企业日常经营活动

财税基础与实务主讲人：郭悦目录筹集资金设立公司认识财会人员的工作内容会计基本概念及方法企业日常经营活动1234利润形成与利润分配5会计报表及纳税申报6投资筹资资金的分配出资人投资（所有者权益）借款（负债）货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固定资金对外投资收益对外投资营业外收支余额税税后利润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补罚款折旧未分配利润3企业日常经营活动劳动工具：购建固定资产劳动对象：采购生产所需各种物资生产力三要素：劳动者、劳动工具、劳动对象劳动者：聘用员工4企业日常经营活动企业日常经营活动工作场景三：固定资产购建工作场景四：材料采购（供应过程）工作场景五：产品生产（生产过程）工作场景六：产品销售（销售过程）5什么是固定资产？入账价值内涵？折旧实质？工作场景三购建固定资产6（一）、固定资产的概念及其价值1、固定资产概念2、固定资产的特点4、固定资产的价值：原始价值（原价、原值）折余价值（净值）=原值-累计折旧重置价值（重置完全价值）

账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备3、固定资产折旧工作场景三购建固定资产7（二）固定资产核算应设置的会计账户1、“固定资产”账户用于核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。借方固定资产贷方“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。本期发生额:企业固定资产原值的增加本期发生额:企业固定资产原价的减少期末余额：反映期末固定资产原值

期初余额：期初固定资产原值工作场景三购建固定资产8核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。

借方在建工程贷方

该账户一般按按单项工程等进行明细核算。本期发生额：结转完工工程的成本期末余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。2、“在建工程”账户

期初余额：期初在建工程价值本期发生额：企业基建、更新改造等在建工程发生的支出

工作场景三购建固定资产9注意：

设备等要达到预定可使用状态才能计入“固定资产”账户，在达到预定可使用状态前计入“在建工程”账户工作场景三购建固定资产10（三）固定定资产的核核算举例[例4-1]ABC公司2012年12月15日购入不需安装的生产设备备1台，专用发发票上注明明买价60000元，增值税税10200元，运杂费费800元，全部款款项尚未支支付。设备备交付使用用。会计分录如如下：借：固定资资产60800应交交税税费费-应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））10200贷：：应应付付账账款款71000工作作场场景景三三购购建建固固定定资资产产11［例例4-2］ABC公司司2012年12月15日购购入入需要要安安装装的车车床床1台，，买买价价为为50000元，，应应交交增增值值税税额额为为8500元，，支支付付的的运运输输费费为为1000元，，用用银银行行存存款款支支付付。。安安装装车车床床时时，，领领用用的的材材料料一一批批，，账账面面价价值值1500元，，应应支支付付工工资资2500元。。会计计分分录录如如下下：：（1）购购入入时时：：借：：在在建建工工程程50930应交交税税费费-应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））8570贷：：银银行行存存款款59500（2）安装设备时时，领用安装装材料、支付付工资等费用用4000元。借：在建工程程4000贷：原材料1500应付职工薪酬酬——工资2500（3）该设备安装装完毕交付使使用时，按其其全部成本55000元作为固定资资产的原始价价值。借：固定资产产54930贷：在建工程程5493012企业日常经营营活动工作场景三：：固定资产购购建工作场景四：：材料采购（供应过程））工作场景五：：产品生产（生产过程））工作场景六：：产品销售（销售过程））1314材料成本包括括哪些？采购购费用的处理理？工作场景四材材料采购购（供应过程程）15（一）采购成成本的内涵:包括材料买价价和各种采购购费用采购成本:（1）买价，指进货发票票所注明的货货款金额；（2）运杂费,包括运输费、、装卸费、保保险费、包装装费、仓储费费等；（3）运输途中的的合理损耗；；（4）入库前的挑挑选整理费用用；（5）相关税金，，如进口关税税等；（6）其他费用。。注意:材料成本不含增值税工作场景四材材料采购购（供应过程程）16采购费用的处处理？在计算采购成成本时，凡是是能分清应由哪种材料料负担的采购购费用，应直直接计入该种材料料的采购成本本；凡是不能分清应由哪种材料料负担的采购购费用，则应应采用合理的的分配标准进进行分配，计入各种材料料的采购成本本。一般可按材料料的重量、买买价或体积等等标准进行分分配。工作场景四材材料采购购（供应过程程）17费用分配方法法1)计算分配率注:余额调整最大大数2)某对象应负担担费用=该对象分配标标准数×分配率工作场景四材材料采购购（供应过程程）18（二）物资采采购核算应设设置的账户应设置“在途途物资”、““原材料”、、“应付账款款”、“应付付票据”、““应交税费——应交增值税””等账户。如果企业采用用计划成本进行材料日常常核算，则用用“材料采购购”替代“在在途物资”账账户，并增设设“材料成本本差异”账户户。这里，我们仅仅介绍物资采采购的实际成本核算方法。工作场景四材材料采购购（供应过程程）19在途物资期初余额：期期初在途物资资成本本期发生额：：本期购入在在途物资的成本本本期发生额：：本期已验收收入库物资的成本借方贷贷方方期末余额：期期末在途物资资的采购成本应按供应单位位或物资品种种设置明细分分类账1.“在途物资”账账户工作场景四材材料采购购（供应过程程）202．“原材料””账户借方贷贷方方原材料期初余额：期初库存材料成本

