存货管理的基本概念

第四章存货第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存第一节存货概述一存货的概念（Page84）*二存货的分类（Page85——86）三存货的计价三存货的计价存货入账价值以历史成本为计价原则（一）历史成本的构成因素（二）存货入账的计价（Page88——90）（三）存货发出的计价方法（四）期末存货的计价（一）历史成本的构成因素1购货价格：买价。（扣除商业折扣）2购货费用：入库前支付的各项杂费。3税金：4制造费用：为生产而发生的间接费用。成本构成中的税金问题1、价内税：消费税、营业税等。构成存货成本2、价外税：增值税、关税增值税：Page87——88关税：构成存货成本（二）存货入账的计价1、购入存货的成本2、委托加工存货成本3、自制存货的成本4、投资者投入存货的成本5、接受捐赠的存货成本6、债权换入存货的成本7、非货币性交易换入存货的成本（三）存货发出的计价方法1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法先进先出法原则：假定先收到的存货先发出。做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。例题：Page91缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润后进先出法原则：假定后收到的存货先发出。做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计价。例题：Page93特点：期末存货反映早期进货成本。体现稳健原则。加权平均法定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。公式：Page94特点：平时工作量小，月末工作量大。不利于加强对存货的日常管理。移动动平平均均法法定义义：：又称称移移动动加加权权平平均均法法。。每每次次收收货货后后根根据据库库存存数数量量和和总总成成本本，，计计算算出出新新的的平平均均单单位位成成本本，，并并据据以以计计算算出出发发出出存存货货及及期期末末存存货货成成本本公式式及及例例题题：：Page94特点点：：工作作量量大大能加加强强存存货货的的日日常常管管理理。。个别别计计价价法法定义义：：对对库库存存和和发发出出的的每每一一特特定定存存货货的的个个别别成成本本以以实实际际收收货货成成本本加加以以认认定定。。特点点：：成本本确确认认最最准准确确实务务上上成成本本确确认认较较难难。。计划划成成本本法法定义义：：存存货货的的收收入入、、发发出出、、结结存存均均采采用用计计划划成成本本，，期期末末计计算算成成本本差差异异并并调调整整为为实实际际成成本本。。公式：Page96账户：材料成本差异异例题：Page96材料成本差异异账户材料成本差异异资产的附加抵抵减账户按品种或类别别进行明细核核算，不能使使用一个综合合差价率。发出材料成本本差异必须按按月分摊顺差（实际〉〉计划）逆差（实际〈〈计划）结转顺差结转逆差存货实际成本本〉计划成本本的差异存货实际成本本〈计划成本本的差异图示例题材料成本差异异例题期初原材料账账户借方余额额3000，，相应材料成成本差异账户户借余380。（1）本本月购进原材材料实际成本本5800，，计划成本6000。（（2）本月直直接生产耗用用原材料计划划成本5000。试计算并结转转材料成本差差异。材料成本差异异图解*5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差异异率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末应结转差差异=5000×2%=100物资采购原材料材料成本差异异生产成本返回账户讲解解返回原材料发发出核算③100②50003000毛利率法定义：根据本本期销售净额额和上期实际际毛利率（或或计划毛利率率）匡算本期期销售毛利，，据以推算本本期发出存货货成本的一种种方法公式：Page96图示例题例题：Page97特点：工作量小存货价值容易易背离实际成成本*适用：商品批批发业毛利率法图示示例题则：本月商品品销售成本：：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000库存商品主营业务成本本主营业务收入入②120000②推算本月商商品销售毛利利：200000××40%=80000（毛利率40%）①本月销售收收入：8000+150000+42000=200000则：本月库存存商品发出=本月商品销销售成本=120000零售价法定义：用成本占零售售价的百分比比计算期末存存货成本，然然后推算本期期存货发出的的一种方法。。内容及公式：：Page97例题：Page98适用：商品零售业（四）期末存存货的计价成本与可变现现净值孰低法法：对期末存货按按照成本与可可变现净值*两者之中较较低者计价的的方法。