会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的核算上

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业主要的经济业务经济业务过程资金筹集生产准备产品生产产品完工产品销售财务成果计算投资业务利润分配第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。

负债筹资形成债权人权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按合约收回本金和利息的权利。第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。第二节资金筹集业务的账务处理（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1.“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。

第二节资金筹集业务的账务处理2.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。根据资本公积来源，分别“资本溢价”（或股本溢价）、“其他资本公积”明细核算。第二节资金筹集业务的账务处理3.“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项；银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。第二节资金筹集业务的账务处理（三）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款（收到的现金）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）第二节资金筹集业务的账务处理2.接受非现金资产投资的账务处理

企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值，并确定在注册资本或股本中应该享有的份额。借：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等

贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）第二节资金筹集业务的账务处理P94例题1、2例题3为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本扩大为6000000元，假设C愿意出资获取1/3的股份。C以一批设备作为资本投入，该批设备投资合同约定价值2200000元。借：固定资产2200000

贷：实收资本——C2000000

资本公积——资本溢价200000第二节资金金筹集业务的的账务处理二、负债筹筹资业务（一）负债债筹资的构成成负债筹资主要要包括短期借款、长长期借款以及及结算形成的的负债等。短期借款是指企业为了了满足其生产产经营对资金金的临时性需需要而向银行行或其他金融融机构等借入入的偿还期限限在1年以内（含1年）的各种借款。。长期借款是指企业向银银行或其他金金融机构等借借入的偿还期期限在1年以上（不含含1年）的各种借款。。结算形成的负负债主要有应付账款、应应付职工薪酬酬、应交税费费等。第二节资金金筹集业务的的账务处理（二）账户户设置1.“短期借款”账账户“短期借款””账户属于负负债类账户，，用以核算企企业的短期借借款。短期借款账户户只核算本金，不核算利息。按借款种类、、贷款人和币币种进行明细细核算。短期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节资金金筹集业务的的账务处理2.“长期借款”账账户“长期借款””账户属于负负债类账户，，用以核算企企业的长期借借款。按贷款单位和和贷款种类，，分别“本金”、““利息调整””、应计利息息等进行明细核算算。图例长期借款借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额第二节资金金筹集业务的的账务处理3.“应付利息”账账户“应付利息””账户属于负负债类账户，，用以核算企企业按照合同同约定应支付付的利息，包包括吸收存款款、分期付息息到期还本的的长期借款、、企业债券等等应支付的利利息。按存款人或债债权人进行明明细核算。应付利息借贷期初余额借方发生额贷方发生额期末余额尚未偿还的利利息第二节资金金筹集业务的的账务处理4.“财务费用”账账户“财务费用””账户属于损损益类账户，，用以核算企企业为筹集生生产经营所需需资金等而发发生的筹资费用，包括利息支出（减减利息收入））、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的的现金折扣或收到的现金金折扣等。为购建或生产产满足资本化化条件的资产产发生的应予予资本化的借款费用，，通过“在建工程””、“制造费费用”等账户核算。借财务费用贷贷方发生额借方发生额第二节资金金筹集业务的的账务处理（三）账务务处理1.短期借款的账账务处理（1）短期借款款借入借：银行存款款贷：短期借款款（2）每期计提利利息借：财务费用用贷：应付利息息（预提的的利息）（3）支付利息借：应付利息息贷：银行存款款（4）偿还本金借：短期借款款贷：银行存款款若当月支付利利息借：财务费用用贷：银行存款款只核算本金第二节资金金筹集业务的的账务处理例题甲公司因日常常经营需要向向银行借入期期限为6个月的短期借借款35000元，年利率6%，到期归还本本息。