本期发生额：本期入库材料的成本本期发生额：本期发出材料的成本

期末余额：期末库存材料成本本账户应按材材料的品种、、规格设置明明细分类账，，进行明细分分类核算工作场景四材材料采购购（供应过程程）213．“应应付账账款””账户户借方贷方应付账款期初余余额：：期初未未付的的购货货款项项本期发发生额额：本期实实际偿偿付的的款项项本期发发生额额：本期应应付账账款的的增增加数数期末余余额：：期末末尚未未偿付付的款款项本账户户应供供应单单位设设置明明细分分类账账，进进行明明细分分类核核算工作场场景四四材材料料采购购（供供应过过程））22借方贷贷方方预付账账款4．“预预付账账款””账户户期初余余额：：期初初尚未未结算算的预预付款款项本期发发生额额：本本期预预付(或补付付)给供应单单位的的款项项本期发发生额额：本期结结算款款项的的金额额期末余余额：：期末末尚未未结算算的预预付款款项该账户户应按按供应应单位位设置置明细细账，，进行行明细细分类类核算算工作场场景四四材材料料采购购（供供应过过程））注意：：1、应付付账款款、预预付账账款表表示企企业与与其他他经济济组织织的一一种债债权债债务关关系，，因此此也构构成了了实务务中的的往来来账户户2、一个个供应应商只只设一一个往往来账账户。。思考：：应付付账款款、预预付账账款一一定反反映资资产性性质吗吗？23工作场场景四四材材料料采购购（供供应过过程））24（三））物资资采购购业务务的账账务处处理［例4-3］2012年12月8日，ABC公司从从太阳阳公司司采购购甲材材料10000千克，增值值税专用发发票所列单单价为2元，进项税税额3400元；乙材材料200000千克，增增值税专专用发票票所列单单价1.50元，进项项税额为为51000元；材料料尚未入入库，款款项尚未未支付。。工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）25会计分录录如下：：借：在途途物资—甲材料20000—乙材料300000应交税费费—应交增值值税（进进项税额额）54400贷：应付付账款—太阳公司司374400工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）26［例4-4］2012年12月9日，以银行存存款支付上述述材料的运杂杂费4200元，按甲、乙乙材料重量比比重分配该运运杂费。甲材料应分配配的运杂费＝＝10000××0.02＝200（元）乙材料应分配配的运杂费＝＝4200－200＝4000（元元））工作作场场景景四四材材料料采采购购（（供供应应过过程程））27会计计分分录录如如下下：：借：：在在途途物物资资—甲材材料料200—乙材材料料4000贷：：银银行行存存款款4200工作作场场景景四四材材料料采采购购（（供供应应过过程程））28［例例4-5］2012年12月10日，，上上述述材材料料到到达达并并验验收收入入库库，，结结转转其其实实际际成成本本。。根根据据““在在途途物物资资””明明细细分分类类账账资资料料，，计计算算甲甲、、乙乙材材料料的的实实际际成成本本，，见见表表4-1所示示。。成本项目甲材料（10000千克）乙材料（200000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用200002002.000.0230000040001.500.02采购成本202002.023040001.52表4-1物资资采采购购成成本本计计算算表表单单位位：：元元工作作场场景景四四材材料料采采购购（（供供应应过过程程））29［例4-6］2012年12月10日，上上述材材料到到达并并验收收入库库，结结转其其实际际成本本。会计分分录如如下：：借：原原材料料—甲材料料20200—乙材料料304000贷：在在途物物资—甲材料料20200—乙材料料304000工作场场景四四材材料料采购购（供供应过过程））30[例4-7]2012年12月9日以银银行存存款还还太阳阳公司司货款款374400元.会计分分录如如下：借：应应付账账款—太阳公公司374400贷：银银行存存款374400[例4-8]2012年2012年12月9日，以银银行存款款200000元预付南南海公司司货款。。会计分录录如下：：借：预付付账款—南海公司司200000贷：银行行存款200000工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）31[例4-9]2012年12月20日，南海海公司按按合同发发货，增增值税发发票所列列货款400000元，增值值税68000元，材料料验收入入库。