会计准则的变化及其经济后果相关课件

第三讲会计准则的变化及其经济后果

一、会计改革的主要特征1、16字概括特征：立足国情：与社会主义市场经济适应国际趋同：不标新立异，趋同IFRS.欧盟反倾销，跨国融资，全球投资等问题。涵盖广泛：各类企业，各类业务独立实施：不需要借助其他规范2、与国际财务报告准则(IFRS)有实质性差异的准则2个：关联方准则：国家控制的企业不能作为关联方，只有具有投资关系、控制关系才算关联方，这与IFRS不同。IFRS承诺以后修改关联方准则，并在今年修改征求意见稿，明年执行。中国的影响力在提高。事实上有问题，如央企的整合经常是划拨，如中石化、中石油等。地方企业也如此。2资产减值部分资产减值与IFRS有实质性差异，体现在限定长期资产减值不能转回，包括固、无、油、生、长等。BIGBATH现象考虑：长期资产市场不活跃，影响大要谨慎，恢复的可能性很小。如软件的升级换代。美国也不得转回。

3评论：理念和标准的变革，基本接轨，国际水准。但面临挑战。形式变革：准则不再是制度，与税法彻底分离(所得税费用)，也与财务制度(财务通则)彻底分离。理念变革：广泛应用公允价值，强调充分披露标准变革：报表体系转为以资产负债表为核心，强调计价，与国际标准趋同面临挑战：执行环境问题，内部控制的建设4二、财务报告组成财务报告组成：4表+附注CAS30-33资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表+附注注意：原来的附表取消，处理如下：所有者权益(股东权益)增减变动表演化为所有者权益（或股东权益）变动表，成为一张主表，利润分配表纳入所有者权益(或股东权益)变动表中。资产减值准备明细表、应交增值税明细表，现金流量补充资料(间接法)，分部报表等下放到附注。5财务报告的基本结构表1：资产负债表：资产=负债+所有者权益=负债+期初所有者权益+所有者权益变动

(表4)

=负债+期初所有者权益+净利润+其他引起所有者权益变动的部分(表2)表2：利润表：收入-成本费用=净利润表3：现金流量表：现金流入-现金流出=现金净流量表4：所有者权益变动表:所有者权益变动=增加渠道-减少渠道注：1、资产负债表、利润表、所有者权益变动表有勾稽关系，而现金流量表为什么没有?2、IASB财务报表模式的变革：从经营、筹资的内在逻辑关系展示给投资者和管理者！台湾会议6三、资产负债表功能作用：财务实力：总资产，净资产(大VS.强)问题？行业，结构，项目(虚资产:预付款项，长期待摊费用递延所得税资产，不良资产：三年以上应收款项。);资产长期化，如长期拖欠的应收款项。财务风险：财务状况的角度。负债率，负债结构问题？行业，结构，项目(虚债务：预收账款，预计负债？)负债短期化，负债的短接长用。投资报酬率(与利润表结合)资产运营效率：应收账款周转率、存货周转率(与利润表结合)7项目准则解读金融投资：短期投资、长期投资；股票、债券、基金、其他股权投资。交易性金融资产：持有动机：交易目的？公允价值、损益表。账面损益交税的问题？持有至到期投资：债券，历史成本、减值可供出售金融资产：公允价值、资产负债表长期股权投资：控制目的或没有公允价值，成本法、权益法案例：5年期国债1亿？小发起人股2千万股上市流通？控股股东5亿股上市流通?问题：1、界定标准、计量属性及经济后果(利润，净资产？回报和融资能力)：太主观，太复杂？2、IASB的变化：二类，摊余成本计量vs.公允价值计量。界定标准：1.现金流的状况；2.固定的合约。8存货：存货的成本范围变化：流通企业要包括采购费用,口径统一；利息可以计入存货(造船厂的轮船、房地产公司的楼盘等)的成本。问题：借款利息资本化标准发生变化：涉及利润、资产借款范围扩大：不再局限于专用借款，一般借款资产范围扩大：不再局限于长期资产，流动资产，存货(造船厂的轮船、房地产企业的商品房)借款与资产不再挂钩：不再局限于专用借款，流动资金利息甚至也能计入资产成本例子：瑞祥和优士项目负债短接长用带来的资产计价和利息费用的处理？影响所得税。船舶制造业、房地产业贷款利息计入成本等会影响业绩和税收存货的计价方法：取消后进现出法，影响成本和税收,原因何在?案例：FIFOvs.LIFO的比较：利润，净资产；税收，融资。会计报表体系的核心由利润表转向资产负债表,由关注收益计算转为价值计量9投资性房地产：可以采用公允价值计价，涉及利润、资产。房地产企业利好：误解？出租增值问题：投资性房地产与固定资产和无形资产的区别？10固定资产产土地使用用权与建建造成本本分开：：土地避避免缴纳纳房产税税。瑞祥祥和优士士的项目目？自建建，外购购分期付款款购买：：折现、、未确认认融资费费用，贷贷款和分分期购买买一致。。融资租赁赁资产问问题：资资产、利利润计价：折折成现值值，实际际上类似似于分期期付款购购买设备备。融资费用用：实际际利率法法，不准准用直线线法平均均摊销！！11无形资产产：摊销问题题：分别别是否有有寿命区区别对待待，企业业并购过过程中产产生的商誉不摊销。。计量问题题：分期期购买折折现计价价，分期期支付巨巨额广告告费产生生的品牌牌研发费用用问题：：研究费用用：费用用化开发费用用：可以以资本化化，形成成无形资资产(专专利、专专有技术术等)研发费用用的处理理呢？专专利、专专有技术术能否资资产化。。会计要要按需求求复杂处处理。问题讨论论：税收收问题？？12商誉：企企业并购购产生同一控制制：权益益结合法法，当期期利好(合并被被并企业业全部利利润)，，后期利利好(资资产低、、费用少少、利润润高，无无论收购购资产经经营还是是处置)非同一控控制：购购买法，，当期利利好(尤尤其是以以非货币币性资产产并购！！一举两两得)，，后期利利空(资资产高(还可能能有商誉誉)、费费用大、、利润低低)，今今后背上上包袱。。无论是是从并并购的的当期期业绩绩还是是今后后的预预期业业绩看看：CEO喜欢权权益结结合法法。13应付职职工薪薪酬：：职工范范围广广薪酬范范围宽宽：工工资、、奖金金、五五险一一金等等；货货币性性薪金金、非非货币币性福福利薪酬的的披露露问题题：非非货币币性福福利披披露，，配车车的使使用费费、公公寓的的租金金，个个人所所得税税的问问题？？股份支支付的的薪抽抽：原原来不不在财财务报报表中中体现现股票、、期权权等：：作为为薪酬酬部分分，个个人所所得税税问题题？股份支支付：：现金金结算算为基基础的的股份份支付付、权权益结结算为为基础础的股股份支支付，，作为为费用用和负负债或或权益益股份激激励对对业绩绩双重重影响响(激激励和和成本本)14问题：：1、应应付福福利费费、公公益金金等何何去何何从？？财务通通则取取缔。。2、个个人所所得避避税措措施面面临会会计障障碍：：实物物福利利(实实物、、购物物卷等等)原原来财财务报报告中中不反反映，，现在在要完完整披披露。。个人人申报报(2008)，全员员申报报(2009)。3、个个人所所得税税与企企业所所得税税的打打通问问题？？案例：：计计税工工资VS.绩效工工资？？民营营企业业家的的个人人所得得税问问题？？小车车的纳纳税差差异：：机会会成本本为企企业所所得税税的扣扣除，，现实实成本本为个个人所所得税税的出出现。。问题:新所得得税法法已打打通!个人所所得税税的起起征点点问题题的争争议:2000元要提提高到到多少少,3000,5000,还是以以家庭庭为单单位?15递延所所得税税资产产/负负债：：VS.递延所所得税税借项项/贷贷项问题：：会计计与税税法的的差异异？少数股股东权权益(合并并报表表)：：母公公司法法VS.实体法法16四、利润表表功能作作用：：经营实实力：：经营营规模模(收收入)VS.