（1）借入款项时时借：银行存款款35000贷：短期借款款35000（2）每月月末计计提利息借：财务费用用1750贷：应付利息息1750（3）到期归还本本息借：应付利息息10500短期借款35000贷：银行存款款4550035000××6%÷12=1750第二节资金金筹集业务的的账务处理2.长期借款的账账务处理（1）长期借款款借入借：银行存款款（实际际所得款项））长期借款——利息调整（（差额）贷：长期借款款——本金（借借款本金）（2）期末（资产产负债表日））计息借：财务费用用（不符符合资本化条条件）在建工程、制制造费用、研研发支出（（符合资本本化条件）贷:应付利息或长长期借款——应计利息（（名义利息））长期借款——利息调整（（差额）会不会到贷方方？实际利息分期付息、到到期还本到期一次还本本付息借款本金×名义利率×期限第二节资金金筹集业务的的账务处理补充：实际利利息用实际利利率法计算比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；现在向银银行借款100元，银行给95，那么每年利利息仍然是10，（实际利率率）为10.53%例题5取得借款时借：银行存款款30000000贷:长期借款—本金30000000第一年年末计计息时借：在建工程程3000000（资本化利息息）贷:应付利息或长长期借款——应计利息3000000名义利息=实际利息第二节资金金筹集业务的的账务处理分期付息，到到期还本的借借款按期支付利息息时借：应付利息息贷：银行存款款到期偿还本金金时借：长期借款款—本金贷：银行存款款到期一次还本本付息借：长期借款款—本金—应计利息贷：银行存款款借款要分清楚楚还款方式：：分期付息、到到期还本；到期一次还本本付息第三节固固定定资产业务的的账务处理一、固定资资产的概念与与特征固定资产是指指为生产商品、提提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用用寿命超过1个会计年度的的有形资产。。固定资产同时时具有以下特特征：（1）属于一种种有形资产。。（2）为生产商商品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有，不是出售。（3）使用寿命命超过一个会会计年度。第三节固固定定资产业务的的账务处理注意：（1）固定资资产使用寿寿命的确定定，考考虑的的因素素：预计生生产能能力或或实物物产量量；预计有有形损损耗或或无形形损耗耗；法律或或类似似规定定对资资产使使用的的限制制；（2）固定定资产产不同同组成成部分分的处处理P98第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理二、固固定定资产产的成成本（（入账账价值值）固定资资产的的成本本是指指企业业构建建某项项固定定资产产达到预预定可可使用用状态态前所发生生的一一切合合理、、必要要的支支出。。外购固定资资产的的成本本，包括购购买价价款、、相关关税费费、使使固定定资产产达到到预定定可使使用状状态前前所发发生的的可归归属于于该项项资产产的运运输费费、装装卸费费、安安装费费和专专业人人员服服务费费等。【注】2009年1月1日增值税税转型型改革后后，企企业购购建（（包括括购进进、接接受捐捐献、、实物物投资资、自自制、、改扩扩建和和安装装）生产用用固定资资产发发生的的增值值税进进项税税额可可以从从销项项税额额中抵抵扣。。P65学习指指导例例题11动产第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理投资者者投入入固定资资产的的成本本，应应当按按照投投资合同或或协议议约定定的价价值确确定，但合合同或或协议议约定定价值值不公公允的的除外外；自建的的固定定资产产也应按按照实实际成成本计计价，，即以以固定定资产产在自自建过过程中中实际际发生生的支支出额额计价价，包包括耗耗费的的材料料、工工人的的工资资以及及为建建造固固定资资产而而发生生的借借款利利息支支出等等。以一笔笔款项项购入入多项没没有单单独标标价的的固定定资产产，应当当按照照各项项固定定资产产公允允价值值比例例对总总成本本进行行分配配，分分别确确定各各项固固定资资产的的成本本。如甲公公司买买入A、B、C三台机机器，，共支支付价价款1500万元，，其中中ABC三台机机器公公允价价值分分别为为1000万、250万、250万，则则甲公公司确确定ABC三台机机器的的入账账价值值分别别为1000万、250万、250万；第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理三、固固定定资产产的折折旧1.固定资资产折折旧概概述（1）固定资资产折折旧是指在在固定定资产产使用用寿命命内，，按照照确定定的方方法对应计计折旧旧额进行的的系统统分摊摊。（2）应计折折旧额额是指应应当计计提折折旧的的固定定资产产的原价扣除其其预计净净残值值后的金额额。（3）已计计提减减值准准备的的固定定资产产，还还应当当扣除除已计计提的的固定定资产产减值值准备备累计计金额额。应计折折旧额额=固定资资产原原价－－预计计净残残值－－固定定资产产减值值准备备第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理（4））预计计净残残值是指固固定资资产的的使用用寿命命已满满，从从该项项资产产的处处置中中获得得的扣扣除处处置费费用后后的金金额。。预计净净残值值率是指固固定资资产预预计净净残值值额占占其原原价的的比率率。企企业应应当根根据固固定资资产的的性质质和使使用情情况，，合理理确定定固定定资产产的预预计净净残值值。预计净净残值值一经经确定定，不不得随随意变变更。（5））影响固固定资资产折折旧的的因素素：①固固定资资产原价。②固固定资资产的的预计计净残值值。③固固定资资产的的预计使使用寿寿命。④固固定资资产减值准准备。第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理2、时时间范范围（（判判断））企业一一般应应按月计提固定资资产折折旧。。当当月增加的固定定资产产，当月不不计提提折旧，，从下月起起计提折折旧；；当当月减少的固定定资产产，当月仍仍计提提折旧，，从下月起起不计提折折旧。。当月固定资资产应应计提提折旧旧额=上月固定资资产计计提的的折旧旧额+上月增加固固定资资产应应计提提折旧旧额－－上月减少固固定资资产应应计提提折旧旧额例题学学习指指导P105-4第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理部门7月份计提折旧额7月份增加固定资产应提折旧额7月份减少固定资产应提折旧额8月份增加固定资产应提折旧额8月份减少固定资产应提折旧额8月份计提折旧额9月份计提折旧额生产车间100005000300060007000①机修车间15000②4500③35001600017000行政管理④600055004000⑤1800020000合计④+6000-5500=1800018000+4000－⑤=2000015000+②②－4500=1600010000+5000－3000=①16000+③③－3500=17000第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理3、空间间范围围（（多选选）根据《企业会会计准准则》的规定定，除以下下情况况外，企业业应对对所有固固定资资产计计提折折旧：1、已提提足折折旧仍仍继续续使用用的固固定资资产；；2、按规规定单独估估价作作为固固定资资产入入账的的土地。3、提前前报废废的固固定资资产也也不再再补题题折旧旧。4、持有待待售的的固定定资产产不需需计提提折旧旧5、以融资租租赁方方式租租出的固定定资产产和以以经营租租赁方方式租租入的固定定资产产，不不应当当计提提折旧旧。以融资租租赁方方式租租入的固定定资产产和以以经营租租赁方方式租租出的固定定资产产，应应当计计提折折旧；；未使用用、不不需用用的固固定资资产仍仍提折折旧单独估估价入入账第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理4、固固定资资产折折旧方方法【【重点点】企业可可选用用的折折旧方方法有有年限平平均法法、工作量量法、双倍余余额递递减法法和年数总总和法法等。（1））年限平平均法法又称直线法法，是指指将固固定资资产的的应计计折旧旧额均均匀地地分摊摊到固固定资资产预预计使使用寿寿命内内的一一种方方法。。其计计算公公式如如下：：月折旧旧额=（固固定资资产原原价－－预计计净残残值））×月月折旧旧率月折旧旧率=年折折旧额额÷12年折旧旧率=1预计使使用寿寿命×100%第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理第三节节固固定定资产产业务务的账账务处处理例题：：甲公公司一一台用用于污污水处处理的的固定定资产产，原原价为为240000元，，预计计使用用年限限为10年年，预预计净净残值值率为为4%，则则每月月应计计提的的折旧旧额为为：预计净净残值值=240000××4%=9600应计提提折旧旧额=240000-9600=230400【240000××（1-4%））】年折旧旧额=1÷÷10×100%=10%月折旧旧额=10%÷÷12=0.8333%月折旧额=230400×0.8333%=1920月折旧额=240000××（1－4%）÷10÷12=1920第三节固固定资产产业务的账账务处理工作量法是指根据实实际工作量量计算每期期应提折旧旧额的一种种方法。其其计算公式式为：第三节固固定资产产业务的账账务处理例题：甲公公司一台用用于产品生生产的精美美机床，原原价为1200000元，预计可可以生产10000件甲产品，，预计净残残值率为3%，12月生产甲产产品300件，则12月应计提的的折旧额计计算如下：：应计提折旧旧额=1200000××（1-3%）=1164000单位产品折折旧额=1164000÷÷10000=116.412月份折旧额额=116.4×300=34920或1200000×（1-3%）÷10000×300=34920第三节固固定资产产业务的账账务处理【注意】企业应当根根据固定资产有有关的经济济利益的预预期实现方方式合理选择折折旧方法，，固定资产产折旧方法法一经确定定，不得随意变更。固定资产在在其使用过过程中，因因所处经济济环境、技技术环境以以及其他环环境可能发发生很大变变化，企业业至少应当每每年年度终终了，对固定资资产的使用寿命、、预计净残残值和折旧旧方法进行复核。固定资产使使用寿命、、预计净残残值和折旧旧方法的改改变，应当当作为会计估计变变更。第三节固固定资产产业务的账账务处理四、账户户设置1、“工程物物资”账户户“工程物资资”账户属属于资产类类账户，用用以核算企企业为在建建工程准备备的各种物物资的成本本，包括工程用材料料、尚未安装装的设备以以及为生产产准备的工工器具等。