编制会计报表课件

第九章编制会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第九章编制会计报表资产负债表利润表总账明细账1第九章编制会计报表学习目标1、了解财务会计报表及其编制的要求2、掌握资产负债表概念、结构、内容及编制方法3、掌握利润表的概念、结构、内容及编制方法4、熟悉会计报表的分析第九章编制会计报表学习目标1、了解财务会计报表及其编制的2财务情况说明书会计报表附表第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义1.财务会计报告的含义

■是会计核算的工作结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义资产32.财务会计报告的目标

——为会计信息使用者提供会计信息2.财务会计报告的目标4

二、财务会计报告的组成内容

会计报表——主表和附表会计报表附注财务情况说明书资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出财务情况说明书会计报表附表二、财务会计报告的组成内容5三、会计报表的分类三、会计报表的分类6四、会计报表的编制要求资产负债表（财务状况）编报及时便于理解相关可比数字真实内容完整四、会计报表的编制要求资产负债表编报及时相关可比数字真实内容7

第三节资产负债表

一、资产负债表及其作用

1、资产负债表的含义◆反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。第三节资产负债表8

2.资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布状况。

●反映企业负债总额及其结构状况。

●反映企业所有者权益总额及其结构状况。

●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。

2.资产负债表的作用9二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容10第9章编制会计报表课件11三、资产负债表的编制方法1.基本编制方法三、资产负债表的编制方法12

2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲（1）根据总账账户期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲（2）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。

如“长期借款”和“一年内到期的长期负债”等。2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法13

▲（3）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等。▲（3）根据若干总账账户期末余额计算填列。14

▲（4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。

如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。▲（4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。15第9章编制会计报表课件16（5）根据有关账户余额的差额（净额）填列

如“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“应收账款”、“存货”、“无形资产”等。（5）根据有关账户余额的差额（净额）填列如“交易性金17其编制方法归纳如下：1、根据总账科目余额直接填列；2、根据总账科目余额计算填列；(相加,相减)3、根据明细账余额计算填列；4、根据总账科目和明细账科目分析填列.

其编制方法归纳如下：1、根据总账科目余额直接填列；18

第二节利润表一、利润表及其作用1、利润表的含义◆反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第二节利润表19

2、利润表的作用●反映企业的收入和费用等情况。●反映企业的经营成果。●用以分析企业的盈利能力。2、利润表的作用20二、利润表的结构和内容单步式二、利润表的结构和内容单步式21多步式多步式22

多步式利润表主要分为四部分：

第一部分反映企业的主营业务利润：

主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

第二部分反映营业利润的构成：

营业利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用

第三部分反映利润总额：

利润总额＝营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

第四部分反映净利润：

净利润＝利润总额-所得税多步式利润表主要分为四部分：23三、利润表的基本编制方法三、利润表的基本编制方法24

报表各项目的具体填列方法如下：

1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主营业务取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。如发生亏损，以“一”号填列。报表各项目的具体填列方法如下：25

5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。

7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目发生额分析填列。

8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。

9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品26

10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为净亏损，以“一”号填列。

12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。10．“营业外收入”项目和“营业外支27

四、利润分配表（一）利润分配表的含义与作用

1.利润分配表的含义

◆利润表的附表，按年编制。反映企业在一定期间内对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。

2.利润分配表的作用

★了解企业对实现利润分配或对亏损弥补情况

★了解企业利润分配的构成情况

★了解企业年末未分配利润情况四、利润分配表28（二）利润分配表的结构和内容（二）利润分配表的结构和内容29（三）利润分配表的编制方法（三）利润分配表的编制方法30

第五节会计报表的报送、汇总和审批

一、会计报表的报送各单位的会计报表在编制完成以后必须由单位领导人“总会计师、会计机构负责人、会计主管人员分别审核，签名并盖章，以保证上报会计报表的质量。单位领导人对会计报表的合法性、真实性负法律责任。经过审核无误的会计报表，应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖单位公章。封面上应当注明：单位名称、企业统一代码、组织形式、地址、会计报表所属年度或者月份、报出日期等，并由总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。第五节会计报表的报送、汇总和审批31

