债券利息收入课件

第五章投资1第五章投资1

第五章投资第一节投资的概念及分类

第二节短期投资

第三节长期债权投资第四节长期投资减值第五节长期股权投资2第五章投资2第一节投资的概述及分类3第一节投资的概述及分类3一、投资的概念投资有广义与狭义之分。广义投资包括对外投资，还包括对内投资，如购买固定资产等。狭义投资仅指对外投资。（本章的投资指狭义投资）投资：指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有如下的特征：1、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产；2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。（投资所带来的经济利益具有间接性）4一、投资的概念投资有广义与狭义之分。4二、投资的分类1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确的市价，例如，各种上市的股票和债券；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。长期投资，指不属于短期投资的投资。2、按投资的性质分类，投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。返回5二、投资的分类1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投第二节短期投资6第二节短期投资6一、短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，计入“应收股利”。已到付息期尚未领取的债券利息，计入“应收利息”。7一、短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始投资成本，是指企例1、（1）某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股票10000股作为短期投资，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为：

借短期投资——乙股票100150应收股利——乙公司20000贷银行存款120150（2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：

借银行存款20000贷应收股利——乙公司200008例1、（1）某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五年期分期付息债券1000张作为短期投资，每张面值为100元，年票面利率为10%，买价为113元/张，支付手续费等费用共计200元。A企业于下一年的1月15日至20日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为：

借短期投资——A债券103200应收利息——A企业10000贷银行存款113200（2）1月18日，收到A企业支付的上一年利息，款项存入银行。

借银行存款10000贷应收股利——A企业100009例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五二、短期投资期间取得的股利、利息的处理短期投资期间取得的股票股利不作任何账务处理。短期投资期间取得的现金股利、利息按下列情况处理：1．短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，在实际收到时贷记“应收股利”或“应收利息”，不确认为投资收益。2、除上述情况而收到的现金股利或利息，收到时冲减投资成本，贷记“短期投资“。10二、短期投资期间取得的股利、利息的处理短期投资期间取得的股票三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。市价，一般按期末证券市场上的收盘价为确定。成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和总体比较法。如果某项投资的比重较大，如占整个短期投资的10%及以上，则应采用单项比较法。11三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低对于短期投资期末市价低于成本部分，通过“短期投资跌价准备”账户核算。短期投资跌价准备期初已准备的跌价准备数冲销数计提数期末应准备的跌价准备数期末市价低于成本多少就准备多少，否则就不准备，即期末余额为012对于短期投资期末市价低于成本部分，通过“短期投资跌价准备”账计提短期投资跌价准备时：借投资收益——计提的短期投资跌价准备贷短期投资跌价准备冲销多提的短期投资跌价准备时：借短期投资跌价准备贷投资收益——计提的短期投资跌价准备13计提短期投资跌价准备时：13四、短期投资的处置处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投资损益，借记或贷记“投资收益”。短期投资的账面价值，指短期投资的账面余额减去计提的短期投资跌价准备后的金额。处置短期投资时是否应同时转销计提的短期投资跌价准备，应视如下情况而定：1、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的，则在期末时转销对该短期投资的跌价准备；会计分录为：借短期投资跌价准备贷投资收益——计提的短期投资跌价准备2、如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，则既可处置时也可在期末时转销对该短期投资的跌价准备。14四、短期投资的处置处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账例3、某公司2001年5月1日分配2000年的股利，每股发放1元现金股利（含税），每10股发1股股票股利，5月15日为除权日，6月1日至6月30日领取股利。本企业5月10日以10元的价格购入1000股作为短期投资，另对付相关税费900元。（1）购入进的分录；借短期投资——甲股票9900应收股利——甲企业1000贷银行存款10900（2）2001年6月13日收到现金股利1000元存入银行，收到100股股利。借银行存款1000贷应收股利——甲企业1000收到股票股利不作任何账务处理，此时股票的单价为9900/1100=9元/股15例3、某公司2001年5月1日分配2000年的股利，每股发放（3）2001年6月30日该股票的市价为8元/股。借投资收益——计提的短期投资跌价准备1100贷短期投资跌价准备1100（4）2001年12月31日该股票的市价为6.5元/股。借投资收益——计提的短期投资跌价准备1650贷短期投资跌价准备1650（5）2002年5月1日甲公司分配2001年的股利，每股发放1元的现金股利（含税），当时收到并存入银行。借银行存款1100贷短期投资——甲股票1100（此时的投资成本为9900-1100=8800元，每股成本为8元）16（3）2001年6月30日该股票的市价为8元/股。16（6）2002年6月30日股票的市价为7.5元/股。借短期投资跌价准备2200贷投资收益——计提的短期投资跌价准备2200（市价为1100×7.5=8250元，应准备跌价准备550元，已准备2750元，故应冲销2200元）（7）2002年7月10日以9元/股的价格转让，支付相关税费300元。借银行存款9600贷短期投资——甲股票8800投资收益——出售短期投资收益800同时或月末时：借短期投资跌价准备550贷投资收益——计提的短期投资跌价准备550

返回17（6）2002年6月30日股票的市价为7.5元/股。返回17第三节长期债权投资18第三节长期债权投资18长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资外的债权投资，如将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。19长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。19一、长期债权初始投资成本的确定长期债权初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。值得注意的是：（1）实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，作为应收利息单独核算，不构成债权投资的成本；借应收利息贷银行存款（2）实际支付的价款中包含尚未到付息期的债券的利息，构成长期债权投资成本，并在长期债权投资中单独核算。借长期债权投资——债券投资（应计利息）贷银行存款20一、长期债权初始投资成本的确定长期债权初始投资成本，是指取得（3）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可于购入时一次计入损益；如果金额较大，应计入投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内再确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。A、对于支付的较小的相关费用：借投资收益——长期债券费用摊销贷银行存款注：按98年颁布的《投资准则》规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入“投资收益”；而2001年颁布的《企业会计制度》规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入“财务费用”。B、对于支付的较大的相关费用：借长期债权投资——债券投资（债券费用）贷银行存款对于较大的相关费用，在债券的存续期间内平均摊销。摊销时的会计分录为：借投资收益——长期债券费用摊销贷长期债权投资——债券投资（债券费用）21（3）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果长期债权投资核算时设置的明细科目有：“长期债权投资——债券投资（面值）”

“长期债权投资——债券投资（应计利息）”

“长期债权投资——债券投资（债券费用）”

“长期债权投资——债券投资（溢价）”

“长期债权投资——债券投资（折价）”

22长期债权投资核算时设置的明细科目有：22二、长期债券溢折价的计算债券购入有溢价购入、折价购入和平价（面值购入）三种情况。项目表现实质对购买企业而言对发行企业而言溢价名义利率大于实际利率今后多得利息而预先的多付出今后多支付利息而预先得到的补偿折价名义利率小于实际利率今后少得利息而预先的少付出今后少支付利息而预先少得到的金额平价名义利率等于实际利率23二、长期债券溢折价的计算债券购入有溢价购入、折价购入和平价（长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：溢（折）价=实际支付的全部价款-面值-支付的相关税费-至购买日止到期或未到期的利息24长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：24例1、本企业2001年4月1日购入甲公司2000年1月1日发行的五年期债券作为长期投资。所购债券面值为100万元，票面利率为10%，本企业支付买价101万元，另支付相关费用5万元（计入投资成本）。（会计分录写出必要的明细科目）（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录为：借长期债权投资——债券投资（面值）1000000长期债权投资——债券投资（债券费用）50000长期债权投资——债券投资（应计利息）125000贷银行存款1060000长期债权投资——债券投资（折价）11500025例1、本企业2001年4月1日购入甲公司2000年1月1日发（2）若该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的4月10日至4月30日支付上一年的利息，则购入时的分录：借长期债权投资——债券投资（面值）1000000长期债权投资——债券投资（债券费用）50000长期债权投资——债券投资（应计利息）25000应收利息100000贷银行存款1060000长期债权投资——债券投资（折价）11500026（2）若该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的4月10日至例2、本企业2001年7月1日购入乙公司2001年1月1日发行的三年期债券作为长期投资。所购债券的面值为10万元，票面利率为10%，本企业支付的买价为10.8万元，另支付相关税费200元。（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录：借长期债权投资——债券投资（面值）100000长期债权投资——债券投资（应计利息）5000投资收益——长期债券费用摊销200贷银行存款108200长期债权投资——债券投资（溢价）3000（2）若该债券为分期付息债券，每年1月支付上一年的利息。则购入时的分录：与上述分录相同。27例2、本企业2001年7月1日购入乙公司2001年1月1日发三、债券持有期间利息的处理长期债券投资应按期计算利息，计算的利息按如下情况进行账务处理：1、如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本；2、如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收利息”；28三、债券持有期间利息的处理长期债券投资应按期计算利息，计算的三、债券持有期间溢折价的摊销长期债券投资存续期间，在每期期末计算利息时，应同时摊销溢折价。溢折价摊销的账务处理为：如果摊销溢价：借投资收益——债券利息收入贷长期债权投资——债券投资（溢价）如果摊销折价：借长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入（思考：为什么溢折价摊销时这样做会计分录？）29三、债券持有期间溢折价的摊销长期债券投资存续期间，在每期期末每期应摊销的溢折价金额的计算：有两种方法：直线法和实际利率法。1、直线法：指债券的溢折价在债券的存续期间内平均摊销；2、实际利率法：指按债券的票面金额和票面利率及计息时间计算应收利息，按长期债权投资的期初账面价值计算本期的利息收入，按二者之差计算本期应摊销的溢价或折价金额。30每期应摊销的溢折价金额的计算：30（1）某期的应计利息=票面金额×票面利率×计息期（2）某期应摊销的溢价或折价=溢折价总额÷购买后至到期前的持有期间×本计息期（3）某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计利息+该期应摊销的折价或某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计利息-该期应摊销的溢价在直线法下，每期的债券利息收入如何计算？31（1）某期的应计利息=票面金额×票面利率×计息期在直线法下，每期计算利息时的账务处理为：（1）如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本：借长期债权投资——债券投资（应计利息）长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入或借长期债权投资——债券投资（应计利息）贷长期债权投资——债券投资（溢价）投资收益——债券利息收入32每期计算利息时的账务处理为：32（2）如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收利息”：借应计利息长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入或借应收利息贷长期债权投资——债券投资（溢价）投资收益——债券利息收入收到该利息时：

借银行存款贷应收利息33（2）如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收例3、本企业于2001年7月1日购入乙企业2001年1月1日发行的五年期债券作为长期投资，该债券为到期还本付息债券，票面利率为10%，面值为800元/张。本企业以660元/张的价格购入100张，另支付相关税费用400元。本企业每年末对债券计算利息，按直线法摊销溢折价。试做有关账务处理。（1）购入时；（2）每年末计算利息时；（3）到期收到本息时。（1）购入时：借长期债权投资——债券投资（面值）80000长期债权投资——债券投资（应计利息）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷银行存款66400长期债权投资——债券投资（折价）1800034例3、本企业于2001年7月1日购入乙企业2001年1月1日（2）每年末计算利息并摊销折价：每年应摊销的折价为18000/4.5=4000元，2001年只有半年，故只摊销2000元。2001年末计算利息时：应计利息=80000×10%×6/12=4000（元）应摊销的折价=2000（元）投资收益=？=4000+2000=6000（元）会计分录为：借长期债权投资——债券投资（应计利息）4000长期债权投资——债券投资（折价）2000贷投资收益——债券利息收入600035（2）每年末计算利息并摊销折价：352002至2005年每年末计算利息时：应计利息=80000×10%=8000（元）应摊销的折价=4000（元）投资收益=？=8000+4000=12000（元）会计分录为：借长期债权投资——债券投资（应计利息）8000长期债权投资——债券投资（折价）4000贷投资收益——债券利息收入12000（3）到期收回本息时：借银行存款120000贷长期债权投资——债券投资（应计利息）80000长期债权投资——债券投资（折价）40000362002至2005年每年末计算利息时：36例4、某企业2002年1月1日购入B企业当日发行的五年期债券作为长期投资，票面利率为12%，债券面值为1000元，该债券为每年付息到期还本债券，于第二年1月支付上一年的利息。该企业以1050元/张的价格购入80张，另支付相关税费400元。该企业购进债券后每年末计算一次利息，溢折价按直线法摊销。（1）购进时的分录；（2）每年末计算利息时的分录；（3）到期的分录。（1）购买时的分录：借长期股权投资——债券投资（面值）80000长期股权投资——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷银行存款8440037例4、某企业2002年1月1日购入B企业当日发行的五年期债券（2）每年末计算利息时：每年的应计利息=80000×12%=9600（元）每年应摊销的溢价=4000÷5=800（元）每年的利息收入（投资收益）=？=9600-800=8800（元）借应收利息9600贷长期债权投资——债券投资（溢价）800投资收益——债券利息收入8800收到利息时：借银行存款9600贷应收利息9600（3）到期时：借银行存款80000贷长期债权投资——债券投资（面值）8000038（2）每年末计算利息时：38可转换公司债券投资，指企业购入的可在一定时期后转换为股份的债券。可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业将债券投资转换为股份时，先计算至转换日止尚未计算的利息，然后按期账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。五、可转换公司债券的核算返回39可转换公司债券投资，指企业购入的可在一定时期后转换为股份的债第四节长期投资减值40第四节长期投资减值40一、长期投资减值概述1、长期投资应按成本与可收回金额敦低法计价。企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年末应检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。41一、长期投资减值概述1、长期投资应按成本与可收回金额敦低法计2、成本与可收回金额的含义。成本指（1）投资后如果初始投资未发生变化，则该成本指初始投资成本（2）如果投资初始投资成本发生了变化，则成本指经过调整后的新的投资成本。长期投资的可收回金额，是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。长期投资的账面价值指投资成本减去长期投资减值准备后的余额。422、成本与可收回金额的含义。423、成本与可收回金额敦低的比较。只能采用单项比较法。4、长期投资减值的判断长期投资是否发生了减值应从有无市价两种情况进行判断：（１）对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：①市价持续２年低于账面价值。②该项投资暂停交易１年或１年以上。③被投资单位当年发生严重亏损。④被投资单位持续两年发生亏损。⑤被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。433、成本与可收回金额敦低的比较。43（２）对于无市价的长期投资，是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断：①影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。②被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。③被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况及生产重恶化，如进行清理整顿、清算等。④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。44（２）对于无市价的长期投资，是否应计提减值准备，可以根据下列二、长期投资减值的核算长期投资减值的核算通过“长期投资减值准备”科目核算。长期投资减值准备期初已准备的减值准备数冲销数及转销数计提数期末应准备的减值准备数期末可收回金额低于成本多少就准备多少，否则就不准备，即期末余额为045二、长期投资减值的核算长期投资减值的核算通过“长期投资减值准计提长期投资减值准备时：借投资收益——计提的长期投资减值准备贷长期投资减值准备冲销多计提的减值准备：借长期投资减值准备贷投资收益——计提的长期投资减值准备返回46计提长期投资减值准备时：返回46第五节长期股权投资47第五节长期股权投资47一、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资下，投资企业与被投资企业的关系有如下四种情况：控制、共同控制、重大影响、无控制无共同控制且无重大影响1、控制控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能所以从该企业的经营活动中获取利益。控制可以采取不同的途径，主要有：（1）以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本。（2）以所有权和其他方式达到控制的目的。48一、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资下，投资企业与被投2、共同控制共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。如合营企业。3、重大影响重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不决定这些政策。当一方拥有另一方20%及以上至50%（含50%）的表决权资本，或一方虽然只拥有另一方20%以下的表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。4、无控制、无共同控制且无重大影响。492、共同控制49二、长期股权投资初始投资成本的确定以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。但实际支付的价款中包括的已宣告发放但领取的现金股利不计入初始投资成本；实际支付的价款扣除已宣告发放但未领取的现金股利作为初始投资成本。该现金股利作为“应收股利”处理。50二、长期股权投资初始投资成本的确定以现金购入的长期股权投资，三、长期股权投资的成本法1、成本法的适用范围当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资采用成本法核算。一般来讲，当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本20%以下时，采用成本法核算。51三、长期股权投资的成本法1、成本法的适用范围512、成本法的核算成本法下，投资后除了追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面金额一般保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在投资后产生的累计净利润的分配额；所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。522、成本法的核算52例1、本企业1998年初对甲企业进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算（假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响），1998年3月甲企业分配现金股利50万元。1998年甲企业共盈利100万元。1999年3月甲企业分配现金股利30万元。（1）98年3月分得现金股利时：借应收股利50000贷长期股权投资——甲企业5000分析：本企业1998年3月分得现金股利时，此时本企业应享有的利润份额为0，所以分得的现金股利应作为投资成本的收回。53例1、本企业1998年初对甲企业进行长期股权投资，占对方有表（2）99年3月分得现金股利时：借应收股利30000贷投资收益——股利收入30000同时借长期股权投资——甲企业50000贷投资收益——股利收入50000分析：本企业1999年3月分得现金股利时，由于此时累计分得的现金股利（共计8万元）小于应享有的利润份额（其数额为10万元），所以今年及上一年分得的现金股利全都应确认为投资收益；由于上一年分得现金股利时作为投资的收回已冲减了投资成本，现应将其转回作为投资收益。54（2）99年3月分得现金股利时：54例2、续例1，1999年甲企业全年盈利40万元，2000年3月甲企业分配现金股利70万元。借应收股利70000贷投资收益——股利收入60000长期股权投资——甲企业10000分析：2000年3月本企业分得现金股利时，本企业应享有的利润份额为14万元，累计分得的现金股利为15万元，累计分得的现金股利超过应享有的利润份额1万元，这1万元应作为投资的收回，冲减投资成本。由于此时本企业应享有的利润份额共计为14万元，所以应确认的投资收益总额为14万元，原已确认的投资收益为8万元，所以现在还应确认投资收益6万元。55例2、续例1，1999年甲企业全年盈利40万元，2000年3例3、续例2，2000年甲企业全年盈利6万元。2001年3月分配现金股利20万元。借应收股利20000贷长期股权投资——甲企业14000投资收益——股利收入6000分析：2001年3月时，本企业累计分得现金股利为17万元，应享有的利润份额共计为14.6万元，所以应冲减的投资成本总额为2.4万元，原已冲减1万元，故本次还应冲减投资成本1.4万元。由于到2001年3月时，本企业应享有的利润份额共计为14.6万元，所以应确认的投资收益总额为14.6万元，原已累计确认的投资收益额为14万元，故本次还应确认投资收益0.6万元。56例3、续例2，2000年甲企业全年盈利6万元。2001年3月例4、续例3，2001年甲企业全年亏损5万元，2002年3月分配现金股利20万元。（假设分配的股利来源于1998年前的盈余）借应收股利20000投资收益——股利收入5000贷长期股权投资——甲企业25000分析：2002年3月时，本企业累计分得现金股利19万元，应享有的利润份额共计为14.1万元，所以应冲减的投资成本总额为4.9万元，原累计已冲减2.4万元，故本次还应冲减投资成本2.5万元。由于到2002年3月时，本企业应确认的投资收益总额为14.1万元，原已累计确认的投资收益额为14.6万元，故本次要将原来多确认的0.5万元投资收益冲减。57例4、续例3，2001年甲企业全年亏损5万元，2002年3月四、长期股权投资的权益法当投资企业的长期股权投资对被投资企业产生控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算。权益法下，投资时初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面金额。58四、长期股权投资的权益法当投资企业的长期股权投资对被投资企业1、投资时的账务处理投资时，按实际支付的价款扣除已宣告发放但未领取的现金股利后作为初始投资成本。借长期股权投资——某企业（投资成本）贷银行存款等投资时，要计算股权投资差额，对“投资成本”明细账进行调整。股权投资差额，是指采用权益法核算时，初始投资成本与应享有的被投资单位所有者权益份额间的差额。591、投资时的账务处理投资时，按实际支付的价款扣除已宣告发放但股权投资差额一般可按如下公式计算：股权权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例计算出股权投资差额后，对“投资成本”明细账进行调整。调整时的会计分录为：借长期股权投资——某企业（投资成本）贷长期股权投资——某企业（股权投资差额）或借长期股权投资——某企业（股权投资差额）贷长期股权投资——某企业（投资成本）60股权投资差额一般可按如下公式计算：60股权投资差额在一定的期限内平均摊销，计入“投资收益”。股权投资差额的摊销期按如下情况确定：（1）合同规定了投资期限的，按合同规定的期限平均摊销；（2）合同没有规定期限的，如果初始投资成本大于应享有的被投资单位所有者权益的份额，按不大于10年的期限平均摊销；如果初始投资成本小于应享有的被投资单位所有者权益的份额，按不小于10年的期限摊销。61股权投资差额在一定的期限内平均摊销，计入“投资收益”。61例、某企业2002年1月1日购入C公司股票2000000股作为长期投资，买价为5元/股，占C公司普通股的30%。购买时支付相关税费200000元。股权投资差额按10年的期限平均摊销。（1）如果投资时，C公司的所有者权益总额为30000000元。（2）如果投资时，C公司的所有者权益总额为40000000元。试做有关的账务处理。62例、某企业2002年1月1日购入C公司股票2000000（1）投资时C公司的所有者权益总额为30000000元。借长期股权投资——C公司（投资成本）10200000贷银行存款10200000应享有的被投资企业的所有者权益的份额为30000000×30%=9000000元，所以股权投资差额=10200000-9000000=1200000元借长期股权投资——C公司（股权投资差额）1200000贷长期股权投资——C公司（投资成本）1200000以后每年摊销股权投资差额时：借投资收益——股权投资差额摊销120000贷长期股权投资——C公司（股权投资差额）12000063（1）投资时C公司的所有者权益总额为30000000元（1）投资时C公司的所有者权益总额为40000000元。借长期股权投资——C公司（投资成本）10200000贷银行存款10200000应享有的被投资企业的所有者权益的份额为40000000×30%=12000000元，所以股权投资差额=10200000-12000000=-1800000元借长期股权投资——C公司（投资成本）1800000贷长期股权投资——C公司（股权投资差额）1800000以后每年摊销股权投资差额时：借长期股权投资——C公司（股权投资差额）180000贷投资收益——股权投资差额摊销18000064（1）投资时C公司的所有者权益总额为40000000元2、权益法下投资后有关账务处理权益法下，长期股权投资的账面金额要随被投资单位所有者权益的增减变化而按比例增减变化。（1）当被投资企业盈利时，按被投资企业的净利润和投资比例，调增长期股权投资的账面金额：借长期股权投资——某企业（损益调整）贷投资收益——股权投资收益注意：在按投资企业实现的净利润计算应享有的份额时，应扣除法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。例如，按我国的有关法律规定，外商投资企业按实现的净利润的一定比例计提职工福利及奖励基金，投资企业就不能享有该职工福利及奖励基金。652、权益法下投资后有关账务处理权益法下，长期股权投资的账面金例、甲公司系外商投资企业，并且是A公司的子公司。A公司的投资占甲公司股份的60％。甲公司2002年实现净利润500000元，按公司章程规定，应按净利润的5％计提职工奖励及福利基金。

A公司在计算应分享的投资收益时应按扣除应提取的职工奖励及福利基金后的余额计算。具体为：A公司应享有的投资收益=500000×（1-5％)×60％=285000(元)。为此，A公司的账务处理如下：借：长期股权投资——甲公司(损益调整)285000贷：投资收益——股权投资收益28500066例、甲公司系外商投资企业，并且是A公司的子公司。A公司的投资（2）当被投资企业发生净亏损时，投资企业应按投资比例减少长期股权投资的账面金额：借投资收益——股权投资收益贷长期股权投资——某企业（损益调整）注意：A、在确认被投资企业发生的净亏损时，应以投资的账面价值减至零为止；B、如果被投资企业以后各期产生净利润时，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认亏损担额以后，按超过未确认的亏损分担额，恢复投资的账面价值；C、当确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额不再摊销，直到被投资单位盈利而例投资的账面价值恢复超过零后再摊销。在累积计算股权投资差额的摊销期时，应不包括暂停摊销的期间。67（2）当被投资企业发生净亏损时，投资企业应按投资比例减少长期（3）被投资企业分配现金股利或利润时，投资企业按分得和现金股利或利润减少投资的账面金额：借应收股利/应收利润贷长期股权投资——某企业（损益调整）例、甲企业2002年1月2日以现金900000元向H企业进行长期投资。甲企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2002年H企业全年实现净利润550000元；2003年2月份宣告分派现金股利350000元；2003年H企业全年净亏损2100000元；2004年H企业全年实现净利润850000元。假定不考虑相关税费，甲企业的账务处理为：

68（3）被投资企业分配现金股利或利润时，投资企业按分得和现金股（1）投资时借：长期股权投资——H企业(投资成本)900000贷：银行存款900000(2)2002年12月31日确认损益借：长期股权投资——H企业(损益调整)(550000×70％)385000贷：投资收益——股权投资收益3850002002年末“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=900000+385000-=1285000(元)(3)2003年宣告分派股利借：应收股利——H企业(350000×70％)245000贷：长期股权投资——H企业(损益调整)245000宣告分派股利后，“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=1285000－245000=1040000(元)69（1）投资时69(4)2003年12月31日确认亏损此时甲企业应承担的亏损为1470000元。由于2003年宣告分派股利后“长期股权投资——H企业”科目的账面价值只有1040000元，通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零，所以此时可减少“长期股权投资——H企业”账面价值的金额为1040000元，在备查账中登记未减记的亏损430000元。借：投资收益——股权投资损失1040000贷：长期股权投资——H企业(损益调整)10400002003年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的账面余额为零。70(4)2003年12月31日确认亏损70(5)2004年12月31日被投资企业实现盈利后，投资企业可恢复的“长期股权投资”科目账面价值为应享有的利润份额扣除未减记的亏损的金额，本题甲企业可恢复“长期股权投资——H企业”科目账面价值=850000×70％－430000=165000(元)借：长期股权投资——H企业(损益调整)165000贷：投资收益——股权投资收益16500071(5)2004年12月31日71（4）其他情况下被投资企业所有者权益的变动，投资企业的长期股权投资账面金额也应按比例进行相应的增减变动。应当分别按如下情况处理：A、因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），并增加资本公积（股权投资准备）例、甲企业对乙企业进行长期股权投资，投资额占乙企业有表决权资本的50%，该长期股权投资采用权益法核算。2002年乙企业接受丙单位的固定资产捐赠，估计该固定资产的原值为200万元，五成新。甲、乙企业的所得税税率均为33%。则甲、乙企业的有关账务处理为：72（4）其他情况下被投资企业所有者权益的变动，投资企业的长期股乙企业接受捐赠时的账务处理为：借固定资产1000000贷递延税款330000资本公积——接受捐赠非现金资产准备670000甲企业的账务处理为：借长期股权投资——乙企业（股权投资准备）335000贷资本公积——股权投资准备33500073乙企业接受捐赠时的账务处理为：73B、因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本(或股本)溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资(股权投资准备)，同时增加资本公积(股权投资准备)。C、因被投资单位产生的外币资本折算差额，投资企业应按所持股比例汁算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积(股权投资准备)。D、因被投资单位拨款转入其资本公积，投资企业应按所持股比例计算应、享有的份额，增加长期股权投资(股权投资准备)，同时增加资本公积(股权投资准备入。74B、因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本(或股本)溢价，投E、投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理。如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。75E、投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、例、A企业1999年起拥有B企业股权的65％。2001年B企业发现2000年度的重大会计差错计900000元，未作为费用计入损益，其累计影响净利润的数额为603000元；B企业将其中的15％调整了盈余公积（其中，10％调整了法定盈余公积，5%调整了法定公益金），其余调整未分配利润。A企业的账务处理为：(不考虑其他因素)：借：以前年度损益调整（603000×65%）391950贷：长期股权投资——B企业(损益调整)391950借：利润分配——未分配利润333157.50盈余公积——法定盈余公积39195——法定公益金19597.50贷：以前年度损益调整39195076例、A企业1999年起拥有B企业股权的65％。2001年B企五、长期股权投资的转换1、成本法转换为权益法2、权益法转换为成本法3、长期投资与短期投资的转换返回77五、长期股权投资的转换1、成本法转换为权益法返回77第五章投资78第五章投资1

第五章投资第一节投资的概念及分类

第二节短期投资

第三节长期债权投资第四节长期投资减值第五节长期股权投资79第五章投资2第一节投资的概述及分类80第一节投资的概述及分类3一、投资的概念投资有广义与狭义之分。广义投资包括对外投资，还包括对内投资，如购买固定资产等。狭义投资仅指对外投资。（本章的投资指狭义投资）投资：指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有如下的特征：1、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产；2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。（投资所带来的经济利益具有间接性）81一、投资的概念投资有广义与狭义之分。4二、投资的分类1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确的市价，例如，各种上市的股票和债券；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。长期投资，指不属于短期投资的投资。2、按投资的性质分类，投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。返回82二、投资的分类1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投第二节短期投资83第二节短期投资6一、短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，计入“应收股利”。已到付息期尚未领取的债券利息，计入“应收利息”。84一、短期投资初始投资成本的确定短期投资的初始投资成本，是指企例1、（1）某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股票10000股作为短期投资，实际支付的买价为12元/股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，3月15日为除权日。则购入时的分录为：

借短期投资——乙股票100150应收股利——乙公司20000贷银行存款120150（2）3月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：

借银行存款20000贷应收股利——乙公司2000085例1、（1）某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五年期分期付息债券1000张作为短期投资，每张面值为100元，年票面利率为10%，买价为113元/张，支付手续费等费用共计200元。A企业于下一年的1月15日至20日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为：

借短期投资——A债券103200应收利息——A企业10000贷银行存款113200（2）1月18日，收到A企业支付的上一年利息，款项存入银行。

借银行存款10000贷应收股利——A企业1000086例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五二、短期投资期间取得的股利、利息的处理短期投资期间取得的股票股利不作任何账务处理。短期投资期间取得的现金股利、利息按下列情况处理：1．短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，在实际收到时贷记“应收股利”或“应收利息”，不确认为投资收益。2、除上述情况而收到的现金股利或利息，收到时冲减投资成本，贷记“短期投资“。87二、短期投资期间取得的股利、利息的处理短期投资期间取得的股票三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。市价，一般按期末证券市场上的收盘价为确定。成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和总体比较法。如果某项投资的比重较大，如占整个短期投资的10%及以上，则应采用单项比较法。88三、短期投资的期末计价短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低对于短期投资期末市价低于成本部分，通过“短期投资跌价准备”账户核算。短期投资跌价准备期初已准备的跌价准备数冲销数计提数期末应准备的跌价准备数期末市价低于成本多少就准备多少，否则就不准备，即期末余额为089对于短期投资期末市价低于成本部分，通过“短期投资跌价准备”账计提短期投资跌价准备时：借投资收益——计提的短期投资跌价准备贷短期投资跌价准备冲销多提的短期投资跌价准备时：借短期投资跌价准备贷投资收益——计提的短期投资跌价准备90计提短期投资跌价准备时：13四、短期投资的处置处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投资损益，借记或贷记“投资收益”。短期投资的账面价值，指短期投资的账面余额减去计提的短期投资跌价准备后的金额。处置短期投资时是否应同时转销计提的短期投资跌价准备，应视如下情况而定：1、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的，则在期末时转销对该短期投资的跌价准备；会计分录为：借短期投资跌价准备贷投资收益——计提的短期投资跌价准备2、如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，则既可处置时也可在期末时转销对该短期投资的跌价准备。91四、短期投资的处置处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账例3、某公司2001年5月1日分配2000年的股利，每股发放1元现金股利（含税），每10股发1股股票股利，5月15日为除权日，6月1日至6月30日领取股利。本企业5月10日以10元的价格购入1000股作为短期投资，另对付相关税费900元。（1）购入进的分录；借短期投资——甲股票9900应收股利——甲企业1000贷银行存款10900（2）2001年6月13日收到现金股利1000元存入银行，收到100股股利。借银行存款1000贷应收股利——甲企业1000收到股票股利不作任何账务处理，此时股票的单价为9900/1100=9元/股92例3、某公司2001年5月1日分配2000年的股利，每股发放（3）2001年6月30日该股票的市价为8元/股。借投资收益——计提的短期投资跌价准备1100贷短期投资跌价准备1100（4）2001年12月31日该股票的市价为6.5元/股。借投资收益——计提的短期投资跌价准备1650贷短期投资跌价准备1650（5）2002年5月1日甲公司分配2001年的股利，每股发放1元的现金股利（含税），当时收到并存入银行。借银行存款1100贷短期投资——甲股票1100（此时的投资成本为9900-1100=8800元，每股成本为8元）93（3）2001年6月30日该股票的市价为8元/股。16（6）2002年6月30日股票的市价为7.5元/股。借短期投资跌价准备2200贷投资收益——计提的短期投资跌价准备2200（市价为1100×7.5=8250元，应准备跌价准备550元，已准备2750元，故应冲销2200元）（7）2002年7月10日以9元/股的价格转让，支付相关税费300元。借银行存款9600贷短期投资——甲股票8800投资收益——出售短期投资收益800同时或月末时：借短期投资跌价准备550贷投资收益——计提的短期投资跌价准备550

返回94（6）2002年6月30日股票的市价为7.5元/股。返回17第三节长期债权投资95第三节长期债权投资18长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资外的债权投资，如将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。96长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。19一、长期债权初始投资成本的确定长期债权初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。值得注意的是：（1）实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，作为应收利息单独核算，不构成债权投资的成本；借应收利息贷银行存款（2）实际支付的价款中包含尚未到付息期的债券的利息，构成长期债权投资成本，并在长期债权投资中单独核算。借长期债权投资——债券投资（应计利息）贷银行存款97一、长期债权初始投资成本的确定长期债权初始投资成本，是指取得（3）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可于购入时一次计入损益；如果金额较大，应计入投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内再确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。A、对于支付的较小的相关费用：借投资收益——长期债券费用摊销贷银行存款注：按98年颁布的《投资准则》规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入“投资收益”；而2001年颁布的《企业会计制度》规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入“财务费用”。B、对于支付的较大的相关费用：借长期债权投资——债券投资（债券费用）贷银行存款对于较大的相关费用，在债券的存续期间内平均摊销。摊销时的会计分录为：借投资收益——长期债券费用摊销贷长期债权投资——债券投资（债券费用）98（3）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果长期债权投资核算时设置的明细科目有：“长期债权投资——债券投资（面值）”

“长期债权投资——债券投资（应计利息）”

“长期债权投资——债券投资（债券费用）”

“长期债权投资——债券投资（溢价）”

“长期债权投资——债券投资（折价）”

99长期债权投资核算时设置的明细科目有：22二、长期债券溢折价的计算债券购入有溢价购入、折价购入和平价（面值购入）三种情况。项目表现实质对购买企业而言对发行企业而言溢价名义利率大于实际利率今后多得利息而预先的多付出今后多支付利息而预先得到的补偿折价名义利率小于实际利率今后少得利息而预先的少付出今后少支付利息而预先少得到的金额平价名义利率等于实际利率100二、长期债券溢折价的计算债券购入有溢价购入、折价购入和平价（长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：溢（折）价=实际支付的全部价款-面值-支付的相关税费-至购买日止到期或未到期的利息101长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：24例1、本企业2001年4月1日购入甲公司2000年1月1日发行的五年期债券作为长期投资。所购债券面值为100万元，票面利率为10%，本企业支付买价101万元，另支付相关费用5万元（计入投资成本）。（会计分录写出必要的明细科目）（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录为：借长期债权投资——债券投资（面值）1000000长期债权投资——债券投资（债券费用）50000长期债权投资——债券投资（应计利息）125000贷银行存款1060000长期债权投资——债券投资（折价）115000102例1、本企业2001年4月1日购入甲公司2000年1月1日发（2）若该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的4月10日至4月30日支付上一年的利息，则购入时的分录：借长期债权投资——债券投资（面值）1000000长期债权投资——债券投资（债券费用）50000长期债权投资——债券投资（应计利息）25000应收利息100000贷银行存款1060000长期债权投资——债券投资（折价）115000103（2）若该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的4月10日至例2、本企业2001年7月1日购入乙公司2001年1月1日发行的三年期债券作为长期投资。所购债券的面值为10万元，票面利率为10%，本企业支付的买价为10.8万元，另支付相关税费200元。（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录：借长期债权投资——债券投资（面值）100000长期债权投资——债券投资（应计利息）5000投资收益——长期债券费用摊销200贷银行存款108200长期债权投资——债券投资（溢价）3000（2）若该债券为分期付息债券，每年1月支付上一年的利息。则购入时的分录：与上述分录相同。104例2、本企业2001年7月1日购入乙公司2001年1月1日发三、债券持有期间利息的处理长期债券投资应按期计算利息，计算的利息按如下情况进行账务处理：1、如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本；2、如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收利息”；105三、债券持有期间利息的处理长期债券投资应按期计算利息，计算的三、债券持有期间溢折价的摊销长期债券投资存续期间，在每期期末计算利息时，应同时摊销溢折价。溢折价摊销的账务处理为：如果摊销溢价：借投资收益——债券利息收入贷长期债权投资——债券投资（溢价）如果摊销折价：借长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入（思考：为什么溢折价摊销时这样做会计分录？）106三、债券持有期间溢折价的摊销长期债券投资存续期间，在每期期末每期应摊销的溢折价金额的计算：有两种方法：直线法和实际利率法。1、直线法：指债券的溢折价在债券的存续期间内平均摊销；2、实际利率法：指按债券的票面金额和票面利率及计息时间计算应收利息，按长期债权投资的期初账面价值计算本期的利息收入，按二者之差计算本期应摊销的溢价或折价金额。107每期应摊销的溢折价金额的计算：30（1）某期的应计利息=票面金额×票面利率×计息期（2）某期应摊销的溢价或折价=溢折价总额÷购买后至到期前的持有期间×本计息期（3）某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计利息+该期应摊销的折价或某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计利息-该期应摊销的溢价在直线法下，每期的债券利息收入如何计算？108（1）某期的应计利息=票面金额×票面利率×计息期在直线法下，每期计算利息时的账务处理为：（1）如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本：借长期债权投资——债券投资（应计利息）长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入或借长期债权投资——债券投资（应计利息）贷长期债权投资——债券投资（溢价）投资收益——债券利息收入109每期计算利息时的账务处理为：32（2）如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收利息”：借应计利息长期债权投资——债券投资（折价）贷投资收益——债券利息收入或借应收利息贷长期债权投资——债券投资（溢价）投资收益——债券利息收入收到该利息时：

借银行存款贷应收利息110（2）如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收例3、本企业于2001年7月1日购入乙企业2001年1月1日发行的五年期债券作为长期投资，该债券为到期还本付息债券，票面利率为10%，面值为800元/张。本企业以660元/张的价格购入100张，另支付相关税费用400元。本企业每年末对债券计算利息，按直线法摊销溢折价。试做有关账务处理。（1）购入时；（2）每年末计算利息时；（3）到期收到本息时。（1）购入时：借长期债权投资——债券投资（面值）80000长期债权投资——债券投资（应计利息）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷银行存款66400长期债权投资——债券投资（折价）18000111例3、本企业于2001年7月1日购入乙企业2001年1月1日（2）每年末计算利息并摊销折价：每年应摊销的折价为18000/4.5=4000元，2001年只有半年，故只摊销2000元。2001年末计算利息时：应计利息=80000×10%×6/12=4000（元）应摊销的折价=2000（元）投资收益=？=4000+2000=6000（元）会计分录为：借长期债权投资——债券投资（应计利息）4000长期债权投资——债券投资（折价）2000贷投资收益——债券利息收入6000112（2）每年末计算利息并摊销折价：352002至2005年每年末计算利息时：应计利息=80000×10%=8000（元）应摊销的折价=4000（元）投资收益=？=8000+4000=12000（元）会计分录为：借长期债权投资——债券投资（应计利息）8000长期债权投资——债券投资（折价）4000贷投资收益——债券利息收入12000（3）到期收回本息时：借银行存款120000贷长期债权投资——债券投资（应计利息）80000长期债权投资——债券投资（折价）400001132002至2005年每年末计算利息时：36例4、某企业2002年1月1日购入B企业当日发行的五年期债券作为长期投资，票面利率为12%，债券面值为1