含义：Page99具体运用：Page100账务处理：Page101存货跌价准备备账户存货跌价准备备账户例题：Page102课堂练习存货的备抵账账户会计期末计算算应提，比较较应提和已提提的数额，进进行补提或冲冲销。可变净现值回回升时，应冲冲销原计提跌跌价准备，但但冲销额最多多不能超过原原计提数。冲销提取补提已提的存货跌跌价准备存货跌价准备备存货跌价准备备练习某企业有关存存货情况如下下表，试编制制分类比较法法下1999年末及2000年末存存货跌价准备备的提取。项目1999年末2000年末成本可变现净值存货跌价准备成本可变现净值存货跌价准备五金20000215002400023900电线12000110001300012800开关800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合计3400035000430004280005005001000100分录分录解答1999年末末：借：管理费用用500贷：存货跌价价准备5002000年末末：借：存货跌价价准备400贷：管理费用用400第二节原原材料定义：企业库库存的各种材材料，包括原原料及主要材材料、辅助材材料、外购半半成品（外购购件）、修利利用备件（备备品备件）、、包装材料、、燃料等。一按实际成本计计价的核算材料的明细账账、总账，全全部按实际成成本计价。二按计划成本计计价的核算明细账、总账账，全部按计计划成本计价价。一按实际成成本计价的核核算开设账户：原材料在途物资收入原材料的的核算：发出原材料的的核算：原材料账户按材料的保管管地点、类别别、品种、规规格设置明细细账。借方登记外购购、自制、委委托加工完成成、盘盈等原原因增加的原原材料。贷方登记发出出、领用、对对外销售、盘盘亏、毁损等等原因减少的的原材料。收入、盘盈发出盘亏、毁损原材料库存原材料在途物资账户户原材料采用实实际成本计价价时开设本账账户。本账户核算已已付款或已开开出承兑的汇汇票但尚未验验收入库的各各种材料物资资的实际成本本。按供货单位设设明细账已支付或已承承兑的材料物物资货款验收入库在途物资已支付未入库库材料收入原材料的的核算1外购2自制或委委托加工3接受投资资者投资4接受捐赠赠5债务重组组获得6非货币性性交易取得7盘盈1外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到（4）预付账款购进进单货同到借：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额）贷：银行存款款单到货未到货到单未到预付账款购进进单到货未到单到：借：在在途物资———对方单位应交税金———应交增值税税（进项税额额）贷：银行存款款货到：借：原原材料贷：在途物资资——对方单单位货到单未到预付账款购进进货到单未到平时：不做处理，等等单到一并处处理。如逢月末单仍仍未到：借：原材料贷：应付账款款——暂估应应付账款下月初红字冲冲回单到：同“单货同到””预付账款购进进预付账款购进进预付：借：预付账款款贷：银行存款款收货：借：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额）贷：预付账款款补付：借：预付账款款贷：银行存款款退款：借：银行存款款贷：预付账款款自制或委托加加工收回自制：借：原材料贷：生产成本本委托加工收回回：借：原材料贷：委托加工工物资接受投资者投投资接受投资者投投资借：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额）贷：实收资本本（或股本））接受捐赠接受捐赠借：原材料10000+300贷：递延税款款10000*33%=3300贷：资本公积积10000-3300=6700贷：银行存款款（（相关税税费）300债务重组获得得债务重组获得得借：原材料（应收账款款账面价值－－进项税额+相关税费±±补价）应交税金———应交增值税税（进项税额））坏账准备（该应收账款款已提准备））贷：应收账款款（账面余额））银行存款（支付有关费费用）应交税金（应交有关税税金）非货币性交易易取得银行存款如涉及收到补补价银行存款（如涉及支付付补价）非货币性交易易取得借：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额）贷：换出资产产（（账面价值））返回78页盘盈的原材料料换出资产账面面价值-增值值税进项税额额银行存款（（支支付有关费用用）应交税金（（应交有关关税金）+有关税费（银行存款收收到补价））（营业外收入入——非货币币性交易收益益）银行存款（（支付补价））+补价（+收益-收收到补价）盘盈的原材料料借：原材料（（实际成成本）贷：待处理财财产损溢**实际成本本为同类或类类似存货的市市场价格。