管理会计成本控制

第九章成本控制本章学习目标1．了解成本控制的含意和作用2．了解成本控制的分类3．掌握成本控制的原则4．了解事前成本控制的含意5．理解产品生命周期成本6．掌握价值工程的运作程序7．了解标准成本的含意并理解其制定过程8．掌握标准成本法的差异分析9．了解质量成本的概念第一节成本控制概述从控制论的角度看问题，成本控制对现代企业经营的作用最突出。这是因为，从控制的难易程度上看，在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中，对成本的控制相对于其他要素来讲，企业掌握的主动性似乎更大些。一、成本控制的概念控制是指为了确保工作的目标以及为此而拟定的计划能够得以实现，各级主管人员根据事先确定的目标或因发展需要而重新拟定的标准，对下级的工作进行衡量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生。成本控制是在成本的形成过程中全方位的管理，主要包括以下几方面：（1）事先进行成本规划；（2）事中进行指导、限制和监督；（3）事后进行分析评价。二、成本控制的意义1．成本控制是企业求得生存的主要手段2．成本控制是企业增加盈利的重要途径3．成本控制也是贯彻企业战略的重要手段4.成本控制是实施全面预算的重要保障三、成本控制的分类成本控制按控制发生的时间分类先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三类。（一）事前成本控制事前成本控制，即在产品投产前对影响成本的经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督。（二）事中成本控制事中成本控制是指在产品投入生产过程中，对实际成本与目标成本之间的差异进行的日常控制。在该阶段，企业随时把各种成本偏差信息反馈给责任者，要求他们及时分析差异原因，并采取有效措施保证成本目标的实现。这类控制的重点在于严格按照既定的标准把关，并根据已发生的偏差来指导和调节相关经济活动。（三）事后成本控制事后成本控制是指当成本已经形成后，企业认真进行成本综合分析与考核，为了下一个生产循环有效控制成本而提供反馈信息。四、、成成本本控控制制的的原原则则全面面性性原原则则事前前事事中中事事后后控控制制相相结结合合的的原原则则责权权利利相相结结合合原原则则目标标管管理理原原则则例外外管管理理原原则则管理理制制度度健健全全原原则则（一一））全全面面性性原原则则全面面性性原原则则是是指指企企业业成成本本控控制制应应是是全全过过程程、、全全员员和和全全方方位位控控制制。。全过过程程控控制制全员员控控制制全方方位位控控制制（二二））事事前前、、事事中中、、事事后后控控制制相相结结合合原原则则生产产流流程程信息息流流程程反反馈馈流流程程事前控制事中控制投

入生产过程产

出事后控制（三三））责责权权利利相相结结合合原原则则（四四））目目标标管管理理原原则则（五五））例例外外管管理理原原则则管理理人人员员要要把把精精力力集集中中在在例例外外差差异异上上。。确定定差差异异例例外外的的标标准准通通常常有有以以下下四四个个：：1．．差差异异的的重重要要性性2．．差差异异的的持持续续性性3．．差差异异的的可可控控性性4．．差差异异的的性性质质（六六））管管理理制制度度健健全全原原则则五、、成成本本控控制制的的常常用用方方法法（一一））标标准准成成本本控控制制标准准成成本本控控制制的的核心心是建建立立标标准准成成本本制制度度。。标准准成成本本制制度度即即标标准准成成本本控控制制系系统统，，也也称称标标准准成成本本会会计计，，是是指指围围绕绕标标准准成成本本的的相相关关指指标标而而设设计计的的，，将将成成本本的的前前馈馈控控制制、、反反馈馈控控制制及及核核算算功功能能有有机机结结合合而而形形成成的的一一种种成成本本控控制制系系统统。。标准准成成本本制制度度具具有有事事前前估估算算成成本本、、事事中中及及事事后后计计算算分分析析成成本本井井揭揭示示差差异异的的功功能能。。标准准成成本本制制度度包包括括：：标标准准成成本本的的制制定定、、成成本本差差异异的的计计算算分分析析和和成成本本差差异异的的账账务务处处理理三三方方面面内内容容。。其其中中，，标标准准成成本本的的制制定定与与成成本本的的前前馈馈控控制制相相联联系系；；成成本本差差异异的的计计算算分分析析与与成成本本的的反反馈馈控控制制相相联联系系；；成成本本差差异异的的服服务务处处理理则则与与成成本本的的日日常常核核算算联联系系。。(二二)质质量量成成本本控控制制质量量成成本本是是60年年代代以以来来出出现现的的一一个个概概念念，，是是在在企企业业的的质质量量管管理理实实践践中中逐逐步步形形成成和和发发展展起起来来的的。。它它是是指指企企业业为为保保证证和和提提高高产产品品质质量量而而支支出出的的一一切切预防防费费用用，以以及及因因未未达达到到质质量量标标准准而而发发生生的的一一切切损失失费费用用的总总和和。。(三三)使使用用寿寿命命周周期期成成本本控控制制现代代企企业业，，只只注注意意产品品生生产产成成本本的控控制制是是不不够够的的，，还还必必须须从从用用户户的的角角度度出出发发，，研研究究使使用用寿寿命命周周期期成成本本。。所谓谓寿寿命命周周期期成成本本，，亦亦称称使使用用成成本本，，是是用用户户为为取得得并并实实现现所所需需产产品品或或劳劳务务的的功功能能所所付付出出的的代代价价。使用用寿寿命命周周期期成成本本的的内容容包括括产产品品的的原原始始成成本本和和运运用用维维护护成成本本构构部部分分。。从生生产产者者的的角角度度，，使使用用寿寿命命周周期期成成本本控控制制就就是是一切切为为用用户户着着想想，千千方方百百计计降降低低产产品品的的寿寿命命周周期期成成本本，，减减少少用用户户的的支支出出，，从从而而达达到到争争取取更更多多用用户户、、扩扩大大销销量量、、增增加加利利润润的的目目的的。。第二二节节产产品品生生命命周周期期成成本本控控制制一、、产产品品生生命命周周期期成成本本二、、价价值值工工程程三、、价价值值工工程程的的基基本本程程序序一、、产产品品生生命命周周期期成成本本产品品生生命命周周期期（（ProductLifeCycle））是是指指从从产产品品最最初初的的研研制制、、开开发发到到撤撤销销对对该该产产品品客客户户的的技技术术支支持持和和服服务务的的期期间间。。运用用生生命命周周期期预预算算（（Life-CircleBudgeting）），，管管理理人人员员可可以以估估计计属属于于每每一一产产品品的的成成本本与与收收入入，，从从它它们们最最初初的的研研制制开开发发到到其其售售后后客客户户服服务务和和支支持持以以及及处处置置的的成成本本与与收收入入。。生命命周周期期成成本本法法生命命周周期期成成本本法法（（Life-CycleCosting））可可以以给给管管理理人人员员提提供供从从产产品品设设计计、、开开发发、、制制造造、、市市场场宣宣传传、、运运输输、、维维护护、、客客户户服服务务直直到到处处置置阶阶段段的的成成本本信信息息。。产品品生生命命周周期期各各阶阶段段研发发与与设设计计循循环环制造造循循环环售后服服务和和处置置循环环1．研研发与与设计计循环环（1））市场场调查查阶段段，这这个阶阶段主主要是是调查查客户户需求求并且且产生生新产产品的的初始始概念念。（2））产品品设计计阶段段，在在这个个阶段段，企企业的的工程程师们们解决决新产产品技技术层层面的的问题题，肯肯定新新产品品在技技术上上是可可行的的。（3））产品品开发发阶段段，在在这个个阶段段，企企业适适应客客户的的需求求开发发出产产品的的关键键功能能并设设计出出产品品样本本，还还要制制造一一些生生产新新产品品所需需要的的特殊殊工具具。调查表表明，，80％到到85％的的产品品生命命周期期成本本都在在产品品的研研发与与设计计阶段段就决决定了了。2．制制造循循环通常在在这个个阶段段，留留给工工程师师影响响产品品成本本和产产品设设计的的空间间已经经很小小了，，因为为大部部分的的成本本已经经在产产品研研发与与设计计循环环决定定了。。在这个个阶段段动作作管理理研究究，像像方便便的布布局、、及时时制有有助于于降低低产品品制造造成本本。还还可以以实施施作业业管理理，通通过鉴鉴别和和消除除非增增值作作业，，来降降低产产品的的制造造成本本。3．售售后服服务和和处置置循环环服务循循环一一般也也是由由三个个阶段段组成成：（1））在销销售的的成长长阶段段，从从第一一批产产品销销售开开始服服务成成本就就快速速增长长；（2））从产产品的的销售售高峰峰转移移到服服务高高峰；；（3））从服服务的的高峰峰期到到最后后一批批产品品的销销售是是服务务循环环的成成熟期期。处置发发生在在产品品生命命的尾尾期并并且持持续到到最后后一件件产品品废弃弃时为为止。处置成成本通通常包包括消消除那那些伴伴随着着产品品有用用生命命的结结束而而产生生的有有害影影响的的成本本。二、价价值工工程价值工工程是是在产产品的的设计计阶段段用于于设计计目标标成本本的重重要方方法。。第一，，价值值工程程的目目的是是以最最低的的成本本去实实现或或创造造某种种产品品或作作业应应具备备的必必要功功能，，以使使该产产品或或作业业达到到最佳佳的价价值。。第二，，价值值工程程的核核心问问题是是对产产品或或作业业进行行功能能分析析。在产品品设计计和研研制阶阶段，，通过过功能能分析析，确确定哪哪些功功能是是消费费者需需要的的，哪哪些功功能是是不必必要的的；哪哪些功功能是是过剩剩的，，哪些些功能能是不不足的的。去去掉不不必要要的功功能，，补充充不足足的功功能，，并为为实现现必要要功能能找到到一个个最优优的方方案。。达到到既保保证产产品的的必要要功能能，又又降低低产品品生命命周期期成本本的目目的。。第三，依靠靠全体职工工的集体智智慧来开展展。三、价值工工程的基本本程序1．选择分分析对象2．收集可可靠情报3．进行功功能分析4.功能成本分分析5.提出出改进方案案并选择最最优方案6.试验验并形成提提案第三节标标准成本控控制标准成本控控制系统最最初产生于于20世纪纪20年代代的美国，，随着其内内容的不断断发展和完完善，被西西方国家广广为采用，，成为管理理会计的日日常成本管管理中应用用最为普遍遍和最为有有效的一种种控制手段段。一、标准成成本的含义义（一）标准准成本的概概念所谓标准成成本，是指指按照成本项目反映的、在在已经达到到的生产技技术水平和和有效经营营管理条件件下，应当发生的的单位产品品成本目标标。标准成本本是作为控控制成本开开支、考核核评价实际际成本、衡衡量工作效效率的依据据和尺度的的一种目标标成本。标准成本与与预算成本本既有区别别又有联系系（预算已已在第七章章作了说明明）。标准成本是是一种单位的概念，它它与单位产品相联系；而而预算成本本则是一种种总额的概念，它它与一定的业务务量相联系。企业一旦建建立了标准准成本，运运用标准成成本就要比比运用预算算成本省力力与快捷，，这是因为为标准成本本是以单位位为基础计计算的，已已经自动弹弹性化。一旦制定了了标准成本本，就可以以很容易地地编制企业业任何预期期业务量的的预算(即即，业务量量×单位标标准成本＝＝预算总额额)。标准成本与与预算成本本都不是实际发发生的成本本，而是一种种预定的成成本目标。。此外，两两者实施控制的的方式非常相似，，都是比较较实际业绩绩与预期业业绩(预算算业绩或标标准业绩)并据以采采取必要的的措施。因此，标准准成本与预预算成本只只是从各自自不同的角角度来判断断或说明某某项成本计计划的完成成情况，在在实际上经经常互用。。(二)标准准成本制度度标准成本制制度即标准准成本控制制系统，也也称标准成成本会计。。标准成本系系统不是一一个单纯的的成本计算算方法，它它把成本的的事前计划划、日常控控制和最终终产品成本本的确定有有机地结合合起来，成成为加强日日常成本管管理，全面面提高经济济效益的重重要工具。。标准成本系系统的业务务流程如下下图所示。。标准成本的制定生产制造活动发生实际成本标准成本计算成本差异处理汇总产品实际成本成本差异分析成本差异调查采取管理活动提出控制报告图

标准成本系统流程图

标准成本系系统包括制制定标准成成本、差异异分析和差差异处理三三个有机组组成部分。。成本差异是指产品实实际成本与与标准成本本之间的差差额，从成成本控制的的角度来看看，差异是是更有意义义的信息。。成本差异分分析是将成本差差异分解为为不同的差差异项目，，并在此基基础上调查查发生的具具体原因，，并提出分分析报告。。成本差异处处理是指在期末末将标准成成本和成本本差异重新新组合，最最终确定产产品的实际际成本。如如果成本差差异的数额额不大，可可以将差异异全部作为为当期销售售成本的调调整项目；；如果成本本差异较大大，就应当当在期末在在产品、产产成品和本本期产品销销售成本之之间按比例例进行分配配，使之能能反映实际际成本水平平。(三)标准准成本的特特点1.客观观性和科学学性。标准准成本是依依据对企业业实际情况况的调查研研究，用科科学方法制制定的。2.正常常性和稳定定性。标准准成本是按按正常条件件制定的，，没有考虑虑不能预测测的异常变变动因素，，因此，标标准成本一一经确定，，只要依据据的条件不不变，就具具有相对的的稳定性。。3.目标标性和尺度度性。标准准成本是控控制目标成成本和衡量量实际成本本的尺度，，因此具有有目标性和和尺度性。。（二）标准准成本的分分类通常，可以以将标准成成本分为：：理想标准成成本基本标准成成本现实标准成成本（一）理想想标准成本本理想标准成成本是指企企业在现有有的生产技技术、生产产设备能力力和经营管管理条件下下，用最理理想的经营营水平所确确定的产品品标准成本本。例如，它在在计算确定定产品标准准成本时，，要求直接接材料的消消耗量以理理论计算的的投入、产产出率作为为消耗标准准；在直接接人工工时时消耗方面面，以最理理想的操作作方法和工工时的利用用率作为确确定标准人人工成本的的依据。理想标准成成本在理论论上能讲得得通，但实实际上很难难达到，它它只能给企企业指出努努力的方向向或奋斗的的目标，而而不能作为为成本控制制和正确评评价实际工工作的标准准，因而这这种标准很很少被采用用。（二）基本本标准成本本基本标准成成本是指以以上年度或或过去某一一年度的实实际成本为为参照确定定的标准成成本。这种种标准成本本确定后，，除非产品品的生产或或制造方法法发生重大变化，已确定的的直接材料料、直接人人工和制造造费用的数数量标准和和价格标准准一般长期期不变。费费用的数量量标准和价价格标准也也保持长期期不变。基本标准成成本相对固定，可以使各各期的成本本在同一基基础上进行行比较。通通过考察各各期发生的的实际成本本与基本标标准成本的的指数变动动，进而可可以了解各各期实际成成本发生的的变化。基本标准成成本有一个个最大的缺点，就是不能能反映企业业工作效率率和经营状状况的不断断变化，显显得呆板过过时，以致致很难发挥挥成本控制制的作用。。因此，在实实际工作中中，基本标标准成本也也很少被采采用。（三）现实实标准成本本现实标准成成本，亦即即现实可能达达到的标准准成本，它是指以以现在预计计可能实现现的生产水水平，以及及通过努力力能够达到到的生产效效率为依据据而制定的的标准成本本。这种标准成成本既不像像理想标准准成本那样样高不可攀攀，又不像像基本标准准成本那样样可以轻易易达到。因此，这种种现实的标标准成本是是进行成本本管理的有有效方法。。二、标准成成本的制定定单位产品的的标准成本本直接材料标标准成本直接人工标标准成本制造费用标标准成本（一）直接接材料标准准成本直接材料标标准成本=直接材料料的标准用用量×直接接材料的标标准价格直接材料的的用量标准准是在现有有生产技术术条件下生生产单位产产品所需要要的材料数数量。由于于制定的是是现实标准成成本，因此其用用量标准中中应当包括括废品损失失、产品整整理挑选损损耗等。直接材料的的价格标准准是预计的的购买材料料应当支付付的标准价价格。包括括买价、运运杂费、保保险费等成成本、费用用。也就是是取得材料料的完全成成本。【例9-2】企业生生产A产品品需要甲、、乙、丙三三种材料。。生产每件件A产品需需要消耗甲甲材料3千千克，乙材材料2.5千克，丙丙材料3千千克。同时时，企业各各种材料耗耗损率上限限为10%，即每使使用1千克克的材料，，其耗损的的最大值为为0.1千千克。甲材材料的买价价为3元/千克，乙乙材料的买买价为4元元/千克，，丙材料的的买价为2元/千克克。运费和和保险费占占买价的比比率分别为为1%和0.5%。。下面为直直接材料标标准成本计计算表（见见表9-3）。表9-3A产品品直接材料料标准成本本单单位：元标准甲材料乙材料丙材料用量标准（千克）：产品用量正常耗损小计：

30.33.3

2.50.252.75

30.33.3价格标准（元）：买价运杂费保险费小计：

30.030.0153.045

40.040.024.06

20.020.012.03直接材料标准成本：10.048511.1656.699合计：27.91

（二）直接接人工标准准成本与直接材料料标准成本本一样，直直接人工标标准成本也也是由用量量标准和价价格标准相相乘得到。。直接人工的的用量标准准就是指单单位产品的的标准工时时。单位产产品的标准准工时不仅仅包括正常常生产条件件下生产一一单位产品品需要的生生产时间，，还包括必必要的机器器设备调试试时间、工工作间歇时时间等。直接人工的的价格标准准是指标准准工资率。。该标准工工资率可能能是预定的的工资率、、也可能是是现行的正正常的工资资率。【例9-3】企业生生产A产品品的需要经经过两个车车间（也就就是经过两两个加工工工序）。生生产每件A产品需要要在第一车车间加工1.5小时时，加上必必要的职工工休息间歇歇、设备调调试时间以以及其他必必要耗费，，每件A产产品需要2小时。同同样，生产产每件A产产品需要在在第二车间间加工1.8小时，，但是，加加上必要的的时间耗费费，每件A产品需要要2.5小小时。由于于生产的劳劳动强度不不同，因此此，第一和和第二生产产车间工人人工资率不不相同。经经计算，第第一车间的的工资率为为1.5元元/小时，，第二车间间的工资率率为1元/小时。直直接人工标标准成本计计算表如表表9-4所所示。表9-4直直接人工标标准成本A产品的单单位产品直直接人工标标准成本为为5.5元元/件。标准第一车间第二车间价格标准（元/小时）

小时工资率1.51用量标准（小时）

生产工时1.51.8其他损耗0.50.7小计22.5直接人工标准成本（元）32.5（三）制造造费用标准准成本变动制造费费用标准成成本固定制造费费用标准成成本1．变动制制造费用标标准成本变动制造费费用的用量量标准通常常采用单位位产品直接接人工工时时标准，也也可以采用用机器工时时。变动制造费费用的价格格标准是每每一工时变变动制造费费用的标准准分配率变动制造费费用标准成成本=单位位产品直接接人工的标标准工时××变动制造造费用标准准分配率2．固定制制造费用标标准成本固定制造费费用的用量量标准和变变动制造费费用的用量量标准一样样，可以采采用人工工工时、也可可以采用机机器工时。。但是二者者必须保持持一致，以以便进行以以后的差异异分析。固定制造造费用的的价格标标准的计计算方法法和变动动制造费费用的价价格标准准一样。。固定制造造费用标标准成本本=单位位产品直直接人工工的标准准工时××固定制制造费用用标准分分配率单位位产产品品标标准准成成本本=单单位位产产品品直直接接材材料料标标准准成成本本+单单位位产产品品直直接接人人工工标标准准成成本本+单单位位产产品品变变动动制制造造费费用用标标准准成成本本+单单位位产产品品固固定定制制造造费费用用标标准准成成本本三、、成成本本差差异异分分析析成本本差差异异直接接材材料料成成本本差差异异直接接人人工工成成本本差差异异制造造费费用用差差异异由于于直直接接材材料料成成本本、、直直接接人人工工成成本本以以及及变变动动制制造造费费用用都都是是变变动动性性成成本本，，都都随随着着产产品品数数量量的的增增加加而而增增加加。。因因此此，，可可以以将将这这三三种种成成本本差差异异归归为为一一类类进进行行分分析析。。变动动性性成成本本差差异异分分析析变动性成成本差异异分为数数量差异异和价格格差异两两类。成本差异异=实际际成本－－标准成成本=实际际数量××实际价价格－标标准数量量×标准准价格=实际际数量××（实际际价格－－标准价价格）+（实际际数量－－标准数数量）××标准价价格=价格格差异+数数量差异异实际数量×实际价格实际数量×标准价格标准数量×标准价格价格差异数量差异差异总额（一）直直接材料料成本差差异以及及分析直接材料料的成本本差异是是指直接接材料的的实际成成本与标标准成本本之间的的差异。。该差异可可以分为为价格差差异与数数量差异异。材料价格格差异=实际数数量×（（实际价价格－标标准价格格）材料数量量差异=（实际际数量－－标准数数量）××标准价价格【例9-4】企企业本月月生产B产品200件件。使用用材料600千千克。材材料单价价为1.5元/千克。。每件B产品材材料标准准用量为为2.5千克，，标准价价格为1.6元元/千克克。材料成本本差异总总额=实际数数量×实实际价格格－标准准数量××标准价价格=600×1.5－（（200×2.5）××1.6=900－800=100（（元）（（不利差差异）材料价格格差异=实际数数量×（（实际价价格－标标准价格格）=600×（1.5－－1.6）=-60（（元）（（有利差差异）材料数量量差异=（实际际数量－－标准数数量）××标准价价格=（600－200××2.5）×1.6=160（元））（不利利差异））（二）直直接人工工成本差差异以及及分析直接人工工成本差差异是指指直接人人工实际际成本与与标准成成本之间间的差额额。该差异也也被分为为价格差差异和数数量差异异两部分分。由于直接接人工的的“价格格”也就就是工人人工资率率，因此此直接人人工的价价格差异异也称为为“工资资率差异异”。耗用的直直接人工工的“数数量”多多少也就就是工人人工作的的效率高高低，因因此直接接人工的的数量差差异也称称为“人人工效率率差异””。工资率差差异=实实际工时时×（实实际工资资率－标标准工资资率）人工效率率差异=（实际际工时－－标准工工时）××标准工工资率【例9-5】已已知企业业生产每每件A产产品的标标准工时时为2小小时，标标准人工工工资率率为1.5元/小时。。本月生生产产品品300件，实实际工时时总额为为660小时，，该月支支付的工工资总额额为1056元。直接人工工成本差差异总额额=实际际成本－－标准成成本=1056－－（300×2）×1.5=156（元元）（不不利差异异）实际人工工工资率率＝1056/660=1.6（元元/小时时），于于是：工资率差差异=实实际工时时×（实实际工资资率－标标准工资资率）=660×（1.6－－1.5）=66（元元）（不不利差异异）人工效率率差异=（实际际工时－－标准工工时）××标准工工资率=（660-300××2）××1.5=90（元））（不利利差异））（三）变变动制造造费用差差异变动制造造费用的的差异是是指实际际变动制制造费用用与标准准变动制制造费用用之间的的差额。。该差异也也同样要要分为价价格差异异和数量量差异进进行分析析。由于变动动制造费费用的““价格””是变动动制造费费用分配配率，因因此变动动制造费费用的价价格差异异又称为为“变动动制造费费用分配配率差异异”或““变动制制造费用用耗费差差异”。。变动制制造费费用的的“数数量””即为为单位位产品品耗用用的人人工工工时。。通常常变动动制造造费用用的数数量差差异称称为““变动动制造造费用用效率率差异异”，，变动制制造费费用耗耗费差差异=实际际工时时×（（变动动制造造费用用实际际分配配率－－变动动制造造费用用标准准分配配率））变动制制造费费用效效率差差异=（实实际工工时－－标准准工时时）××变动动制造造费用用标准准分配配率【例9-6】沿沿用前前例中中的部部分数数据。。企业业生产产A产产品的的标准准工时时为2小时时/件件，变变动制制造费费用标标准分分配率率为2.5元/小时时。本本月生生产产产品300件，，生产产实际际发生生的人人工工工时为为660小小时。。本月月发生生的变变动制制造费费用总总额为为1584元元。于于是变变动制制造费费用的的实际际分配配率为为：=2.4（（元/小时时）变动制制造费费用差差异=实际际成本本－标标准成成本=1584－（（300××2××2.5））=84（元元）（（不利利差异异）变动制制造费费用耗耗费差差异=660××（2.4－2.5）=-66（（元））（有有利差差异））变动制制造费费用效效率差差异=（660－300×2）××2.5=150（（元））（不不利差差异））（四））固定定制造造费用用差异异固定制制造费费用总总差异异等于于实际际固定定制造造费用用与已已分配配的固固定制制造费费用之之间的的差额额。已分配配的固固定制制造费费用＝固定定制造造费用用标准准分配配率××实际际产量量标准准工时时固定制制造费费用标标准分分配率率是指指企业业年初初固定定制造造费用用预算算总额额除以以预算算产量量的标标准工工时。。1．二二因素素分析析法二因素素分析析法是是指将将固定定制造造费用用分为为预算算差异异和能能量差差异两两种因因素进进行分分析的的方法法。固定制制造费费用预预算差差异是是指固固定制制造费费用的的实际际发生生数与与固定定制造造费用用预算算总额额之间间的差差额。。固定制制造费费用预预算差差异=固固定制制造费费用实实际数数－固固定制制造费费用预预算总总额固定制制造费费用预预算总总额=固固定制制造费费用标标准分分配率率×预预算产产量标标准工工时固定制制造费费用能能量差差异是是指固固定制制造费费用预预算总总额与与已分分配的的固定定制造造费用用两者者之差差。已分配配的固固定制制造费费用等等于按按实际际产量量应耗耗用标标准工工时和和标准准分配配率计计算的的固定定制造造费用用分配配数，，固定制造费费用能量差差异=固定制造造费用预算算总额－已已分配的固固定制造费费用=固定制造造费用标准准分配率××预算产量量标准工时时－固定制造造费用标准准分配率××实际产量量标准工时时实际固定制造费用固定制造费用实际产量标准工时能量差异预算差异总差异已分配的固定制造费用固定制造费用预算总额预算产量标准工时直接人工工时【例9-7】沿用例例9-5中中的部分数数据。企业业生产A产产品的标准准工时为2小时/件件，本月生生产300件，实际际发生的固固定制造费费用总额为为1080元。实实际生产工工时为660小时。。该车间的的预算产量量标准工时时为800小时。固固定制造费费用预算总总额为1200元元。=1200/800＝1.5（（元/工时时）固定制造费费用总差异异=实际固定定制造费用用－已分配配的固定制制造费用=1080－300×2×1.5=1080－－900=180（（元）（不不利差异））固定制造费费用预算差差异=固定制造造费用实际际数－固定定制造费用用预算数=1080－1200=-120（（元）（有有利差异））固定制造费费用能量差差异=固定制造造费用标准准分配率××预算产量量标准工时时－固定制造造费用标准准分配率××实际产量量标准工时时=1.5××800－－1.5××（300×2）=300（（元）（不不利差异））2．三因素素分析法“三因素分分析法”将将固定制造造费用差异异分为“开开支差异””、“能力力差异”和和“效率差差异”三项项。其中“开支支差异”与与前述二因因素分析法法中的“预预算差异””的内容完完全相同。。三因素分析析法实际上上是对二因因素分析法法下的“能能量差异””进一步细细分为“能能力差异””和“效率率差异”两两项。固定制造费费用开支差差异=固定制造造费用实际际数－固定定制造费用用预算总额额固定制造费费用能力差差异=固定制造造费用预算算总额－实实际工时××固定制造造费用标准准分配率固定制造费费用效率差差异=实际工时时×固定制制造费用标标准分配率率－实际产量量标准工时时×固定制制造费用标标准分配率率【例9-8】根据上上例资料，，计算三因因素分析法法下的各种种差异。固定制造费费用开支差差异=固定定制造费用用实际数－－固定制造造费用预算算数=1080－1200=-120（元））（有利差差异）固定制造费费用能力差差异=固定定制造费用用预算总额额－实际工时时×固定制制造费用标标准分配率率=1200－660×1.5=210（元））（不利差差异）固定制造费费用效率差差异=实际工时时×固定制制造费用标标准分配率率－实际产量量标准工时时×固定制制造费用标标准分配率率=660××1.5－－（300×2）××1.5=90（元元）（不利利差异）第四节质质量成本控控制一、质量成成本的概念念与构成质量成本是是指为了保保证产品达达到一定质质量水平所所发生的