企业经济业务成本核算

第四章企业主要经济业务核算与成本核算本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关的成本计算程序及方法。学习目的与要求会计处理基础各项经济业务的核算教学重点与难点第一节会计处理基础第四节生产过程核算及成本核算第二节资金筹集的核算第三节生产准备业务的核算第六节期末账项的结转本章内容提示第五节销售过程核算第一节会计确认的基础

权责发生制盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。会计处理基础举例根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付实现制计算湘江公司2004年1月份的收入和费用。1、销售甲产品，货款10000元已收存银行2、销售乙产品，货款6000元尚未收到3、预付1－6月份房租6000元，其中本月应负担1000元。4、计提本月应付银行短期借款利息2000元5、收到上月分销售乙产品应收的货款4000元6、收到购货方预付的货款3000元，下月交货。例经济业务

序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用110000

10000

26000

－

3

1000

60004

2000

－5－

4000

6－

3000

合计160003000170006000损益（盈亏）1300011000按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用工业企业主要经济业务内容投入资本固定资金货币资金供应资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出

资金使用负债供应过程生产过程销售过程资金筹集的渠道投入资本的核算借入资金的核算第二节资金筹集的核算投入资本的核算投入资本业务核算应设置的主要账户实收资本资本公积借方：登记减少注册资本的数额贷方：登记收到投资者投入企业的实际数额期末余额借方：登记减少的资本公积数额贷方：登记取得的资本公积数额期末余额投入资本业务务核算举例例收到投资人投投入设备一台台，投资各方方协商确认的的价值为250000元元借：固定资产产250000贷：实收资本本250000例某公司收到投投资人投入的的银行存款20000元元，作为企业业的注册资本本存入银行。。借：银行存款款20000贷：实收资本本20000资本公积核算算举例例投资方为了拥拥有湘江公司司注册资本200万元的的50％的份份额，投入现现金109万万元，湘江公公司已将现金金收存银行。。借：银行存款款1090000贷：实收资本本－镇海公司司1000000资本公积90000例湘江公司经有有关部门批准准，以资本公公积转增资本本100000元借：资本公积积100000贷：实收资本本100000借入资本的核核算借入资本业务务核算应设置置的主要账户户短期/长期借借款应付债券借方：登记归归还的借款金金额贷方：登记取取得的借款本本金及利息期末余额借方：登记实实际支付的债债券本金及利利息数贷方：登记发发行债券收到到的款项及发发生利息数期末余额借入资金业务务核算举例例湘江公司于2004年4月1日向建建设银行取得得借款600000元，，期限1年，，已存入银行行借：银行存款款600000贷：短期借借款600000例湘江公司于2004年1月10日发发行三年期公公司债券5000000元，以补充充流动资金的的不足，款项项已存银行借：银行存款款5000000贷：应付债券券5000000第三节生生产准备业务务的核算固定资产购置置物资采购固定资产购置置的核算固定资产购置置业务核算应应设置的主要要账户固定资产在建工程借方：登记增增加的固定资资产原值贷方：登记减减少的固定资资产原值期末余额借方：登记建建造安装固定定资产发生的的支出贷方：登记竣竣工转入固定定资产科目核核算的数额期末余额固定资产购置置业务核算举举例例湘江公司于购购入全新不用用安装的设备备一台，价款款50000元，运杂费费1000元元，款项用银银行存款支付付借：固定资产产51000贷：银行存存款51000例湘江公司购入入需要安装的的设备一套，，价款150000元，，运杂费10000元，，款项用银行行存款支付，，设备已投入入安装借：在建工程程160000贷：银行存款款160000固定资产购置置业务核算举举例例湘江公司安装装该设备，共共用银行存款款支付安装费费8000元元。