2、“在建工工程”账户户“在建工程程”账户属属于资产类类账户，用用以核算企业基建、、更新改造造等在建工程发发生的支出出。该账户借方方登记企业业各项在建建工程的实实际支出，，贷方登记记工程达到到预定可使使用状态时时转出的成成本等。期期末余额在在借方，反反映企业期期末尚未达达到预定可可使用状态态的在建工工程的成本本。第三节固固定资产产业务的账账务处理3、“固定资资产”账户户“固定资产产”账户属属于资产类类账户，用用以核算企企业持有的的固定资产产原价。4、“累计计折旧”账账户“累计折旧旧”账户属属于资产类类备抵账户，用以核算算企业固定定资产计提提的累计折折旧。5、“固定资资产清理””账户“固定资产产清理”账账户核算算企业因出出售、报废废、毁损、、对外投资资、非货币币性资产交交换、债务务重组等原原因转出的固定资产产价值以及及在清理过过程中发生生的费用等等第三节固固定资产产业务的账账务处理五、账务务处理（一）购入入不需安装的固定资产产（房屋、、厂房等不不动产）借：固定资资产（买买价+税费）贷：银行存存款若需安装的固定资产产，将“固固定资产””换成“在在建工程””购入不需安装的固定资产产（机器、、生产线等等动产）借：固定资资产应交税费——应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款第三节固固定资产产业务的账账务处理例题5-8设备，不需需安装借：固定资资产240000应交税费——应交增值税税（进项税税额）40800贷：银行存存款280800若改成厂房房借：固定资资产280800贷：银行存存款280800第三节固固定资产产业务的账账务处理2014年11月18日，企业购购入一台不不需要安装装的设备，，已验收使使用。购买买价50000元，增值税税额8500元，支付运运杂费800元。会计分分录为：借：固定资资产50800应交税费——应交增值税税(进项税额)8500贷：银行存存款59300第三节固固定资产产业务的账账务处理2014年11月18日，企业购购入一台需需要安装的的设备，购购买价50000元，增值税税额8500元，支付运运杂费800元。设备运运输至厂房房后，配送送人员对其其进行安装装，耗时一一天，安装装完毕达到到预定可使使用状态，，共发生安安装费1000元。款项全全部以银行行存款支付付。应作会会计分录为为：①支付设设备价款、、运输费和和增值税：：借：在建工工程50800应交税费——应交增值税税(进项税额)8500贷：银行存存款59300②支付安装费费：借：在建工工程1000贷：银行存存款1000③安装完毕达达到预定可可使用状态态：借：固定资资产60300贷：在建工工程60300第三节固固定资产产业务的账账务处理【自建固定资资产例题】2014年11月17日，甲公司司以自营方方式建造生生产设备，，以银行存存款购入建建造设备用用材料200000元，支付的的增值税额额为34000元，购入的的材料全部部用于设备备建造；该该设备建造造应负担建建造人员薪薪酬84000元；另以银银行存款支支付设备建建造其他支支出20000元。12月8日，自营工工程完工达达到使用状状态并办理理了竣工决决算手续。。①购入建建造材料：：借：工程物物资200000应交税费——应交增值税税（进项税税额）34000贷：银行存存款234000②领用建造材材料：借：在建工工程200000贷：工程物物资200000第三节固固定资产产业务的账账务处理③计提工工程建筑人人员薪酬：：借：在建工工程84000贷：应付职职工薪酬84000④支付其他支支出：借：在建工工程20000贷：银行存存款20000⑤达到预定可可使用状态态：借：固定资资产304000贷：在建工工程304000第三节固固定资产产业务的账账务处理（二）固固定资产的的折旧企业业根根据据““固固定定资资产产折折旧旧计计算算表表””，，按月月计提提的的固固定定资资产产折折旧旧额额，，应应根根据据固固定定资资产产的的用途途计入入相相关关资资产产的的成成本本或或者者当当期期损损益益，，借借记记““制制造造费费用用””、、““销销售售费费用用””、、““管管理理费费用用””、、““研研发发支支出出””、、““其其他他业业务务成成本本””等等科科目目，，贷贷记记““累累计计折折旧旧””科科目目。。第三三节节固固定定资资产产业业务务的的账账务务处处理理借：：制制造造费费用用（（生生产产产产品品用用、、基基本本生生产产车车间间)管理理费费用用（（管管理理部部门门、、未未使使用用的的固固定定资资产产））销售售费费用用（（销销售售部部门门））在在建建工工程程（（工工程程用用））研发发支支出出（（无无形形资资产产开开发发用用））其他他业业务务成成本本（（经经营营租租出出））贷：：累累计计折折旧旧例题题5-9P103第四四节节材材料料采采购购业业务务的的账账务务处处理理一、、材材料料的的采采购购成成本本材料料的的采采购购成成本本是是指指企企业业物物资资从从采采购购到到入库库前前所发发生生的的全全部部支支出出，，包括括购购买买价价款款、、相相关关税税费费、、运运输输费费、、装装卸卸费费、、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于采采购购成成本本的的费费用用。价内内税税第四四节节材材料料采采购购业业务务的的账账务务处处理理二、、账账户户设设置置材料料日日常常收收发发结结存存可可以以采采用用实实际际成成本本法法核核算算，，也也可可以以采采用用计计划划成成本本法法核核算算。。