会计分录录如下：：借：原材材料400000应交税费费-应交增值值税（进进项税额额）68000贷：预付付账款—南海公司司468000工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）预付账款款——南海公司司借方贷方12月9日20000012月20日468000期末余额额268000欠南海公公司购料料款32工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）33[例4-10]2013年1月5日，以银银行存款款268000元补付南南海公司司货款。。会计分录录如下：：借：预付付账款—南海公司司268000贷：银行行存款268000工作场景景四材材料采采购（供供应过程程）预付账款款——南海公司司借方贷方1月5日268000期初余额额268000--0--34工作场景四材材料采购购（供应过程程）企业日常经营营活动工作场景三：：固定资产购购建工作场景四：：材料采购（供应过程））工作场景五：：产品生产（生产过程））工作场景六：：产品销售（销售过程））3536一、生产过程程核算的内容容生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用费用产品生产成本本直接费用间接费用工作场景五产产品生生产（生产过过程）37二、生产过程程核算应设置置的会计账户户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬酬5.累计折旧6.管理费用等等账户工作场景五产产品生生产（生产过过程）38属于成本类账户，用以核核算企业进行行工业性生产产发生的各项项生产费用，，包括生产各各种产品（包包括产成品、、自制半成品品等）、自制制材料、自制制工具、自制制设备等。1．“生产成本本”账户工作场景五产产品生生产（生产过过程）39该账户应按成成本计算对象象（如产品））设置明细账账，进行明细细分类核算借方贷贷方生产成本期初余额：期期初在产品成成本本期发生额：：直接材料直接人工其他直接支出出分配计入的制造费用结转完工并验验收入库产成成品的实际成成本本期发生额：：期末余额：期期末在产品成本工作场景五产产品生生产（生产过过程）402．“制造费用”账户属于成本类账户，用以以核算企业业生产车间间、部门为为生产产品品和提供劳劳务而发生生的各项间接费用。制造费用本期发生额额：本月发生的的各项制造造费用本期发生额额：分配转入““生产成本本”账户数数额借方贷贷方期末一般无无余额--0--工作场景五五产产品生产（（生产过程程）413．“库存商品”账户属于于资产产类类账户户，，用用以以核核算算企企业业库库存存的的各各种种商商品品的的实实际际成成本本或或计计划划成成本本，，包包括括库库存存产产成成品品、、外外购购商商品品、、存存放放在在门门市市部部准准备备出出售售的的商商品品、、发发出出展展览览的的商商品品以以及及寄寄存存在在外外的的商商品品等等。。借方方贷贷方方库存存商商品品期初初余余额额：：期期初初库库存存产产品品成成本本本期期发发生生额额：：本本期期入入库库产产品品的成成本本本期期发发生生额额：：本本期期出出库库产产品品的成成本本期末末余余额额：：期期末末库库存存产产品品成成本本工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）424．“应付职职工薪薪酬”账户属于负债类类账户，，用以以核算算企业业根据据有关关规定定应付付给职职工的的各种种薪酬酬。本本账户户应当当按照照“工工资””、““职工工福利利”、、“社社会保保险费费”、、“住住房公公积金金”、、“工工会经经费””、““职工工教育育经费费”、、“解解除职职工劳劳动关关系补补偿””、““股份份支付付”等等应付付职工工薪酬酬项目目进行行明细细核算算。工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）注意：：区分分劳务务费的的概念念1、与企企业订订立劳劳动合合同的的所有有人员员2、未与与企业业订立立合同同，但但由企企业正正式任任命的的人员员3、为企企业提提供与与职工工类似似服务务的人人员。。43应付职工薪酬借方贷方

