负债及净资产的核算课件

第四节负债及净资产的核算第四节负债及净资产的核算1财政负债财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。财政负债一般包括三种：1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转金和与上级往来。3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。财政负债财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量2一、暂存款的核算1、暂存款的概念暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。2、核算设“暂存款”账户（1）收到暂存款时：借：国库存款等账户贷：暂存款（2）冲转退还时：借：暂存款贷：国库存款等账户（3）转作收入时：借：暂存款贷：一般预算收入等科目。一、暂存款的核算1、暂存款的概念3某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知4如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000贷：基金预算收入20000如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的5二、与上级往来的核算1、概念与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。2、帐务处理设“与上级往来”账户（1）借入时：借：国库存款贷：与上级往来（2）归还时：借：与上级往来贷：国库存款（3）将借入款转作补助时：借：与上级往来贷：补助收入（4）体制结算中应借：上解支出上缴上级款项时：贷：与上级往来二、与上级往来的核算1、概念6三、借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。2、帐务处理设“借入款”账户（1）举借债务时：借：国库存款贷：借入款（2）还本时：借：借入款贷：国库存款（3）付息时：借：一般预算支出贷：国库存款三、借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数7净资产净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净值。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金及财政周转基金等。净资产净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核8一、结余的核算结余是指财政收支执行的结果，即收入减支出后的差额。是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。一、结余的核算结余是指财政收支执行的结果，即收入减支9（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额。一般预算类一般预算收入、补助收入—一般预算补助、的收入包括：上解收入-一般预算上解、调入资金等。一般预算类一般预算支出、补助支出—一般预算补助、的支出包括：上解支出-一般预算上解等。2、核算设“预算结余”账户（1）结转一般预借：有关收入类账户

算类收入时：贷：预算结余（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后10（2）结转一般预算类支出时：借：预算结余

贷：有关支出账户（3）用本年预算结余借：预算结余

增设周转金时：贷：预算周转金第四节负债及净资产的核算课件11（二）基金预算结余1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。基金预算类收入包括：基金预算收入、补助收入—基金预算补助、上解收入-基金预算上解等。基金预算类支出包括：基金预算支出、补助支出—基金预算补助、上解支出-基金预算上解、调出资金等。2、核算设“基金预算结余”账户（1）结转基金预算类收入时：（二）基金预算结余1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后12（1）结转基金预算类收入时：借：有关收入账户

贷：基金预算结余（2）结转基金预算类支出时：借：基金预算结余贷：有关支出类账户（1）结转基金预算类收入时：13（三）专用基金结余1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。2、核算设“专用基金结余”账户（1）结转全年专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余（2）结转全年专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出（三）专用基金结余1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后14有关账户之间的关系：一般预算支出预算结余一般预算收入

补助支出-一般补助收入-一般

上解支出-一般上解收入-一般

调入资金余：滚存结余有关账户之间的关系：一般预算支出15基金预算支出基金预算结余基金预算收入

补助支出-基补补助收入-基补上解收入-基解调出资金

滚存结余基金预算支出基金预算结余16

专用基金支出专用基金结余专用基金收入

结余

专用基金支出专用基金结余专用17（四）预算周转金结余的核算（一）预算周转金：为平衡预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转基金。其来源渠道有：1、从本级财政的年度预算结余中设置补充。2、由上级财政部门拨入。（二）核算设“预算周转金”账户

预算周转金专用于预算周转之用，不能安排支出，其余额只能增加不能减少所以其借方一般无发生额1、从结余中设置时：借：预算结余贷：预算周转金3、收到上级拨入预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金（四）预算周转金结余的核算（一）预算周转金：为平衡预算年度内18第四节负债及净资产的核算课件19

第五章财政周转金的核算一、概念及管理原则1、概念：财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿使用的资金。2、管理原则：（1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强监督第五章财政周转金的核算一、概念及管理原则20二、财政周转金科目体系：资产类负债和净资产类财政周转金放款借入财政周转金借出财政周转金财政周转基金待处理财政周转金支出类收入类财政周转金支出财政周转金收入二、财政周转金科目体系：资产类21第四节负债及净资产的核算课件2223财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额23财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增23借入财政周转金1，负债类科目贷方登记从上级财政借入数借方登记归还数余额在贷方反映尚未归还数借入财政周转金1，负债类科目2425借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金25借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使25第四节负债及净资产的核算课件26四、借出财政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财政周转金。2、核算设“借出财政周转金”账户——资产类科目（1）借出时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款（2）归还时：借：其他财政存款贷：借出财政周转金四、借出财政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财27与财政周转金放款的区别财政周转金的借出——上下级之间财政周转金的融通财政周转金放款——财政周转金的实际投入□与上下级往来款的区别财政周转金的借出——有偿与上下级往来款——无偿与财政周转金放款的区别2829借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金29借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的29三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。2、核算设“财政周转金放款”账户（1）放款时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款（2）收回时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放3031财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数31财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使31八、财政周转金收入1、概念财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。2、帐务处理设“财政周转金收入”账户取得占用费及利息时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终将“财政周转金支出”科目余额转入时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金八、财政周转金收入1、概念3233财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额33财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金33四、财政周转金支出（一）概念财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及相关费用。（二）核算设“财政周转金支出”账户1、发生时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款2、年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出四、财政周转金支出（一）概念3435财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额35财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入35五、待处理财政周转金1、概念待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。2、核算设“待处理财政周转金”账户（1）经批准转入待处理时：借：待处理财政周转金

贷：财政周转金放款（2）报经核销时：借：其他财政存款（收回部分）财政周转基金（核销部分）贷：待处理财政周转金五、待处理财政周转金1、概念3637待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金37待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末37财政周转金运行图

年终财政周转金利息净收入

财政周转基金借出财政周转金利息收入

借入财政周转金财政周转金放款占用费支出

财政周转金收入

待处理财政坏帐周转金损失财政周转金支出财政周转金运行图38第四节负债及净资产的核算课件39第四节财政周转金使用效益评价一、财政周转金使用效益的综合评价首先，考察全局性和公共性的效益情况其次，考察资金使用单位的经济效益最后，考察资金的周转盒效益情况第四节财政周转金使用效益评价一、财政周转金使用效益的综合评价40二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指标1，资金利用率资金利用率=发放贷款余额/可用资金总额资金周转率=全年累计发放贷款总额/资本金总额2，到期贷款回收率到期贷款回收率=实际回收贷款数/到期贷款数二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指标413，资金效益率资金效益率=本期实现收益/资本金财政借款部分新增加的产值=新增加的全部产值×财政借款数/项目总借款数4，投资回收期投资回收期=投资总额/销售利润（净利润）

投资回收期=投资总额销售利润+税金3，资金效益率投资总额销售利润+税金42第六章财政总预算会计报表第六章财政总预算会计报表43一、财政总预算会计报表的概念：财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支情况及其结果的定期书面报告，是各级政府及上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年预算的基础。一、财政总预算会计报表的概念：财政总预算会计报表是反44二、财政总预算会计报表的分类：预算执行情况表资产负债表按报表的性质分：财政周转金收支情况表预算执行情况说明书其他附表旬报统一编报的按编报日期：月报年报按报表包括的内容范围分：单位报表

汇总报表按预算管理要求统一编报的内部管理的分析考核的二、财政总预算会计报表的分类：45三、会计报表的编制要求1、内容完整。按统一规定的格式、种类、内容计算方法和编制口径填制。2、数字真实。根据核对无误的账户记录和所属单位报表汇总，做到帐表相符。3、编报及时。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表。三、会计报表的编制要求1、内容完整。按统一规定的格式、种类46四、会计报表的编报程序：财政会计报表由乡、县、市、省及计划单列市财政机关，根据统一的总分类账户、统一的编制口径、统一的报送时间，由基层单位开始，逐级汇总编报。单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分由各级行政、事业单位逐级汇总，各主管单位向同级财政机关报送。参与国家预算执行的国库、建行、农行等也要分别向同级财政机关报送预算收支的各种报表。逐级汇总编成定期的国家预算收支情况表，由财政部报送国务院，地方各级预算收支情况表，报送同级人民政府。四、会计报表的编报程序：财政会计报表由乡、县、市、省及计划单47五、财政总预算会计报表的编制五、财政总预算会计报表的编制481、旬报的编制：旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执行情况的报表。旬报每月上、中旬报送，每旬一般只列报收支总数及一些主要的大类数。上旬旬报列报上旬发生数，中旬旬报列报上中旬累计发生数，下旬免报。旬报要求及时、快速、简明扼要，各级财政部门在收到下级财政上报的旬报后，应与本级旬报汇总后上报上级财政。财政部根据中央预算收支旬报以及地方上报的旬报，编制国家财政收支预算完成情况表的旬报。1、旬报的编制：旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执行492、月报的编制：月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情况及资产、负债、净资产情况的报表。月报可分为：一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。月报的列报内容比旬报详细，一般预算收入月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算收入科目的“项”级科目，有些还要求列报到“目”级科目；一般预算支出月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算支出科目的“款”级科目，有些也可以列报到“类”级科目；月报在报送时还需要附上本月预算收支执行情况的文字说明。2、月报的编制：月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情503、年报的编制□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算年度内政府预算收支执行情况及其结果的报表。有：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。□编制年终决算报表前应进行草案决算编审，年终清理、结算、结账。3、年报的编制□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算年度内51年终清理（一）年终清理的主要事项：1、核对年度预算。年终前，财政总会计应配合预算管理部门将本级财政总预算与上下级财政总预算、本级财政总预算与本级各预算单位之间的全年预算数核对清楚。2、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入年终前必须如数缴入国库。对于应在本年预算列支列报的款项应在年终前办理完毕。3、清理各项预算往来款项对各级财政的暂收、暂付等往来款项，年度终了前应认真清理结算。4、组织征收机关、监交机关和国库对帐。5、清理核对当年拨款支出财政总预算会计对本级各单位的拨款支出应与相应的各单位拨款收入核对清楚。6、清理财政周转金收支年终清理（一）年终清理的主要事项：52年终结算：年终结算是指在年终清理的基础上，本级财政与上、下级财政之间的预算调拨款项和往来款项的结算。应计算双方应补助、应上解、应返还数与已补助、已上解、已返还数，其差额为应补、应退数，然后填制“年终财政决算结算单”进行结算。例：经年终结算，某市按年度预算计算应上解数为1.8546亿元，年度预算执行中实际上解数为1.796亿元，上级应对本市专项补助200万元。市应补上解数=1.8546亿元—1.796亿元=586万元最后结算：市应上解数=586万—200万=386万元

年终结算：年终结算是指在年终清理的基础上，本级财政与上、53会计分录：市财政应作会计分录：1、应补上解数：借：上解支出5860000贷：与上级往来58600002、上级应补助数：借：与上级往来2000000贷：补助收入2000000

省级财政应作会计分录：1、应收上解数：借：与下级往来5860000贷：上解收入58600002、对下级补助数：借：补助支出2000000贷：与下级往来2000000

会计分录：市财政应作会计分录：54年终结账：1、年终转账（1）计算出各帐户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额。（2）根据12月末余额编结账前的资产负债表，并试算平衡。（3）编制12月31日的记账凭证，办理年终转帐。2、结清旧帐：将各收入、支出帐户结出全年累计数，然后下划双红线，表示本帐户全部结清。年终有余额的账户在摘要栏内注明“结转下年”下划双红线，表示旧帐结束。3、记入新帐：将余额计入新帐，在摘要栏内注明“上年结转”

年终结账：1、年终转账55编制年终决算报表（一）资产负债表资产负债表：是反映各级政府某一特定日期所拥有财力状况的报表。分月报、年报两种。

编制依据：资产+支出=负债+净资产+收入编制方法：年初数根据上年年末数填列，期末数根据期末各总账余额填列。

各级总预算会计应将本级财政的资产负债表与经审核无误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本地区财政汇总的资产负债表，汇总时注意要将本级的上解收入、补助支出、与下级往来分别与下级的上解支出、补助收入、与上级往来核对无误后冲销。编制年终决算报表（一）资产负债表56资产负债表格式：

资产部类负债部类帐户名称年初数期末数帐户名称年初数期末数

资产负债净资产支出收入资产部类合计负债部类合计资产负债表格式：57

某市财政局年终各帐户的余额如下（单位：万元）

国库存款945（借）一般预算收入12600（贷）其他财政存款272（借）基金预算收入620（贷）有价证券995（借）补助收入1310（贷）暂付款109（借）上解收入11300（贷）基建拨款340（借）一般预算支出5500（借）预拨经费328（借）基金预算支出440（借）暂存款608（贷）补助支出644（借）与上级往来1920（借）上解支出16500（借）一般预算结余780（贷）基金预算结余275（贷）预算周转金500（贷）某市财政局年终各帐户的余额如下（单位：万元58资产负债表月报：

国库存款945暂存款608其他财政存款272与上级往来—1920有价证券995一般预算结余780暂付款109基金预算结余275基建拨款340预算周转金500预拨经费328一般预算收入12600一般预算支出5500基金预算收入620基金预算支出440补助收入1310补助支出644上解收入11300上解支出16500

资产部类合计26073负债部类合计26073

资产负债表月报：591、编制年终转帐的会计分录借：一般预算收入126000000借：预算结余226440000补助收入13100000贷：一般预算支出55000000上解收入113000000补助支出6440000贷：预算结余252100000上解支出165000000

借：基金预算收入6200000借：基金预算结余4400000贷：基金预算结余6200000贷：基金预算支出4400000

结账后预算结余=780万+25210万—22644万=3346万结账后基金预算结余=275万+620万—440万=455万1、编制年终转帐的会计分录60编制结账后的资产负债表

国库存款945暂存款608其他财政存款272与上级往来—1920有价证券995负债合计—1312暂付款109预算结余3346基建拨款340基金预算结余455预拨经费328预算周转金500资产合计2988净资产合计4301资产部类合计2989负债部类合计2989

编制结账后的资产负债表61（二）预算执行情况表预算执行情况年报为财政收支决算总表（三）其他附表1，收入、支出决算明细表，基金预算收支决算总表、基金收支明细表等2，财政收支决算总表反映各级财政预算收入、预算支出执行结果和结余情况的报表。该表只填列预算数和决算数两类数字。（二）预算执行情况表62财政收支决算总表格式：收入支出预算科目行号预算数决算数预算科目行号预算数决算数一、税收收入一、一般公共服务

………二、外交二、非税收入………..……….十五、其他支出本年收入合计本年支出合计三、转移性收入十六、转移性支出收入总计支出总计财政收支决算总表格式：收入633，财政收入决算明细表这是按部门、分用途详细反映财政收入数字的报表。要按类、款、项详细反映。该表根据财政收入明细账有关数字填列。4，财政支出决算明细表这是按部门、分用途详细反映财政支出的报表。该表也要按类、款、项详细反映。可根据支出明细账的有关数字填列。3，财政收入决算明细表645，财政基金预算收支决算总表6，财政基金预算收支明细表7，财政周转金收支情况表8，财政周转金投放情况表反映年度财政周转金规模、周转金放款及回收情况9，财政周转基金变动情况表10，专业基金收支情况表11，各种基本数字报表12，财政决算说明书5，财政基金预算收支决算总表65（四）汇总会计报表的编制（四）汇总会计报表的编制66汇总报表编制举例：

项目市财政数县汇总数汇总数项目市财政县汇总汇总数国库存款9550105950115500借入款400004000其他财政存款406039107970暂存款5600570011300有价证券320047007900与上级往来380040603800在途款5050100预算结余5900960015500暂付款5700770013400基金预算结余7600760015200与下级往来406000专用基金结余036003600基建拨款63200950072700预算周转金94001160021000预拨经费6690500011690一般预算收入213640382400596040一般预算支出203990222000425990基金预算收入7350745014800基金预算支出5400540010800专用基金收入6603501010专用基金支出660290950补助收入5750232005750补助支出2320000上解收入9106000上解支出250009106025000调入资金570050005700调出资金570050005700汇总报表编制举例：项目市财政数67第三节预算会计报表的审核和汇总一、预算会计报表的审核1，政策性审核（1）财政收入收入设置是否符合规定是否及时足额缴库有无拖欠或截留有无将预算内资金转作预算外使用的

退库是否符合规定缴纳第三节预算会计报表的审核和汇总一、预算会计报表的审核缴纳68（2）财政支出是否按规定的开支范围

和标准执行有无将预算外支出挤入预算内支出的行为各项专项经费是否按要求使用有无不符合规定的开支是否符合勤俭节约的原则（2）财政支出是否按规定的开支范围692，技术性审核（1）各栏目数字是否填列齐全，数字之间关系是否正确（2）各项目的合计数是否与所含各子项明细数之和相等（3）报表中纵向与横向合计数是否相符（4）有无漏填、错填或计算错误的现象（5）相关表格间的相关数是否衔接一致（6）表与表之间项目与数据的勾稽关系是否对应2，技术性审核70二、预算会计报表汇总二、预算会计报表汇总71第四节负债及净资产的核算第四节负债及净资产的核算72财政负债财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付及暂收款（暂存款、与上级往来）、借入款及借入财政周转金等。财政负债一般包括三种：1、财政部门与预算单位之间因某些特殊原因发生的应付暂收款。如暂存款。2、上下级财政之间形成的债务。包括借入财政周转金和与上级往来。3、按法定程序和核定的预算举借的债务。如借入款。财政负债财政负债：是指一级财政所承担的能以货币计量73一、暂存款的核算1、暂存款的概念暂存款是指各级财政临时发生的应付、暂收款项，以及收到的性质不明的款项。属待结算款项，不能长期挂账。2、核算设“暂存款”账户（1）收到暂存款时：借：国库存款等账户贷：暂存款（2）冲转退还时：借：暂存款贷：国库存款等账户（3）转作收入时：借：暂存款贷：一般预算收入等科目。一、暂存款的核算1、暂存款的概念74某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知75如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000贷：基金预算收入20000如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的76二、与上级往来的核算1、概念与上级往来是指由于财政资金借款周转的需要或年终财政体制结算过程中财政部门上下级之间发生的待结算的往来款项。不能长期挂账。2、帐务处理设“与上级往来”账户（1）借入时：借：国库存款贷：与上级往来（2）归还时：借：与上级往来贷：国库存款（3）将借入款转作补助时：借：与上级往来贷：补助收入（4）体制结算中应借：上解支出上缴上级款项时：贷：与上级往来二、与上级往来的核算1、概念77三、借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数额举借的国际、国内债务，以及地方政府根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。包括：政府借款收入；向国际组织借款收入；其他国外借款收入；国库券收入等。债务收入主要用于弥补财政赤字。债务收入属政府的预算收入，但须偿还。2、帐务处理设“借入款”账户（1）举借债务时：借：国库存款贷：借入款（2）还本时：借：借入款贷：国库存款（3）付息时：借：一般预算支出贷：国库存款三、借入款的核算1、借入款概念：中央财政按全国人大批准的数78净资产净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核算的净资产是同级财政所掌管的资产净值。包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金及财政周转基金等。净资产净资产是指资产减去负债的差额。财政总会计核79一、结余的核算结余是指财政收支执行的结果，即收入减支出后的差额。是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金，包括：一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。一、结余的核算结余是指财政收支执行的结果，即收入减支80（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额。一般预算类一般预算收入、补助收入—一般预算补助、的收入包括：上解收入-一般预算上解、调入资金等。一般预算类一般预算支出、补助支出—一般预算补助、的支出包括：上解支出-一般预算上解等。2、核算设“预算结余”账户（1）结转一般预借：有关收入类账户

算类收入时：贷：预算结余（一）预算结余1、概念：一般预算类收入与一般预算类支出相抵后81（2）结转一般预算类支出时：借：预算结余

贷：有关支出账户（3）用本年预算结余借：预算结余

增设周转金时：贷：预算周转金第四节负债及净资产的核算课件82（二）基金预算结余1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。基金预算类收入包括：基金预算收入、补助收入—基金预算补助、上解收入-基金预算上解等。基金预算类支出包括：基金预算支出、补助支出—基金预算补助、上解支出-基金预算上解、调出资金等。2、核算设“基金预算结余”账户（1）结转基金预算类收入时：（二）基金预算结余1、概念：基金预算收入与基金预算支出相抵后83（1）结转基金预算类收入时：借：有关收入账户

贷：基金预算结余（2）结转基金预算类支出时：借：基金预算结余贷：有关支出类账户（1）结转基金预算类收入时：84（三）专用基金结余1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。2、核算设“专用基金结余”账户（1）结转全年专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余（2）结转全年专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出（三）专用基金结余1、概念：专用基金收入与专用基金支出相抵后85有关账户之间的关系：一般预算支出预算结余一般预算收入

补助支出-一般补助收入-一般

上解支出-一般上解收入-一般

调入资金余：滚存结余有关账户之间的关系：一般预算支出86基金预算支出基金预算结余基金预算收入

补助支出-基补补助收入-基补上解收入-基解调出资金

滚存结余基金预算支出基金预算结余87

专用基金支出专用基金结余专用基金收入

结余

专用基金支出专用基金结余专用88（四）预算周转金结余的核算（一）预算周转金：为平衡预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转基金。其来源渠道有：1、从本级财政的年度预算结余中设置补充。2、由上级财政部门拨入。（二）核算设“预算周转金”账户

预算周转金专用于预算周转之用，不能安排支出，其余额只能增加不能减少所以其借方一般无发生额1、从结余中设置时：借：预算结余贷：预算周转金3、收到上级拨入预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金（四）预算周转金结余的核算（一）预算周转金：为平衡预算年度内89第四节负债及净资产的核算课件90

第五章财政周转金的核算一、概念及管理原则1、概念：财政部门设置的以信用方式供有关单位有偿使用的资金。2、管理原则：（1）控制规模（2）限定投向（3）健全制度（4）加强监督第五章财政周转金的核算一、概念及管理原则91二、财政周转金科目体系：资产类负债和净资产类财政周转金放款借入财政周转金借出财政周转金财政周转基金待处理财政周转金支出类收入类财政周转金支出财政周转金收入二、财政周转金科目体系：资产类92第四节负债及净资产的核算课件9394财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额23财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增94借入财政周转金1，负债类科目贷方登记从上级财政借入数借方登记归还数余额在贷方反映尚未归还数借入财政周转金1，负债类科目9596借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金25借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使96第四节负债及净资产的核算课件97四、借出财政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财政周转金。2、核算设“借出财政周转金”账户——资产类科目（1）借出时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款（2）归还时：借：其他财政存款贷：借出财政周转金四、借出财政周转金1、概念：上级财政部门贷给下级财政部门的财98与财政周转金放款的区别财政周转金的借出——上下级之间财政周转金的融通财政周转金放款——财政周转金的实际投入□与上下级往来款的区别财政周转金的借出——有偿与上下级往来款——无偿与财政周转金放款的区别99100借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金29借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的100三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。2、核算设“财政周转金放款”账户（1）放款时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款（2）收回时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款三、财政周转金放款1、财政周转金放款的概念：财政部门直接贷放101102财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数31财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使102八、财政周转金收入1、概念财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。2、帐务处理设“财政周转金收入”账户取得占用费及利息时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终将“财政周转金支出”科目余额转入时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金八、财政周转金收入1、概念103104财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额33财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金104四、财政周转金支出（一）概念财政周转金支出是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及相关费用。（二）核算设“财政周转金支出”账户1、发生时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款2、年终转帐时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出四、财政周转金支出（一）概念105106财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额35财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入106五、待处理财政周转金1、概念待处理财政周转金是指财政周转金放款超过了约定的还款日期，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。2、核算设“待处理财政周转金”账户（1）经批准转入待处理时：借：待处理财政周转金

贷：财政周转金放款（2）报经核销时：借：其他财政存款（收回部分）财政周转基金（核销部分）贷：待处理财政周转金五、待处理财政周转金1、概念107108待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金37待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末108财政周转金运行图

年终财政周转金利息净收入

财政周转基金借出财政周转金利息收入

借入财政周转金财政周转金放款占用费支出

财政周转金收入

待处理财政坏帐周转金损失财政周转金支出财政周转金运行图109第四节负债及净资产的核算课件110第四节财政周转金使用效益评价一、财政周转金使用效益的综合评价首先，考察全局性和公共性的效益情况其次，考察资金使用单位的经济效益最后，考察资金的周转盒效益情况第四节财政周转金使用效益评价一、财政周转金使用效益的综合评价111二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指标1，资金利用率资金利用率=发放贷款余额/可用资金总额资金周转率=全年累计发放贷款总额/资本金总额2，到期贷款回收率到期贷款回收率=实际回收贷款数/到期贷款数二、评价财政部门和用款单位的资金使用效益指标1123，资金效益率资金效益率=本期实现收益/资本金财政借款部分新增加的产值=新增加的全部产值×财政借款数/项目总借款数4，投资回收期投资回收期=投资总额/销售利润（净利润）

投资回收期=投资总额销售利润+税金3，资金效益率投资总额销售利润+税金113第六章财政总预算会计报表第六章财政总预算会计报表114一、财政总预算会计报表的概念：财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支情况及其结果的定期书面报告，是各级政府及上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年预算的基础。一、财政总预算会计报表的概念：财政总预算会计报表是反115二、财政总预算会计报表的分类：预算执行情况表资产负债表按报表的性质分：财政周转金收支情况表预算执行情况说明书其他附表旬报统一编报的按编报日期：月报年报按报表包括的内容范围分：单位报表

汇总报表按预算管理要求统一编报的内部管理的分析考核的二、财政总预算会计报表的分类：116三、会计报表的编制要求1、内容完整。按统一规定的格式、种类、内容计算方法和编制口径填制。2、数字真实。根据核对无误的账户记录和所属单位报表汇总，做到帐表相符。3、编报及时。所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表。三、会计报表的编制要求1、内容完整。按统一规定的格式、种类117四、会计报表的编报程序：财政会计报表由乡、县、市、省及计划单列市财政机关，根据统一的总分类账户、统一的编制口径、统一的报送时间，由基层单位开始，逐级汇总编报。单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分由各级行政、事业单位逐级汇总，各主管单位向同级财政机关报送。参与国家预算执行的国库、建行、农行等也要分别向同级财政机关报送预算收支的各种报表。逐级汇总编成定期的国家预算收支情况表，由财政部报送国务院，地方各级预算收支情况表，报送同级人民政府。四、会计报表的编报程序：财政会计报表由乡、县、市、省及计划单118五、财政总预算会计报表的编制五、财政总预算会计报表的编制1191、旬报的编制：旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执行情况的报表。旬报每月上、中旬报送，每旬一般只列报收支总数及一些主要的大类数。上旬旬报列报上旬发生数，中旬旬报列报上中旬累计发生数，下旬免报。旬报要求及时、快速、简明扼要，各级财政部门在收到下级财政上报的旬报后，应与本级旬报汇总后上报上级财政。财政部根据中央预算收支旬报以及地方上报的旬报，编制国家财政收支预算完成情况表的旬报。1、旬报的编制：旬报是反映各级政府财政部门各旬预算收支执行1202、月报的编制：月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情况及资产、负债、净资产情况的报表。月报可分为：一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。月报的列报内容比旬报详细，一般预算收入月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算收入科目的“项”级科目，有些还要求列报到“目”级科目；一般预算支出月报要求列报到《政府收支分类科目》中一般预算支出科目的“款”级科目，有些也可以列报到“类”级科目；月报在报送时还需要附上本月预算收支执行情况的文字说明。2、月报的编制：月报是反映各级财政部门每年各月预算收支执行情1213、年报的编制□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算年度内政府预算收支执行情况及其结果的报表。有：资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。□编制年终决算报表前应进行草案决算编审，年终清理、结算、结账。3、年报的编制□年报即年终财政决算报表，是反映整个预算年度内122年终清理（一）年终清理的主要事项：1、核对年度预算。年终前，财政总会计应配合预算管理部门将本级财政总预算与上下级财政总预算、本级财政总预算与本级各预算单位之间的全年预算数核对清楚。2、清理本年预算收支。凡属本年的一般预算收入年终前必须如数缴入国库。对于应在本年预算列支列报的款项应在年终前办理完毕。3、清理各项预算往来款项对各级财政的暂收、暂付等往来款项，年度终了前应认真清理结算。4、组织征收机关、监交机关和国库对帐。5、清理核对当年拨款支出财政总预算会计对本级各单位的拨款支出应与相应的各单位拨款收入核对清楚。6、清理财政周转金收支年终清理（一）年终清理的主要事项：123年终结算：年终结算是指在年终清理的基础上，本级财政与上、下级财政之间的预算调拨款项和往来款项的结算。应计算双方应补助、应上解、应返还数与已补助、已上解、已返还数，其差额为应补、应退数，然后填制“年终财政决算结算单”进行结算。例：经年终结算，某市按年度预算计算应上解数为1.8546亿元，年度预算执行中实际上解数为1.796亿元，上级应对本市专项补助200万元。市应补上解数=1.8546亿元—1.796亿元=586万元最后结算：市应上解数=586万—200万=386万元

年终结算：年终结算是指在年终清理的基础上，本级财政与上、124会计分录：市财政应作会计分录：1、应补上解数：借：上解支出5860000贷：与上级往来58600002、上级应补助数：借：与上级往来