（一）实际成成本法1、在途物资2、原材料（二）计划成成本法1、材料采购2、原材料3、材料成本差差异在途物资原材料材料采购原材料实际成本计划成本实际成本材料成本差异异实际成本第四节材料料采购业务的的账务处理应付账款（负债类）核算企业因购购买材料、商商品和接受劳劳务等经营活活动应支付的的款项。应付票据（负债类）核算企业购买买材料、商品品和接受劳务务等开出、承承兑的商业汇汇票，包括银行承兑汇票票和商业承兑汇票票。预付账款（资产类）核算企业按照合同规定定预付的款项。预付付款项情况不不多的，也可可以不设置该该账户，将预预付的款项直直接记入“应应付账款”账账户。应交税费（负债类）核算企业按照照税法等规定定计算应交纳纳的各种税费费，包括增值值税、消费税税、营业税、、所得税、资资源税、土地地增值税、城城市维护建设设税、房产税税、土地使用用税、车船使使用税、教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费等，企业业代扣代交的的个人所得税税等，也通过过本账户核算算。第四节材料料采购业务的的账务处理三、账务处处理（一）实际际成本法核算算的账务处理理1.材料已验收入入库（1）货款已经经支付，同时时材料验收入入库。借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款款（2）材料已经经验收入库，，货款尚未支支付材料已验收入入库，发票已已收到，但款款项尚未支付付借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款款、应付票据据第四节材料料采购业务的的账务处理材料已入库，，但发票账单单未收到（1）平时可可以暂不进行行账务处理，，只将收到的的材料登记明明细账，待收收到发票账单单时，再进行行会计处理。。如果等到月月末仍未收到到结算凭证和和发票账单的的入库材料，，可暂估入账账；借：原材料———×材料贷：应付账款款——暂估应应付款（2）下月初初，作相反的分录予以冲回借：应付账款款——暂估应应付款贷：原材料———×材料（3）收到相相关发票账单单后再按正常常程序编制会会计分录借：原材料应交税费———应交增值税税(进项税额额)贷：应付账款款——×公司司、银行存存款第四节材料料采购业务的的账务处理2.货款已经支付付，材料尚未未验收入库借：在途物资资（实际际成本）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款款验收入库时借：原材料贷：在途物资资第四节材料料采购业务的的账务处理（二）计划划成本法核算算的账务处理理计划成本法是是指企业存货货的收入、发出和和结余均按预先制定定的计划成本本计价，同时时另设“材料料成本差异””科目，作为为计划成本和和实际成本联联系的纽带，，用来登记实实际成本和计计划成本的差差额的方法。。计划成本法一一般适用于存存货品种繁多多、收发频繁繁的企业。计划成本法下下，一般通过过“材料采购购”、“原材材料”、“材材料成本差异异”等科目进进行核算。第四节材料料采购业务的的账务处理1.材料已验收入入库（1）货款已经经支付，同时时材料验收入入库购入材料时：：借：材料采购购——×材料(实际成本）应交税费——应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款材料验收入库库验收入库时借：原材料（（计划成本本）贷：材料采购购借：材料采购购（节节约）贷：材料成本本差异借：材料成本本差异贷：材料采购购（超支支）借：原材料（（计划成本本）贷：材料采购购（实际成成本）借或贷：材料料成本差异（（差额）假如定的计划划成本为100元，购买时价价格为110元实际成本超过过计划成本10元；验收入库时，，按计划成本本100入库，超支差额10元计入材料成成本差异；若购买时，价价格为90；节约差额10元，计入材料料成本差异1001010第四节材料料采购业务的的账务处理（2）货款款尚未支付，，材料已经验验收入库。借：材料采购购——×材料料应交税费———应交增值税税（进项税额额）贷：应付票据据、应付账账款材料验收入库库借：原材料（（计划成本本）贷：材料采购购（实际成成本）借或贷：材料料成本差异（（差额）（3）材料已已经验收入库库，货款尚未未支付，月末末仍未收到相相关发票凭证证借：原材料贷：应付账款款下月初作相反反分录予以冲冲回，收到账账单后再编制制会计分录。。第四节材料料采购业务的的账务处理采取预付款方方式购买（1）预付款项时时借：预付账款款贷：银行存款款（2）购买材料借：原材料应交税费——应交增值税（（进项税额））贷：预付账款款（3）补付款项借：预付账款款贷：银行存款款例题5-10复习1、实际成本法法与计划成本本法设置的账账户2、“材料成本本差异”账户户核算的内容容3、材料采购成本本有哪些？4、“预付账款款”核算材料成本差异异借贷超支金额；结结转的节约金金额节约金额；结结转的超支金金额一般纳税人企企业采购成本本=买价+运运输费+装卸卸费+保险费费+入库前挑挑选整理费等等；小规模纳税人人企业采购成成本=买价+增值税进项项税额+运输输费+保险费费等按照合同规定定第五节生产产业务的账务务处理【生产过程图】原材料职工薪酬生产中发生耗耗费生产产品领用用行政管理部门门销售部门生产车间产品完工第五节生产产业务的账务务处理一、生产费费用的构成生产费用是指指与企业日常常生产经营活活动有关的费费用，按其经济用途可分为直接材料、直直接人工和制制造费用。直接材料是指构成产品品实体的原材材料以及有助助于产品形成成的主要材料料和辅助材料料。