本期发生额：本期实际支付各种薪酬、代扣代缴的款项期初余额：期初欠发或尚未领取的薪酬额本期发生额：本期薪酬分配数期末余额：期末欠发职工工资账户结结构如如下：：工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）445．“应交税税费——代扣代代缴个个人所所得税税”账户属于负债类类账户，，用以以核算算企业业按规规定应应代扣扣代缴缴职工工的个个人所所得税税。工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）应交税费——代扣代缴个人所得税借方贷方

本期发生额：

本期实际支付的个人所得税本期发生额：

本期计算代扣代缴的个人所得税--0--个人所所得税税的确确认与与计量量个人所所得税税是对对个人人（自自然人人）取取得的的应税所所得征征收的一种种直接接税。。个人所所得税税纳税税范围围工资、、薪金金所得得；个个体工工商户户、个个人独独资企企业、、合伙伙企业业生产产经营营所得得；劳劳务报报酬所所得、、稿酬酬所得得、特特许权权使用用费所所得；；储蓄蓄存款款利息息、股股息、、红利利所得得等45工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505个人所所得税税税率率工资、、薪金金所得得税税税率表表注：应应纳税税所得得额为为按税税法规规定减减去有有关费费用后后的所所得额额46工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）应纳税税所得得=月工资资薪金金收入入额-（基本本养老老保险险+基本医医疗保保险+失业保保险+住房公公积金金）-免征额额（扣扣除费费用额额）应纳所所得税税=应纳税税所得得×适用税税率-速算扣扣除数数[例4-11]2012年12月份王王某扣扣除三三险一一金后后的月月薪收收入为为5800元，企企业应应为其其代扣扣代缴缴的个个人所所得税税为多多少？？解析：：应纳税税所得得额=5800-3500=2300（元））应纳个个人所所得税税=2300×10%-105=125（元））47工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）级数含税级距（次）不含税级距（次）税率(%)速算扣除数1不超过20000元21000元以下的部分2002超过20000元至50000元的部分超过21000元至49500元的部分3020003超过50000元的部分超过49500元的部分407000个人所所得税税税率率劳务报报酬所所得适适用的的税率率表注：应应纳税税所得得额为为按税税法规规定减减去有有关费费用后后的所所得额额级距金金额为为每次次应税税所得得48工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）应纳税税所得得=每次劳劳务收收入-扣除费费用应纳所所得税税=应纳税税所得得×适用税税率-速算扣扣除数数[例4-12]李老师师在A地上课2天共获得得16000元的课酬酬，则李李老师应应缴纳的的个人所所得税为为多少？？解析：应纳税所所得额=16000-16000××20%=12800（元）应纳个人人所得税税=12800××20%=2560（元）800每次劳务务收入≤≤4000每次劳务务收入×20%49工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）505．“累计折旧旧”账户属于资产类备抵账户，用用以核算算企业对对固定资资产计提提的累计计折旧。。期初余额额：期初初固定资资产的累累计折旧旧额本期发生生额：减减少的固固定资产产已提折折旧数本期发生生额：固固定资产产折旧的的增加数数期末余额额：期末末固定资资产的累累计折旧旧额借方贷贷方方累计折旧旧工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）516．“累计摊销销”账户属于资产类备抵账户，用以核核算企业业对无形形资产计计提的累累计摊销销。期初余额额：期初初无形资资产的累累计摊销销额本期发生生额：减减少的无无形资产产已提摊摊销额或或转销数数本期发生生额：无无形资产产摊销的的增加数数期末余额额：期末末无形资资产的累累计摊销销额借方贷贷方方累计摊销工作场景五产产品生生产（生产过过程）527．“管理费用”账户属于损益类账户，用以核核算企业为组组织和管理企企业生产经营营所发生的管管理费用，包包括企业在筹筹建期间内发发生的开办费费、董事会和和行政管理部部门在企业的的经营管理中中发生的或者者应由企业统统一负担的公公司经费聘请请中介机构费费、咨询费（（含顾问费））、诉讼费、、业务招待费费、房产税、、车船使用税税、土地使用用税、印花税税、技术转让让费、矿产资资源补偿费、、研究费用、、排污费等工作场景五产产品生生产（生产过过程）53本期发生额：：本期发生的各各项管理费用用本期发生额：：期末转入“本本年利润”账账户的数额借方贷贷方方管理费用结转后本账户户应无余额--0--账户结构如下下：工作场景五产产品生生产（生产过过程）54核算内容分类类：(一)要素费用的核核算，包括材料费费用、人工费费用、折旧、摊销和和其他费用(二)期末，分配制造费用用(三)期末，产品成本本计算及及本期完完工产品品成本结结转三、生产产过程核核算举例例工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）三、生产产过程核核算举例例用途甲种材料乙种材料合计数量（千克）单价(元）金额（元）数量(千克）单价(元）金额（元）金额（元）生产产品耗用其中：A产品