会计报表的报送时限会计报表时间性很强。为了充分发挥会计报表的作用，必须规定统一的报送期限。报表报送期限的规定，应当考虑需要会计报表的各部门和单位能够及时地收到报表，以便于他们对企业的经营活动和财务工作进行领导和监督，并便于上级报表汇总单位及时汇总报表。同时，也应考虑到各级编报单位的会计机构的组织形式，编制工作量的大小，以及其他一些客观条件的可能性，如编制单位所在地交通、通讯条件等情况，使需要与可能相结合，使会计报表所反映的财务信息和资料及早地传递到信息的各类使用者手中。会计报表的报送时限32

会计报表的报送单位会计报表应报送哪些单位，这取决于企业管理体制和国家经济管理和监督工作的需要。一般说来，基层单位会计报表主要报送上级管理部门，同时应报送开户银行、财政、税务、审计、统计等部门，股票发行上市的股份有限公司的会计报表还应报送证券交易机构和证券监督机构，以便这些部门和机构能够及时地利用各单位会计报表的信息资料，发挥这些部门的职能作用。会计报表的报送单位33

二、会计报表的汇总为了满足国民经济宏观管理和调控的需要，及时掌握和控制整个社会经济的运转情况和计划完成情况，以加强经济管理，各单位编制的会计报表必须按照隶属关系逐级上报。各级主管部门对所属单位报送的会计报表，要逐级汇总。通过汇总的会计报表，反映了该部门、该系统的总体经营管理情况及其财务成果，是加强部门经济管理和综合平衡的重要数据资料。汇总会计报表的填制要求是单位齐全、期限统一、指标完整、口径一致。二、会计报表的汇总34

三、会计报表的审核

根据法律和国家有关规定应当对会计报表进行审计的，会计报表编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同会计报表按规定的期限报送有关部门。三、会计报表的审核35

第五节会计报表的分析

一、会计报表分析的意义

（一）会计报表分析的含义会计报表分析——是以会计报表为主要依据，对经济活动和财务收支情况进行全面、系统的分析。

（二）会计报表分析的意义（P193～194）第五节会计报表的分析36

二、会计报表分析的目的和内容

（一）会计报表分析的目的（P196）（二）会计报表分析的内容

1、分析企业财务效益状况2、分析企业资产运营情况3、分析企业偿债能力状况4、分析企业发展能力状况二、会计报表分析的目的和内容37

三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标

总结、评价企业财务状况、经营成果和财务状况变动的财务指标包括：1、偿债能力指标2、劳动能力指标3、财务效益指标4、发展能力指标三、总结和评价企业财务状况及经营成果38

（一）评价企业财务效益的财务指标

1、净资产收益率——是净利润与平均净资产的比率。是评价企业经营绩效的核心指标。

净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%

净资产=资产总额－负债总额

平均净资产=年初净资产+年末净资产/2（一）评价企业财务效益的财务指标39

2、总资产报酬率——是息税前利润总额与平均资产总额的比率。是衡量企业全部资产获利能力的指标。

总资产报酬率=息税前利润总额÷平均资产总额×100%

息税前利润总额=利润总额+利息支出

平均资产总额=年初资产总额+年末资产总额/2

2、总资产报酬率——是息税前利润总额与平40

3、营业收入利润率——是营业利润与营业收入的比率。

营业收入利润率=营业利润÷营业收入净额×100%

4、成本费用利润率——是利润总额与成本费用总额的比率。

成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%

5、资本保值增值率——是年末所有者权益与年初所有者权益的比率。

资本保值增值率=年末所有者权益÷年初所有者权益×100%3、营业收入利润率——是营业利润与营业收入的比率。41（二）评价企业资产营运能力的指标

1、总资产周转率——是营业收入净额与平均资产总额的比率。

总资产周转率=营业收入净额/总资产平均余额

2、流动资产周转率——是营业收入净额与平均流动资产的比率。

流动资产周转率=营业收入净额/平均流动资产余额（二）评价企业资产营运能力的指标42

3、应收账款周转率——指赊销收入净额与平均应收账款余额的比率。

应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款余额。

4、存货周转率——是销货成本与平均存货余额的比率。

存货周转率=销货成本/平均存货余额3、应收账款周转率——指赊销收入净额与平43

（三）评价企业偿债能力的财务指标

1、资产负债率——是企业负债总额与企业全部资产的比率。

资产负债率=负债总额/全部资产总额

2、速动比率——是企业速动资产与流动负债的比率。

速动比率=速动资产/流动负债

速动资产=流动资产－存货（三）评价企业偿债能力的财务指标44

（四）评价企业发展能力状况的财务指标

1、销售增长率——是本年营业收入增长额与上年营业收入的比率。

销售增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入×100%

2、资本积累率——是本年所有者权益增长额与年初所有者权益的比率。

资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%（四）评价企业发展能力状况的财务指标453、三年资本平均增长率