盈利能能力(利润)资产经经营和和投资资管理理的能能力：：财务风风险：：经营状状况的的角度度。利息保保障倍倍数特征：：营业收收益的的综合合理念念：交交易、、非交交易；；不再再区分分主业业和副副业。。营业收收益的的范畴畴扩大大：主主业、、副业业、投投资收收益资产和和投资资的管管理效效果：：资产产减值值损失失、公公允价价值变变动损损益。。所得税税费用用：取取缔了了应付付税款款法！！每股收收益17表式体体现了了按““费用用功能能法””分类类的费费用，，每股股收益益数据据在利利润表表中列列示营业成成本管理费费用财务费费用销售费费用企业可可选择择在附附注中中补充充披露露按““费用用性质质法””分类类的费费用原材料料折旧和和摊销销额职工薪薪酬18增加/变化化的主主要项项目不再区区分主主营收收入/其他他收入入，主主营成成本/其他他成本本，列列示为为：营业收收入营业成成本资产减减值损损失公允价价值变变动损损益基本/稀释释每股股收益益19项目准准则解解读收入的的确认认：分期收收款销销售(一年年以上上收款款期)：折折现确确认、、未确确认融融资收收益带有销销售退退回条条款的的销售售：分分别退退回能能否估估计区区别对对待代销方方式的的销售售：买买断方方式的的代销销要立立即确确认收收入涉及税税收的的问题题如何何处理理？20资产减减值：：存货、、应收收款项项的减减值(客观观)：：可可以转转回长期资资产的的减值值(主主观)：不不许转转回对所得得税的的影响响：只只有坏坏账费费用有有影响响，其其他处处置时时才有有影响响？问题:现在都都没有有影响响,要税务务部门门认可可.会计上上能否否运筹筹让税税收认认可呢呢？关关联交交易的的处置置和收收购(或租租赁)合同同。21投资收收益：：子公公司收收益确确认问问题方法：：两端端用成成本、、中间间用权权益，，涉及及投资资收益益的确确认问问题子公司司的影影响：：关键键看母母公司司是否否编合合并报报表。。影响到到母公公司的的业绩绩和税税收！！！！！非货币币资产产交换换问题题：自自说自自唱支付对对价的的理念念确认认收益益：换换出资资产的的公允允价值值计价价资产重重组的的空间间重新新打开开：尤尤其是是关联联交易易的资资产22所得税税问题题：递递延所所得税税资产产和负负债的的问题题。取消了了应付付税款款法：：不符符合权权责发发生制制资产负负债表表的债债务法法：以以资产产负债债表中中的资资产和和负债债要素素为调调整对对象，，直接接影响响净利利润和和净资资产.摸清家底底？账面面价值vs.计税基础础差异：：考虑对对所得税税费用和和净利润润的影响响23债务重组组：非货货币性资资产抵债债的问题题，确认认重组收收益.问题:监管部门门又要取取缔.原因*ST退市问题题将消失失?制度环境境的问题题。政府补助助：与资产有有关的政政府补助助：递延延方式，，在资产产寿命期期内分期期确认收收益，环环保设备备与收益有有关的政政府补助助：补以以前的费费用(一一次计入入)，还还是以后后的费用用(分次次计入)，拆迁迁补偿、、环保产产品24或有事项项：亏损损合同、、重组义义务或有事项项：未决决诉讼/仲裁、、债务担担保、质质量保证证、承诺诺、污染染整治、、亏损合合同、重重组义务务、商商业承兑兑汇票背背书转让让或贴现现确认为预预计负债债的或有有事项：：亏损合同同、重组义义务(如如，关闭闭事业部部)降价厉害害的产品品所订的的销售合合同？讨论问题题：会计计准则变变化对企企业税收收的影响响及筹划划？25五、现金金流量表表功能作用用：持续性：支付能力力财务风险险：支付能力力角度。。“蓝字破破产”含金量:营业收收入、投投资收益益、营业业利润。。