B产品车间消耗管理部门耗费10000600040005001500222220000120008000100030007500550020002.42.41800013200480038000252001280010003000合计120002400075001800042000[例4-13]12月ABC公司生产产领用材材料及用用途如下下表4-2领用材料料汇总表表（一）要要素费用用的核算算--材料费用用工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）5556材料费用用根据领领料用途途进行分分配：1、车间生生产产品品领料，，计入““生产成成本”账账户2、车间一一般领料料，计计入“制制造费用用”账户户3、企业管管理部门门领料，，计入““管理费费用”账账户4、销售部门门领料，计计入入“销售费费用”账户户5、材料销售售，其成本本计入“其其他业务成成本”账户户（一）要素素费用的核核算--材料费用工作场景五五产产品生产（（生产过程程）57借：生产成成本—A产品25200—B产品12800制造费用1000管理费用3000贷：原材料料—甲材料24000—乙材料18000会计分录如如下：注意按明细细分类核算算！工作场景五五产产品生产（（生产过程程）58①工资费用分分配［例4-14］12月28日ABC公司计算工工资费用如如下：A产品生产工工人工资35000元，B产品生产工工人工资10000元，车间管理理人员工资4000元，公司总部部管理人员工工资8000元，上述工资资尚未发放。。人工费用主要要包括工资和和职工福利费费1）工资（包括工资费费用分配和工工资发放）（一）要素费费用的核算—人工费用工作场景五产产品生生产（生产过过程）591、产品生产工工人的工资，，计入“生产产成本”账户户2、车间管理人人员的工资，，计入“制造造费用”账户户3、企业管理人人员的工资，，计入“管理理费用”账户户4、销售部门人人员的工资，，计入“销售售费用”账户户5、在建工程人人员的工资，，计入“在建建工程”账户户在生产经营活活动中，所发发生的人工费费用，应按用途进行分配。工作场景五产产品生生产（生产过过程）60［例4-14］编制会会计分录如下下：借：生产成本本—A产品35000—B产品10000制造费用4000管理费用8000贷：应付职工工薪酬——工资57000注意：按明细细分类核算！！工作场景五产产品生生产（生产过过程）61［例例4-16］2012年12月30日，，公公司司用用现现金金支支付付了了职职工工工工资资。。会计计分分录录如如下下：：借：：应应付付职职工工薪薪酬酬———工资资57000贷：：库库存存现现金金45000应交交税税费费———代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税12000［例例4-15］2012年12月29日ABC公司司从从银银行行提提取取现现金金45000元，，准准备备发发放放职职工工工工资资。。会计计分分录录如如下下：：借：：库库存存现现金金45000贷：：银银行行存存款款45000②工资资发发放放（包包括括提提取取现现金金和和以以现现金金发发放放工工资资））工作作场场景景五五产产品品生生产产（（生生产产过过程程））［例例4-17］2013年1月15日，，ABC公司司缴缴纳纳了了代代扣扣代代缴缴的的个个人人所所得得税税，，并并向向主主管管税税务务机机关关报报送送了了相相关关凭凭证证。。会计计分分录录如如下下：：借：：应交交税税费费———代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税12000贷：：银银行行存存款款1200062工作作场场景景五五产产品品生生产产（（生生产产过过程程））63［例例4-18］12月29日ABC公司通过过银行转转账发放放本月职职工工资资。会计分录录如下：：借：应付付职工薪薪酬——工资57000贷：银行行存款45000应交税费费——代扣代缴缴个人所所得税12000税款的支支付同例4-17②工资发放放（通过银银行转账账发放到到职工账账户中，，不提现现金）工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）2）职工福福利费（包括福福利费的的开支和和分配)①职工福利利费的开开支工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）职工福利费内容企业内设福利部门设备费、设施费、维修保养费职工食堂、浴室、理发室医务所托儿所、疗养院人员费用工资薪金社会保险费、住房公积金劳务费等补贴、非货币性福利卫生保健因公―外地就医费未医疗统筹企业―职工医疗费职工供养直系亲属―医疗补贴生活供暖费补贴、职工防暑降温费职工困难补贴、救济费职工食堂―经费补贴住房交通―职工交通补贴其他其他丧葬补助费、抚恤费安家费探亲费路费等，如：补充养老保险(参见财企[2008]34号文)表16465［例4-19］12月28日ABC公司根据据本月职职工福利利计划，，以银行行存款支支付职工工福利费费7980元。会计分录录如下：：借：应付付职工薪薪酬——职工福利利7980贷：银行行存款79802）职工福福利费（包括福福利费的的开支和和分配)①职工福利利费的开开支工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）66［例4-20］12月28日ABC公司根据据本月职职工提供供服务的的受益对对象，对对发生的的职工福福利费进进行分配配如下：：A产品生产产工人福福利费4900元；B产品生产产工人福福利费1400元；车间间管理人人员福利利费560元；公司司总部管管理人员员福利费费1120元。会计分录录如下：：借：生产产成本—A产品4900—B产品1400制造费用用560管理费用用1120贷：应付付职工薪薪酬——职工福利利7980②职工福利利费的分分配2）职工福利利费（包括福利利费的开支支和分配)工作场景五五产产品生产（（生产过程程）67［例4-21］12月30日ABC公司计提本本月折旧16430元。