借：在建工程程8000贷：银行存存款8000例湘江公司上述述设备安装完完毕，达到预预定可使用状状态，全部成成本168000元借：固定资产产168000贷：在建工工程168000物资采购的的核算物资采购业业务核算应应设置的主主要账户材料采购原材料借方：登记记购入物资资的买价和和采购费用用贷方：登记记已验收入入库、转入入物资科目目的成本期末余额借方：登记记验收入库库增加的原原材料的成成本贷方：登记记因生产领领用等减少少的原材料料成本期末余额应付账款借方：登记实际归还的账款贷方：登记应支付但尚未支付的款项期末余额应交税金借方：登记记购进货物物或接受劳劳务支付的的进项税及及已支付税税金贷方：登记记销售货物物或提供劳劳务应交的的税额期末余额预付账款借方：登记记按合同规规定预付给给供货单位位的款项贷方：登记记实际已收收到货物的的款项及退退回的预付付款项期末余额物资采购业业务核算举举例某公司向太太原钢铁厂厂购买甲材材料1000吨，每每吨100元，增值值税专用发发票列示货货款100000元元，增值税税额17000元，，材料已验验收入库，，货款用银银行存款支支付。例借：原材料料——甲材材料100000借：应交税税金——应应交增值税税（进项税税额）17000贷：银行存存款117000第四节生生产过程程核算及成成本计算主要账户累计折旧预提费用生产成本制造费用库存商品管理费用财务费用其他应收款应付工资应付福利费待摊费用生产业务核核算应设置置的主要账账户生产业务的的核算举例例月末，企业业计算职工工应付工资资50000元，其其中生产A产品工人人工资28000元元，生产B产品工人人工资12000元元，车间管管理人员工工资5000元，厂厂部管理人人员工资3000元元，销售人人员工资2000元元。例借：生产成成本——A产品品28000B产品12000制造费用5000管理费用3000营业费用2000贷：应付工工资50000某公司仓库库发出材料料一批，其其中甲材料料40000元，乙乙材料30000元元。生产A产品耗用用甲材料15000元、乙材材料20000元，，生产B产产品耗用甲甲材料20000元元，车间一一般耗用甲甲材料5000元，，厂部行政政管理部门门耗用乙材材料10000元。。例借：生产成成本——A产品35000——B产品品20000制造费用5000管理费用10000贷：原材料料——甲甲材料40000——乙材料料30000第五节销销售业务务的核算主要账户其他业务支出主营业务收入主营业务成本营业费用主营业务税金及附加应收账款其他业务收入销售业务核核算应设置置的主要账账户某公司销售售给天津立立达公司A产品50件，增值值税专用发发票列示价价款80000元，，增值税额额为13600元，，款项尚未未收到。例借：应收账账款——天天津立达公公司93600贷：主营业业务收入———A产品品80000贷：应交税税金——应应交增值税税（销项税税额）13600销售业务的的核算举例例销售业务核核算举例某公司按合合同规定，，在收到北北京天天公公司预付购购买A产品品的款项23400元10天天后发出A产品，并并开出增值值税专用发发票，其中中货款为20000元，增值值税额为3400元元。例借：预收账账款——北北京天天公公司23400贷：主营业业务收入20000贷：应交税税金——应应交增值税税（销项税税额）3400第六节期期末账项项的结转制造费用的的分配与结结转完工产品成成本的结转转销售成本的的结转损益类账户户的结转本年净利润润的结转制造费用的的分配与结结转制造费用的的分配结转转是指将某某一生产单单位本期所所发生的制制造费用采采用适当的的分配标准准分配给各各受益对象象。分配标准：：生产工时、、生产工人人工资、机机器工时等等分配率=制造费用总总额分配额（某种产品品应负担的的制造费用用）=分配率××该种产品品的分配标标准各种产品的的分配标准准合计数借制造费用贷借生产成本贷借生产成本贷××××××制造费用分分配与结转转核算举例例假设某生产产车间生产产A、B两两种产品，，本月“制制造费用””账户借方方所归集的的制造费用用发生额为为8000元，按照照A、B两两种产品的的生产工时时将其在A、B两种种产品之间间进行分配配，其中A产品耗用用生产工时时5800小时，B产品耗用用生产工时时4200小时。例制造费用分分配表单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计100008000借：生产成成本——A产品4640——B产品品3360贷：制造费费用8000完工产品成成本结转本期的产品品成本=期期初在产品品成本+本本期的生产产费用完工产品成成本=期初初在产品成成本+本期期的生产费费用－在产产品成本对本期的产产品成本采采用一定的的方法在完完工产品与与在产品之之间进行分分配。如果期末无无在产品完工产品成成本=期初初在产品成成本+本期期的生产费费用完工产品成成本结转的的核算举例例本月投入生生产的A产产品1200件，生生产费用总总计为14000元元，其中完完工1000件，完完工产品单单位成本12元，投投入生产B产品900件，生生产费用总总计为8600元，，其中完工工800件件，完工产产品单位成成本10元元。A、B产品已验验收入库。。月末，结结转完工的的A、B产产品的成本本。例借：库存商商品——A商品12000库存商品———B商品品8000贷：生产成成本——A产品12000生产成本———B产品品8000销售成本的的结转企业销售产产品的业务务，会导致致收入的增增加，根据据配比原则则的要求，，应将已销销产品的成成本结转，，即将已售售出产品的的成本从““库存商品”账户的贷贷方转出，，转入“主营业务成成本”账户的借借方，表示示库存商品品成本的减减少和出售售产品成本本的增加。。本月销售A产品600件，单单位成本为为12元，，销售B产产品400件，单位位成本10元。月末末结转已售售A、B产产品的生产产成本。例借：主营业业务成本11200贷：库存商商品——A商品7200库存商品———B商品品4000损益类账户户的结转期末，为了了正确的计计算本期的的经营成果果，应将当当期取得的的收入与发发生的费用用结转计入入“本年利利润”账户户。借费用类账户户贷本期发生××结转×××借收入类账户户贷本期发生×××结转×××借本年利润贷费用×××收入××利润亏损收入＜费用用收入＞费用用期末，将本本期发生的的主营业务务成本100000元，主营营业务税金金及附加5000元元，管理费费用30000元，，财务费用用2000元，营业业费用10000元元结转““本年利润润”账户。。期末，将本本期发生的的主营业务务收入200000元结转““本年利润润”账户。。例损益类账户户结转核算算举例借：主营业业务收入200000贷：本年利利润200000例借：本年利利润147000贷：主营业业务成本100000主营业务税税金及附加加5000管理费用30000财务费用2000营业费用10000本年净利润润的结转所得税的核核算年末，计算算出当年的的利润总额额后，应计计算当年应应负担的所所得税费用用与应交所所得税税金金，并对其其进行核算算。计算应交所所得税时：：借：所得税税贷：应交税税金——应应交所得税税所得税费用用的结转：：借：本年利利润贷：所得税税交纳所得税税时：借：应交税税金——应应交所得税税贷：银行存存款净利润的结结转期末，应将将“本年利利润”的余余额结转入入“利润分分配账户。。“本年利润润”贷方余额“本年利润润”借方余额借本年利润贷净利润×××借利润分配贷借本年利润贷净亏损×××净利利润润××××净亏亏损损××××年末末，，““本本年年利利润润””账账户户为为贷贷方方余余额额54000元元，，结结转转““利利润润分分配配””账账户户。。例借：：本本年年利利润润54000贷：：利利润润分分配配540009、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。02:21:1502:21:1502:2112/31/20222:21:15AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2202:21:1502:21Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。02:21:1502:21:1502:21Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2202:21:1502:21:15December31,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。31十十二二月20222:21:15上上午02:21:1512月月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月222:21上上午12月-2202:21December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/312:21:1502:21:1531December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。2:21:15上上午2:21上上午02:21:1512月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。02:21:1502:21:1502:2112/31/20222:21:15AM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2202:21:1502:21Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。02:21:1502:21:1502:21Saturday,December31,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2202:21:1502:21:15December31,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十十二月20222:21:15上午午02:21:1512月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。十二月月222:21上上午午12月月-2202:21December31,202216、少年十五五二十时，，步行夺得得胡马骑。。。2022/12/312:21:1502:21:1531December202217、空山新雨雨后，天气气晚来秋。。。2:21:15上上午2:21上上午02:21:1512月-229、杨杨柳柳散散和和风风，，青