审计学课件-第三章审计目标与审计过程

第三章审计目标与审计过程

第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第三章审计目标与审计过程第一节审计目标1北京长城机电案：被完全省却的审计程序一、公司简介

1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以“技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。北京长城机电案：一、公司简介2二、审计始末

长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议书。该所的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。二、审计始末3三、惩处

长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散北京中诚会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。三、惩处4第一节审计目标

一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能力二、审计目标的历史演变时间审计目标20世纪三四十年代前查错防弊20世纪三四十到七八十年代财务报表的公允性20世纪七八十年代至今财务报表的公允性与查错防弊并重第一节审计目标一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能5

三、审计目标的层次总目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定一般审计目标(适用于所有项目的审计目标)具体审计项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标)目标三、审计目标的层次是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营6四、认定与目标的关系

实现总目标

确定具体实施审计获取审计管理当局目标程序证据认定实再认定现

充分适当四、认定与目标的关系7五、管理当局认定

所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表所作的断言或声明。例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。①存货是存在的明示性的认定②存货的正确余额为100万①所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定②所有被报告的存货都归公司所有③存货的使用不受任何限制五、管理当局认定8注（一）各类交易和事项的认定---利润表⑴发生高估相关（更关注收入）⑵完整性低估相关（更关注成本费用）⑶准确性

金额错误⑷截止归属正确⑸分类适当分类准确性与发生、完整性的区别。注（一）各类交易和事项的认定---利润表9<例>

1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（）2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符合收入确认标准的业务列入了本期利润表的收入项目，则被审单位管理层违反的认定是（）3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折扣计入了收入），则其违反的认定是（）<例>10

（二）期末账户余额的认定---资产负债表⑴存在高估相关（更关注资产）⑵完整性低估相关（更关注负债）⑶计价和分摊金额错误⑷权利和义务所有权（二）期末账户余额的认定---资产负债表11<例>注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了什么认定？1.被审单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。2.将经营租赁设备一台列为企业固定资产。3.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元。<例>注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了12<例>注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B实地检查固定资产C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确<例>注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产13（三）列报的认定⑴发生以及权利和义务⑵完整性⑶分类和可理解性⑷准确性和计价（三）列报的认定14审计总目标--财务报表层次→合法性公允性具体审计目标--认定层次→对管理层的认定进行再认定审计总目标--财务报表层次→合法性15第二节审计过程

一、审计过程的含义一般都包括三个主要阶段：1.计划阶段2.实施阶段3.完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段。第二节审计过程一、审计过程的含义16二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段1.委托人提出委托。2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项。明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费明确被审单位应协助的工作3．签订审计业务约定书。

二、注册会计师审计的过程17（二）计划阶段初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划（二）计划阶段181．初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款的误解1．初步业务活动192.制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划。具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。

2.制定总体审计策略和具体审计计划20（三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。目的：实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。必备程序方法：询问、分析程序、观察和检查等方法（三）实施阶段21两个层次的重大错报风险财务报表层重大错报风险认定层次重大错报风险

总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序两个层次的重大错报风险222.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作提供更多的督导等2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施233.针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序（1）实施控制测试目的：测试控制运行的有效性。控制测试不是必须的程序方法：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等3.针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序24（2）实施实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。①实施实质性分析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系（2）实施实质性程序25②实施细节测试细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

举例：向顾客函证应收账款余额监盘存货监盘现金向银行函证客户银行存款余额②实施细节测试26（四）完成阶段1.检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。（四）完成阶段273.评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。4.评价审计证据，形成意见并出具报告3.评估客户持续经营能力28一、审计计划的含义及作用对于任何一项审计业务，都必须严格按照执业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。第三节计划审计工作一、审计计划的含义及作用第三节计划审计工作29二、制订审计计划之前应做的准备工作（一）初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与客户不存在对业务约定条款的误解

二、制订审计计划之前应做的准备工作30（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。应考虑事项：客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。（二）初步业务活动的内容312.评价遵守职业道德规范的情况独立性专业胜任能力管理层诚信问题3.就业务约定条款与客户达成一致理解2.评价遵守职业道德规范的情况32三、审计计划的内容（一）总体审计策略总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划。应考虑的事项：审计的范围报告目标、时间及所需沟通审计方向三、审计计划的内容33(二)具体审计计划1.风险评估程序应计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2.进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序3.其他审计程序例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。(二)具体审计计划34四、审计计划的更改和记录

1.审计计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。四、审计计划的更改和记录352.记录（1）对总体审计策略的记录；（2）对具体审计计划的记录：①风险评估程序的性质、时间和范围②进一步审计程序的性质、时间和范围（3）对计划的重大修改的记录。2.记录36下列关于计划审计工作的说法中不正确的有（）A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作下列关于计划审计工作的说法中不正确的有（）37根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注会无需修改的有（）。（04年）A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容38本章小结

1．掌握审计的总目标及其具体目标2．掌握管理当局的相关认定本章小结1．掌握审计的总目标及其具体目标39第三章审计目标与审计过程

第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第三章审计目标与审计过程第一节审计目标40北京长城机电案：被完全省却的审计程序一、公司简介

1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以“技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。北京长城机电案：一、公司简介41二、审计始末

长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议书。该所的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。二、审计始末42三、惩处

长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散北京中诚会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。三、惩处43第一节审计目标

一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能力二、审计目标的历史演变时间审计目标20世纪三四十年代前查错防弊20世纪三四十到七八十年代财务报表的公允性20世纪七八十年代至今财务报表的公允性与查错防弊并重第一节审计目标一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能44

三、审计目标的层次总目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定一般审计目标(适用于所有项目的审计目标)具体审计项目审计目标(财务报表具体项目的审计目标)目标三、审计目标的层次是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营45四、认定与目标的关系

实现总目标

确定具体实施审计获取审计管理当局目标程序证据认定实再认定现

充分适当四、认定与目标的关系46五、管理当局认定

所谓认定，是指被审计单位当局对其财务报表所作的断言或声明。例如：甲公司资产负债表中存货的列示100万。①存货是存在的明示性的认定②存货的正确余额为100万①所有应报告的存货均已包括在内暗示性的认定②所有被报告的存货都归公司所有③存货的使用不受任何限制五、管理当局认定47注（一）各类交易和事项的认定---利润表⑴发生高估相关（更关注收入）⑵完整性低估相关（更关注成本费用）⑶准确性

金额错误⑷截止归属正确⑸分类适当分类准确性与发生、完整性的区别。注（一）各类交易和事项的认定---利润表48<例>

1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（）2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符合收入确认标准的业务列入了本期利润表的收入项目，则被审单位管理层违反的认定是（）3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折扣计入了收入），则其违反的认定是（）<例>49

（二）期末账户余额的认定---资产负债表⑴存在高估相关（更关注资产）⑵完整性低估相关（更关注负债）⑶计价和分摊金额错误⑷权利和义务所有权（二）期末账户余额的认定---资产负债表50<例>注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了什么认定？1.被审单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。2.将经营租赁设备一台列为企业固定资产。3.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元。<例>注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了51<例>注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B实地检查固定资产C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确<例>注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产52（三）列报的认定⑴发生以及权利和义务⑵完整性⑶分类和可理解性⑷准确性和计价（三）列报的认定53审计总目标--财务报表层次→合法性公允性具体审计目标--认定层次→对管理层的认定进行再认定审计总目标--财务报表层次→合法性54第二节审计过程

一、审计过程的含义一般都包括三个主要阶段：1.计划阶段2.实施阶段3.完成阶段在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段。第二节审计过程一、审计过程的含义55二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段1.委托人提出委托。2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项。明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费明确被审单位应协助的工作3．签订审计业务约定书。

二、注册会计师审计的过程56（二）计划阶段初步业务活动制定总体审计策略制定具体审计计划（二）计划阶段571．初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款的误解1．初步业务活动582.制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划。具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。

2.制定总体审计策略和具体审计计划59（三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。目的：实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。必备程序方法：询问、分析程序、观察和检查等方法（三）实施阶段60两个层次的重大错报风险财务报表层重大错报风险认定层次重大错报风险

总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序两个层次的重大错报风险612.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作提供更多的督导等2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施623.针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序（1）实施控制测试目的：测试控制运行的有效性。控制测试不是必须的程序方法：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等3.针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序63（2）实施实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。①实施实质性分析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系（2）实施实质性程序64②实施细节测试细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

举例：向顾客函证应收账款余额监盘存货监盘现金向银行函证客户银行存款余额②实施细节测试65（四）完成阶段1.检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项2.检查或有事项在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。（四）完成阶段663.评估客户持续经营能力注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。4.评价审计证据，形成意见并出具报告3.评估客户持续经营能力67一、审计计划的含义及作用对于任何一项审计业务，都必须严格按照执业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。第三节计划审计工作一、审计计划的含义及作用第三节计划审计工作68二、制订审计计划之前应做的准备工作（一）初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与客户不存在对业务约定条款的误解

二、制订审计计划之前应做的准备工作