试谈投资银行业务中财务会计的综合运用

投资银行业务中财务会计的综合运用国元证券●上海国会学院二00七年十一月考试大纲要求掌握的内容掌握财务会计相关知识在投资银行业务中的综合运用。发行业务审核中的相关要求：掌握发行业务审核标准中的相关财务会计要求。掌握公开发行证券公司财务报告的一般规定个别事项的处理与披露要求掌握净资产收益率和每股收益的计算及披露要求，掌握非经常性损益的定义、内容及披露要求。中国证监会新会计准则相关信息披露要求，以及新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制与披露审计与评估的相关要求掌握上市公司聘用、更换会计师事务所的有关要求，上市公司支付会计师事务所报酬及其披露要求。掌握非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理要求。掌握上市公司资产评估的相关规定。考试大纲要求熟悉的内容熟悉中高层管理人员激励基金的提取及会计处理，金融类上市公司境内外审计差异及利润分配基准，分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露。熟悉特殊行业财务报表附注的特别规定。考试大纲中已修订的法规《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号

---财务报告的一般规定（2007年修订）》《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号

———净资产收益率和每股收益的计算及披露（2007年修订）》《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经常性损益》（2007年修订）

发行业务审核标准中的相关财务会计要求《保荐人尽职调查工作准则》有关财务会计的总体要求对于发行人财务报表中包含的分部信息，应获取相关分部资料，进行必要的核查。对纳入合并范围的重要控股子公司的财务状况应同样履行充分的审慎核查程序。对发行人披露的参股子公司，应获取最近一年及一期的财务报告及审计报告（如有）。对发行人运行不足三年的，应核查发行人设立前利润表编制的会计主体及确定方法。财务报表存在剥离调整的，还应核查剥离调整的原则、方法和具体剥离情况。如发行人最近一年及一期内收购兼并其他企业资产（或股权），且被收购企业资产总额或营业收入或净利润超过收购前发行人相应项目20%（含20%）的，应获得被收购企业收购前一年的利润表，并核查其财务情况。《保荐人尽职调查工作准则》有关会计政策和会计估计方面的相关规定通过查阅发行人财务资料，并与相关财务人员和会计师沟通，核查发行人的会计政策和会计估计的合规性和稳健性。如发行人报告期内存在会计政策或会计估计变更，重点核查变更内容、理由及对发行人财务状况、经营成果的影响。《保荐人尽职调查工作准则》有关评估报告方面的相关规定通过询问评估师，查阅评估报告和相关的财务资料以及评估机构的资质材料等方法结合行业发展和物价变动等情况，核查评估机构是否履行了必要的评估程序、评估假设是否合理、评估方法是否恰当、评估依据是否充分、评估结果是否合理、评估值大幅增减变化原因是否合理关注评估中的特殊说明事项及评估资产的产权是否明确。

《保荐人尽职调查工作准则》有关销售收入方面的相关规定通过询问会计师，查阅银行存款、应收账款、销售收入等相关科目等方法，了解实际会计核算中该行业收入确认的一般原则以及发行人确认收入的具体标准，判断收入确认具体标准是否符合会计准则的要求，是否存在提前或延迟确认收入或虚计收入的情况。核查发行人在会计期末是否存在突击确认销售的情况，期末收到销售款项是否存在期后不正常流出的情况；分析发行人经营现金净流量的增减变化情况是否与发行人销售收入变化情况相符，关注交易产生的经济利益是否真正流入企业。取得发行人收入的产品构成、地域构成及其变动情况的详细资料，分析收入及其构成变动情况是否符合行业和市场同期的变化情况。如发行人收入存在季节性波动，应分析季节性因素对各季度经营成果的影响参照同行业其他公司的情况，分析发行人收入的变动情况及其与成本、费用等财务数据之间的配比关系是否合理。《保荐人尽职调查工作准则》有关销售收入方面的相关规定取得发行人主要产品报告期价格变动的资料，了解报告期内的价格变动情况，分析发行人主要产品价格变动的基本规律及其对发行人收入变动的影响；搜集市场上相同或相近产品的价格信息和近年的走势情况，与发行人产品价格的变动情况进行比较，分析是否存在异常；取得发行人报告期主要产品的销量变化资料，了解报告期内主要产品销售数量的变化情况，分析发行人主要产品销量变动的基本规律及其对发行人收入变动的影响。存在异常变动或重大变动的，应分析并追查原因。关注发行人销售模式对其收入核算的影响及是否存在异常，了解主要经销商的资金实力、销售网络、所经销产品对外销售和回款等情况，核查发行人的产品销售核算与经销商的核算是否存在重大不符。

《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关销售售成本与销销售毛利方方面的相关关规定根据发行人人的生产流流程，搜集集相应的业业务管理文文件，了解解发行人生生产经营各各环节成本本核算方法法和步骤，，确认发行行人报告期期成本核算算的方法是是否保持一一致。获取报告期期主要产品品的成本明明细表了解产品单单位成本及及构成情况况，包括直直接材料、、直接人工工、燃料和和动力、制制造费用等等。报告期内主主要产品单单位成本大大幅变动的的，应进行行因素分析析并结合市市场和同行行业企业情情况判断其其合理性。。对照发行人人的工艺流流程、生产产周期和在在产品历史史数据，分分析期末在在产品余额额的合理性性关注期末存存货中在产产品是否存存在余额巨巨大等异常常情况，判判断是否存存在应转未未转成本的的情况。计算发行人人报告期的的利润率指指标，分析析其报告期期内的变化化情况并判判断其未来来变动趋势势，与同行行业企业进进行比较分分析，判断断发行人产产品毛利率率、营业利利润率等是是否正常，，存在重大大异常的应应进行多因因素分析并并进行重点点核查。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关期间间费用方面面的相关规规定取得营业费费用明细表表，结合行行业销售特特点、发行行人销售方方式、销售售操作流程程、销售网网络、回款款要求、售售后承诺（（如无条件件退货）等等事项，分分析发行人人营业费用用的完整性性、合理性性；对照各年营营业收入的的环比分析析，核对与与营业收入入直接相关关的营业费费用变动趋趋势是否与与前者一致致。两者变变动趋势存存在重大不不一致的，，应进行重重点核查。。取得发行人人管理费用用明细表，，分析是否否存在异常常的管理费费用项目，，如存在，，应通过核核查相关凭凭证、对比比历史数据据等方式予予以重点核核查。关注控股股股东、实际际控制人或或关联方占占用资金的的相关费用用情况。取得财务费费用明细表表，对发行行人存在较较大银行借借款或付息息债务的，，应对其利利息支出情情况进行测测算，结合合对固定资资产的调查查，确认大大额利息资资本化的合合理性。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关非经经常性损益益的相关规规定取得经注册册会计师验验证的发行行人报告期期加权平均均净资产收收益率和非非经常性损损益明细表表逐项核查是是否符合相相关规定调查非经常常性损益的的来源、取取得依据和和相关凭证证以及相关关款项是否否真实收到到、会计处处理是否正正确分析其对发发行人财务务状况和经经营业绩的的影响；结合业务背背景和业务务资料，判判断重大非非经常性损损益项目发发生的合理理性和计价价的公允性性；计算非经常常性损益占占当期利润润比重，分分析由此产产生的风险险。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关货币币资金方面面的相关规规定通过取得发发行人银行行账户资料料、向银行行函证等方方式，核查查定期存款款账户、保保证金账户户、非银行行金融机构构账户等非非日常结算算账户形成成原因及目目前状况。。对于在证券券营业部开开立的证券券投资账户户，还应核核查发行人人是否及时时完整地核核算了证券券投资及其其损益。抽查货币资资金明细账账，重点核核查大额货货币资金的的流出和流流入，分析析是否存在在合理的业业务背景，，判断其存存在的风险险；核查大额银银行存款账账户，判断断其真实性性；分析金额重重大的未达达账项形成成的原因及及其影响；；关注报告期期货币资金金的期初余余额、本期期发生额和和期末余额额。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关应收收款项方面面的相关规规定取得应收款款项明细表表和账龄分分析表、主主要债务人人及主要逾逾期债务人人名单等资资料，并进进行分析核核查。了解大额应应收款形成成原因、债债务人状况况、催款情情况和还款款计划。抽查相应的的单证和合合同，对账账龄较长的的大额应收收账款，分分析其他应应收款发生生的业务背背景，核查查其核算依依据的充分分性，判断断其收回风风险；取得相关采采购合同，，核查大额额预付账款款产生的原原因、时间间和相关采采购业务的的执行情况况。调查应收票票据取得、、背书、抵抵押和贴现现等情况，，关注由此此产生的风风险。判断坏账准准备计提是是否充分、、是否存在在操纵经营营业绩的情情形。重点核查报报告期内是是否存在资资金被控股股股东、实实际控制人人及其控制制的其他企企业占用情情况。结合发行人人收款政策策、应收账账款周转情情况、现金金流量情况况，对发行行人销售收收入的回款款情况进行行分析，关关注报告期期应收账款款增幅明显显高于主营营业务收入入增幅的情情况，判断断由此引致致的经营风风险和对持持续经营能能力的影响响。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关存货货方面的相相关规定取得存货明明细表，核核查存货余余额较大、、周转率较较低的情况况。结合生产情情况、存货货结构及其其变动情况况，核查存存货报告期期内大幅变变动的原因因。结合原材料料及产品特特性、生产产需求、存存货库存时时间长短，，实地抽盘盘大额存货货，确认存存货计价的的准确性，，核查是否否存在大量量积压或冷冷备情况，，分析提取取存货跌价价准备的计计提方法是是否合理、、提取数额额是否充分分；测算发出存存货成本的的计量方法法是否合理理。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关对外外投资方面面的相关规规定查阅发行人人股权投资资的相关资资料，了解解其报告期期的变化情情况；取得被投资资公司的营营业执照、、报告期的的财务报告告、投资协协议等文件件，了解被被投资公司司经营状况况，判断投投资减值准准备计提方方法是否合合理、提取取数额是否否充分，投投资收益核核算是否准准确。对于依照法法定要求需需要进行审审计的被投投资公司，，应该取得得相应的审审计报告。。取得报告期期发行人购购买或出售售被投资公公司股权时时的财务报报告、审计计报告及评评估报告（（如有），，分析交易易的公允性性和会计处处理的合理理性。查阅发行人人交易性投投资相关资资料，了解解重大交易易性投资会会计处理的的合理性；；取得重大委委托理财的的相关合同同及发行人人内部的批批准文件，，分析该委委托理财是是否存在违违法违规行行为。取得重大项项目的投资资合同及发发行人内部部的批准文文件，核查查其合法性性、有效性性，结合项项目进度情情况，分析析其影响及及会计处理理的合理性性。《保荐人尽尽职调查工工作准则》》有关无形形资产方面面的相关规规定对照无形资资产的有关关协议、资资料，了解解重要无形形资产的取取得方式、、入账依据据、初始金金额、摊销销年限及确确定依据、、摊余价值值及剩余摊摊销年限。。无形资产的的原始价值值是以评估估值作为入入账依据的的，应该重重点关注评评估结果及及会计处理理是否合理理。《保保荐荐人人尽尽职职调调查查工工作作准准则则》》有有关关固固定定资资产产方方面面的的相相关关规规定定取得得固固定定资资产产的的折折旧旧明明细细表表和和减减值值准准备备明明细细表表通过过询询问问生生产产部部门门、、设设备备管管理理部部门门和和基基建建部部门门以以及及实实地地观观察察等等方方法法，，核核查查固固定定资资产产的的使使用用状状况况、、在在建建工工程程的的施施工工进进度度，，确确认认固固定定资资产产的的使使用用状状态态是是否否良良好好，，在在建建工工程程是是否否达达到到结结转转固固定定资资产产的的条条件件，，了了解解是是否否存存在在已已长长期期停停工工的的在在建建工工程程、、长长期期未未使使用用的的固固定定资资产产等等情情况况。。分析析固固定定资资产产折折旧旧政政策策的的稳稳健健性性以以及及在在建建工工程程和和固固定定资资产产减减值值准准备备计计提提是是否否充充分分，，根根据据固固定定资资产产的的会会计计政政策策对对报报告告期期内内固固定定资资产产折折旧旧计计提提进进行行测测算算。。《保保荐荐人人尽尽职职调调查查工工作作准准则则》》有有关关投投资资性性房房地地产产方方面面的的相相关关规规定定核查重要要投资性性房地产产的种类类和计量量模式，，采用成成本模式式的，核核查其折折旧或摊摊销方法法以及减减值准备备计提依依据；采用公允允价值模模式的，，核查其其公允价价值的确确定依据据和方法法。了解重要要投资性性房地产产的转换换及处置置的确认认和计量量方法，，判断上上述会计计处理方方法是否否合理，，分析其其对发行行人的经经营状况况的影响响程度。。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关主主要债务务方面的的相关规规定查阅发行行人主要要银行借借款资料料，了解解银行借借款状况况，发行行人在主主要借款款银行的的资信评评级情况况，是否否存在逾逾期借款款，有逾逾期未偿偿还债项项的，应应了解其其未按期期偿还的的原因、、预计还还款期等等；取得应付付款项明明细表，，了解应应付票据据是否真真实支付付、大额额应付账账款的账账龄和逾逾期未付付款原因因、大额额其他应应付款及及长期应应付款的的具体内内容和业业务背景景、大额额应交税税金欠缴缴情况等等；了解对内内部人员员和关联联方的负负债，主主要合同同承诺的的债务金金额、期期限、成成本。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关现现金流量量方面的的相关规规定取得发行行人报告告期现金金流量的的财务资资料综合考虑虑发行人人的行业业特点、、规模特特征、销销售模式式等，结结合资产产负债表表和损益益表相关关数据勾勾稽关系系，对发发行人经经营活动动、投资资活动和和筹资活活动产生生的现金金流量进进行全面面分析；；核查发行行人经营营活动产产生的现现金流量量及其变变动情况况，判断断发行人人资产流流动性、、盈利能能力、偿偿债能力力及风险险等。如果发行行人经营营活动产产生的现现金流量量净额持持续为负负或远低低于同期期净利润润的，应应进行专专项核查查，并判判断其真真实盈利利能力和和持续经经营能力力。对最近三三个会计计年度经经营活动动产生的的现金流流量净额额的编制制进行必必要的复复核和测测算。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关或或有负债债方面的的相关规规定取得发行行人对外外担保的的相关资资料计算担保保金额占占发行人人净资产产、总资资产的比比重调查担保保决策过过程是否否符合有有关法律律法规和和公司章章程等的的规定分析一旦旦发生损损失，对对发行人人正常生生产经营营和盈利利状况的的影响程程度调查被担担保方是是否具备备履行义义务的能能力、是是否提供供了必要要的反担担保。调查发行行人是否否存在重重大仲裁裁、诉讼讼和其他他重大或或有事项项，并分分析该等等已决和和未决仲仲裁、诉诉讼与其其他重大大或有事事项对发发行人的的重大影影响。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关合合并报表表范围方方面的相相关规定定根据对发发行人组组织结构构等情况况的尽职职调查，，分析合合并范围围是否合合规。对对于报告告期内合合并报表表范围发发生重大大变化的的，应了了解其变变化原因因，分析析该变化化对发行行人经营营状况和和财务状状况的影影响。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关纳纳税情况况方面的的相关规规定查阅发行行人报告告期的纳纳税资料料调查发行行人及其其控股子子公司所所执行的的税种、、税基、、税率是是否符合合现行法法律、法法规的要要求及报报告期是是否依法法纳税。。取得发行行人税收收优惠或或财政补补贴资料料核查发行行人享有有的税收收优惠或或财政补补贴是否否符合财财政管理理部门和和税收管管理部门门的有关关规定调查税收收优惠或或财政补补贴的来来源、归归属、用用途及会会计处理理等情况况关注税收收优惠期期或补贴贴期及其其未来影影响分析发行行人对税税收政策策的依赖赖程度和和对未来来经营业业绩、财财务状况况的影响响。《保荐人人尽职调调查工作作准则》》有关盈盈利预测测方面的的相关规规定根据发行行人编制制盈利预预测所依依据的资资料和盈盈利预测测假设，，结合境境内外经经济形势势、行业业发展趋趋势、市市场竞争争状况，，判断发发行人盈盈利预测测假设的的合理性性。对比以前前年度计计划与实实际完成成情况，，参照发发行人发发展趋势势、市场场情况及及发行人人的促销销措施，，评价发发行人预预测期间间经营计计划、投投资计划划和融资资计划安安排是否否得当。。根据了了解的发发行人生生产规模模和现有有的生产产能力，，分析评评价预测测计划执执行的可可行性。。发行人本本次募集集资金拟拟用于重重大资产产购买的的，核查查是否编编制了假假设按预预计购买买基准日日完成购购买的盈盈利预测测报告及及假设发发行当年年1月1日完成成购买的的盈利预预测报告告。需要编制制合并财财务报表表的，发发行人是是否分别别编制了了母公司司盈利预预测表和和合并盈盈利预测测表，盈盈利预测测报告的的编制是是否符合合相关要要求。《编报规规则第15号---公公开发行行证券公公司财务务报告的的一般规规定》《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定公司年度度财务报报告应由由具有证证券期货货相关业业务资格格的会计计师事务务所审计计，有关关审计报报告由上上述会计计师事务务所盖章章及由两两名或两两名以上上注册会会计师签签名盖章章。编制合并并财务报报表的公公司，纳纳入合并并范围的的子公司司和特殊殊目的主主体的年年度财务务报告，，以及对对公司财财务报告告有重大大影响的的联营公公司、合合营公司司的年度度财务报报告，也也应由具具有证券券期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所审计。。补充资料料原则上上应由具具有证券券期货相相关业务务资格的的会计师师事务所所审计，，证监会会另有规规定的除除外。本规定要要求披露露的财务务报表包包括资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表和所所有者权权益（或或股东权权益）变变动表。。编制合并并财务报报表的公公司，除除提供合合并财务务报表外外，还应应提供母母公司财财务报表表。《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定公司应应着重重说明明编制制财务务报告告所采采用的的重要要会计计政策策和会会计估估计变变更的的内容容和原原因，，及其其对公公司财财务状状况、、经营营成果果和现现金流流量的的影响响。公司应应说明明前期期重大大会计计差错错的性性质、、累计计影响响数和和财务务报表表中各各个比比较期期间受受影响响的项项目名名称和和更正正金额额，无无法进进行追追溯重重述的的，应应说明明该事事实和和原因因，及及对前前期差差错开开始进进行更更正的的时点点和对对更正正时点点财务务状况况或本本期经经营成成果的的影响响。《公开开发行行证券券公司司财务务报告告的一一般规规定》》的相相关规规定对于通通过企企业合合并取取得的的子公公司，，应分分别““通过过同一一控制制下的的企业业合并并取得得的子子公司司”和和“通通过非非同一一控制制下的的企业业合并并取得得的子子公司司”两两大类类别做做上述述披露露。说明属属于““同一一控制制下企企业合合并””的判判断依依据，，披露露同一一控制制的实实际控控制人人。本本期发发生同同一控控制下下企业业合并并的，，应披披露被被合并并方自自合并并本期期期初初至合合并日日的收收入、、净利利润、、现金金流量量等情情况。。披露非非同一一控制制下企企业合合并中中商誉誉（负负商誉誉）的的金额额和确确定方方法。。若发发生非非同一一控制制下的的购买买、出出售股股权而而增加加或减减少子子公司司的，，应说说明购购买日日或出出售日日的确确定方方法。。同时时，还还应说说明相相关交交易公公允价价值的的确定定方法法。报告期期内发发生吸吸收合合并的的，应应披露露其主主要资资产、、负债债项目目的入入账价价值确确定方方法。。对同同一子子公司司的股股权在在连续续两个个会计计年度度买入入再卖卖出，，或卖卖出再再买入入时，，应披披露相相关的的会计计处理理。对于通通过非非同一一控制制下企企业合合并形形成的的商誉誉，应应列示示商誉誉的计计算过过程。。《公开开发行行证券券公司司财务务报告告的一一般规规定》》的相相关规规定对纳入入合并并范围围但母母公司司拥有有其半半数或或半数数以下下表决决权的的子公公司，，应说说明纳纳入合合并范范围的的原因因。对对于母母公司司拥有有半数数以上上表决决权，，但未未能对对其形形成控控制的的被投投资单单位，，应说说明未未形成成控制制的原原因。。合并报报表中中包含含境外外经营营实体体时，，应披披露各各主要要财务务报表表项目目的折折算汇汇率以以及外外币报报表折折算差差额的的处理理方法法。分别列列示各各个重重要子子公司司少数数股东东权益益、少少数股股东权权益中中用于于冲减减少数数股东东损益益的金金额，，以及及从母母公司司所有有者权权益冲冲减子子公司司少数数股东东分担担的本本期亏亏损超超过少少数股股东在在该子子公司司期初初所有有者权权益中中所享享有份份额后后的余余额。。《公开开发行行证券券公司司财务务报告告的一一般规规定》》的相相关规规定分别单单项金金额重重大的的应收收款项项、单单项金金额不不重大大但按按信用用风险险特征征组合合后该该组合合的风风险较较大的的应收收款项项、其其他不不重大大应收收款项项，列列示这这三类类应收收款项项金额额、占占应收收款项项总额额的比比例、、坏账账准备备计提提比例例和金金额。。单项金金额重重大的的应收收款项项，应应单独独说明明其计计提的的比例例及其其理由由；单单项金金额不不重大大但按按信用用风险险特征征组合合后该该组合合的风风险较较大的的应收收款项项，应应说明明确定定该组组合的的依据据；以前年年度已已全额额计提提坏账账准备备，或或计提提坏账账准备备的比比例较较大，，但在在本年年度又又全额额或部部分收收回的的，或或通过过重组组等其其他方方式收收回的的应收收款项项，应应说明明其原原因，，原估估计坏坏账准准备计计提比比例的的理由由，以以及原原估计计坏账账准备备计提提比例例的合合理性性；本年度实实际核销销的应收收款项性性质、原原因及其其金额。。若实际际核销的的款项是是因关联联交易产产生的，，应单独独披露；；列示金金额（按按欠款方方合并后后的金额额）位列列前五名名的应收收账款和和其他应应收款项项及其对对应的欠欠款年限限、占应应收账款款总额或或其他应应收款总总额的比比例。应收款项项中如有有持公司司5%（（含5%）以上上表决权权股份的的股东单单位欠款款，应予予以说明明，并单单独列示示；如无无此类欠欠款，也也应予以以说明；；《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定应按不同同账龄列列示预付付账款余余额及各各账龄余余额占预预付账款款总额的的比例。。账龄超超过1年年的重要要预付账账款，应应逐项说说明未及及时结算算的原因因。预付账款款中如有有预付持持公司5%（含含5%））以上表表决权股股份的股股东单位位的款项项，应单单独列示示。金额额较大的的预付账账款（占占期末预预付账款款总额的的30%及以上上），应应说明其其性质和和内容。。若各会计计期间的的期末预预付账款款余额比比上期期期末预付付账款余余额增加加或减少少超过30%或或预付账账款期末末余额超超过资产产总额的的10%的，应应说明其其原因。。《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定公司对被被投资公公司持股股比例与与其在被被投资单单位表决决权比例例不一致致的，应应说明原原因。