年末所有者权益总额1/3三年资本平均增长率=－1×100%三年前年末所有者权益总额4、三年销售平均增长率

当年营业收入净额1/3三年资本平均增长率=

－1×100%三年前营业收入净额3、三年资本平均增长率46四、会计报表分析方法（P202）（一）比较法（二）比率分析法（三）因素替换法四、会计报表分析方法（P202）47思考题：1.什么叫会计报表?会计报表的主要作用是什么?2.会计报表的编制要求有哪些?3.会计报表按照不同的分类方法各包括哪些种?4.什么叫利润表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?5.利润表中的“本月数”、“本年累计数”各应怎样填列?思考题：48

6.利润分配表具有什么样的结构和内容?其主要作用是什么?如何编制?7.什么叫资产负债表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?8.资产负债表项目的填列方法有哪些种?试举例说明其中的两种填列方法。6.利润分配表具有什么样的结构和内容?49

练习题：一、目的：通过本题的练习，可以使学生了解销售过程、利润形成过程的经济业务，并掌握这些过程经济业务的会计处理及利润报表的编制。二、资料：某一般纳税企业2002年8月发生下列经济业务：(1)企业销售甲产品1000件，每件售价80元，价税款已通过银行收讫。(2)企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，但价税款尚未收到。(3)结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65400元；乙产品生产成本36000元。(4)以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费1520元。练习题：50

(5)根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元。(6)王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原借款400元）。(7)以现金1000元支付厂部办公费。(8)企业收到红星厂前欠货款45000并存入银行。(9)收到罚款收入6020元，存入银行。(10)年初，用银行存款支付厂部全年材料仓库的租赁费2400元。(11)摊销应由本月负担的预付材料仓库租赁费170元。(12)根据上述有关经济业务，结转本期主营业务收入、其他业务收入。(5)根据规定计算应交纳城市维护建设税51

(13)根据上述有关经济业务结转本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及附加及管理费用。(14)根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应交所得税。(15)以银行存款上交税金，其中城建税8750元，所得税5940元。三、要求：根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表，增值税率为17％。（凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。(13)根据上述有关经济业务结转本月主营业52

参考答案：1.编制会计分录(1)借：银行存款93600贷：主营业务收入80000应交税金－应交增值税13600(2)借：应收账款52650贷：主营业务收入45000应交税金－应交增值税7650(3)借：主营业务成本101400贷：库存商品－甲产品65400－乙产品36000(4)借：营业费用－甲产品800－乙产品720贷：银行存款1520参考答案：53

(5)借：主营业务税金及附加8750贷：应交税金8750(6)借：管理费用350现金50贷：其他应收款400(7)借：管理费用1000贷：现金1000(8)借：银行存款45000贷：应收账款45000(9)借：其他应付款6020贷：其他业务收入6020(10)借：待摊费用2400贷：银行存款2040(11)借：管理费用170贷：待摊费用170(12)借：主营业务收入125000其他业务收入6020贷：本年利润131020(5)借：主营业务税金及附加8754

(13)借：本年利润113190贷：主营业务成本101400营业费用1520主营业务税金及附加8750管理费用1520(14)借：所得税5883.9贷：应交税金5883.9借：本年利润5883.9贷：所得税5883.9(15)借：应交税金－应交城建税8750－应交所得税5883.9贷：银行存款14633.92.编制利润表(13)借：本年利润55