其中生生产车间应应提固定资资产折旧9800元，公司总总部应提固固定资产折折旧6630元。1、车间固定资产的折旧费，计入“制造费用”2、企业管理部门固定资产的折旧费，计入“管理费用”3、销售部门固定资产的折旧费，计入“销售费用”4、在建工程固定资产的折旧费，计入“在建工程”会计分分录如如下：：借：制制造费费用9800管理费费用6630贷：累累计折折旧16430工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）（一））要素素费用用的核核算—折旧费费用68［例4-22］12月31日，摊摊销无无形资资产1500元。无形资资产摊摊销费费，全全部计计入““管理理费用用”会计分分录如如下：：借：管管理费费用1500贷：累累计摊摊销1500（一））要素素费用用的核核算—无形资资产摊摊销工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）69［例4-23］12月31日，公公司人人力资资源部部王小小彬出出差，，借差差旅费费3000元，以以库存存现金金付讫讫。会计分分录如如下：：借：其其他应应收款款—王小彬彬3000贷：库库存现现金3000（一））要素素费用用的核核算—差旅费费（包包括预预借差差旅费费和报报销））工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）70［例4-24］12月31日，公公司人人力资资源部部王小小彬出出差归归来，，报销销差旅旅费2800元,余款退退回现现金。。会计分分录如如下：：借：管管理费费用2800库存现现金200贷：其其他应应收款款—王小彬彬3000（一））要素素费用用的核核算—差旅费费（包包括预预借差差旅费费和报报销））工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）71［例4-25］12月31日，以以库存存现金金购买买办公公用品品1000元，其其中生生产车车间办办公用用品400元，公公司总总部办办公用用品600元。会计分分录如如下：：借：制制造费费用400管理费费用600贷：库库存现现金1000（一））要素素费用用的核核算—其他费费用工作场场景五五产产品生生产（（生产产过程程）72［例4-26］12月31日，董董事会会秘书书王强强报销销董事事会费费2500元，以以库存存现金金付讫讫。会计分分录如如下：：借：管管理费费用2500贷：库存存现金2500（一）要要素费用用的核算算—其他费用用工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）本月生产产A、B产品过程程中发生生的各种种间接费费用，在在费用发发生时已已记入““制造费费用”账账户的借借方。月月末，应应将汇集集在“制制造费用用”账户户借方的的间接费费用，按按适当的的标准分分配计入入各种产产品的““生产成成本”账账户。分配的标标准有：：生产工工人工时时、生产产工人工工资和机机器工时时等。制造费用用分配率率＝制造造费用总总额÷选用的分分配费用用标准合合计三、生产产过程核核算举例例（二）期期末制造造费用的的分配工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）7374［例4-27］12月31日，按生生产工人人工资比比例分配配本月制制造费用用15760元。按生产工工人工资资分配制造造费用如如下：制造费用用分配率率＝15760÷÷（35000＋10000）＝0.3502B产品应分分配的制制造费用用=10000×0.3502＝3502（元）A产品应分分配的制制造费用用=15760-3502＝12258（元）会计分录录如下：：借：生产产成本—A产品12258—B产品3502贷：制造造费用15760三、生产产过程核核算举例例（二）期期末制造造费用的的分配工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）75［例4-28］本月生生产的A、B产品均已已完工。。生产A产品4000件，B产品1000件，均已已验收入入库。12月31日计算本本月完工工产品的的生产成成本。首先编制制表4-3“产品生生产成本本计算单单”本例中ABC公司本月月生产的的A、B产品均已已完工，，无需进进行完工工产品与与期末在在产品的的生产费费用分配配。三、生产产过程核核算举例例（三）产产品成本本计算并并结转本本期完工工产品成成本工作场景景五产产品品生产（（生产过过程）［例4-28］表4-3产品生产产成本计计算单单位：元元成本项目A产品（4000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工其他直接费用制造费用2520039900--122586.39.98--3.11280011400--350212.811.4--3.5产品生产成本7735819.42770227.7借：库存存商品—A产品77358—B产品27702贷：生产产成本—A产品77358—B产品27702企业日常常经营活活动工作场景景三：固固定资产产购建工作场景景四：材材料采购购（供应过过程）工作场景景五：产产品生产产（生产过程程）工作场景六六：产品销销售（销售过程程）7778一、企业销销售过程核核算的内容容:1、销售产品品并办理货货款结算，，确认主营营业务收入入和其他业业务收入2、按照配比比原则，结结转主营业业务成本和和其他业务务成本3、销售费用用4、营业税金金及附加工作场景六六产产品销售（（销售过程程）79二、收入的的确认收入是指企业在在日常活动动中形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入，包括销销售商品收收入、提供供劳务收入入和让渡资资产使用权权收入等，，但不包括括为第三方方或客户代代收的款项项。工作场景六六产产品销售（（销售过程程）80二、收入的的确认按企业经营营业务的主主次划分，，可将收入入分为主营业务务收入和其他业务收收入。按《企业会计准准则——收入》的规定确认认收入。