分别披露露按成本本法核算算和按权权益法核核算的长长期股权权投资，，并按被被投资单单位披露露长期股股权投资资的初始始金额、、期初余余额、期期末余额额、增减减变动情情况等。。若股权权投资采采用权益益法核算算，还应应列示从从被投资资单位分分得的现现金红利利。《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定分项列示示固定资资产的原原价、累累计折旧旧、减值值准备累累计金额额以及账账面价值值的期初初额、本本期增加加额、本本期减少少额和期期末额。。公司应披披露本期期在建工工程完工工转入固固定资产产的情况况。公司还应应披露暂暂时闲置置固定资资产的账账面原值值、累计计折旧、、减值准准备和账账面净值值。若未对该该暂时闲闲置固定定资产计计提减值值准备，，应披露露未计提提减值准准备的原原因以及及预计何何时投入入正常生生产经营营。公司应披披露未办办妥产权权证书的的固定资资产有关关情况。。《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定分项披露露无形资资产的累累计减值值准备金金额、账账面价值值的期初初额、本本期增加加额、本本期减少少额、期期末额。。披露本期期发生的的内部研研究开发发项目支支出总额额，以及及计入研研究阶段段支出金金额和计计入开发发阶段的的金额。。在报告期期内发生生的单项项价值在在100万元以以上的无无形资产产，若该该资产原原始价值值是以评评估值作作为入账账依据的的，还应应披露评评估机构构名称、、评估方方法。《公开发发行证券券公司财财务报告告的一般般规定》》的相关关规定分别工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴、职工工福利、、社会保保险费、、住房公公积金等等项目，，披露对对应的期期初账面面余额、、本期增增加额、、本期支支付额、、期末账账面余额额。披露露应付职职工薪酬酬中属于于拖欠性性质或工工效挂钩钩的部分分。应披露公司前前五名客户的的销售收入总总额，以及占占公司全部销销售收入的比比例。披露所得税中中“本期所得得税费用”和和“递延所得得税费用”的的金额。企业应当披露露将净利润调调节为经营活活动现金流量量的信息。按投资单位分分项列示投资资收益的有关关情况，包括括投资收益的的增减变动及及其原因。同同时，应说明明投资收益汇汇回的重大限限制。若不存存在重大限制制，也应做出出说明。政府补助有附附加性限制条条件的，应同同时披露附加加性限制条件件。对政府补补助限定了用用途及会计处处理的，也应应做出说明。。《公开发行证证券公司财务务报告的一般般规定》的相相关规定对于首次公开开发行证券的的公司，如果果发行前的滚滚存利润经股股东大会决议议由新老股东东共同享有，，应明确予以以说明；如果果发行前的滚滚存利润经股股东大会决议议在发行前进进行分配并由由老股东享有有，公司应明明确披露应付付股利项目中中列示的老股股东享有的经经审计的利润润数。《公开发行证证券公司财务务报告的一般般规定》有关关股份支付的的相关规定公司应披露本本期授予、行行权和失效的的各项权益工工具总额；期期末发行在外外的股份期权权或其他权益益工具行权价价格的范围和和合同剩余期期限。以权益结算的的股份支付的的，应披露授授予日权益工工具公允价值值的确定方法法；等待期内内每个资产负负债表日对可可行权权益工工具数量的最最佳估计的确确定方法。本本期估计与上上期估计有重重大差异的，，应说明原因因。公司还应应披露资本公公积中以权益益结算的股份份支付的累计计金额。以现金结算的的股份支付的的，应披露公公司承担的、、以股份或其其他权益工具具为基础计算算确定的负债债的公允价值值确定方法。。公司应披露露负债中因以以现金结算的的股份支付产产生的累计负负债金额。公司应披露本本期以权益结结算的股份支支付和以现金金结算的股份份支付而确认认的费用总额额，以及以股股份支付换取取的职工服务务总额、其他他服务总额。。公司对股份支支付进行修改改的，应披露露修改原因、、主要修改条条款。《公开发行证证券公司财务务报告的一般般规定》有关关或有事项的的相关规定或有负债应按按未决诉讼或或仲裁形成的的或有负债、、对外提供担担保形成的或或有负债、其其他或有负债债（不包括极极小可能导致致经济利益流流出公司的或或有负债）等等分项披露该该事项形成的的原因、预计计产生的财务务影响（如无无法预计，应应说明理由））、获得补偿偿的可能性。。说明预计负债债的期初余额额、期末余额额和本期变动动情况及本期期确认的预期期补偿金额。。必要时，披披露可能导致致预计负债最最佳估计数发发生变化的各各种因素。如果公司没有有需要在财务务报表附注中中说明的或有有事项，也应应予以说明。。《公开发行证证券公司财务务报告的一般般规定》有关关承诺事项的的相关规定对于资产负债债表日存在的的重大承诺事事项，应在财财务报表附注注中按已签订订的尚未履行行或尚未完全全履行的对外外投资合同及及有关财务支支出、已签订订的正在或准准备履行的大大额发包合同同、已签订的的正在或准备备履行的租赁赁合同及财务务影响、已签签订的正在或或准备履行的的并购协议、、已签订的正正在或准备履履行的重组计计划、其他重重大财务承诺诺等分项说明明其存在的原原因和金额。。公司应说明前前期承诺的履履行情况。如如果公司没有有需要说明的的承诺事项，，也应予以说说明。《公开发行证证券公司财务务报告的一般般规定》有关关资产负债表表日后事项的的相关规定公司应按有关关资产负债表表日后事项准准则的规定，，说明资产负负债表日后股股票和债券的的发行、对一一个公司的巨巨额投资、协协商中的并购购或重组计划划、一年内实实施的重大经经营战略调整整、金额重大大的债务重组组、自然灾害害导致的资产产损失以及外外汇汇率发生生较大变动等等非调整事项项的内容，估估计对财务状状况、经营成成果的影响；；如无法做出出估计，应说说明其原因。。《编报规则第第9号----净资产收收益率和每股股收益的计算算及披露要求求》（2007年修订））全面摊薄净资资产收益率全面摊薄净资资产收益率=P÷E其中，P为归归属于公司普普通股股东的的净利润或扣扣除非经常性性损益后归属属于公司普通通股股东的净净利润；E为归属于公公司普通股股股东的期末净净资产。公司编制和披披露合并报表表的，“归属属于公司普通通股股东的净净利润”不包包括少数股东东损益金额；；“扣除非经常常性损益后归归属于公司普普通股股东的的净利润”以以扣除少数股股东损益后的的合并净利润润为基础，扣扣除母公司非非经常性损益益（应考虑所所得税影响））、各子公司司非经常性损损益（应考虑虑所得税影响响）中母公司司普通股股东东所占份额；；“归属于公司司普通股股东东的期末净资资产”不包括括少数股东权权益金额。加权平均净资资产收益率的的计算加权平均净资资产收益率=P/E0＋＋

NP÷÷2

＋Ei×Mi÷÷M0

－Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷÷M0）其中：P分别别对应于归属属于公司普通通股股东的净净利润、扣除除非经常性损损益后归属于于公司普通股股股东的净利利润；NP为归属于于公司普通股股股东的净利利润；E0为归属于于公司普通股股股东的期初初净资产；Ei为报告期期发行新股或或债转股等新新增的、归属属于公司普通通股股东的净净资产；Ej为报告期期回购或现金金分红等减少少的、归属于于公司普通股股股东的净资资产；M0为报告期期月份数；Mi为新增净净资产下一月月份起至报告告期期末的月月份数；Mj为减少净资资产下一月份份起至报告期期期末的月份份数；Ek为因其他他交易或事项项引起的净资资产增减变动动；Mk为发发生其他净资资产增减变动动下一月份起起至报告期期期末的月份数数。基本每股收收益的计算算公司编制以以上报告时时，应以如如下利润表表附表形式式，分别列列示按全面面摊薄法和和加权平均均法计算的的净资产收收益率，以以及基本每每股收益和和稀释每股股收益。基本每股收收益=P÷÷SS=

S0

＋S1

＋Si×Mi÷M0

－Sj×Mj÷M0－－Sk其中：P为为归属于公公司普通股股股东的净净利润或扣扣除非经常常性损益后后归属于普普通股股东东的净利润润；S为发行在在外的普通通股加权平平均数；S0为期初初股份总数数；S1为为报告期因因公积金转转增股本或或股票股利利分配等增增加股份数数；Si为报告告期因发行行新股或债债转股等增增加股份数数；Sj为为报告期因因回购等减减少股份数数；Sk为为报告期缩缩股数；M0报告期期月份数；；Mi为增增加股份下一月份起至报告期期期末的月月份数；Mj为减少少股份下一月份起至报告期期期末的月月份数。稀释每股收收益的计算算在发行可转转换债券、、股份期权权、认股权权证等稀释释性潜在普普通股情况况下，稀释释每股收益益可参照如如下公式计计算：稀释每股收收益=[P+（已确确认为费用用的稀释性性潜在普通通股利息－－转换费用用）×（1-所得税税率）]/S0＋＋

S1＋＋

Si×Mi÷÷M0－－

Sj××Mj÷M0-Sk+认股权权证、股份份期权、可可转换债券券等增加的的普通股加加权平均数数）其中，P为为归属于公公司普通股股股东的净净利润或扣扣除非经常常性损益后后归属于公公司普通股股股东的净净利润。公司在计算算稀释每股股收益时，，应考虑所所有稀释性性潜在普通通股的影响响，直至稀稀释每股收收益达到最最小。其他规定公司在编制制比较财务务数据时，，上期净资产产收益率和和每股收益益应按本规规则进行计计算。公司招股说说明书、年年度财务报报告、中期期财务报告告等公开披披露文件正正文应包括括这些指标标的计算过程，摘要可省省略计算过过程。公司公开列列示的净资资产收益率率或每股收收益指标若若引自经审审计或审核核(若规定定需要)的的财务报告告，注册会计师师应检查这些些指标计算算的真实性性、准确性性和完整性性。非经常性损损益的定义义、内容及及披露要求求《公开发行行证券的公公司信息披披露规范问问答第1号号

————非经常性性损益》20070209（新版）一一、非经常常性损益是是指公司发发生的与主营业务和和其他经营营业务无直接关系，，以及虽与与主营业务务和其他经经营业务相相关，但由由于该交易或事项项的性质、金金额和发生生频率，影影响了正常反映公司经营、、盈利能力力的各项交交易、事项项产生的损损益。（2004年版）非非经常性损损益是指公公司发生的的与经营业务无直接关系系，以及虽虽与经营业业务相关，，但由于其其性质、金金额或发生生频率，影影响了真实、公允允地反映公司正常盈利能力的各项收入、、支出。二、非经常常性损益应应包括以下下项目：（新版）（一）非流流动资产处处置损益；；（二）越权权审批或无无正式批准准文件的税税收返还、、减免；（三）计入入当期损益益的政府补补助，但与公司司业务密切切相关，按按照国家统统一标准定定额或定量量享受的政政府补助除除外；（四）计入入当期损益益的对非金金融企业收收取的资金金占用费，，但经国家有有关部门批批准设立的的有经营资资格的金融融机构对非非金融企业业收取的资资金占用费费除外；（五）企业业合并的合合并成本小小于合并时时应享有被被合并单位位可辨认净净资产公允允价值产生生的损益；；（六）非货货币性资产产交换损益益；（七）委托托投资损益益；（八）因不不可抗力因因素，如遭遭受自然灾灾害而计提提的各项资资产减值准准备；（九）债务务重组损益益；（十）企业重重组费用，，如安置职职工的支出出、整合费费用等；（十一）交交易价格显显失公允的的交易产生生的超过公公允价值部部分的损益益；（十二）同同一控制下下企业合并并产生的子子公司期初初至合并日日的当期净净损益；（十三）与与公司主营营业务无关关的预计负负债产生的的损益；（十四）除除上述各项项之外的其其他营业外外收支净额额；（十五）中中国证监会会认定的其其他非经常常性损益项项目。二、非经常常性损益应应包括以下下项目（2004年版）（一）处置置长期股权权投资、固固定资产、、在建工程程、无形资资产、其他他长期资产产产生的损损益；（二）越权权审批或无无正式批准准文件的税税收返还、、减免；（三）各种种形式的政政府补贴；；（四）计入入当期损益益的对非金金融企业收收取的资金金占用费；；（五）短期期投资损益益，但经国国家有关部部门批准设设立的有经经营资格的的金融机构构获得的短短期投资损损益除外；；（六）委托托投资损益益；（七）扣除除公司日常常根据企业业会计制度度规定计提提的资产减减值准备后后的其他各各项营业外外收入、支支出；（八）因不不可抗力因因素，如遭遭受自然灾灾害而计提提的各项资资产减值准准备；（九）以前前年度已经经计提各项项减值准备备的转回；；（十）债务务重组损益益；（十一）资资产置换损损益；（十二）交交易价格显显失公允的的交易产生生的超过公公允价值部部分的损益益；（十三）比较财务报报表中会计计政策变更更对以前期期间净利润润的追溯调调整数；（十四）中中国证监会会认定的符符合定义规规定的其他他非经常性性损益项目目。《公开发行行证券的公公司信息披披露规范问问答第3号号----弥补累计计亏损的来来源、程序序及信息披披露》（2006年年修订）《弥补累计计亏损的来来源、程序序及信息披披露》问题：上市市公司当年年可用以弥弥补累计亏亏损的来源源包括哪些些？弥补时时应履行什什么程序？？在这一过过程中应如如何履行信信息披露义义务？根据《公司司法》等法法律法规，，上市公司司弥补累计计亏损的来来源、履行行的程序以以及相关的的信息披露露除遵循法法律法规的的相关规定定外，应遵遵循如下规规定：一、上市公公司弥补累累计亏损的的来源：（一）公司司当年对累累计亏损的的弥补，应应按照任意意盈余公积积、法定盈盈余公积的的顺序依次弥补。法定公益金金不得用于于弥补亏损损。（二）公司司应根据经经审计的财财务报告拟拟定累计亏亏损弥补方方案。《弥补累计计亏损的来来源、程序序及信息披披露》二、公司以以任意盈余余公积、法法定盈余公公积弥补累累计亏损的的，应履行行以下程序序及信息披披露义务：：（一）董事事会制定弥弥补亏损的的方案，说说明弥补亏亏损的原因因、方式和和金额等，，并形成董董事会决议议，提交股股东大会表表决。（二）董事事会发布董董事会决议议公告和召召开股东大大会公告。。（三）召开开股东大会会，讨论弥弥补亏损的的方案，形形成决议，，并予公告告。（四）依据据股东大会会决议进行行会计处理理，并公告股东权权益变动表表。三、公司累计亏亏损未经全全额弥补之之前，不得得向股东派派发股利。四、公司以以资本公积转转增股本时应履行的的程序及有有关信息披披露义务，，参照公司司以任意盈盈余公积、、法定盈余余公积弥补补累计亏损损的程序和和信息披露露义务执行行。中国证监会会新会计准准则相关信信息披露要要求关于做好与与新会计准准则相关信信息披露工工作的通知知上市公司应应严格按照照现行企业会会计准则和和企业会计计制度(以下简称称“现行会会计准则””)编制2006年年度财务报报告，经具具有证券期期货相关业业务资格的的会计师事事务所审计计后进行披披露。在此基础上上，为反映映执行新会会计准则的的影响，上上市公司应应结合新会会计准则的的规定及自自身业务特特点，在2006年年年度报告告的“管理层讨讨论与分析析”部分，详细分析析并披露执执行新会计计准则后可能发生的会计政策策、会计估估计变更及及其对公司司的财务状状况和经营营成果的影影响。同时时，还应按按照《企业业会计准则则第38号号———首首次执行企企业会计准准则》及本本通知附件件要求，在在年度财务务报告的“补充资料料”部分以列表形式式披露重大大差异的调调节过程。。差异调节表表应当经具具有证券期期货相关业业务资格的的会计师事事务所审阅阅并发表审审阅意见。上市公司司应在差异异调节表前前披露上述述审阅意见见。XX股份有有限公司新新旧会计准准则股东权权益差异调调节表项目

注释项目名称金额2006年12月31日股东权益（现行会计准则）

1、长期股权投资差额其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额2、拟以公允价值模式计量的投资性房地产3、因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4、符合预计负债确认条件的辞退补偿5、股份支付6、符合预计负债确认条件的重组义务7、企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值8、根据新准则计提的商誉减值准备9、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产10、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11、金融工具分拆增加的权益12、衍生金融工具13、所得税14、其他2007年1月1日股东权益（新会计准则）

新旧会计准准则过渡期期间比较财财务会计信信息的编制制和披露《公开发行行证券的公公司信息披披露规范问问答第7号号

——新新旧会计准准则过渡期期间比较财财务会计信信息的编制制和披露》》问题：新旧旧会计准则则过渡期间间，上市公公司如何编编制和披露露比较财务务会计信息息？解答：按照照有关规定定，上市公公司2007年各定定期报告需需要披露比比较财务数数据的，应应当按照证证监发[2006]136号号文规定的的原则确定定2007年年1月1日日的资产负负债表期初初数，并以此为为基础，分分析《企业业会计准则则第38号号———首首次执行企企业会计准准则》第五条至第第十九条对上年同期期利润表和和可比期初初资产负债债表的影响响，按照追溯调整的的原则，编制调整整后的利润润表和可比比期初的资资产负债表表，并将调整后的利利润表作为为可比期间间的利润表表进行列报报。2007年年各定期报报告中需披披露会计报报表附注的的，上市公公司应在会会计报表附附注中披露露利润差异异调节表，，分项列示示对上年同同期利润表表的追溯调调整情况。。同时，为为了进一步步提高财务务会计信息息的可比性性，给投资资者提供更更多的参考考信息，上上市公司还应应当当假假定定比比较较期期初初开开始始执执行行新新会会计计准准则则第第1号号至至第第37号号，以上上述述可可比比期期初初资资产产负负债债表表为为起起点点，对对《《企企业业会会计计准准则则第第38号号——————首首次次执执行行企企业业会会计计准准则则》》第第五五条条至至第第十十九九条条之之外外的的不不需需要要追追溯溯调调整整的的事事项项，，分析析模模拟拟执行行新新会会计计准准则则的的净净利利润润与与原原准准则则下下净净利利润润是是否否存存在在重重大大差差异异，，如如存存在在重重大大差差异异的的，，应应在在调调节节表表中中分分项项列列示示。。上市市公公司司在在披披露露调调整整前前的的相相关关财财务务指指标标的的同同时时，，应应按按照照调整整后后的的比比较较财财务务报报表表列列报报的的数数据据重重新新计计算算并并披披露露相相关关财财务务指指标标；拟拟上上市市公公司司应应按按照照申申报报报报表表列列报报的的数数据据计计算算并并披披露露相相关关财财务务指指标标。。举例例上市市公公司司甲甲公公司司2006年年度度净净利利润润为为1000万万元元，，2006年年12月月31日日所所有有者者权权益益为为10000万万元元。。2005年年12月月31日日甲甲公公司司合合并并乙乙公公司司，，甲甲、、乙乙公公司司同同受受丙丙企企业业控控制制。。合合并并后后，，甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司80％％股股权权，，甲甲公公司司合合并并成成本本为为1800万万元元，，乙乙公公司司账账面面净净资资产产为为2000万万元元，，甲甲公公司司对对该该股股权权投投资资差差额额分分10年年期期摊摊销销。。2006年年初初甲甲公公司司收收购购丁丁公公司司60％％股股权权，，收收购购成成本本为为1000万万元元，，丁丁公公司司净净资资产产账账面面价价值值和和公公允允价价值值均均为为1500万万元元，，甲甲公公司司对对该该股权投资差额额分10年摊销销，甲公司和和丁公司不属属于同一控制制下的公司。。甲公司于8月月购得一处房房产，拟用于于持有增值，，收购成本为为1000万万元，计提折折旧后12月月31日账面面余额为960万元，12月31日日、2007年1月1日日该处房产公公允价值为1400万元元。2006年1－8月甲公公司投入研究究费用3000万元，研研究一项软件件，并形成研研究报告；9－12月投投入1000万元用于软软件开发，12月底开发发成功，产品品开始投入市市场，甲公司司9月份投入入开发费用时符合资本化化确认条件。。2006年7月发生一项项债务重组，甲公司欠A公司5000万元货款款，此项欠款款系2004年欠付的款款项，A公司司同意豁免500万元，，余款4500万元必须须一次付清，，2006年年8月甲公司司付清了这笔笔欠款。本例中，不考考虑企业所得得税的影响，，也不考虑少少数股东权益益、少数股东东应享损益对对股东权益、、净利润的影影响。第一步：甲公公司应在2006年年报报的补充资料料部分披露新新旧会计准则则股东权益差差异调节表项目

注释项目名称金额2006年12月31日股东权益（现行会计准则）

100001、长期股权投资差额-180其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额-180其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额2、拟以公允价值模式计量的投资性房地产4403、因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4、符合预计负债确认条件的辞退补偿5、股份支付6、符合预计负债确认条件的重组义务7、企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值8、根据新准则计提的商誉减值准备9、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产10、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11、金融工具分拆增加的权益12、衍生金融工具13、所得税14、其他2007年1月1日股东权益（新会计准则）

10260第二步：甲公公司应在2007年年报报的比较财务务报表中披露露调整后的比比较利润表，，比较利润表表的调整过程程如下：利润表调整项目调整前调整后营业成本XX-40公允价值变动收益0400投资收益YY+20净利润10001460注1：营业成成本调整数为为2006年年购入房产当当年计提的折折旧。注2：公允价价值变动收益益为拟采用公公允价值模式式核算的投资资性房地产公公允价值变动动。注3：投资收收益为同一控控制下企业合合并形成的甲甲公司对乙公公司股权投资资差额直接冲冲销而非按期期摊销数。第三步：甲公公司应在2007年年报报会计报表附附注中披露2006年模模拟执行新会会计准则的净净利润和2006年年报报披露的净利利润的差异调调节表项目金额2006年度净利润（原会计准则）1000追溯调整项目影响合计数460其中：营业成本+40公允价值变动收益+400投资收益+202006年度净利润（新会计准则）1460假定全面执行新会计准则的备考信息其他项目影响合计数1510其中：开发费用