56练习：有关账户的期末余额资料如下账户名称余额（借方)账户名称余额（贷方)现金1，200短期借款30，000

银行存款20，470应付账款53，700应收账款43，500长期借款185，000原材料67，000实收资本333，970库存商品75，000本年利润66，000长期待摊费用6，400坏账准备900固定资产560，000累计折旧140，000应交税费18，000利润分配45，000生产成本9，000练习：有关账户的期末余额资料如下账户名称余额（借方)账户名称57要求：根据上列账户的期末余额，填列资产负债表下列项目的金额：货币资金=存货=应收账款净额=未交税费=未分配利润=资产总计=要求：根据上列账户的期末余额，填列资产负债表下列项目的金额：58第九章编制会计报表资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第九章编制会计报表资产负债表利润表总账明细账59第九章编制会计报表学习目标1、了解财务会计报表及其编制的要求2、掌握资产负债表概念、结构、内容及编制方法3、掌握利润表的概念、结构、内容及编制方法4、熟悉会计报表的分析第九章编制会计报表学习目标1、了解财务会计报表及其编制的60财务情况说明书会计报表附表第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义1.财务会计报告的含义

■是会计核算的工作结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的意义资产612.财务会计报告的目标

——为会计信息使用者提供会计信息2.财务会计报告的目标62

二、财务会计报告的组成内容

会计报表——主表和附表会计报表附注财务情况说明书资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出财务情况说明书会计报表附表二、财务会计报告的组成内容63三、会计报表的分类三、会计报表的分类64四、会计报表的编制要求资产负债表（财务状况）编报及时便于理解相关可比数字真实内容完整四、会计报表的编制要求资产负债表编报及时相关可比数字真实内容65

第三节资产负债表

一、资产负债表及其作用

1、资产负债表的含义◆反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。第三节资产负债表66

2.资产负债表的作用●提供企业资产总额及其分布状况。

●反映企业负债总额及其结构状况。

●反映企业所有者权益总额及其结构状况。

●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。

2.资产负债表的作用67二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容68第9章编制会计报表课件69三、资产负债表的编制方法1.基本编制方法三、资产负债表的编制方法70

2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲（1）根据总账账户期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲（2）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。

如“长期借款”和“一年内到期的长期负债”等。2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法71

▲（3）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等。▲（3）根据若干总账账户期末余额计算填列。72

▲（4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。

如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。▲（4）根据有关明细账户的期末余额计算填列。73第9章编制会计报表课件74（5）根据有关账户余额的差额（净额）填列

如“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“应收账款”、“存货”、“无形资产”等。（5）根据有关账户余额的差额（净额）填列如“交易性金75其编制方法归纳如下：1、根据总账科目余额直接填列；2、根据总账科目余额计算填列；(相加,相减)3、根据明细账余额计算填列；4、根据总账科目和明细账科目分析填列.

其编制方法归纳如下：1、根据总账科目余额直接填列；76

第二节利润表一、利润表及其作用1、利润表的含义◆反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。第二节利润表77

2、利润表的作用●反映企业的收入和费用等情况。●反映企业的经营成果。●用以分析企业的盈利能力。2、利润表的作用78二、利润表的结构和内容单步式二、利润表的结构和内容单步式79多步式多步式80

多步式利润表主要分为四部分：

第一部分反映企业的主营业务利润：

主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

第二部分反映营业利润的构成：

营业利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用

第三部分反映利润总额：

利润总额＝营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

第四部分反映净利润：

净利润＝利润总额-所得税多步式利润表主要分为四部分：81三、利润表的基本编制方法三、利润表的基本编制方法82

报表各项目的具体填列方法如下：

1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主营业务取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。如发生亏损，以“一”号填列。报表各项目的具体填列方法如下：83

5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。

7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目发生额分析填列。

8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，以“一”号填列。

9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品84

10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为净亏损，以“一”号填列。

12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。10．“营业外收入”项目和“营业外支85

四、利润分配表（一）利润分配表的含义与作用

1.利润分配表的含义

◆利润表的附表，按年编制。反映企业在一定期间内对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。

2.利润分配表的作用

★了解企业对实现利润分配或对亏损弥补情况

★了解企业利润分配的构成情况

★了解企业年末未分配利润情况四、利润分配表86（二）利润分配表的结构和内容（二）利润分配表的结构和内容87（三）利润分配表的编制方法（三）利润分配表的编制方法88

