239:33:49AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2309:33:4909:33Jan-2307-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。09:33:4909:33:4909:33Saturday,January7,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。1月-231月-2309:33:4909:33:49January7,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。07一一月20239:33:49上午午09:33:491月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月239:33上上午午1月-2309:33January7,202316、行动出成果果，工作出财财富。。2023/1/79:33:4909:33:4907January202317、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。9:33:49上午9:33上上午09: