第八章全面预算

第八章

全面预算学习目标了解什么是全面预算了解全面预算在企业经营管理中的作用掌握全面预算的编制方法及流程掌握几种不同的预算编制方法第一节全面预算的概念与作用一、预算的含义管理会计中的预算概念是指一种行动计划的数量说明，是企业在未来一定时期内的经营和决策方针的数量化表现。其目的主要是通过预算为企业有关部门在未来一定时期的活动确定一个具体目标，并以此来协调各方面的行动，保证企业各项计划的顺利实施。

第一节全面预算的概念与作用二、全面预算的含义全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过1年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务和财务方面的预算，业务方面如销售预算、生产预算、采购预算和费用成本预算等；财务方面如现金收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。全面预算就是企业全部计划的数量说明，即企业全部经济活动过程的正式计划，用数量形式反映出来。第一节全面预算的概念与作用1、明确目标，控制业务2、沟通与平衡的工具三、全面预算的作用3、业绩评价的标准第一节全面预算的概念与作用1、经营目标明确原则

2、全面完整原则四、编制全面预算的原则

3、积极可靠、留有余地原则

第一节全面预算的概念与作用五、全面预算编制的一般程序主管决定法(自上而下)参与法(上下结合)

第一节全面预算的概念与作用1．主管决定法(自上而下)主管决定法就是由高级主管制定目标，作为指令下达。用这种方法来编制的预算称为派定预算，其编制程序下图所示：第一节全面预算的概念与作用2．参与法参与法也称自编预算，是由低层业务负责人员自行编制后送上级审查，经反复研究和修定平衡后，再逐级汇总，最后由最高管理层审批，其编制程序如下图所示：第一节全面预算的概念与作用六、全面预算编制的方法固定预算弹性预算零基预算滚动预算

第二节全面预算的内容及其编制一、全面预算体系固定预算编制程序示意图销售预算直接材料预算生产预算预计现金收入计算表采购材料现金支出计算表制造费用预算直接人工预算销售及管理费用预算全部现金支付制造费用预计现金支出计算表预计现金支出计算表根据以上预算编制现金预算表，预计损益表，预计资产负债表。第二节全面预算的内容及其编制二、固定预算的编制方法1．销售预算销售预算是反映企业一定期间的销售数量，销售收入以及预期现金收入的预算。销售预算是根据目标利润规划所确定的目标利润和达到目标利润的销售额来编制的。

第二节全面预算的内容及其编制

【例11-7】

希望公司计划年度生产和销售A、B两种产品，A产品单位售价12元，B产品的单位售价16元，上年第四季度应收账款20000元，每季预计销售数量如表11.12所示。

根据上表有关资料，编制希望公司的销售预算，见表11.13所示。产品第一季度第二季度第三季度第四季度AB1

6001

5001

7001

6001

8001

7001

9001

800表11.12希望公司每季预计销售数量第二节全面预算的内容及其编制季度销售产品数量单价销售收入一AB小计1

60015001216117200124000131200二AB小计1

70016001216118400125600134000三AB小计1

80017001216119600127200136800四AB小计1

90018001216110800128800139600全年AB小计300066001216136000105600141600表11.132008年度希望公司销售预算表 单位：元第二节全面预算的内容及其编制但是，在实际工作中，许多产品的销售往往不是现购现销的，在编制预算中必须考虑到这一情况。通过销售预算，知道了销售收入，就可进而计算应收账款的预算。应收账款的预算包括应收账款发生数和收到数，应收账款收到数可作为现金预算的依据。根据例11-7，假定所有销售50%是现销，赊销在下一季度收账，第一季度的应收账款代表上年第四季度的赊销额，现编制希望公司的应收账款预算如表11.14所示。第二节全面预算的内容及其编制项目本期发生数收到数（现金收入）一二三四期初数第一季度第二季度第三季度第四季度期末数2000031200340003680039600198002000015600156001700017000184001840019800合计14180035600326003540038200表11.142008年度希望公司预计现金收入表 单位：元第二节全面预算的内容及其编制2．生产预算生产预算是反映一定时期生产数量和库存产品数量的预算。它是根据销售预算进行的，生产数量除了满足销售数量外，还应考虑期初和期末存货的水平。预计生产量可用下列公式计算，即：

预计生产量＝预计销售量+预计期末存货量－期初存货量应该注意的是在生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等问题。第二节全面预算的内容及其编制

【例11-8】

假设例11-7中希望公司希望能在每季度末保持相当于下季度销售量70%的期末存货。上年末A产品盘存480件，单位成本8元，共计3

840元；B产品盘存1

200件，每件10元，共12

000元。预计下年第一季度A产品的销售量1

000件，B产品的销售量1

900件。根据资料编制希望公司生产预算如表11.15所示。第二节全面预算的内容及其编制产品项目第一季度第二季度第三季度第四季度A预计销售量加：期末存货600490700560800630900700合计1

0901

2601

4301

600减：期初存货预计生产量480610490770560870630970B预计销售量加：期末存货1

5001

1201

6001

1901

7001

2601

8001

330合计2

6202

7902

9603

130减：期初存货预计生产量1

2001

4201

1201

6701

1901

7701

2601

870表11.152008年度希望公司生产预算表 单价：件第二节全面预算的内容及其编制3．直接材料预算直接材料预算是在考虑生产规模和期初、期末存货规模基础上确定一定时期材料采购量的预算，也称直接材料采购预算。直接材料预算是根据生产预算编制的。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算，即：

预计采购量＝预计生产量×单位产品用料＋期末库存材料－期初库存材料第二节全面预算的内容及其编制

【例11-9】

仍以例11-7和例11-8的资料为例，假设希望公司所生产的A、B两种产品是用同一原料进行生产的，A产品每件需要耗用原料4千克，B产品每件需要耗用原料8千克，该原料的成本每千克为0.50元，上年末库存材料21

000千克，同时，期望每季季末保持相当于当月生产量150%的原料库存量。根据资料编制希望公司直接材料预算如表11.16所示第二节全面预算的内容及其编制产品项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计A预计生产量每单位耗用数原材料耗用总数61042

44077043

08087043

48097043

8803220412

880B预计生产量每单位耗用数原材料耗用总数1

420811

3601

670813

3601

770814

1601

870814

9606

730853

840生产所需原料总数加：期末库存数13

80020

70016

44024

66017

64026

46018

84028

26066

72028

260合计34

50041

10044

10047

10094

980减：期初库存数原料采购总数每千克原料成本（元）采购成本（元）21

00013

5000.50675020

70020

4000.5010

20024

66019

4400.509

72026

46020

6400.5010

32021

00073

9800.5036

990表11.162008年度希望公司直接材料预算表 单位：千克第二节全面预算的内容及其编制由于在实际工作中许多销售都不是现购现销的，因此在这里我们还需要编制应付材料采购款预算。应付材料采购款预算，根据直接材料预算编制，为编制现金预算提供资料，应付材料采购款预算包括上期材料采购应由本期支付的金额和本期采购应由本期支付的金额。【例11-10】

设例11-9中希望公司期初有5000元材料采购款应由本年度第一季度支付，本年各季材料采购款的50%应于当期支付，其余50%可于下季支付。根据上述资料，编制应付材料采购款预算如表11.17所示。第二节全面预算的内容及其编制项目本期发生额支付数（现金支付）第一季度第二季度第三季度第四季度期初数第一季度采购数第二季度采购数第三季度采购数第四季度采购数期末数5

0006

75010

2009

720103205

1605

0003

3753

3755

1005

1004

8604

8605

160合计36

8308

3758

4759

96010

020表11.17希望公司预计现金支出表 单位：元第二节全面预算的内容及其编制4．直接人工预算直接人工预算也是以生产预算和定额工时以及其他因素来确定一定时期的直接人工工时总数和直接人工总成本的预算。编制方法一般是先计算直接人工工时，然后乘以每小时预计平均工资率计算而得出，直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。【例11-11】

假设希望公司生产的A、B两种产品，每种产品每单位所需要的直接人工小时都是1小时，每直接人工的工资率为6元，根据上列资料，编制直接人工预算如表11.18所示。第二节全面预算的内容及其编制产品项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计A预计生产量单位产品人工工时需要工时61016107701770870187097019703

22013

220B预计生产量单位产品人工工时需要工时1

42011

4201

67011

6701

77011

7701870118706

73016

730A、B总工时每工时人工工资人工成本2

030612

1802

440614

6402

640615

8402

840617

0409

950659

700表11.182008年度直接人工预算表 单位：元第二节全面预算的内容及其编制5．制造费用预算制造费用预算包括变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分，是反映一定时期内企业生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切费用的预算。一般来说，适应企业内部管理需要的全面预算是按变动成本计算法来计算成本的。在这种方法下，变动成本可直接计入产品成本，固定制造费用直接列入损益作为当期利润的一个扣除项目。编制时，变动制造费用可以根据预计生产量和预计单位生产量应负担的费用来编制预算；固定制造费用可以按照零基预算的编制法编制。第二节全面预算的内容及其编制【例11-12】

假设希望公司的间接材料按直接人工工时每小时0.20元，间接人工按直接人工工时每小时0.30元，公用事业按直接人工工时每小时0.10元分别编入预算，而每季的折旧1

200元，管理人员薪金900元，其他杂项300元，在预算期内保持固定不变。根据上列资料编制制造费用预算如表11.19所示。第二节全面预算的内容及其编制项目第一季度（2

030工时）第二季度（2

440工时）第三季度（2

640工时）第四季度（2

840工时）变动制造费用每工时合计每工时合计每工时合计每工时合计间接材料间接人工公用事业费合计0.204060.306090.102031

2180.204880.307320.102441

4640.205280.307920.102641

5840.205680.308520.102841

704固定制造费用折旧管理人员薪金其他杂项合计制造费用合计1

2009003002

4003

6181

2009003002

4003

8641

2009003002

4003

9841

2009003002

4004

104表11.192008年度希望公司制造费用预算 单位：元第二节全面预算的内容及其编制为了提供编制现金预算的资料，对制造费用预算按照是否需要现金支付的具体情况进行调整。在制造费用预算中，绝大部分都是直接通过现金支付的，但也有一部分费用是以前年度已经支付要由这一年度负担的，如固定资产折旧费、待摊费用等；也可能有应由这一年度负担的，但要以后年度支付的费用，如预提修理费等。假定例11-12中，需要扣除每季度折旧额1200元，则每一季度需要现金支付的制造费用如表11.20所示。

季度项目一二三四制造费用合计减：折旧3

6181

2003

8641

2003

9841

2004

1041

200需现金支付款2

4182

6642

7842

904表11.202008年度现金支付的制造费用 单位：元第二节全面预算的内容及其编制6．单位产品成本和期末存货预算为了计算产品销售成本，必须先为期末存货计价。期末存货的计价方法，一般都采用加权平均法或先进先出法计算，因为采用这种方法比较简单。在采用变动成本计算法计算成本时，按先进先出法计价，期末存货只负担当期的变动生产成本。【例11-13】

根据例11-7～例11-12的资料，编制单位产品成本和期末存货预算如表11.21所示。第二节全面预算的内容及其编制产品AB直接材料直接人工变动性制造费用4×0.50＝21×6＝61×0.6＝0.608×0.50＝41×6＝61×0.60＝0.60单位产品变动生产成本8.6010.60期末存货（件）变动生产成本7006

0201

33014

098表11.212008年度希望公司产品成本和期末存货预算 单位：元第二节全面预算的内容及其编制7．推销及管理费用预算推销及管理费用预算的编制方法与制造费用预算相同。【例11-14】

假定希望公司核定，销售佣金按销售收入的0.5%计付，销售运输费按销售收入的1%计付，其他销售费用每季度支付情况如下：广告费240元，差旅费100元，推销及管理人员的薪金800元，办公用品100元，杂项支出200元，根据资料编制的推销及管理费用预算如表11.22所示。第二节全面预算的内容及其编制季度项目一二三四变动销售及管理费销售佣金（0．5%）运输费（1%）156312170340184368198396合计468510552594固定销售及管理费广告费差旅费薪金办公用品杂项支出240100800100200240100800100200240100800100200240100800100200合计1

4401

4401

4401

440销管费用总计1

9081

9501

9922

034表11.222007年度希望公司销售及管理费用预算单位：元第二节全面预算的内容及其编制8．现金收支预算现金收支预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算，是与各项经济活动有关现金收支方面的汇总反映。如果现金汇总后，发现多余或不足，就要考虑怎样来使用和筹集这些资金。资金有余，除去归还借款外，还可购买短期证券；如资金不足，除向银行借款外，也可发出短期商业票据获得资金，因此，现金预算包括四部分内容。第二节全面预算的内容及其编制（1）现金收入：现金收入包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、收回应收账款等。（2）现金支出：现金支出指预算期内可能发生的现金支出，如支付采购材料的货款、支付人工费、支付制造费用、支付推销及管理费用、偿还应付账款、交纳税金、购买设备和支付股息等。（3）现金的多余和不足：现金收支相抵后的余额，若收入大于支出，则现金多余，可用于还款或进行短期投资；若收入小于支出，则现金不足，需设法筹资。（4）融资：融资反映预算期内因资金不足而向银行借款，或发放短期商业票据以筹集资金，以及还本付息等情况。第二节全面预算的内容及其编制【例11-15】

根据前例的现金收入与支出资料，另设第一季度应支付到期的应付股息13

000元，同时已经预定了1台生产机器，价款8

000元，将于第二季度送到，并在第二季度和第三季度分别支付价款4

000元。该公司预计每季末应保持现金余额4

000元，若资金不足或多余，可以以千元为单位进行借入或偿还，借款年利率为6%，于每季初借入，每季末偿还，借款利息于支付本金时一齐支付。根据上述资料编制现金收支预算如表11.23所示。第二节全面预算的内容及其编制季度项目一二三四合计期初余额本期收入合计4

00035

60039

6004

71932

60037

3194

56035

40039

9604

33938

20042

5394

000141

800145

800本期支出材料采购人工成本8

37512

1808

47514

6409

96015

84010

02017

04036

83059

700制造费用销售及管理费用股息购买机器合计2

4181

90813

00037

8812

6641

9504

00031

7292

7841

9924

00034

5762

9042

03431

99810

7707

88413

0008

000136

184多余或不足预期期末现金借入借款偿还借款利息1

7194

0003

0005

5904

0001

000305

3844

0001

0004510

5414

0001

000609

6164

0003

0003

000135期末余额4

7194

5604

3399

4819

481表11.232008年度希望公司现金收支预算 单位：元第二节全面预算的内容及其编制9．预计收益表企业全部产销活动预算编制后，即可汇总编制预计收益表。预计收益表反映了预算期内企业的经营成果，汇总后的税后净收益可与目标利润相比较，如有差距应进行调整，以争取达到或超过目标利润。【例11-16】

根据前例的资料，编制预计收益表如表11.24所示。第二节全面预算的内容及其编制

一二三四合计销售收入31

200.134

000.136

800.139

600.1141

6001变动成本加：期初存货15

840.116

086.117

430.118

774.115

840.1本期发生20

298.124

324.126

244.128

164.199

030.1减：期末存货16

086.1

20

052.17

430.122

980.118

774.124

900.120

118.126

820.120

118.194

752.1边际贡献（制造）11

148.111

020.111

900.112

780.146

848.1固定成本制造费用2

400.12

400.12

400.12

400.19

600.1销管费用1

440.11

440.11

440.11

440.15

760.1营业收益6

840.16

670.17

508.18

346.129

364.1减：利息支出30.145.160.1135.1税前净收益6

840.16

640.17

463.18

286.129

229.1减：所得税（30%）2

052.11

992.12

238.92

485.88

768.7净收益4

788.14

648.15

224.15

800.220

460.3表11.242008年度希望公司预计收益表 单位：元第二节全面预算的内容及其编制10．预计资产负债表预计资产负债表反映了企业在该预算期结束时，各有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。编制时，以期初的负债表为基础，结合现金预算预计收益表、期末存货预算、直接材料预算、销售预算等有关资料，分析计算有关资产负债和权益各项目增减额，然后编制资产负债表如表11.25所示。第二节全面预算的内容及其编制资产期初数期末数负债和权益期初数期末数流动资产现金应收账款原材料产成品合计固定资产厂房和设备减：折旧合计资产合计4

00020

00010

50015

84050

340100

00020

00080

000130

3409

48119

80014

13020

11863

529108

00024

80083

200146

729流动负债应付账款应付股息应付所得税合计权益股本留存收益合计负债和权益合计5

00013

00018

000108

6703

670112

340130

3405

1608

768.713

928.7108

67024

130.3132

800.3146

729表11.252008年度希望公司资产负债表单位：元第二节全面预算的内容及其编制11．预计现金流量表现金流量表以现金的流入和流出来反映企业一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。该表能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、偿债能力和支付股利的能力。现金流量表还能够分析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。现金流量表的编制方法有直接法与间接法两种，现根据前例的资料，以直接法编制预计现金流量表如表11.26所示。第二节全面预算的内容及其编制项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额141

800141

800284

60047

60059

7007

884115

18426

61608

0008

000-8

000表11.262008年度希望公司预计现金流量表单位：元第二节全面预算的内容及其编制项目金额三、筹资活动产生的现金流量吸收权益性投资所收到的现金发行债券所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利或利润所支付的现金偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出合计筹资活动产生的现金流量净额现金流量净增加额3

0003

0003

00013

00013516

135-13

1355

481续表第三节编制预算的几种特殊方法一、弹性预算二、零基预算三、滚动预算第三节编制预算的几种特殊方法一、弹性预算所谓弹性预算亦称变动预算，是指能适应企业在预算期内任何生产经营水平的一种预算。由于这种预算是随着业务量的变化作机动调整的，本身具有弹性，故称为弹性预算，是固定预算的对称。第三节编制预算的几种特殊方法

【例】

某种产品的固定预算如表1所示。2006年计划产量600件。

如果实际完成900件，实际总成本为9450元，其中直接材料4680元，直接人工3420元，制造费用1350元，单位成本10.50元。如果将实际费用与固定预算相比，则超支较大，如果与按产量调整后的固定预算相比，又节约较多。两种方法比较的结果，如下页表2所示。成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用15

40013

60011

800191613合计10

80018表1某产品固定预算第三节编制预算的几种特殊方法成本项目固定预算实际费用差异按产量调整的固定预算实际费用差异直接材料直接人工制造费用5

40013

60011

8004

6803

4201

350+720+180+4508

10015

40012

7004

6803

4201

350+3

420+1

980+1

350合计10

8009

450+135016

2009

450+6

750表2两种方法的比较

以上两种比较方法都不太合理，前者增加了产量，费用没有按产量调整，差异没有意义；后者全部都按产量调整，实际上其中一部分费用是固定费用，不随产量变动而变动，因此，也不妥当。第三节编制预算的几种特殊方法用弹性预算方法来编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分，如表3所示。费用项目固定费用总额（元）每机器工作小时变动费用率物料监工间接人工维修电力保险折旧其他1

50012

0004

0002

2504

5003

7509

7507500.15—111.200.241.950.66合计38

5004.20表3变动成本和固定成本资料表成本的弹性预算公式为：第三节编制预算的几种特殊方法应该注意：由于实际工作中有许多费用项目属于半变动或半固定性质，因此需要对每个费用项目逐一进行分析计算，并据以编制出一套能适应多种不同业务量水平的费用预算。以下分别举例作具体说明。1．生产部门的费用预算【例2】

假定光华机械厂第一车间正常活动水平10000机器工作小时，预期的固定费用和变动费用是：变动费用10000机器工作小时，每小时4.20元，共计42000元，固定费用总额38500元，费用合计80500元，每机器工作小时费用率是8.05元。又假设该公司准备编制弹性预算，预计业务活动水平分别为8

000、10

000、12

000、14

000机器工作小时。在上列各项业务活动水平中，经研究，业务在14

000机器工作小时时，各项目费用将发生下列情况：间接人工将多增加400元，监工人员增加350元费用，机器维修增加350元，折旧增加350元（超正常活动）。根据上列资料编制弹性预算如表4所示。第三节编制预算的几种特殊方法项目

活动水平（机器工作时）8

00010

00012

00014

000每小时合计每小时合计每小时合计每小时合计物料间接人工维修电力其他0.151

2001.209

6000.241

9201.9515

6000.665

2800.151

5001.2012

0000.242

4001.9519

5000.666

6000.151

8001.2014

4000.242

8801.9523

4000.667

9200.152

1001.2016

8000.24133

601.9527

3000.669

240合计33

60042

00050

40058

800物料监工间接人工维修电力保险折旧其他1

50012

0004

0002

2504

5003

7509

7507501

50012

0004

0002

2504

5003

7509

7507501

50012

0004

0002

2504

5003

7509

7507501

50012

3504

4002

6004

5003

75010

100750合计38

50038

50038

50039

950费用总计72

10080

50088

90098

750小时费用率9.018.057.417.05固定费用变动费用第三节编制预算的几种特殊方法从上例预算中可以看到，在正常活动水平之间，每机器工作小时费用率为8.05元，当产量下降时，机器小时费用率将上升。当产量增加至12000机器工作小时时，费用率下降至7.41元，说明企业有相当的潜力，只要产品销路没有问题，可以以此作为目标做出努力。假若企业活动水平超额为14000机器工作小时，那么，每一机器工作小时费用率将上升为7.05元，这主要是由于增加监工人员支出和修理费支出所造成的。有了弹性预算，就可以将此与实际执行结果进行比较，衡量其业绩，并分析其差异，然后编制弹性预算执行报告如表5所示。第三节编制预算的几种特殊方法费用项目预算实际差异顺差逆差物料监工间接人工维修电力保险折旧其他

27001200013600

417020100

3750

9750

6030

27501215013500

409020000

3750

9750

6050100

80100

5015020合计

72100

72040

280

220表5弹性预算执行报告部门：光华机械厂正常活动水平：10000机器工作小时预算期：×月份实际活动水平：8000机器工作小时单位：元第三节编制预算的几种特殊方法2．销售及管理费预算销售及管理费的弹性预算和制造费用弹性预算的编制方法不同，后者是以生产工作量（如直接人工工时，机器工作小时等）作为计算基础的，而前者是以销售量（以金额表现的销售净收入）作为计算基础的。【例3】

光伟机械厂根据以往的经验，对销售与管理费中各个项目的发生额同销售净收入之间的依存关系，得出一些规律性数据：在销售费用中，销售人员的工资、佣金、广告费和杂项销售费的发生额同销售净收入有着密切的联系，它们占销售净收入的百分比分别为6%、1%、3%和0．8%，而其中的折旧费则属于固定费用。在管理费用中，行政人员工资、折旧、保险费和财产税属于固定费用，只有其中的一般费用同销售净收入有着较密切的联系，其发生额约占销售净收入的3.5%。根据预计，各种销售收入编制的销售与管理费弹性预算如表6所示。第三节编制预算的几种特殊方法销售净收入30

00040

00050

00060

000销售费用：销售人员工资销售佣金广告费杂项销售费折旧占销售净收入1.6%1.1%1.3%0.8%—1

8003009002401

2002

4004001

2003201

2003

0005001

5004001

2003

6006001

8004801

200合计4

4405

5206

6007

680管理费用：行政人员工资一般费用折旧保险费财产税—3.5%———1

5001

0508002504001

5001

4008002504001

5001

7508002504001

5002

100800250400合计

4

0004

3504

7005

050表6销售与管理费弹性预算表 单位：元第三节编制预算的几种特殊方法总结：从表6的计算可以看到：销售费用中的大部分属于变动费用，其变动率为销售净收入的10.8%，其中只有折旧属于固定费用；管理费用的组成大部分属于固定费用，总金额为2950元，其中只有一般费用属于变动费用，其变动率为销售净收入的3.5%。通过对费用组成的重新分类，可以提供有关编制利润弹性预算的资料。第三节编制预算的几种特殊方法3．利润预算利润的弹性预算，是以预期的各种销售收入为出发点进行的，按照成本的性态，扣减相应的成本，借以分别确定不同销售量可能实现的利润或发生的亏损。利润的弹性预算是以成本的弹性预算为其编制基础的。

【例4】

根据表6有关资料进行综合，编制某企业预算期内利润的弹性预算如表7所示。表7中“变动成本”项目下的直接材料、直接人工和变动性制造费用，是按产品分别确定的单位消耗量。第三节编制预算的几种特殊方法销售净收入变动成本直接材料直接人工变动性制造费用边际贡献（制造部分）变动性销售与管理费销售费用管理费用边际贡献（最终）固定成本固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用利润300003000450052501725032401050129601250012002950（3690）4000040005750675023500432014001778012500120029501130500005000700082502975054001750226001250012002950595060000600082509750360006480210027420125001200295010770表7某企业预算期内利润的弹性预算单位：元第三节编制预算的几种特殊方法现假定实际销售量为45000元，为了考核利润预算完成的好坏，评价工作业绩，必须编制利润预算执行情况报告表。报告表是根据实际完成的销售量计算相应的预算利润与实际执行结果相比较编制的，具体如表8所示。第三节编制预算的几种特殊方法项目预算实际差异顺差逆差销售净收入变动成本直接材料直接人工变动性制造费用边际贡献（制造部分）变动性销售与管理费销售费用管理费用边际贡献（最终）固定成本固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用利润45

0004

5006

3757

50026

6254

8601

57520

19012

5001

2002

9503

54045

0004

7705

7507

45027

2304

7601

82520

44512

5001

2002

9503

79562550100775270250520表8某企业利润预算与执行情况报告表单位：元第三节编制预算的几种特殊方法由上可见，该企业利润预算执行情况是好的，在降低成本方面已做出了努力，使利润增加了255元，其中人工费降低比较多，应该总结经验。直接材料费与变动性管理费都有所增加，应进一步分析原因。

第三节编制预算的几种特殊方法二、零基预算

1．零基预算的含义和特点零基预算是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从实际出发，研究分析每项预算是否有支出的必要和支出数额大小的预算。零基预算法的特点：对于任何预算期的任何预算项目而言，其费用预算额的多少都以零为起点，不受基期既成事实的束缚，从根本上评价各项业务活动的重要程度，完全按照预算期内应该达到的经营目标和工作内容，重新考虑每项预算支出的必要性及其规模，并依次决定现有各项资源的分配顺序，从而确定新的预算。第三节编制预算的几种特殊方法2．编制零基预算的基本步骤（1）拟定计划项目说明书（2）进行必要的效益分析（3）分配资金，落实预算第三节编制预算的几种特殊方法3．零基预算编制实例

【例】

某企业采用零基预算法编制下年度销售费用预算，有关资料及预算编制的基本程序如下:1）该企业销售部门根据实现1440万元销售收入的企业总目标，拟定其具体奋斗目标，并将有关产品的销售范围从某个地区扩大到全国。经研究计算，销售部门在预算期间将发生以下费用：工资7.2万元，旅差费4.2万元，办公费1.8万元，广告费24万元。2）经讨论认为，工资、旅差费、办公费为预算期必不可少的费用开支，应全部保证。至于广告费项目，初步订了三种备选方案：甲方案：利用广告牌、推销员作广告宣传；乙方案：利用报纸、杂志作广告宣传；丙方案：利用电视、广播电台作广告宣传。

第三节编制预算的几种特殊方法经有关人员分析评价，决定采用丙方案，并为该方案拟订了具体措施：措施之一：以较高的频率（指一定时期内的播放次数）在国家级电台、电视台和本省电台、电视台播放广告，预计预算期内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为18.6万元和10.8万元，可减少其他推销费6.96万元，增加销售收入576万元，销售收入利润率为10%。措施之二：以较低的频率在国家级电台、电视台做广告，以较高的频率在本省电台、电视台做广告，预计在预算期内需支付国家级和本省电台、电视台广告费分别为8.4万元和10.8万元，可减少其他推销费5.64万元，增加销售收入360万元。措施之三：以较高的频率在本省电台、电视台做广告，需支付广告费10.8万元，减少其他推销费4.8万元，增加销售收入144万元。第三节编制预算的几种特殊方法3）按成本效益原则排列顺序，广告费的资金分配额为19.2万元，与第二项措施相吻合，以此编制广告费项目的零基预算表如表所示。预计实施本方案可获效益：因增加销售收入而增加利润因减少推销人员而减少推销费预计实施本方案所需要的资源：国家级电视台、电台广告费本省电视台、电台广告费实施本方案后的净收益360

000156

400184

000108

000416

400192

000224

400

某企业××年度广告费零基预算单位：元第三节编制预算的几种特殊方法4．零基预算的优缺点优点：它不仅能压缩经费开支，而且能切实做到最合理地使用资金，不受过去老框框的制约，充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促使各个部门精打细算、量力而行、提高经济效益。缺点：由于一切支出均以零点为起点进行分析、研究、计算，所以编制预算的工作量非常大，有时甚至得不偿失。因此，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算编制的工作量，又能适当控制费用。第三节编制预算的几种特殊方法三、滚动预算滚动预算亦称永续预算，其基本精神就是它的预算期永远保持12个月，每过1个月，根据新的情况进行调整，在原来预算期末再增加1个月的预算，从而在任何一个时期都能保持有12个月的时间幅度。第三节编制预算的几种特殊方法1．滚动预算的编制滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，就这样依此类推。这种预算形式有利于管理者对预算资料作经常性地分析研究，并能根据当前预算的执行情况对预算及时作出修订。第三节编制预算的几种特殊方法

【例】

某企业生产A产品，2008年预计销售量如表所示：此外，A产品单位售价为50元，单位产品变动性制造成本20元，变动性销售与管理费6元，每月固定性制造费用8000元，固定性销售与管理费2000元，所得税率50%。月份销售量（件）月份销售量（件）1234561

6001

5001

4001

5001

5501

6007891011121

4501

4751

4451

4001

4501

500A产品2008年预计销售量第三节编制预算的几种特殊方法项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计1月2月3月销售收入减：变动成本制造成本销售及管理费边际贡献减：固定成本制造费用销售及管理费税前利润减：所得税税后利润80

00032

0009

60038

4008

0002

00028

40014

20014

20075

00030

0009

00036

0008

0002

00026

00013

00013

00070

00028

0008

40033

6008

0002

00023

60011

80011

800232

50093

00027

900111

60024

0006

00081

60040

80040

800218

50087

40026

220104

88024

0006

00074

88037

44037

440217

50087

00026

100124

40024

0006

00074

40037

20037

200893

500357

400107

220428

88096

00024

000308

880154

440154

440

2008年利润滚动预算 单位：元如果2008年第一季度的执行结果与预算的差异较小，则可按月编制2008年第二季度的利润预算，并按季编制2008年第三、第四季度和2009年第一季度的利润预算；如果执行结果与预算的差异比较大，则应作相应的调整后再编制预算。第三节编制预算的几种特殊方法2．滚动预算方法的理论根据滚动预算方法的理论根据：首先，企业的生产经营活动是延续不断的，那么企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使预算方法与生产经营过程相适应；其次，企业的生产经营活动随着时间的变迁，很可能会产生各种难以预料的变化；再次，人们对未来客观事物的认识也是一个由粗到细、由简单到具体的过程，滚动预算就按照这种客观认识的规律来编制，避免预算与实际有较大的出入。第三节编制预算的几种特殊方法3．滚动预算的优缺点优点：①保持预算的完整性和持续性，从动态预算中把握企业的未来；②能使各级管理人员始终能对未来12个月的生产经营活动作周详地考虑和全盘规划，使企业的各项工作有条不紊地进行；③便于银行、财政税务机构、企业主管部门对企业经营状况的了解；④由于预算不断修整，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。采用滚动预算，必须有一个与之相适应的外部条件，如上级下达生产指标、材料供应的时间等，这些外部条件仍然是以自然年为基础、一年一安排的，这为企业编制滚动预算带来了困难，也可以说是滚动预算的缺憾。小结（1）全面预算是关于企业在一定时期内（一般不超过1年）经营、财务等方面的总体预算，主要包括业务和财务方面的预算。业务方面包含销售预算、生产预算、采购预算和费用成本预算等；财务方面包含现金收支预算、结算存款预算、预计财务报表等。短期预算是一种执行预算，数据要求尽可能具体化，以便控制和执行。编制预算主要有以下六种具体方法：固定预算弹性预算增量预算零基预算定期预算滚动预算小结（2）固定预算、增量预算和定期预算属于传统编制预算的方法。弹性预算是传统固定预算的对称，弹性预算和固定预算是按照业务量基础的数量特征不同进行的分类；零基预算是传统增量预算的对称，零基预算和增量预算是按照成本费用预算的出发点的特征不同进行的分类；滚动预算是传统定期预算的对称，滚动预算和定期预算是按照预算期的时间特征不同进行的分类。历年注会考题2006单项选择题5某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件850件，生产每件甲产品需要2千克A