《企业合并会计处理》教学课件

《企业合并会计处理》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！《企业合并会计处理》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家1合并利润表的编制合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。合并利润表的编制合并利润表应当以母公司和子公司的2一、抵销处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理3、内部债权债务的抵销处理4、内部投资收益、利息收支的抵销处理一、抵销处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理31、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

1、内部销售商品，期末全部实现对外销售对于同一项购销业务，在销售企业和购置企业的个别利润表中都作了反映，但从整个企业集团来看，这一业务只实现了一次对外销售。销售企业向购置企业销售实现的收入属于内部销售收入，而购置企业向外部企业销售商品的销售本钱属于内部销售本钱，两者应予以抵销。抵销分录为借：营业收入贷：营业本钱1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

1、内部销售商品，期末41、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

2、内部销售商品，期末未全部实现对外销售销售企业将内部销售作为收入并计算销售利润，而购置企业以支付价款作为存货本钱入账，期末存货价值，一局部为真正的存货本钱，另一局部那么是销售企业的销售利润。但从企业集团整体来看，并没有实现利润，应予以抵销。〔例题如下〕1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

2、内部销售商品，期末51、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计12000元，其本钱为10000元；C公司全部未对外出售。20×2年抵销处理如下：借：营业收入12000贷：营业本钱10000存货20001、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出61、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

3、内部销售商品，期末局部实现对外销售此为前两中情况的加总借：营业收入借：营业收入贷：营业本钱贷：营业本钱存货

期末对外销售局部期末未实现对外销售局部1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

3、内部销售商品，期末71、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72000元，其本钱为60000元；假设这批商品除12000元外，其余C公司全部出售给了客户，售价75000元。20×2年抵销处理如下：借：营业收入72000贷：营业本钱72000借：营业本钱2000贷：存货20001、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出81、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

以后年度的抵销分录：仍按上例，借：未分配利润-年初2000贷：营业本钱2000本期发生的内部购销活动，如以前年度方式处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

以后年度的抵销分录：92、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.1、存货用于固定资产在购入当期的抵销处理方法例：假设J公司拥有K公司80%的股份。20×7年1月1日，K公司以4万元的价格将其生产的产品销售给J公司，其销售本钱为3万元。J公司购置该产品作为管理用固定资产使用，按4万元入账。J公司对该管理用固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×7年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售本钱以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业收入40000贷：营业本钱30000固定资产——原价10000〔2〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

102、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初10000贷：固定资产——原价10000〔2〕将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧2000贷：未分配利润——年初2000〔3〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

112、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.3、存货用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。假设J公司于20×9年1月1日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为30000元。20×9年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润——年初6000

贷：营业外收入60002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

122、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.1、固定资产用于固定资产在当期的抵销处理方法例：假设M公司拥有N公司60%的股份。20×7年1月1日，M公司将一套电子设备出售给N公司，该套电子设备的原始本钱180000元，累计折旧80000元，净值100000元，售给N公司的售价为160000元。该套电子设备于20×7年1月1日尚可使用5年，预计残值为零，按年限平均法计提折旧。N公司购置该套电子设备作为管理用固定资产使用。20×7年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收入以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业外收入60000贷：固定资产——原价60000〔2〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧12000贷：管理费用120002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

132、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.2、固定资产用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。20×8年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部处置损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初60000贷：固定资产——原价60000〔2〕将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧12000贷：未分配利润——年初12000〔3〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧12000贷：管理费用120002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

142、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.3、固定资产用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。假设N公司于20×9年12月31日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为100000元。N公司出售该固定资产的有关会计分录为：借：固定资产清理64000

累计折旧96000

贷：固定资产160000借：银行存款100000

贷：固定资产清理100000借：固定资产清理36000

贷：营业外收入3600020×9年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润——年初36000

贷：管理费用12000营业外收入240002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

153、内部债权债务的抵销处理

内部的债权、债务工程，是指母公司与子公司、子公司互相之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券。应予以抵销。3、内部债权债务的抵销处理

内部的债权、债务工程，是指母公司163、内部债权债务的抵销处理

应收应付账款的抵销处理借：应付账款

贷：应收账款借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。借：应收账款-坏账准备

贷：未分配利润-年初3、内部债权债务的抵销处理

应收应付账款的抵销处理173、内部债权债务的抵销处理

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进展处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益工程，如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作为利息收入计入合并利润表的财务费用工程。3、内部债权债务的抵销处理

在某些情况下，债券投资企业持有的184、内部投资收益、利息收支的抵销处理在持有母公司或子公司发行的企业债券的情况下，发行债券的企业支付的利息费用作为财务费用处理，而持有债券的企业假定将该债券投资归类为持有至到期投资，那么当期获得的利息收入作为投资收益处理。在编制合并财务报表时，应当在抵销应付债券和持有至到期投资时，将利息费用与投资收益相互抵销。借：投资收益贷：财务费用4、内部投资收益、利息收支的抵销处理在持有母公司或子公司发行19二、报告期内增减子公司1、合并报表准那么规定，在编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司的两种情况。1.1、因同一控制下企业合并增加的子公司，应当视同合并后形成的报告主体自最终控制方开场实施控制时一直是一体化存续下来的，经营成果应当持续计算，因此，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。由于这部份净利润时因企业合并准那么所规定的同一控制下企业合并的编表原那么所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润〞工程进展反映。二、报告期内增减子公司1、合并报表准那么规定，在编制合并利润20二、报告期内增减子公司1.2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购置日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。二、报告期内增减子公司1.2、因非同一控制下企业合并21三、合并利润表的根本格式与个别利润表的格式相比，主要增加了五项，1、在“净利润〞工程下增加〞“归属于母公司所有者的净利润〞和“少数股东损益〞两个工程，分别反映净利润中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。2、在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润〞工程之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润〞工程，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。但是，“被合并方在合并前实现的净利润〞应当在母公司所有者和少数股东之间进展分配，如果全部不属于母公司所有者，那么应同时列示在“少数股东损益〞工程之中，仍然保持合并净利=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益的平衡关系。三、合并利润表的根本格式与个别利润表的格式相比，主要增加了五22三、合并利润表的根本格式3、在“综合收益总额〞工程下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额〞和“归属于少数股东的综合收益总额〞两个工程，分别反映综合收益总额中由母公司所有者所享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额，仍然保持“综合收益总额=归属于母公司所有者的综合收益总额+归属于少数股东的综合收益总额〞的平衡关系。三、合并利润表的根本格式3、在“综合收益总额〞工程下增加了“23《企业合并会计处理》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！《企业合并会计处理》幻灯片PPT本课件PPT仅供大家24合并利润表的编制合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。合并利润表的编制合并利润表应当以母公司和子公司的25一、抵销处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理3、内部债权债务的抵销处理4、内部投资收益、利息收支的抵销处理一、抵销处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理261、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