《企业会计准准则——收入》规定，销售售商品的收收入只有同同时满足5个条件时，，才能确认认。工作场景六六产产品销售（（销售过程程）81销售商品收收入同时满满足下列条条件的，才才能予以确确认。（1）企业己将将商品所有有权上的主主要风险和和报酬转移移给购货方方；（2）企业既没没有保留通通常与所有有权相联系系的继续管管理权，也也没有对己己售出的商商品实施有有效控制；；（3）收入的金金额能够可可靠计量；；（4）相关经济济利益很可可能流入企企业；（5）相关的、、己发生的的或将发生生的成本能能够可靠计计量。前两条是用用来证明销销售商品的的交易是否否真正完成成的。后三三条是收入入确认的基基本条件，，也叫作收收入确认的的核心条件件，所有收收入的确认认都要满足足这三个条条件。工作场景六六产产品销售（（销售过程程）82三、企业销售售过程核算应应设置的账户户一般应设置““主营业务收收入”、“主主营业务成本本”、“营业业税金及附加加”、“其他他业务收入””、“其他业业务成本”、、“销售费用用”、“应应收票据”、、“应收账账款”、““预收账款””等账户。工作场景六产产品销销售（销售过过程）831．“主营业务务收入”账户户期末结结转“本年年利润润”账账户的的主营营业务务收入入企业确认的销售售商品品、提提供劳劳务等等主营营业务务的收收入“主营业业务收收入””账户户可按按主营业业务的的种类类进行明明细核核算。。借方贷贷方主营业业务收收入--0--工作场场景六六产产品销销售（（销售售过程程）84借方主营业务务成本贷方企业确认认的销售售商品、、提供劳劳务等主主营业务务收入时时应结转的成成本期末结转转“本年利利润”账账户的主主营业务务成本“主营业务务成本””账户可可按主营业务务的种类类进行明细细核算。。--0--2．“主营营业务成成本”账账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）85营业税金金及附加加借方贷贷方企业经营营活动所所发生的相关税税费期末结转转“本年利利润”账账户的相相关税费费核算企业业经营活活动发生生的营业业税、消消费税、、城市维维护建设设税、资资源税和和教育费费附加等等相关税税费，--0--3．“营业业税金及及附加””账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）86其他业务务收入借方贷贷方企业确认的除主营营业务活活动以外外的其他他经营活活动实现现的收入入期末结转转“本年利利润”账账户的其其他业务务收入“其他业务务收入””账户可可按其他业务务收入的的种类进行明细细核算。。--0--4．“其他他业务收收入”账账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）87其他业务务成本借方贷贷方企业确认的除主营营业务活活动以外外的其他他经营活活动所发发生的支支出期末结转转“本年利利润”账账户的其其他业务务成本“其他业务务成本””账户可可按其他业务务成本的的种类进行明细细核算。。--0--5．“其他他业务成成本”账账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）88借方贷方企业销售商品品和材料料、提供劳劳务的过过程中发生的各种费用用期末结转转“本年利利润”账账户的销销售费用用“销售费用用”账户户可按费用项目目进行明细核算。--0--6．“销售售费用””账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）销售费用用89借方贷贷方方因销售商商品、提提供劳务务等而收到的商业汇汇票实际收到到的商业汇汇票的票票面金额额企业持有的尚未到到期的商商业汇票票的票面面金额“应收票据据”账户户可按开出、承承兑商业业汇票的的单位进行明细细核算。。7．“应收收票据””账户应收票据据工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）90应收账款款借方贷贷方因销售商商品、提提供劳务务等应收取的款项收回的应收账账款尚未收回回的应收账账款“应收账款款”账户户可按债务人进行明细细核算。。8．“应收收账款””账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）91坏账准备备借方贷贷方本期发生生额：本本期实际际发生的的坏账损损失期初余额额：上期期已经提提取但尚尚未转销销的坏账账准备本期发生生额：本本期提取取的坏账账准备或或重新收收回已转转销的坏坏账数期末余额额：期末末已经提提取但尚尚未转销销的坏账账准备9．“坏账账准备””账户（（资产类类备抵账户）工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）92借方贷贷方预收账款款期初余额额：期初初预收账账款实有有数本期发生生额：预预收账款款后实际际结算金金额本期发生生额：本本期预收收（或补补收）的的账款期末余额额：期末末预收账账款实有有数该账户应应按购货货单位设设置明细细账，进进行明细细核算。。期末余额额：期末末应收账账款数10．“预收收账款””账户工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）93资产减值值损失借方贷贷方企业的应应收账款款、存货货、长期期股权投投资、持持有至到到期投资资、固定定资产、、无形资资产、在在建工程程、工程程物资等等资产发生减值值的金额期末结转转“本年利利润”账账户的资资产减值值损失“资产减值值损失””账户可可按资产减值值损失的的项目进行明细细核算。。--0--11．“资产产减值损损失”账账户（损损益类））工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）94四、企业业销售过过程核算算举例［例4-29］12月3日，销售售给长华华工厂A产品8000件，增值值税专用用发票所所列的单单价为20元，价款款160000元，增值值税额27200元，款项项已收到到并存入入银行。。