特征：不仅有动动态数据据(支付能力力的变化化)，而且有有静态数数据(支付水平平的高低低)间接法的的补充资资料纳入入报表附附注26现金流量量表－证证券监管管中经常常被忽略略的报表表现金流量量表的““妙用””经营活动动产生的的现金流流量投资活动动产生的的现金流流量筹资活动动产生的的现金流流量造血功能能献血功能能输血功能能27现金流量量分析方方法现金流量量经营现金金流量自由现金金流量“造血””功能自由裁量量28自由现金金流量：：概念：维维持现有有生产规规模后能能自由支支配的现现金流量量计算：CFO－固定资产产更新改改造支出出所需现现金流作用：投资和偿偿债能力力。是否有钱钱，日子子是否好好过的标标签。29项目解读读经营性现现金流量量1、最有价价值的现现金流：：稳定性性、持续续性，经经营还是是金融企企业2、经营的的持续和和周转能能力：2、盈利的的含金量量3、营业收收入的含含金量30投资活动动现金流流1、投资扩扩张还是是收缩：：净流量量2、投资收收益的含含金量：：筹资活动动现金流流1、经营所所处的阶阶段2、现金流流入与现现金流出出联系分分析：流流入明显显大于流流出投资净现现金流出出：投资资扩张经营活动动净现金金流出：：补充经经营上的的资金短短缺。31六、所有有者权益益变动表表作用：反映公司司价值反映公司司价值变变动及其其原因(价值变动动的来龙龙去脉)。反映公司司利润分分配情况况变化：投资者服服务的理理念：公公允价值值的计量量理念综合收益益：利润润表、直直接计入入权益表表的收益益价值信息息：完整整(静态态、动态态、结构构)由附表升升为主表表32直接计入入所有者者权益的的利得和和损失+最终属属于所有有者权益益变动的的净利润——直接接计入当当期损益益的利得得和损失失应包含含在净利利润中——直接接计入所所有者权权益的利利得和损损失应单单列项目目反映，，如可供供出售金金融资产产价值的的变动。。反映各项项交易和和事项导导致的所所有者权权益增减减变动，，以及所所有者权权益各组组成部分分增减变变动的结结构性信信息净利润及及其分配配情况作作为所有有者权益益变动的的组成部部分，不不需要单单独设置置利润分分配表33项目解读读1、所有者者权益增增加的渠渠道经营活动动：营业业(利润表)VS.非营业(资产负债债表)资本往来来：追加加投资2、所有者者权益减减少的渠渠道经营活动动：利润润分配资本往来来：撤资资或减少少投资3、所有者者权益内内部结构构调整所有者权权益的构构成所有者结结构的调调整：法法律要求求不同，，限制不不同34指标分析析1、公司价价值：BV2、净资产产收益率率：ROE3、分红能能力：4、投资价价值/投资风险险：MV/BV35六、附注注附注的重重要性附注是财财务报表表不可或或缺的组组成部分分，相对对于报表表而言，，同样具具有重要要性报表使用用者了解解企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，，应当全全面阅读读附注如、会计政策策和估计计，主要要项目说说明，关关联交易易等附注应当当按照一一定的结结构进行行系统合合理的排排列和分分类，有有顺序地地披露信信息附注的主主要项目目36财务报表表的编制制基础遵循准则则的申明明重要会计计政策的的说明：：报表项项目的计计量基础础和会计计政策确确定依据据比如：1）投资资性房地地产与自自用房地地产的区区分2）金融融资产是是否属于于持有至至到期投投资3）租赁赁资产所所有权上上的所有有重大风风险和报报酬是否否已实质质性转移移37重要会计计估计的的说明：：下一个个期间很很可能导导致资产产和负债债账面价价值重大大调整的的会计估估计的确确定依据据示例：1）在固固定资产产可收回回金额确确定中，，计算预预计未来来现金流流量现值值所使用用折现率率的确定定依据2）为正正在进行行中的诉诉讼提取取准备时时最佳估估计数的的确定依依据会计政策策、估计计变更和和差错更更正说明明38重要报表表项目的的说