借：待处理财财产损溢贷：管理费用用发出原材料的的核算生产经营、加加工领用基建福利领用用出售生产经营、加加工领用借：生产成本本制造费用营业费用管理费用其他业务支出出委托加工物资资贷：原材料基建福利领用用基建福利领用用借：在建工程程应付福利费贷：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额转出）出售出售借：银行存款款（应收账款款）贷：其他业务务收入应交税金———应交增值税税（进项税额额转出）借：其他业务务支出贷：原材料原材料按计划划成本计价核核算开设账户：原材料物资采购材料成本差异异收入原材料的的核算：发出原材料的的核算：原材料账户按材料的保管管地点、类别别、品种、规规格设置明细细账。借方登记外购购、自制、委委托加工完成成、盘盈等原原因增加的原原材料计划成本。贷方登记发出出、领用、对对外销售、盘盘亏、毁损等等原因减少的的原材料计划成本。收入、盘盈原原材料的计划划成本发出、盘亏、、毁损原材料料的计划成本本原材料库存原材料的的计划成本物资采购账户户按对方单位设设置明细账。。月末若若货到到单未未到，，按暂暂估价价格入入帐，，并在在下月月初红红字冲冲回。。入库途中损损失损失应应收赔赔偿支付价款和运杂费物资采购在途物资收入原原材料料的核核算外购单货同同到单到货货未到到货到单单未到到途中损损耗自制材材料、、委托托加工工、接接受捐捐赠等等。除多了了“材材料成成本差差异””外，，其余余同实实际成成本计计价的的核算算单货同同到（（计划划成本本）借：物物资采采购（（实实际成成本））应交税税金———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款借：原原材料料（（计计划成成本））材料成成本差差异（（实际际成本本-计计划成成本））*贷：物物资采采购（（实际际成本本）*若实实际际成本本-计计划成成本〈〈0，，材料料成本本差异异记贷贷方单到货货未到到单到货货未到到（计计划成成本））借：物物资采采购（（实实际成成本））应交税税金———应应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款货到时时：借：原原材料料（（计计划成成本））材料成成本差差异（（实际际成本本-计计划成成本））*贷：物物资采采购（（实际际成本本）*若实实际际成本本-计计划成成本〈〈0，，材料料成本本差异异记贷贷方货到单单未到到货到单单未到到（计计划成成本））货到时时暂不不入账账单到时时同““单货货同到到”若月末末单未未到，，按暂暂估款款（合合同价价或计计划价价）入入账：：借：原原材料料贷：应应付账账款———暂暂估应应付账账款下月初初红字字冲回回途中损损耗查明原原因前前：借：待待处理理财产产损溢溢贷：物物资采采购查明原原因后后处理理：定额内内合理理损耗耗：采采购成成本责任索索赔：：其他他应收收款自然灾灾害：：营业业外支支出———非非常损损失无法收收回其其他损损失：：管理理费用用发出原原材料料的核核算平时按按计划划成本本发出出借：生生产成成本制造费费用等等贷：原原材料料（材料料成本本差异异）月末分分摊成成本差差异按月分分摊一般使使用当当月实实际成成本差差异率率图解第三节节包包装装物和和低值值易耗耗品一包包装物物包装物物范围围Page113包装物物的核核算二低低值易易耗品品低值易易耗品品范围围Page117低值易易耗品品的核核算包装物物的核核算账户：：包装物物具体核核算收入的的核算算：比比照““原材材料””核算算发出的的核算算生产领领用出售出租出出借课堂习习题包装物物账户户按包装装物品品种设设置明明细账账。包装物物数量量不多多，可可将此此科目目并入入原材材料账账户。。如采用用计划划成本本核算算，月月末应应结转转相应应的成成本差差异。。收入发出摊销*结存包包装物物净值值包装物物生产领领用包包装物物的核核算借：生生产成成本贷：包包装物物出售包包装物物的核核算随同产产品出出售并并单独独计价价，销销售时时视同同材料料借：其其他业业务支支出贷：包包装物物随同产产品出出售不不单独独计价价，列列入营营业费费用。。借：营营业费费用贷：包包装物物出租出出借包包装物物的核核算领用时时押金逾期未未退包包装物物押金金租金及及报废废例题：：Page116包装物物课堂堂习题题2001年年3月月，宏宏远公公司关关于包包装物物的有有关业业务如如下：：5日，，将包包装物物一批批出借借给花花信商商店，，按成成本价价收取取押金金1500元元，即即存银银行。。13日日，甲甲产品品生产产包装装物一一批，，成本本2000元元。16日日，出出售商商品一一批，，随同同出售售单独独计价价的包包装物物500元元，成成本为为200元元。20日日，收收回出出借包包装物物，其其中1000元退退回押押金，，其余余500元元因损损坏，，不予予退还还。收收回的的包装装物入入库，，退回回的押押金以以现金金支付付。25日日，出出借用用包装装物报报废，，原值值300，，残料料收入入原材材料库库，估估价20。。