第五节会计报表的报送、汇总和审批

一、会计报表的报送各单位的会计报表在编制完成以后必须由单位领导人“总会计师、会计机构负责人、会计主管人员分别审核，签名并盖章，以保证上报会计报表的质量。单位领导人对会计报表的合法性、真实性负法律责任。经过审核无误的会计报表，应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖单位公章。封面上应当注明：单位名称、企业统一代码、组织形式、地址、会计报表所属年度或者月份、报出日期等，并由总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。第五节会计报表的报送、汇总和审批89

会计报表的报送时限会计报表时间性很强。为了充分发挥会计报表的作用，必须规定统一的报送期限。报表报送期限的规定，应当考虑需要会计报表的各部门和单位能够及时地收到报表，以便于他们对企业的经营活动和财务工作进行领导和监督，并便于上级报表汇总单位及时汇总报表。同时，也应考虑到各级编报单位的会计机构的组织形式，编制工作量的大小，以及其他一些客观条件的可能性，如编制单位所在地交通、通讯条件等情况，使需要与可能相结合，使会计报表所反映的财务信息和资料及早地传递到信息的各类使用者手中。会计报表的报送时限90

会计报表的报送单位会计报表应报送哪些单位，这取决于企业管理体制和国家经济管理和监督工作的需要。一般说来，基层单位会计报表主要报送上级管理部门，同时应报送开户银行、财政、税务、审计、统计等部门，股票发行上市的股份有限公司的会计报表还应报送证券交易机构和证券监督机构，以便这些部门和机构能够及时地利用各单位会计报表的信息资料，发挥这些部门的职能作用。会计报表的报送单位91

二、会计报表的汇总为了满足国民经济宏观管理和调控的需要，及时掌握和控制整个社会经济的运转情况和计划完成情况，以加强经济管理，各单位编制的会计报表必须按照隶属关系逐级上报。各级主管部门对所属单位报送的会计报表，要逐级汇总。通过汇总的会计报表，反映了该部门、该系统的总体经营管理情况及其财务成果，是加强部门经济管理和综合平衡的重要数据资料。汇总会计报表的填制要求是单位齐全、期限统一、指标完整、口径一致。二、会计报表的汇总92

三、会计报表的审核

根据法律和国家有关规定应当对会计报表进行审计的，会计报表编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同会计报表按规定的期限报送有关部门。三、会计报表的审核93

第五节会计报表的分析

一、会计报表分析的意义

（一）会计报表分析的含义会计报表分析——是以会计报表为主要依据，对经济活动和财务收支情况进行全面、系统的分析。

（二）会计报表分析的意义（P193～194）第五节会计报表的分析94

二、会计报表分析的目的和内容

（一）会计报表分析的目的（P196）（二）会计报表分析的内容

1、分析企业财务效益状况2、分析企业资产运营情况3、分析企业偿债能力状况4、分析企业发展能力状况二、会计报表分析的目的和内容95

三、总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标

总结、评价企业财务状况、经营成果和财务状况变动的财务指标包括：1、偿债能力指标2、劳动能力指标3、财务效益指标4、发展能力指标三、总结和评价企业财务状况及经营成果96