直接人工是指直接从事事产品生产的的工人的职工工薪酬。制造费费用是指企企业为为生产产产品品和提提供劳劳务而而发生生的各各项间接费用。。生产车车间发发生简称““料、、工、、费””第五节节生生产业业务的的账务务处理理二、账账户户设置置企业通通常设设置以以下账账户对对生产产费用用业务务进行行会计计核算算：1.““生产成成本””账户户“生产产成本本”账账户属属于成本类类账户，，用以以核算算企业业生产产各种种产品品（产产成品品、自自制半半成品品等））、自自制材材料、、自制制工具具、自自制设设备等等发生生的各各项生生产成成本。。2.““制造费费用””账户户“制造造费用用”账账户属属于成本类类账户，，用以以核算算企业生生产车车间（部门门）为为生产产产品品和提提供劳劳务而而发生生的各各项间间接费费用，，包括括生产车车间发生的的机物物料消消耗、、管理理人员员的工工资、、折旧旧费、、办公公费、、水电电费、、季节节性停停工损损失等等第五节节生生产业业务的的账务务处理理3.““库存商商品””账户户“库存存商品品”账账户属属于资资产类类账户户，用用以核核算企企业库库存的的各种种商品品的实实际成成本（（或进进价））或计计划成成本（（或售售价）），包包括库库存的的外购购商品品、自自制商商品、、存放放在门门市部部准备备出售售的商商品、、发出出展览览的商商品以以及存存放在在仓库库或寄寄存在在外库库的商商品等等4.““应付职职工薪薪酬””账户户“应付付职工工薪酬酬”账账户属属于负债类类账户，，用以以核算算企业业根据据有关关规定定应付付给职职工的的各种种薪酬酬，包包括职工工工资、、奖金金、津津贴和和补贴贴、职职工福福利费费、社社会保保险、、住房房公积积金、、工会会经费费和职职工教教育经经费、、非货货币性性福利利、辞辞退福福利等。第五节节生生产业业务的的账务务处理理三、账账务务处理理（一））材材料费费用的的归集集与分分配对于直接用用于某某种产产品生生产的的材料费费用，，应直直接计计入该该产品品生产产成本本明细细账中中的直直接材材料费费用项项目；；对于由由多种产产品共共同耗耗用、应由由这些些产品品共同同负担担的材材料费费用，，应选选择适适当的的标准准在这这些产产品之之间进行分分配，按分分担的的金额额计入入相应应的成成本计计算对对象（（生产产产品品的品品种、、类别别等））；对于为为提供供生产产条件件等间接消消耗的的各种材材料费费用，，应先先通过过“制造造费用用”科目进进行归归集，，期末末再同同其他他间接接费用用一起起按照照一定定的标标准分分配计计入有有关产产品成成本；；对于行政管管理部门领领用的的材料料费用用，应应计入入“管理理费用用”科目。。销售部部门领用的的材料料费用用，计计入““销售售费用用”科科目。。在建工工程领用材材料第五节节生生产业业务的的账务务处理理领用材材料时时借：生生产成成本——××产品（（产品品领用用）制造费费用（（车间间领用用）管理费费用（（行行政管管理部部门））销售费费用（（销销售部部门））在建工工程（（用于于设备备构建建的））贷：原原材料料——××材料例题5-15第五节节生生产业业务的的账务务处理理（二））职职工薪薪酬的的归集集与分分配职工薪薪酬是是指企企业为为获得得职工工提供供的服服务或或解除除劳动动关系系而给给予各各种形形式的的报酬或或补偿偿，具体体包括括：短期薪薪酬、、离职职后福福利、、辞退退福利利和其其他长长期职职工福福利。企业提提供给给职工工配偶偶、子子女、、受赡赡养人人、已已故员员工遗遗属及及其他他受益益人等等的福福利，，也属属于职职工薪薪酬。。自产产产品作作为福福利发发给职职工；；免费提提供体体检；；免费费提供供居住住住房房（公公司自自有、、租来来）股权激激励计提应应付职职工薪薪酬的的账务务处理理【原则】对于短短期职职工薪薪酬，，企业业应当当在职职工为为其提提供服服务的的会计计期间间，按按实际发发生额额确认为为负债债，并并计入入当期损损益或或相关关资产产成本本。企业应应当根根据职职工提提供服务的的受益益对象象，分别别下列列情况况处理理：①应应由生产产产品、、提供供劳务务负担担的短期期职工工薪酬酬，计计入产品成成本或或劳务务成本本。②应应由在建工工程、、无形形资产产负担担的当期期职工工薪酬酬，计计入建造固固定资资产或或无形形资产产成本本。③企企业行政管管理部部门人人员和和专设设销售售机构构销售人人员的的短期期职工工薪酬酬均属属于期期间费费用，，应分分别借借记““管理理费用用”、、“销销售费费用””等科科目，，贷记记“应应付职职工薪薪酬””科目目。第五节节生生产业业务的的账务务处理理计提职职工薪薪酬时时借：生生产成成本（（生产产产品品工人人）制造费费用（（车间间人员员）管理费费用（（行政政管理理部门门、辞辞退福福利、、难以以认定定收益益对象象）销售费费用（（销售售部门门）在建工工程（（在在建工工程人人员)研发支支出(无形资资产））贷：应应付职职工薪薪酬发放薪薪酬借：应应付职职工薪薪酬贷：银银行存存款、、库存存现金金第五节节生生产业业务的的账务务处理理补充：：非货货币性性薪酬酬（1）自产产产品发放给给职工工——视同销销售根据收收益对对象分分配计计入成成本或或费用用决定发发放时时借：生生产成成本制造费费用管理费费用等等贷：应应付职职工薪薪酬发放产产品时时借：应应付职职工薪薪酬贷：主主营业业务收收入应交税税费——应交增增值税税（销销项税税额））借：主主营业业务成成本贷：库库存商商品补充：：非货货币性性薪酬酬(2)房屋等等资产产无偿提供给给职工工根据收收益对对象分分配计计入成成本或或费用用借：生生产成成本制造费费用管理费费用等等贷：应应付职职工薪薪酬计提折折旧或或支付付房租租时借：应应付职职工薪薪酬贷：累累计折折旧银行存存款等等补充：：非货货币性性薪酬酬大华华食食品品公公司司为为增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人，，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%，该该公公司司以以自自产产产产品品作作为为福福利利发发放放给给生生产产产产品品的的职职工工，，该该产产品品成成本本为为5000元，，售售价价和和计计税税价价格格均均为为10000元。。应编编制制会会计计分分录录如如下下：：决定定发发放放产产品品时时（（计计提提职职工工薪薪酬酬时时））借：：生生产产成成本本11700贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬11700发放放产产品品时时借：：应应付付职职工工薪薪酬酬11700贷：：主主营营业业务务收收入入10000应交交税税费费———应交交增增值值税税(销项项税税额额)1700借：：主主营营业业务务成成本本5000贷：：库库存存商商品品5000补充充：：非非货货币币性性薪薪酬酬大华华公公司司为为总总经经理理配配备备了了一一辆辆私私人人轿轿车车，，每每月月轿轿车车计计提提折折旧旧费费3000元。。为为总总经经理理配配备备的的轿轿车车计计提提折折旧旧费费应应编编制制的的会会计计分分录录如如下下：：计提提职职工工薪薪酬酬时时借：：管管理理费费用用3000贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬———非货货币币性性福福利利3000计提提折折旧旧时时借：：应应付付职职工工薪薪酬酬3000贷：：累累计计折折旧旧———非货货币币性性福福利利3000（三三））制制造造费费用用的的归归集集与与分分配配企业业发发生生的的制制造造费费用用，，应应当当按按照照合合理理的的分分配配标标准准按按月月分分配配计计入入各各成成本本核核算算对对象象的的生生产产成成本本。。发生生制制造造费费用用时时借：：制制造造费费用用贷：：累累计计折折旧旧（（车车间间用用固固定定资资产产折折旧旧））原材材料料（（车车间间领领用用材材料料））应付付职职工工薪薪酬酬（（车车间间人人员员薪薪酬酬））银行行存存款款分配配制制造造费费用用时时（（机机器器工工时时、、人人工工工工时时、、计计划划分分配配率率））借：：生生产产成成本本贷：：制制造造费费用用第五五节节生生产产业业务务的的账账务务处处理理例题题5-17制造费用用分配率率=68000÷÷（4500+4000）=8（元/工时）A产品负担担的制造造费用=4500×8=36000元B产品负担担的制造造费用=4000×8=32000元分配时借：生产产成本——A36000——B32000贷：制造造费用68000第五节生生产业业务的账账务处理理分配标准准：生产产工时（四）完完工产产品生产产成本的的计算与与结转企业应设设置产品生产产成本明明细账，用来归归集应计计入各种种产品的的生产费费用。通通过对材料费用用、职工工薪酬和和制造费费用的归集和和分配，，企业各各月生产产产品所所发生的的生产费费用已记记入“生生产成本本”科目目中。如果月末末某种产产品全部完工工，该种产品品生产成成本明细细账所归归集的费费用总额额，就是是该种完工产品品的总成成本，用完工产品品总成本本除以该种种产品的的完工总产产量即可计算算出该种种产品的单单位成本本。如果月末末某种产产品全部未完完工，该种产产品生产产成本明明细账所所归集的的费用总总额就是是该种产品品的产品品的总成成本。第五节生生产业业务的账账务处理理第五节生生产业业务的账账务处理理如果月末末某种产产品一部分完完工，一一部分未未完工，这时归归集在产产品成本本明细账账中的费费用总额额还要采采取适当当的分配配方法在在完工产品品和在产产品之间进行行分配，，然后才才能计算算出完工工产品的的总成本本和单位位成本。。完工产品品成本的的基本计计算公式式为：完工产品品生产成成本=期初在产产品成本本＋本期发生生的生产产费用－期末在产产品成本本产品完工工时：借：库存存商品贷：生产产成本第五节生生产业业务的账账务处理理例题5-18借：库存存商品———A——B贷:生产产成本———A（（料料+工+费）——B例题15、16、17第六节销销售售业务的的账务处处理销售业务务库存商品品确认收入结转成本税、费增值税、、消费税税及城建建税、教教育费附附加销售过程程中发生生的运输输费、广广告费、、装卸费费等购买过程程中发生生的运输输费等收入按业业务分主主次第六节销销售售业务的的账务处处理一、商商品销售售收入的的确认与与计量【理解、记记忆】1.商品销售售收入的的确认（（同时满足足，缺一一不可）（1）企业业已将商品所所有权上上的主要风险险和报酬酬转移给购购货方；；指与商品品所有权权有关的的主要风风险和报报酬同时时转移给给了购货货方。【所有权证证书转移移】（2）企业业既没有保留留通常与与商品所所有权相相联系的的继续管管理权，也没有对对已售出出的商品品实施控控制。如售后回购购；（3）收入的金金额能够可靠靠地计量量，是指收收入的金金额能够够合理的的估计。。（4）相关关的经济济利益很可能流入企业业，是指指销售商商品价款款收回的的可能性性大于不不能收回回的可能能性，即即销售商商品价款款收回的可可能性超超过50%。（5）相关关的已发生或或将发生生的成本本能够可靠靠地计量量。第六节销销售售业务的的账务处处理二、账账户设置置1.“主营业务务收入””账户“主营业业务收入入”账户户属于损损益类账账户，用用以核算算企业确确认的销销售商品品、提供供劳务等等主营业务务的收入。。2.““其他业务务收入””账户“其他业业务收入入”账户户属于损损益类账账户，用用以核算算企业确确认的除除主营业业务活动动以外的的其他经营营活动实现现的收入入，包括括出租固定定资产、、出租无无形资产产、出租租包装物物和商品品、销售材料料等。工业企业业第六节销销售售业务的的账务处处理3、“主营营业务成成本”账账户“主营业业务成本本”账户户属于损损益类账账户，用用以核算算企业确确认销售售商品、、提供劳劳务等主主营业务务收入时时应结转转的成本。4、“其他他业务成成本”账账户“其他业业务成本本”账户户属于损损益类账账户，用用以核算算企业确确认的除除主营业业务活动动以外的的其他经经营活动动所发生生的支出出，包括括销售材料料的成本本、出租租固定资资产的折折旧额、、出租无无形资产产的摊销销额、出出租包装装物的成成本或摊摊销额等。5、“营业业税金及及附加””账户“营业税税金及附附加”账账户属于于损益类类账户，，用以核核算企业业经营活活动发生生的营业税、、消费税税、城市市维护建建设税、、资源税税和教育育费附加加等相关税费费。房产税、、车船使使用税、、土地使使用税、、印花税税通过“管理费费用”账账户核算，但但与投资资性房地地产相关关的房产税、、土地使使用税通过该账账户核算算。无增值税税，价外外税商品：库库存商品品；劳务：劳劳务成本本不是所有有房产税税、土地地使用税税都通过过“管理理费用””核算第六节销销售售业务的的账务处处理6、“应收收账款””账户“应收账账款”账账户属于于资产类类账户，，用以核核算企业业因销售售商品、、提供劳劳务等经经营活动动应收取取的款项项。7、“应收收票据””账户“应收票票据”账账户属于于资产类类账户，，用以核核算企业业因销售售商品、、提供劳劳务等而而收到的的商业汇票票。8、“预收收账款””账户“预收账账款”账账户属于于负债类类账户，，用以核核算企业业按照合同同规定预收的款款项。预收账款款情况不不多的，，也可以以不设置置本账户户，将预预收的款款项直接接记入““应收账账款”账账户。9、“坏账准备备”账户户“坏账准准备”账账户属属于备抵抵账户，，核算应应收款项项的坏账账准备计计提、转转销等情情况。资产类第六节销销售售业务的的账务处处理三、账账务处理理（一）一般纳税税人企业业主营业务收收入的核核算借：银行行存款（（实际际收到的的款项））应收账款款（（未收的的款项））应收票据据（（收到的的商业汇汇票的款款项）贷：主营营业务收收入（（不含含税收入入）应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）银行存款款（代垫垫运杂费费）借：主营营业务成成本贷：库存存商品【问题】应收账款款的入账金额额多少？价款、销销项税额额、代垫垫的运杂杂费第六节销销售售业务的的账务处处理（二）小小规模纳纳税人借：银行行存款（（实际际收到的的款项））应收账款款（（未收的的款项））应收票据据（（收到的的商业汇汇票的款款项）贷：主营营业务收收入（（不含含税收入入）应交税费费——应交增值值税银行存款款（代代垫款项项）借：主营营业务成成本贷：库存存商品不含税收收入=商业发票票金额（（含税收收入）÷（1+3%）第六节销销售售业务的的账务处处理例题19甲公司销销售产品品100件，每件件售价320元，发票票上注明明该批产产品的价价款为32000元，增值值税税额额为5440元，该公公司收到到一张已已承兑的的包含全全部款项项的商业汇票票。该产品品每件成成本160元。甲公司的的会计处处理：借：应收收票据37440贷：主营营业务收收入32000应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）5440借：主营营业务成成本呢16000贷：库存存商品16000第六节销销售售业务的的账务处处理例题20乙公司按按照合同规定定预收一笔笔货款25000元，存入入银行。。产品完完工后，，乙公司司按照合合同规定定发出产产品200件，发票票注明的的价款30000元，增值值税销项项税额5100元。该产产品的成成本为每每件100元。乙公公司随后后收到补补付款项项10100元。1、预收货货款时借：银行行存款25000贷：预收收账款250002、发出商商品时借：预收收账款35100贷：主营营业务收收入30000应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）5100借：主营营业务成成本20000贷：库存存商品200003、收到补补付货款款借：银行行存款10100贷：预收收账款10100采取预收收账款方方式销售售商品，，发出商商品时确确认收入入第六节销销售售业务的的账务处处理（三）其其他业务务收入1、销售原原材料借：银行行存款（（实际际收到的的款项））应收账款款（（未收的的款项））应收票据据（（收到的的商业汇汇票的款款项）贷：其他他业务收收入应交税费费——应交增值值税（销销项税额额）借：其他他业务成成本贷：原材材料第六节销销售售业务的的账务处处理2、转让固定资产产、无形形资产使用权收到租金金时借：银行行存款贷：其他业务务收入无形资产产摊销或或固定资资产折旧旧时借：其他业务务成本贷：累计计摊销（（转让让无形资资产使用用权）累计折旧旧（（出租固固定资产产）第六节销销售售业务的的账务处处理例题1、甲公司司销售一一批原材材料，价价款30000元，成本本25000元，增值值