要求：：根据据以上上业务务编制制会计计分录录包装物物课堂堂习题题解答答借：银银行存存款1500贷：其其他应应付款款———花信信商店店1500借：生生产成成本2000贷：包包装物物2000借：其其他业业务支支出200贷：包包装物物200借：银银行存存款500贷：其其他业业务收收入427应交税税金———应应交增增值税税（销销）73包装物物课堂堂习题题解答答（2）借：其其他应应付款款———花信信商店店1500贷：现现金1000其他业业务收收入427应交税税金———应应交增增值税税（销销）73借：原原材料料20贷：营营业费费用20出租出出借包包装物物领用用时借：其其他业业务支支出（（出租租）营业费费用（（出借借）待摊费费用长期待待摊费费用贷：包包装物物（包装装物数数额较较大时时）押金出租出出借包包装物物押金收到押押金：：借：银银行存存款现现金等等贷：其其他应应付款款退回押押金：：借：其其他应应付款款贷：银银行存存款等等逾期未未退包包装物物押金金逾期未未退包包装物物没收收的押押金借：其其他应应付款款贷：其其他业业务收收入应交税税金———应应交增增值税税（销销项税税额））借：其其他业业务支支出贷：应应交税税金———应应交消消费税税*没收的的加收收押金金：借：其其他应应付款款贷：应应交税税金（（增值值税、、消费费税））营业外外收入入租金及及报废废租金及报废废租金：报废：即：残料收收入冲减其其他业务支支出及营业业费用借：现金银银行存款等等贷：其他业业务收入借：原材料料等（（残料料收入）贷：其他业业务支出（（出出租）营业费用（（出借借）低值易耗品品的核算账户：低值易耗品品摊销方法具体核算一次摊销法法五五摊销法法分次摊销法法低值易耗品品账户收入低值易易耗品比照照“原材料料”账户。。如采用计划划成本核算算，月末应应结转相应应的成本差差异。按低值易耗耗品类别、、品种规格格进行明细细核算收入领用、毁损损等库存未用及及已用摊余余低值易耗耗品价值低值易耗品品低值易耗品品摊销一次摊销法法：领用时一次次计入成本本费用。五五摊销法法：领用和报废废时各摊销销一半。分次摊销法法：按原价和预预计使用期期限，计算算并分次摊摊销。一次摊销法法领用：报废：借：生产成成本等贷：低值易易耗品借：原材料料等（残残值收入））贷：生产成成本等分次摊销法法领用：摊销：报废：借：待摊费费用长期待摊费费用贷：低值易易耗品借：原材料料等（残残值收入））贷：成本费费用等借：成本费费用等贷：待摊费费用长期待摊费费用五五摊销法法领用报废借：成本费费用等1000待摊费用1000（长期待摊摊费用）贷：低值易易耗品2000借：原材料料等（残值收入入）50成本费用等等1000贷：成本费费用等（冲减残值值收入）50待摊费用1000（长期待摊摊费用）第四节委委托加工工物资一成本的的构成Page119二账户：：委托加工物物资三具体核核算（例题题Page120）：发出加工支付加工费费运杂费等等支付消费税税加工完成收收回委托加工物物资账户按加工单位位设明细账账。需缴纳消费费税物资，，若用于销销售，则计计入加工物物资成本。。加工完成验验收入库时时，如有必必要需相应应核算成本本差异或商商品进销差差价。发出加工物物资支付加工费费、消费税税等加工收回加工中的材材料物资成成本委托加工物物资发出加工发出加工支付加工费费运杂费等等：借：委托加加工物资贷：原材料料（材料成本本差异）借：委托加加工物资应交税金———应交增增值税（进进项税额））贷：银行存存款等支付消费税税支付消费税税*收回后直接接用于销售售：借：委托加加工物资贷：应付账账款（银行行存款等））收回后用于于连续生产产应税消费费品：借：应交税税金——应应交消费税税贷：应付账账款（银行行存款等））加工完成收收回加工完成收收回借：原材料料库存商品等等贷：委托加加工物资（材料成本本差异）（商品进销销差价）第五节库库存商品品商品流通企企业的核算算方法数量进价金金额进价金额数量售价金金额售价金额进价核算库库存商品售价核算库库存商品数量进价金金额特点：批发企业进价核算库库存商品，，明细账详详细核算数数量。账户：物资采购（（在途物资资）库库存商商品主营业务收收入主主营业业务成本账务处理：：Page124售价金额特点：零售企业售价核算库库存商品，，实物负责责制。账户：物资采购库库存商品品商品进销差差价主营业务收收入主主营业业务成本账务处理例例举商品进销差差价账户本科目核算算商品流通通企业采用用售价核算算的商品售售价和进价价之间的差差额。按商品类别别或实物负负责人设置置明细账。。商品进销差差价率应在在年末进行行一次核实实调整。已销或缺损损商品分摊摊差价入库商品售售价与进价价的差额未销售未摊摊销的进销销差价商品进销差差价商品进销差差价例举5000①5000①7000②60004000①20001280②6000物资采购库存商品商品进销差差价主营业务成成本③1920③192030001200差价率计算算差价率计算算本例中：进销差价率率=3200/（（4000+6000）=0.32已销商品进进销差价=6000*0.32=1920月末分摊前前商品进销销差价账户户余额“库存商品品”余+““主营业务务收入”发发生+“受受托代销商商品”余商品进销差差价率=第六节非非货币性性交易换入入的存货一有关概概念二计价三账务处处理处理思路及及步骤多项资产的的换入Page139一有关概概念货币性资产产非货币性资资产非货币性交交易应确认的收收益复习非货币币性交易取取得原材料料的计价35页Page133非货币性交交易交易双方以以非货币性性资产进行行交换。