财政总预算会计资产课件

第二篇财政总预算会计第二篇财政总预算会计1第三章

财政总预算资产的核算第三章

财政总预2一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。一、其基本任务如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监3二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。二、核算特点4财政单位会计科目资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金财政单位会计科目5负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金负债类科目有：6净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金净资产类科目有：7收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入收入类科目有：8支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出支出类科目有：9财政总预算资产

资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。财政总预算资产

资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计10财政总预算资产分类及会计科目设置

资产类别细类会计科目货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权有价证券有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政总预算资产分类及会计科目设置

资产类别细类会计科11第一节货币资金的管理与核算第一节货币资金的管理与核算12一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。

一、财政性存款131.集中资金、统一调度

各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。

1.集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一般142.严格控制存款开户

财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。2.严格控制存款开户财政部门的预算资金除财政部有明确规定者153.执行预算、计划支拨

财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。

3.执行预算、计划支拨财政总预算会计应根据人民代表大会通过164.转账结算，不提现金

财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。

4.转账结算，不提现金财政是分配财政资金的部门，不是资金的175.在存款余额内支付，不得透支

财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。

5.在存款余额内支付，不得透支财政总预算会计只能在国库存款18二、财政性存款的核算账户设置：“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

二、财政性存款的核算19各级总预算会计的财政性存款包括：1、国库存款包括存入国库的一般预算存款基金预算存款2、其他财政存款国库存款账户以外的其他财政性存款财政周转金存款包括专用基金存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3、财政零余额账户存款财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户“在途款”各级总预算会计的财政性存款包括：20核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容

会计科目核算内容(用途)借方贷方余额国库存款用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）+-借方其他财政存款用于核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款

+-借方财政零余额账户存款用于核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务当天划入冲销数当天直接支付数零在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数

收到属上年度的款项冲销下年度在途款核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容

会计科目核算21（一）国库存款的核算

1、人民币收支业务的核算

由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款”总账科目下分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。设置“国库存款”——用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）

国库存款借方贷方国库存款增加数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数（一）国库存款的核算1、人民币收支业务的核算22核算举例例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入50万元，基金预算收入10万元。

借：国库存款——一般预算存款500，000.00——基金预算存款100，000.00贷：一般预算收入500，000.00基金预算收入100，000.00或做两笔会计分录：

（1）借：国库存款——一般预算存款500，000.00贷：一般预算收入500，000.00（2）借：国库存款——基金预算存款100，000.00贷：基金预算收入100，000.00核算举例例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日23例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。

借：基金预算支出300，000.00贷：国库存款——基金预算存款300，000.00例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍242、外币收支业务的核算

有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：（1）按外币的种类设置外币存款明细账。（2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。（4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额大于原账面余额：借：国库存款贷：有关支出科目调整后的余额小于原账面余额：借：有关支出科目贷：国库存款

2、外币收支业务的核算

有外币收支业务的，其核算25（二）其他财政存款的核算

“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。财政周转金包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项其他财政存款借方贷方增加减少余额反映实际结存数年终余额转入下年（二）其他财政存款的核算

“其他财政存款”属资261、一般性其他财政存款的核算

例3-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入450000元。

借：其他财政存款450，000.00贷：一般预算收入450，000.00例3-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费52000元。借：一般预算支出52，000.00贷：其他财政存款52，000.001、一般性其他财政存款的核算

例3-3、未设国库的乡（镇）财27例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的收账通知入账

借：其他财政存款—专用基金存款800，000.00贷：专用基金收入800，000.00

例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的28（三）财政零余额账户存款的核算

1、国库集中支付制度简介国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。国库集中支付有两种业务方式：

财政直接支付——统发工资支出、政府采购支出及方便实行直接支付的其他支出。财政授权支付——除工资、物品、服务和工程采购支出以外的各种零星支出。（三）财政零余额账户存款的核算

1、国库集中支付制度简介292、财政零余额账户的开设与管理

财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付业务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算后本账户余额为零。本账户不得提取现金。2、财政零余额账户的开设与管理