借：银行行存款187200贷：主营营业务收收入—A产品160000应交税费费—应交增值值税（销销项税额额）27200会计分录录如下：：（一）确确认营业业收入1、主营业业务收入入工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）95［例4-30］12月3日，销售售给东南南公司B产品1500件，增值值税专用用发票上上所列的的单价为为30元，货款款45000元，增值值税额7650元，已收收到对方方开出的的承兑期期为3个月的银银行承兑兑汇票。。会计分录录如下：：借：应收收票据—东南公司司52650贷：主营营业务收收入—B产品45000应交税费—应交增值税（（销项税额））7650（一）确认营营业收入1、主营业务收收入工作场景六产产品销销售（销售过过程）96［例4-31］12月4日，销售给南南海公司B产品2000件，增值税专专用发票上所所列的单价为为30元，货款60000元，增值税额额10200元，款项尚未未收到。会计分录如下下：借：应收账款款—南海公司70200贷：主营业务务收入—B产品60000应交税费—应交增值税（（销项税额））10200（一）确认营营业收入1、主营业务收收入工作场景六产产品销销售（销售过过程）97［例4-32］12月6日，收到大大华公司预预付购买B产品的货款款30000元，已存入入银行。会计分录如如下：借：银行存存款30000贷：预收账账款—大华公司30000（一）确认认营业收入入1、主营业务务收入工作场景六六产产品销售（（销售过程程）98［例4-33］12月11日，按合同同向预付货货款的大华华公司发出出B产品2000件，增值税税专用发票票上所列的的单价为30元，货款60000元，增值税税额10200元，价税合合计70200元。会计分录如如下：借：：预预收收账账款款—大华华公公司司70200贷：：主主营营业业务务收收入入—B产品品60000应交交税税费费—应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））10200（一一））确确认认营营业业收收入入1、主主营营业业务务收收入入工作作场场景景六六产产品品销销售售（（销销售售过过程程））99［例例4-34］12月10日，，对对外外出出售售材材料料一一批批，，取取得得收收入入为为80000元，，增增值值税税销销项项税税额额为为13600元，，款款项项已已存存入入银银行行。。会计计分分录录如如下下：：借：：银银行行存存款款93600贷：：其其他他业业务务收收入入80000应交交税税费费—应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））136002、其其他他业业务务收收入入（一一））确确认认营营业业收收入入工作作场场景景六六产产品品销销售售（（销销售售过过程程））100［例例4-35］12月12日，，出出租租无无形形资资产产取取得得收收入入50000元，，款款项项已已收收到到并并存存入入银银行行。。会计计分分录录如如下下：：借：：银银行行存存款款50000贷：：其其他他业业务务收收入入500002、其其他他业业务务收收入入（一一））确确认认营营业业收收入入工作作场场景景六六产产品品销销售售（（销销售售过过程程））101［例例4-36］12月31日，，结结转转本本月月已已销销A产品品的的销销售售成成本本144800元，，B产品品的的销销售售成成本本92050元。。已销销库库存存商商品品的的销销售售成成本本应应从从““库库存存商商品品””账账户户的的贷贷方方转转入入““主主营营业业务务成成本本””账账户户的的借借方方。。会计计分分录录如如下下：：借：：主主营营业业务务成成本本—A产品品144800—B产品品92050贷：：库库存存商商品品—A产品品144800—B产品92050（二）结结转营业业成本1、主营业业务成本本工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）102会计分录录如下：：借：其他他业务成成本75000贷：原材材料75000（二）结结转营业业成本2、其他业业务成本本［例4-37］12月31日，结转转本月对对外出售售材料成成本75000元。对外出售售材料成成本75000元应记入入“其他他业务成成本”账账户的借借方，同同时原材材料的减减少应记记入“原原材料””账户的的贷方。。工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）103［例4-38］计提出出租无形形资产的的本期摊摊销额8000元。会计分录录如下：：借：其他他业务成成本8000贷：累计计摊销8000（二）结结转营业业成本2、其他业业务成本本工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）104［例4-39］12月10日，以银银行存款款支付销销售商品品广告费费5000元。会计分录录如下：：借：销售售费用—广告费5000贷：银行行存款5000（三）发发生销售售费用工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）105营业税的的征税范范围包括括在我国国境内提提供应税税劳务、、转让无无形资产产和销售售不动产产的单位位和个人人，就其其所取得得的营业业额征收收的一种种税。营营业税属属于流转转税制中中的一个个主要税税种，，涉及国国民经济济中第三三产业这这一广泛泛的领域域。（四）计计算营业业税金及及附加1、营业税税应交营业业税=营业额*税率工作场景景六产产品品销售（（销售过过程）注意：营营业税改改征增值值税106消费税是是在对货货物普遍遍征收增增值税的的基础上上，选择择少数消消费品再再征收的的一个税税种，消费税主主要是为为了调节节产品结结构，引引导消费费方向，，保证国国家财政政收入。现行消消费税的的征收范范围主要要包括：：烟，酒酒及酒精精，鞭炮炮，焰火火，化妆妆品，成成品油，，贵重首首饰及珠珠宝玉石石，高尔尔夫球及及球具，，高档手手表，游游艇，木木制一次次性筷子子，实木木地板，，汽车轮轮胎，摩摩托车，，小汽车车等税目目。（四）计计算营业业税金及及附加2、消费税税应交消费费税=