（一）评价企业财务效益的财务指标

1、净资产收益率——是净利润与平均净资产的比率。是评价企业经营绩效的核心指标。

净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%

净资产=资产总额－负债总额

平均净资产=年初净资产+年末净资产/2（一）评价企业财务效益的财务指标97

2、总资产报酬率——是息税前利润总额与平均资产总额的比率。是衡量企业全部资产获利能力的指标。

总资产报酬率=息税前利润总额÷平均资产总额×100%

息税前利润总额=利润总额+利息支出

平均资产总额=年初资产总额+年末资产总额/2

2、总资产报酬率——是息税前利润总额与平98

3、营业收入利润率——是营业利润与营业收入的比率。

营业收入利润率=营业利润÷营业收入净额×100%

4、成本费用利润率——是利润总额与成本费用总额的比率。

成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%

5、资本保值增值率——是年末所有者权益与年初所有者权益的比率。

资本保值增值率=年末所有者权益÷年初所有者权益×100%3、营业收入利润率——是营业利润与营业收入的比率。99（二）评价企业资产营运能力的指标

1、总资产周转率——是营业收入净额与平均资产总额的比率。

总资产周转率=营业收入净额/总资产平均余额

2、流动资产周转率——是营业收入净额与平均流动资产的比率。

流动资产周转率=营业收入净额/平均流动资产余额（二）评价企业资产营运能力的指标100

3、应收账款周转率——指赊销收入净额与平均应收账款余额的比率。

应收账款周转率=赊销收入净额/平均应收账款余额。

4、存货周转率——是销货成本与平均存货余额的比率。

存货周转率=销货成本/平均存货余额3、应收账款周转率——指赊销收入净额与平101

（三）评价企业偿债能力的财务指标

1、资产负债率——是企业负债总额与企业全部资产的比率。

资产负债率=负债总额/全部资产总额

2、速动比率——是企业速动资产与流动负债的比率。

速动比率=速动资产/流动负债

速动资产=流动资产－存货（三）评价企业偿债能力的财务指标102

（四）评价企业发展能力状况的财务指标

1、销售增长率——是本年营业收入增长额与上年营业收入的比率。

销售增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入×100%

2、资本积累率——是本年所有者权益增长额与年初所有者权益的比率。

资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%（四）评价企业发展能力状况的财务指标1033、三年资本平均增长率

年末所有者权益总额1/3三年资本平均增长率=－1×100%三年前年末所有者权益总额4、三年销售平均增长率

当年营业收入净额1/3三年资本平均增长率=

－1×100%三年前营业收入净额3、三年资本平均增长率104四、会计报表分析方法（P202）（一）比较法（二）比率分析法（三）因素替换法四、会计报表分析方法（P202）105思考题：1.什么叫会计报表?会计报表的主要作用是什么?2.会计报表的编制要求有哪些?3.会计报表按照不同的分类方法各包括哪些种?4.什么叫利润表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?5.利润表中的“本月数”、“本年累计数”各应怎样填列?思考题：106

6.利润分配表具有什么样的结构和内容?其主要作用是什么?如何编制?7.什么叫资产负债表？其主要作用是什么?利润表结构和内容是怎样的?8.资产负债表项目的填列方法有哪些种?试举例说明其中的两种填列方法。6.利润分配表具有什么样的结构和内容?107

练习题：一、目的：通过本题的练习，可以使学生了解销售过程、利润形成过程的经济业务，并掌握这些过程经济业务的会计处理及利润报表的编制。二、资料：某一般纳税企业2002年8月发生下列经济业务：(1)企业销售甲产品1000件，每件售价80元，价税款已通过银行收讫。(2)企业同城销售给红星厂乙产品900件，每件售价50元，但价税款尚未收到。(3)结转已售甲、乙产品成本。其中甲产品生产成本65400元；乙产品生产成本36000元。(4)以银行存款支付本月销售甲、乙两种产品的销售费1520元。练习题：108

(5)根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元。(6)王××外出归来报销因公务出差的差旅费350元（原借款400元）。(7)以现金1000元支付厂部办公费。(8)企业收到红星厂前欠货款45000并存入银行。(9)收到罚款收入6020元，存入银行。(10)年初，用银行存款支付厂部全年材料仓库的租赁费2400元。(11)摊销应由本月负担的预付材料仓库租赁费170元。(12)根据上述有关经济业务，结转本期主营业务收入、其他业务收入。(5)根据规定计算应交纳城市维护建设税109

(13)根据上述有关经济业务结转本月主营业务成本，营业费用，主营业务税金及附加及管理费用。(14)根据本期实现的利润总额，按33％税率计算应交所得税。(15)以银行存款上交税金，其中城建税8750元，所得税5940元。三、要求：根据上述经济业务编制会计分录并编制该企业当月的利润表，增值税率为17％。（凡能确定二级或明细账户名称的，应同时列明二级或明细账户）。(13)根据上述有关经济业务结转本月主营业110

参考答案：1.编制会计分录(1)借：银行存款93600贷：主营业务收入80000应交税金－应交增值税13600(2)借：应收账款52650贷：主营业务收入45000应交税金－应交增值税7650(3)借：主营业务成本101400贷：库存商品－甲产品65400－乙产品36000(4)借：营业费用－甲产品800－乙产品