财政零余额账户是财政303、财政零余额账户存款的会计核算

“财政零余额账户存款”属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务。

财政零余额账户存款借方贷方

当天国库单一账户财政国库执行机构当天存款划入冲销数发生的直接支付资金数

余额为零3、财政零余额账户存款的会计核算

“财政零余额账户存31具体核算例题例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款10万元。

借：一般预算支出—财政直接支付100，000.00贷：财政零余额账户存款100，000.00例3-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款4万元。该项资金为基金预算支付资金。

借：基金预算支出—财政直接支付40，000.00贷：财政零余额账户存款40，000.00具体核算例题例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，32例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额28000元，代扣的应由职工个人负担的款项3000元，其中：个人所得税1100元，住房公积金1300元，医疗保险费600元。

借：一般预算支出—财政直接支付28，000.00贷：财政零余额账户存款25，000.00暂存款—代扣个人所得税1，100.00—代缴医疗保险费600.00—代缴住房公积金1，300.00例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政33例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了82万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。

借：财政零余额账户存款820，000.00贷：已结报支出—财政直接支付820，000.00注：“已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：借：已结报支出贷：一般预算支出等支出科目例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共34（四）在途款的核算

在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用“在途款”作过渡性核算。在途款借方贷方收到属于上年度的收入时冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时（四）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。是35决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定,从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理,主要指以下六个方面:一、核对年度预算收支数字。二、清理本年度应收应支款。三、结清预算拨款。四、清理往来款项。五、清理各项财政支出结转资金。六、核对决算收支数字。决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单36

1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款2、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时在上年度账上记：借：在途款贷：预拨经费在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时在上年度账上记：借：在途款贷：一般预算支出在本年度新账上记：借：国库存款贷：在途款1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时37例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。

在上年度账上记：借：在途款90，000.00贷：一般预算收入90，000.00在本年度新账上记：借：国库存款90，000.00贷：在途款90，000.00例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90038

对于错支的基金预算支出在上年度账上记：借：在途款200，000.00贷：基金预算支出200，000.00在本年度新账上记：借：国库存款200，000.00贷：在途款200，000.00

39第二节债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核算

1、管理和核算有价证券的要求

财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原则：（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。第二节债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核算

1、管40财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8个会计科目：

1、有价证券——“有价证券”2、暂付应收款项——“暂付款”“与下级往来”3、预拨款项——“预拨经费”“基建拨款”4、财政周转金借出所形成的债权——“财政周转金放款”“借出财政周转金”“待处理财政周转金”财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8个会计科目：412、有价证券的核算“有价证券”——用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账有价证券借方贷方购入有价证券时到期兑付余额有价证券的实际库存数购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款或其他财政存款到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款(本金部分)贷：有价证券利息收入通过有关收入科目核算，根据购买有价证券的资金性质定2、有价证券的核算“有价证券”——用于核算各级政府按国家统一42例3-11某省财政2005年1月用一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。

借：有价证券——一般预算结余购入——国债500，000.00贷：国库存款——一般预算存款500，000.00例3-12上述国债到期兑现。

借：国库存款——一般预算存款515，000.00（本息之和）贷：一般预算收入15，000.00（利息收入）有价证券——国债500，000.00（本金部分）例3-11某省财政2005年1月用一般预算结余资金5000043例3-13某市财政2005年10月用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。

借：有价证券——基金预算结余购入——国债20，000.00贷：国库存款——基金预算存款20，000.00例3-14上述国债到期兑现。

借：国库存款——基金预算存款26，000.00（本息之和）贷：有价证券——基金预算结余购入——国债20，000.00基金预算收入6，000.00（利息收入）例3-13某市财政2005年10月用基金预算结余资金200044二、暂付应收款的核算

与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只有两类：A、财政系统内上下级财政机关B、财政机关系统外的预算单位在会计核算上为体现这种区别将上述A纳入“与下级往来”科目核算，将上述B纳入“暂付款”科目核算。二、暂付应收款的核算

与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的451、暂付款的核算

暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或清理收回后，债权消失。注意：不包括上下级财政间的往来款项

不包括借出、借入的财政周转金1、暂付款的核算46

“暂付款”——用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需的款项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项。按资金性质及借款单位名称设置明细账。

暂付款借方贷方借出款项收回或转作预算支出本科目应及时清理年终，原则上应无余额借出款项时：借：暂付款贷：国库存款、其他财政存款收回或转作预算支出时：借：国库存款其他财政存款或有关支出科目贷：暂付款

“暂付款”——用于核算各级财政部门借给所属预算单47例3-15、某市财政根据市民政局的申请，将20万元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款——市民政局200，000.00贷：国库存款200，000.00例4-16、上例中的款项如期收回。

借：国库存款20，000.00贷：暂付款——市民政局20，000.00例4-17、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。

借：一般预算支出20，000.00贷：暂付款——市民政局20，000.00例3-15、某市财政根据市民政局的申请，将20万元资金借48例4-18（教材54例5）（1）400000*50%=200000由财政预算资金支付，按“暂付款”科目核算要求

借：暂付款——政府采购款200，000.00贷：国库存款200，000.00同时专户存储记：借：其他财政存款200，000.00贷：暂存款200，000.00（2）400000*25%=10000由A部门预算外资金支付，按“暂存款”科目核算要求

借：其他财政存款100，000.00贷：暂存款—政府采购配套资金—A部门100，000.00（3）400000*25%=10000由A部门自筹资金支付，按“暂存款”科目核算要求

借：其他财政存款100，000.00贷：暂存款—政府采购配套资金—A部门100，000.00例4-18（教材54例5）49（4）履行合同，办理付款，节约资金10%也按比例分摊借：暂存款—政府采购款180，000.00【200000*（1-10%）】暂存款—政府采购配套资金—A部门180，000.00贷：其他财政存款360，000.00（5）将节约的10%的政府采购资金按比例划回原渠道a、将节约A部门自筹10000元（100000*10%）划回A部门借：暂存款—政府采购配套资金—A部门10，000.00贷：其他财政存款10，000.00b、将节约A部门预算外资金10000元（100000*10%）划回A部门的预算外资金专户借：暂存款—政府采购配套资金—A部门10，000.00贷：其他财政存款10，000.00

第三章财政总预算会计资产课件50C、将节约预算资金20000（200000*10%）划回国库借：暂存款—政府采购款20，000.00贷：其他财政存款20，000.00同时记：借：国库存款20，000.00

贷：暂付款——政府采购款20，000.00

（6）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金180000元列报支出

借：一般预算支出180，000.00贷：暂付款—政府采购款180，000.00C、将节约预算资金20000（200000*10%）划回国库51将上述例4-18用“T”型账户反映：暂付款—政府采购款其他财政存款（1）2000000（5）c、20000（1）200000（4）360000（6）180000（2）100000（5）a10000（3）100000（5）b10000（5）c20000暂存款—政府采购款国库存款（5）c、20000（1）200000（5）c20000（1）2000000（4）180000暂存款—政府采购配套资金—A部门一般预算支出(2)100000(3)100000（6）180000（4）180000（5）a10000（5）b10000

将上述例4-18用“T”型账户反映：暂付款—政府采购522、与下级往来的核算

预算收入和预算支出在年底内并不总是平衡的，此时若动用了预算周转金还不能实现平衡，下级财政可向上级财政申请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。在年终决算时,全年上下级财政的实际上缴或补助款与应上缴或应补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫也属于上下级财政之间的往来款项。

2、与下级往来的核算

预算收入和预算支出在年底内并不53

“与下级往来”科目，——用于核算与下级财政的往来款项。该科目是双重性质的科目

与下级往来借方贷方借给下级财政款项借款收回、应由下级财政上交款项转作补助支出应补助下级款项

余额反映下级本级余额反映本级欠下级（编制资产负债表时以负数反映）本科目按下级财政部门名称和资金性质设置明细账“与下级往来”科目，——用于核算与下级财政的往54借给下级财政款项时：借：与下级往来贷：国库存款体制结算中应由下级财政上交的收入数：借：与下级往来贷：上解收入借款收回：借：国库存款贷：与下级往来转账补助支出或体制结算应补助下级财政时：借：补助支出等贷：与下级往来借给下级财政款项时：55

例3-19、某市财政借给甲县短期借款300万元。借：与下级往来——甲县3，000，000.00贷：国库存款3，000，000.00例3-20、年末结算，A县应上解市财政500万元，实际已上解460万元，余款40万元暂作往来处理。借：与下级往来——A县400，000.00贷：上解收入400，000.00例3-21、例1中，甲县依据库款情况归还市财政230万元，另70万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分：借：国库存款2，300，000.00贷：与下级往来——甲县2，300，000.00转作补助部分：借：补助支出700，000.00贷：与下级往来——甲县700，000.00例3-22、年末经结算，市财政应向乙县补助50万元。

借：补助支出——一般预算补助支出——乙县500，000.00贷：与下级往来——乙县500，000.00

例3-19、某市财政借给甲县短期借款300万元。56三、预拨款项的核算

1、预拨经费的核算

核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如今冬明春的农田水利建设经费等。这些费用本预算期下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。“预拨经费”——用于核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。

预拨经费

借方贷方

预拨经费数转列支出收到用款单位交回经费数余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费

三、预拨款项的核算

1、预拨经费的核算57预拨经费：借：预拨经费贷：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存款”）收到用款单位交回经费：借：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存款”）贷：预拨经费转列支出：借：一般预算支出贷：预拨经费

第三章财政总预算会计资产课件58（2）基建拨款的核算

基建拨款是指财政按基建计划预拨给受托经办基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基本建设款项。预拨时也是按实际预拨数记账，与预拨经费相同。转列支出时：实行限额管理的基建拨款，按银行支出数列报；不实行限额管理的基建拨款，直接按拨付给建设单位的资金数列为支出，也不通过基建拨款科目核算。（2）基建拨款的核算

基建拨款是指财政按基建计划59“基建拨款”——用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。

基建拨款借方贷方拨出款项收到基建财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位资金数缴回财政余额数余额反映尚未列报支出基建拨款数“基建拨款”——用来核算拨付给经办基本建设支出的60例3-23、某省委托建行代管某类基建财务管理，2005年1月8日，财政根据预算，预拨资金2000万元

借：基建拨款—建设银行20，000，000.00贷：国库存款—一般预算存款20，000，000.00例3-24、财政总预算会计于1月31日收到建设银行报来建设单位本月银行支出数300万元。

借：一般预算支出——基建支出3，000，000.00贷：基建拨款——建设银行3，000，000.00例3-25、基建任务完成后，建设单位将余款20万交回。

借：国库存款—一般预算存款200，000.00贷：基建拨款—建设银行200，000.00例3-23、某省委托建行代管某类基建财务管理，2005年1月61四、财政周转金的管理及其贷放的核算

财政周转金是指财政部门为提高财政资金的使用效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转资金，如：小型技措贷款、支农周转金等。1、财政周转金的特点财政周转金与银行贷款的区别财政周转金银行贷款信用主体不同主体是政府企业性质的金融机构资金来源不同预算资金无偿资金社会闲散资金支付利息目的不同不以营利为目的强调经济效益信用体系的地位不同拾遗补缺银行信用是主体资金运用范围不同有指定的范围没有指定的范围四、财政周转金的管理及其贷放的核算

622、财政周转金的管理原则

控制规模、限定投向、健全制度、加强监督。3、财政周转金贷放和损失处理的管理规定和会计核算

财政周转金贷放和损失处理涉及以下三个方面：财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金第三章财政总预算会计资产课件63（1）财政周转金放款的管理与核算

财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接带给用款单位的财政有偿资金，财政对此拥有权。“财政周转金放款”——用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。并按款的对象及放款期限设明细账。（1）财政周转金放款的管理与核算

财政周转金放款是地方财64

财政周转金放款借方贷方将财政周转金贷给用款单位收回周转金放款余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年

放款时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款

65例3-26：某市财政将财政周转金200000元贷放给使用单位。借：财政周转金放款200，000.00贷：其他财政存款200，000.00例3-27、某市财政收回周转金贷款100000元，资金占用费收入4000元

借：其他财政存款104，000.00贷：财政周转金放款100，000.00财政周转金收入---资金占用费收入4，000.00例3-26：某市财政将财政周转金200000元贷放给使用单66（2）借出财政周转金的管理与核算

“借出财政周转金”——用于核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。借出财政周转金借方贷方借给下级财政部门周转金下级财政部门归还周转金余额反映借出周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年借给下级财政部门周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款归还时作相反的分录

（2）借出财政周转金的管理与核算

67

例3-28、某市财政2月借给所属甲县财政局周转金500000元。借：借出财政周转金---甲县500，000.00贷：其他财政存款500，000.00例3-29、甲县于11月将所借周转金500000元归还时市财政：借：其他财政存款500，000.00贷：借出财政周转金---甲县500，000.00例3-28、某市财政2月借给所属甲县财政局周转金68（3）待处理财政周转金的管理与核算

待处理财政周转金是指周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营终止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。（3）待处理财政周转金的管理与核算

69“待处理财政周转金”——经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况。按欠款单位设明细账。待处理财政周转金借方贷方逾期未还的周转金经批准转入时按规定程序报经核销时余额反映尚待核销的待处理资金数

“待处理财政周转金”——经审核已经成为呆账，但尚未按规定70逾期未还的周转金经批准转入时借:待处理财政周转金贷:财政周转金放款按规定程序报经核销时借:财政周转基金贷:待处理财政周转金例3-30、某市财政贷给市属某单位周转金100000元。经审核已成呆账，尚未按规定程序报批核销。

借：待处理财政周转金100，000.00贷：财政周转金放款100，000.00

例3-31、上例按规定程序报批，经批准核销。冲减财政周转金借：财政周转基金100，000.00贷：待处理财政周转金100，000.00逾期未还的周转金经批准转入时71本章小结本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等内容。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。按财政资金存放的地点分为国库存款和其他财政存款；有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证；暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权，包括暂付款和与下级往来；预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。

本章小结本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法72财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。其中财政周转金放款，借出财政周转金和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的内容。财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金；借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金；待处理财政周转金是指财政周转金放款超过约定的还款期限，经审查已成呆账，但尚未按规定程序报批的财政周转金放款。财政周转金是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的73第二篇财政总预算会计第二篇财政总预算会计74第三章

财政总预算资产的核算第三章

财政总预75一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。一、其基本任务如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监76二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。二、核算特点77财政单位会计科目资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金财政单位会计科目78负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金负债类科目有：79净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金净资产类科目有：80收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入收入类科目有：81支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出支出类科目有：82财政总预算资产

资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。财政总预算资产

资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计83财政总预算资产分类及会计科目设置

资产类别细类会计科目货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权有价证券有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政总预算资产分类及会计科目设置

资产类别细类会计科84第一节货币资金的管理与核算第一节货币资金的管理与核算85一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。

一、财政性存款861.集中资金、统一调度

各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。

1.集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一般872.严格控制存款开户

财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。2.严格控制存款开户财政部门的预算资金除财政部有明确规定者883.执行预算、计划支拨

财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。

3.执行预算、计划支拨财政总预算会计应根据人民代表大会通过894.转账结算，不提现金

财政是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。

4.转账结算，不提现金财政是分配财政资金的部门，不是资金的905.在存款余额内支付，不得透支

财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。

5.在存款余额内支付，不得透支财政总预算会计只能在国库存款91二、财政性存款的核算账户设置：“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。

二、财政性存款的核算92各级总预算会计的财政性存款包括：1、国库存款包括存入国库的一般预算存款基金预算存款2、其他财政存款国库存款账户以外的其他财政性存款财政周转金存款包括专用基金存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3、财政零余额账户存款财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户“在途款”各级总预算会计的财政性存款包括：93核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容

会计科目核算内容(用途)借方贷方余额国库存款用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）+-借方其他财政存款用于核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款

+-借方财政零余额账户存款用于核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务当天划入冲销数当天直接支付数零在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数

收到属上年度的款项冲销下年度在途款核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容

会计科目核算94（一）国库存款的核算

1、人民币收支业务的核算

由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款”总账科目下分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。设置“国库存款”——用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）

国库存款借方贷方国库存款增加数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数（一）国库存款的核算1、人民币收支业务的核算95核算举例例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入50万元，基金预算收入10万元。

借：国库存款——一般预算存款500，000.00——基金预算存款100，000.00贷：一般预算收入500，000.00基金预算收入100，000.00或做两笔会计分录：

（1）借：国库存款——一般预算存款500，000.00贷：一般预算收入500，000.00（2）借：国库存款——基金预算存款100，000.00贷：基金预算收入100，000.00核算举例例3-1某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日96例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。

借：基金预算支出300，000.00贷：国库存款——基金预算存款300，000.00例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍972、外币收支业务的核算

有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：（1）按外币的种类设置外币存款明细账。（2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。（4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额大于原账面余额：借：国库存款贷：有关支出科目调整后的余额小于原账面余额：借：有关支出科目贷：国库存款

2、外币收支业务的核算

有外币收支业务的，其核算98（二）其他财政存款的核算

“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。财政周转金包括未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项其他财政存款借方贷方增加减少余额反映实际结存数年终余额转入下年（二）其他财政存款的核算

“其他财政存款”属资991、一般性其他财政存款的核算

例3-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入450000元。

借：其他财政存款450，000.00贷：一般预算收入450，000.00例3-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费52000元。借：一般预算支出52，000.00贷：其他财政存款52，000.001、一般性其他财政存款的核算

例3-3、未设国库的乡（镇）财100例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的收账通知入账

借：其他财政存款—专用基金存款800，000.00贷：专用基金收入800，000.00

例3-5、收到上级财政安排的粮食风险基金80万元，根据银行的101（三）财政零余额账户存款的核算

1、国库集中支付制度简介国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供者账户的全过程直接由国库控制。国库集中支付有两种业务方式：

财政直接支付——统发工资支出、政府采购支出及方便实行直接支付的其他支出。财政授权支付——除工资、物品、服务和工程采购支出以外的各种零星支出。（三）财政零余额账户存款的核算

1、国库集中支付制度简介1022、财政零余额账户的开设与管理

财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付业务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算后本账户余额为零。本账户不得提取现金。2、财政零余额账户的开设与管理

财政零余额账户是财政1033、财政零余额账户存款的会计核算

“财政零余额账户存款”属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务。

财政零余额账户存款借方贷方

当天国库单一账户财政国库执行机构当天存款划入冲销数发生的直接支付资金数

余额为零3、财政零余额账户存款的会计核算

“财政零余额账户存104具体核算例题例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款10万元。

借：一般预算支出—财政直接支付100，000.00贷：财政零余额账户存款100，000.00例3-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款4万元。该项资金为基金预算支付资金。

借：基金预算支出—财政直接支付40，000.00贷：财政零余额账户存款40，000.00具体核算例题例3-6、某市财政实行国库集中支付制度，105例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额28000元，代扣的应由职工个人负担的款项3000元，其中：个人所得税1100元，住房公积金1300元，医疗保险费600元。

借：一般预算支出—财政直接支付28，000.00贷：财政零余额账户存款25，000.00暂存款—代扣个人所得税1，100.00—代缴医疗保险费600.00—代缴住房公积金1，300.00例3-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政106例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了82万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。

借：财政零余额账户存款820，000.00贷：已结报支出—财政直接支付820，000.00注：“已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：借：已结报支出贷：一般预算支出等支出科目例3-9、某市财政3月2日的预算支出日报表显示共107（四）在途款的核算

在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用“在途款”作过渡性核算。在途款借方贷方收到属于上年度的收入时冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时（四）在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。是108决算清理期——决算前的年终清理。是指各级财政部门、行政事业单位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定,从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理,主要指以下六个方面:一、核对年度预算收支数字。二、清理本年度应收应支款。三、结清预算拨款。四、清理往来款项。五、清理各项财政支出结转资金。六、核对决算收支数字。决算清理期——决算前