1、内部销售商品，期末全部实现对外销售对于同一项购销业务，在销售企业和购置企业的个别利润表中都作了反映，但从整个企业集团来看，这一业务只实现了一次对外销售。销售企业向购置企业销售实现的收入属于内部销售收入，而购置企业向外部企业销售商品的销售本钱属于内部销售本钱，两者应予以抵销。抵销分录为借：营业收入贷：营业本钱1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

1、内部销售商品，期末271、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

2、内部销售商品，期末未全部实现对外销售销售企业将内部销售作为收入并计算销售利润，而购置企业以支付价款作为存货本钱入账，期末存货价值，一局部为真正的存货本钱，另一局部那么是销售企业的销售利润。但从企业集团整体来看，并没有实现利润，应予以抵销。〔例题如下〕1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

2、内部销售商品，期末281、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计12000元，其本钱为10000元；C公司全部未对外出售。20×2年抵销处理如下：借：营业收入12000贷：营业本钱10000存货20001、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出291、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

3、内部销售商品，期末局部实现对外销售此为前两中情况的加总借：营业收入借：营业收入贷：营业本钱贷：营业本钱存货

期末对外销售局部期末未实现对外销售局部1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

3、内部销售商品，期末301、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72000元，其本钱为60000元；假设这批商品除12000元外，其余C公司全部出售给了客户，售价75000元。20×2年抵销处理如下：借：营业收入72000贷：营业本钱72000借：营业本钱2000贷：存货20001、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

例：20×2年B公司出311、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

以后年度的抵销分录：仍按上例，借：未分配利润-年初2000贷：营业本钱2000本期发生的内部购销活动，如以前年度方式处理1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理

以后年度的抵销分录：322、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.1、存货用于固定资产在购入当期的抵销处理方法例：假设J公司拥有K公司80%的股份。20×7年1月1日，K公司以4万元的价格将其生产的产品销售给J公司，其销售本钱为3万元。J公司购置该产品作为管理用固定资产使用，按4万元入账。J公司对该管理用固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。20×7年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售本钱以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业收入40000贷：营业本钱30000固定资产——原价10000〔2〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

332、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初10000贷：固定资产——原价10000〔2〕将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧2000贷：未分配利润——年初2000〔3〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧2000贷：管理费用20002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

342、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

1.3、存货用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关J公司和K公司资料。假设J公司于20×9年1月1日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为30000元。20×9年12月31日，编制J公司与K公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润——年初6000

贷：营业外收入60002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

352、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.1、固定资产用于固定资产在当期的抵销处理方法例：假设M公司拥有N公司60%的股份。20×7年1月1日，M公司将一套电子设备出售给N公司，该套电子设备的原始本钱180000元，累计折旧80000元，净值100000元，售给N公司的售价为160000元。该套电子设备于20×7年1月1日尚可使用5年，预计残值为零，按年限平均法计提折旧。N公司购置该套电子设备作为管理用固定资产使用。20×7年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收入以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业外收入60000贷：固定资产——原价60000〔2〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧12000贷：管理费用120002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

362、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.2、固定资产用于固定资产在以后期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。20×8年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部处置损益抵销，并调整期初未分配利润：借：未分配利润——年初60000贷：固定资产——原价60000〔2〕将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧12000贷：未分配利润——年初12000〔3〕将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧12000贷：管理费用120002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

372、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

2.3、固定资产用于固定资产在清理期间的抵销处理方法沿用有关M公司和N公司资料。假设N公司于20×9年12月31日将上述内部交易的固定资产出售给了外界，售价为100000元。N公司出售该固定资产的有关会计分录为：借：固定资产清理64000

累计折旧96000

贷：固定资产160000借：银行存款100000

贷：固定资产清理100000借：固定资产清理36000

贷：营业外收入3600020×9年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该内部固定资产交易影响的抵销分录为：借：未分配利润——年初36000

贷：管理费用12000营业外收入240002、购置企业内部购进商品作为固定资产使用的抵销处理

383、内部债权债务的抵销处理

内部的债权、债务工程，是指母公司与子公司、子公司互相之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券。应予以抵销。3、内部债权债务的抵销处理

内部的债权、债务工程，是指母公司393、内部债权债务的抵销处理

应收应付账款的抵销处理借：应付账款

贷：应收账款借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。借：应收账款-坏账准备

贷：未分配利润-年初3、内部债权债务的抵销处理

应收应付账款的抵销处理403、内部债权债务的抵销处理

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应分别进展处理：如果债券投资的余额大于应付债券的余额，其差额应作为投资损失计入合并利润表的投资收益工程，如果债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应作