涉及补价的的非货币性性交易确认认：收到补价企企业：支付补价企企业：收到的补价价换出资产的的公允价值值≦25%支付的补价价支付的补价价+换出资资产的公允允价值≦25%非货币性交交易应确认认的收益收到补价企企业应确认认的收益=1-换出资产账面价值换出资产公允价值×补价例：换出资资产为无形形资产，账账面价值5000，，公允价值值为8000。换入入原材料账账面价值7000，，发票具明明进项税额额1190，收到补补价1000。解答解答应确认的收收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190+375=3185借：原材料料3185应交税金———应交增增值税（进进）1190银行存款1000贷：无形资资产5000营业外收入入375二计价不涉及补价价：换出资产账账面价值-可抵扣的的进项税额额+相关税税费涉及补价：：换出资产账账面价值-可抵扣的的进项税额额+相关税税费-收到到的补价+应计收益益换出资产账账面价值-可抵扣的的进项税额额+相关税税费+应付付的补价非货币性交交易处理思思路及步骤骤借：换入资资产3000贷：换出资资产（账面价值值）3000银行存款或或应交税金金300+300银行存款600营业外收入入——非货货币性…150*+150-600换出资产备备抵10004000具体核算：：Page135——139资产的账面面价值某项资产的的账面价值值指：该资资产账户账账面余额-该资产备备抵账户余余额如：应收账账款应减除除坏账准备备，短期投投资应减短短期投资跌跌价准备，，等等。转出该项资资产时，一一般需相应应、同时转转出该资产产的备抵。。如：借：坏坏账准备贷：应收账账款第七节存存货的盘盘存一盘存存制度永续盘存制制实地盘存制制二账务务处理盘存结果处处理程序：：Page142账户：待处理财产产损溢账务处理永续盘存制制概念：Page140要点：存货的收入入发出，随随时登记并并结出结存存数量。优点：有利于加强强对存货的的管理。缺点：工作量大。。实地盘存制制概念：Page140要点：平时只记存存货收入的的数量，定定期盘存结结存数量，，用以倒挤挤当期的存存货发出。。公式：Page140优点：核算较简单单。缺点：不利于加强对对存货的管管理，同时时加大了期期末的核算算工作量。。适用：鲜活商品等等。待处理财产产损溢账户户收益、损失失双重性质质账户。开设“待处处理流动资资产损溢””和“待处处理固定资资产损溢””两个明细细科目。待处理损失收益处理转出出待处理收益损失处理转出出未处理净收益益待处理财产损损溢未处理净损失失盘存损溢的账账务处理原因处理备注盘盈计量收发差错盘亏定额内损耗计量收发差错管理不善灾害、意外事故责任赔偿其他损失冲管理费用Page143管理费用净损失入账。即：成本价、扣除残料收入以及保险赔款。管理费用管理费用营业外支出其他应收款管理费用盘亏核算借：待处理财财产损溢———待处理流动动资产损溢贷：原材料应交税金———应交增值税税（进项税额额转出）借：管理费用用其他应收款营业外支出贷：待处理财财产损溢———待处理流动动资产损溢9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。23:44:4123:44:4123:4412/23/202211:44:41PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2223:44:4123:44Dec-2223-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。23:44:4123:44:4123:44Friday,December23,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2223:44:4123:44:41December23,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。23十二月月202211:44:41下午午23:44:4112月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月2211:44下下午12月月-2223:44December23,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/2323:44:4123:44:4123December202217、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。11:44:41下下午午11:44下下午午23:44:4112月月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。23:44: