税收改革对武汉市小微企业经营影响研究分析 税务管理专业

税收改革对武汉市小微企业经营影响研究摘要在国民经济中，小微企业的作用越来越突出，它是推动技术革新、经济增长、就业扩大的主体。不过随着经济危机的不断加深，通货膨胀是不断深化，使得人力和原材料成本等迅速上涨，加之可获得信用贷款资源十分有限，需要缴纳的税款过重，极大地威胁着小微企业的生存和发展环境。为此，政府出台了各项税收改革方案，以促进小微企业发展。本文关于税收改革如何影响小微企业发展的研究，主要分为以下五部分，首先是绪论，主要介绍选题的背景及意义；第二部分介绍税收对小微企业的影响理论和税收政策的作用机制；第三部分是关于我国当前税收政策的改革及小微企业发展情况的影响分析；第四部分以武汉市为例证，探讨税收改革对武汉市小微企业经营的影响，通过对武汉小微企业进行实地调研可以得知，税收改革将会严重影响小微企业发展，得出税收改革确实对小微企业发展有很大影响的结论；第五部分是文章结尾，从税收政策对小微企业发展的影响中，分析其中存在的问题并提出相应的改进方案。关键词：税收改革；武汉市；小微企业；经营影响AStudyontheImpactoftaxReformontheManagementofSmallandMicroEnterprisesinWuhanABSTRACTSmallandmicroenterprisesplayamoreandmoreimportantroleinthenationaleconomy.Theyarethemainpromotersoftechnologicalinnovation,economicgrowthandemploymentexpansion.However,withthedeepeningofeconomiccrisisandinflation,thecostofrawmaterialsisincreasing,andtheavailablecreditresourcesarelimited,andunderthebackgroundofexcessivetaxburden,thesurvivalenvironmentofsmallandmicroenterprisesisnotoptimistic.Inresponse,thegovernmentissuedaseriesoftaxincentivestosupportthedevelopmentofsmallandmicroenterprises.Thispapermainlythroughfourpartstoexplaintheimpactoftaxincentivestopromotethedevelopmentofsmallandmicroenterprises.Thefirstpartistheintroduction,whichmainlyintroducesthecharacteristicsofthedefinitionofsmallandmicroenterprisesandtheexistingproblems.Thesecondpartintroducesthecurrenttaxpolicyofourcountryanditsimpactonthedevelopmentofsmallandmicroenterprises.Thethirdpart,takingWuhanasanexample,discussestheimpactoftaxreformontheoperationofsmallandmicroenterprisesinWuhan,andanalyzestheimpactofpreferentialtaxpoliciesonthedevelopmentofsmallandmicroenterprisesfromthefieldinvestigationofsmallandmicroenterprisesinWuhan.Theconclusionthatfiscalandtaxpreferentialpoliciescanreallypromotethedevelopmentofsmallandmicroenterprises;Thefifthpartistheendofthearticle,fromthetaxpolicyintheprocessofsupportingthedevelopmentofsmallandmicroenterprisestoputforwardcountermeasuresandsuggestions.Keywords：Taxpolicy;WuhanCity;SmallandMicroBusinesses;OperationInfluence目录TOC\o"1-3"\h\u1绪论 11.1研究的背景及意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2国内外研究现状 21.2.1国内研究现状 21.2.2国外研究现状 21.3研究的内容及方法 31.3.1研究的内容 31.3.2研究的方法 32相关理论概述 42.1小微企业的概念 42.1.1定义 42.1.2特征 42.2税收对小微企业的影响理论 52.2.1税收调控理论 52.2.2税收原则理论 62.2.3最优税收规模理论 62.3小微企业税收政策的作用机制 82.3.1所得税影响税后收益 92.3.2流转税影响生产价格 102.3.3其他税影响成本费用 103我国当前税收改革及其对小微企业发展的影响 113.1当前的税收改革 113.1.1企业所得税政策优惠 113.1.2个人所得税政策优惠 113.1.3增值税和营业税政策优惠 113.1.4印花税政策优惠 133.1.5其他税收政策优惠 133.2税收改革对小微企业发展的影响 134税收改革对武汉市小微企业经营影响的实证分析 154.1武汉市小微企业概况 154.2武汉市税收改革减免调查现状 154.2.1问卷设计 154.2.1样本描述 154.2.3问卷发放 154.2.4数据分析 154.2.5调查结果 214.3税收政策在武汉市实施情况中存在的问题 214.3.1已有税收改革没有宣传落实 214.3.2税收政策稳定性不够 224.3.3优惠方式落后，缺少政策导向意义 225落实税收改革对小微企业影响力度的建议 235.1加强税收知识宣传 235.2合理利用已有税收政策 235.3加强监督税务专员和小微企业的监督 236结论 23参考文献 26致谢 281绪论1.1研究的背景及意义1.1.1研究背景作为社会主义市场经济的重要组成部分，小微企业在企业总数中占至少90%，是我国经济改革中的核心组成部分，极大地促进着经济发展，有助于扩大就业，改善民生[1]。不过自爆发世界金融危机后，世界经济形势持续下滑，我国经济改革逐步发生转变，小微企业在市场竞争中的地位本身就不是很高，所以，将会遇到更大的挑战。作为经济发展的主要调节杠杆，税收改革的方向必定会在一定程度上激励或者制约着小微企业的发展。目前我国针对小微企业的改革，主要涉及的税收有增值税、企业所得税、营业税、个人所得税、印花税、关税等，不仅涉及可以让小微企业直接受益的税收政策，同时也有让小微企业走出融资困境等的间接的银行和信用担保的税收政策，而且这种优惠力度还在持续扩大。不过这种全方位优惠政策的普及，是否能真正影响到小微企业的发展，是否需要持续加大小微企业税收改革力度，是否能更好地促进小微企业的发展，依然有很大的研究空间。1.1.2研究意义针对小微企业所提供的税收减免优惠政策，实际上是通过吸收短期税收收入，培养长期税源，可以有效推进税收后期收入的增长。如果小微企业无法正常生存和发展，就会制约经济的发展。要培养出有国际竞争力、引领技术的大中型企业，从长期发展来看，首先应为小微企业提供长期有效的改革和发展环境。以牺牲短期税收收入为代价，促进小微企业长期稳定持续发展，继而培养更有潜力的税源，增加税收长期收入，促进经济发展。最近几年，国家先后出台了各种支持小微企业的政策及法律规范，极大地改善了小微企业的发展环境，不过相对小微企业自身的发展需求及社会地位而言，现有政策和发展环境还远远不足，改革依然有很多地方需要完善。所以，积极推进小微企业问题的研究，实际上是一个需要长期坚持的工作，对于改革和促进小微企业，有重要的现实意义。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状蔡岳、杨森平（2014）在《税负视角下的小微企业税收政策再调整——以广东省为例》中指出，直接减免增值税虽然能取得非常显著的成果，但是随着企业发展规模的不断扩大，这种作用也在持续下滑[2]。兰飞、李扬子（2014）在《支持小微企业科技创新的财税政策效果分析与对策》中指出，通过调查问卷，对小微企业所享受税收优惠政策的占比情况进行分析，但是所得结果并不是很理想[3]。高新技术类企业所得税优惠幅度太大，外资企业过渡阶段的税收优惠及研发费之和扣除幅度小，对于小微企业而言，优惠政策门槛太高，达成难度非常大。通过小微企业的税收优惠政策实施意图可以得知，作为与社会民生息息相关的弱势群体，小微企业是目前结构性税收减免的重点对象。学者贾康（2012）在《以结构性减税为政策重点服务全局》和《构建以财政为后盾的中小企业政策性融资体系》中指出，目前对小微企业实施的税收优惠政策，带来了良好的税收减免效果，不过落实到具体某个企业时，该税收政策的优惠力度就非常有限了，此外，减免还会随着隐性增税的存在而存在，也就是隐性税以外负担的赋税，这些都会对税收优惠政策的成效有重大影响[4]。依据安体富（2012）在《促进小微企业发展的税收政策研究》中的研究，小微企业税收优惠的目标是“减税”或“免税”，如若想使小微企业结构性税收减免力度加大，则可以减少小微企业基金费，扩大增值税减免范围，调整关税等[5]。不过从税收减免幅度上来看，安体富指出现有小微企业税收优惠制度，要比转变经济架构和改变企业发展规模滞后很多。在制定税收政策时，政府应不断扩大税收优惠政策的减免范围，加大税收改革力度。除此以外，也有学者指出，目前小微企业税收优惠政策的改革时限很难确定，极大地制约了企业的长期稳定发展。1.2.2国外研究现状对于税收优惠政策的落实成效，需要对政策影响力进行更加深入地探讨。英国的Abrie（2013）和Doussy（2014）指出，税收征收管理程序的复杂度，对小微企业纳税遵从度有一定影响，因此简化征收管理程序十分有必要。学者Alain（2016）从不同角度，对小微企业税收政策的影响力进行了分析，分别论述了该政策在扩大就业、促进经济和融资等方面的作用[16]。美国的Pagano（2010）和Schivardi（2012）指出，随着技术研发经费的不断投入，大企业更容易实现创新。综上，简化征收和管理流程、将小微企业各项标准明确下来、加大政策实施力度，是当前小微企业税收改革所达成的共识。不过以上影响力的分析主要集中在宏观层面，并未考虑微观层面的影响力；主要集中在某个时间点的静态数据统计，并未考虑动态数据；分析主要集中在已有优惠政策的减免力度测算等方面，并未对优惠门槛合理性进行分析。本文将在税收改革对小微企业发展的影响中探讨，在相关理论基础上进行研究，希望能找到促进小微企业发展的方法。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本文关于税收改革如何影响小微企业发展的研究，主要分为以下五部分，首先是绪论，主要介绍选题的背景及意义，第二部分介绍税收对小微企业的影响理论和税收政策的作用机制；第三部分介绍我国当前的税收政策及其对小微企业发展的影响；第四部分以武汉市为例证，探讨税收改革对武汉市小微企业经营的影响，通过对武汉小微企业进行实地调研可以得知，税收改革将会严重影响小微企业发展，得出税收改革确实对小微企业发展有很大影响的结论；第五部分是文章结尾，从税收政策在扶持小微企业发展过程中存在的问题提出对策建议。1.3.2研究的方法实证分析法：指的是通过各种分析工具，比如个量和总量分析、均衡与分均衡分析、动态与静态分析、定性与定量分析、经济模型及理性人假设等等，本文主要是对相关内容进行定性和定量分析，首先通过介绍相关的理论来分析税收改革之后小微企业发展的现状，接着通过税收改革政策的分析，掌握武汉小微企业经营发展情况，找出其中存在的问题，最后给出相关的建议。调查分析法：调查法指的是，以书面或口头形式回答问题的方式，是可以充分掌握被试人员心理活动的方式。本文主要是通过调查问卷的形式，分析税收改革对武汉市小微企业经营的影响，并对资料进行分析，得出相关的结论。

2相关理论概述2.1小微企业的概念2.1.1定义我国最新颁布的企业规模划分新标准将小微企业又细分为小、微两个层次，引入小微企业概念，与以往的中小企业概念相区分，有利于对企业更清晰的分类，基于我国小微企业融资的演进定位管理，可以更好的扶持它，并使改革更有针对性和科学性[8]。关于小微企业概念的界定主要包括两方面，首先是企业所得税中关于小微企业的界定，具体来说，是将小微企业划分为工业和其他企业两类；其次是工业与信息化部、国家发改委、国家统计局、财政部，共同颁发了《中小企业划型标准规定》中小企业划型标准规定是工信部联企业[2011]300号在二〇一一年六月十八日发布的文件。。从税法角度来说，主要包括三个标准，其中，工业类企业，每年应缴纳的实际纳税额不得超过30万元，从业工作者不得高于100人，资产总金额不得高于三千万元；其他类型的企业，每年应缴纳的实际纳税额不得超过30万元，从业工作者不得高于80中小企业划型标准规定是工信部联企业[2011]300号在二〇一一年六月十八日发布的文件。2.1.2特征与税法上有关小微企业的界定相结合，可以直接得知小微企业的基本特征:首先，规模小数量多，主要体现在职工数量比较少，或者总资产比较小，不过也因小微企业注册门槛低，所以数量比较多。其次，经营能力差但经营范围广，由于小微企业资金、销售力、规模等方面有限，所以只能进行小范围商品生产或销售，这也在一定程度上限制了他们的盈利能力，不过由于小微企业所涉行业比较多，包括零售、制造及服务业等，所以经营范围广，因而为盈利能力的提高提供了多种可能。第三，小微企业资金实力有限而且融资成本高，经营风险与财务风险都比较大，所以在激烈的竞争中被淘汰的可能性非常大，所以小微企业的生命周期都不是很长。第四，小微企业缺乏核心竞争力，在技术、革新和环境等方面，都要远远滞后于大型企业，因此，大企业的竞争优势更加明显。产品与服务更受青睐，主要体现在价格上，但是小企业在这方面的竞争实力不是很强，于是形成了循环，所以大企业因经营效率高、生产能力强，吸引社会资源的能力就更强。第五，小微企业缺乏成熟的内部管理机制，大部分企业并没有设定全面的运营管理部门，这必定会使小微企业的经营效率持续下滑，加大经营风险。2.2税收对小微企业的影响理论2.2.1税收调控理论税收调控税收调控是国家以税收方式参与国民收入分配过程中，强制、无偿地调节各方面经济利益，从而调节社会经济生活的一种方式。通过调节消费需求而影响生产、流通。在各类税收中，又可以再设若干不同税种，以调节不同的征税对象。税收调控是国家以税收方式参与国民收入分配过程中，强制、无偿地调节各方面经济利益，从而调节社会经济生活的一种方式。通过调节消费需求而影响生产、流通。在各类税收中，又可以再设若干不同税种，以调节不同的征税对象。税收所调控的内容包括社会经济的各个方面，其中经济架构平衡与文章所述问题直接相关，其原理主要体现在国家设定了不同的税种、税率及税收政策，从税收形成上来看，主要体现在差别机制等方面，继而会对资源流动方向及组合方式形成有效引导，促进经济在区域、产品和产业等各方面的平衡[9]。小微企业的发展，体现了经济各个层面的发展，税收调控主要体现在企业经济效益的调节上。（1）调节因价格因素造成的企业利润水平缺乏合理性。如若价格与价值相背离，必定会降低企业利润水平的合理性。通过价格超出价值的差额利润，可以得知价格比价值低时，很难获得平均利润。而价格与价值大幅偏离，必定会使市场资源出现扭曲，这就需要政府的有效调控。税收调节一般体现为流转税设定的税收差异上，比如对不同税率和税收优惠政策的制定等，通常无需单独增加新的税种。（2）对因资源条件造成的企业利润水平缺乏合理性进行调节。资源是企业进行正常生产的基本前提，决定了企业产品的品质及对企业生产成本的影响，影响着企业产品的市场价格与市场占有率，继而影响企业利润水平。所以，企业的资源条件越好，其竞争优势越明显，取得超额利润的可能性更大，于是便会出现各种不公平性，需要政府进行相关调节。针对这种不合理情况，税收在调节过程中，可以通过单独征税的方式进行改善。（3）因所处地理位置差异造成的企业利润水平缺乏合理性的调节。从某种角度上来说，地理位置会影响企业的销售成本，其中最突出的体现便是运输条件及基础设备情况。企业所在区域的交通条件越好、基础设备水平越高，企业销售成本越低，反之，成本越高，就会影响企业的利润。对于因地理位置不同形成的不公平现象，也离不开政府的调节作用，可以有效平衡区域经济的发展。一般情况下，税收调节主要体现在倾向性税收政策的实施等方面，具体包括优惠税额与税收减免等方面。2.2.2税收原则理论（1）公平原则税收公平除横向的公平外，还包括纵向公平，通俗来讲，即为当人们具有相同的经济状况时需要缴纳的税额相同，经济状况不同时缴纳的税额也有所不同[10]。税收公平原则税收公平原则在很大程度上是指税收制度设计的税收负担分配的均衡状态，税收负担应该公平地业着于每一位纳税人身上，尽可能地合情合理。由于“公平”本身是一个非常复杂的可题，深入到税收公平原则的内涵理解就会涉及出发点完全不同的具体原则的适用:受益原则和支付能力原则，以及横向公平原则和纵向公平原则。在具体层面的内容有三个：首先是平等竞争的原则，基于此原则，当市场出现竞争不平等时，政府必须通过税收进行相关调节，从而促进平等竞争的局面形成，使各种市场主体都可以在公正平等的环境中自由竞争。其次是受益原则，此原则中的税收被看作市场主体需要支付的公共服务的对价，从等价交换原则出发，税收和其享有的公共服务应呈正相关的关系。最后是能力原则，基于此原则，政府必须要将市场主体所具有的纳税能力作为征税的依据，在对纳税能力进行考量时，既要考虑到纳税人主观的效用牺牲，也要对纳税人客观的财产、收入进行考虑，当纳税人的能力较弱时负担的纳税义务可以较少，但其能力较强时就要负担更多的义务。税收公平原则在很大程度上是指税收制度设计的税收负担分配的均衡状态，税收负担应该公平地业着于每一位纳税人身上，尽可能地合情合理。由于“公平”本身是一个非常复杂的可题，深入到税收公平原则的内涵理解就会涉及出发点完全不同的具体原则的适用:受益原则和支付能力原则，以及横向公平原则和纵向公平原则。（2）效率原则税收效率原则，指的是最小化征税成本并最大化税收收入，同时利用税收对资源配置进行优化并推动经济发展。所以，该原则中最为重要的内容是经济和行政效率[11]。第一，经济效率。作为有效的政府干预方式，税收本身拥有一定的无偿性、强制性特点，使得社会不断进行再分配，也使得生活生产要素实现了流动组合。政府若可以对税收进行良好地运用，便可以促进社会经济发展，使资源配置更加优化，这时税收就产生了有效调控作用；但政府若在使用税收时不够科学合理，便会使资源配置产生扭曲的可能，于经济发展不利，这时的税收就产生了无效的调控。要想使税收发挥出更好地调控作用，政府必须要协调好其和市场之间的关系。若市场可以发挥好自身所具有的在供求、价值、竞争上的规律作用时，政府便无须对之进行干预，税收此时可以保持中性；而当市场因为本身所具有的盲目性、自发性等使经济效率较低时，政府便可以通过税收进行一定程度的干预。第二，行政效率行政效率是指行政机关和行政人员从事行政管理活动所得到的劳动效果、社会效益同所消耗的人力、物力、财力时间的比率关系，是对国家行政机关和行政人员从事行政工作的质量和评价。行政效率是指行政机关和行政人员从事行政管理活动所得到的劳动效果、社会效益同所消耗的人力、物力、财力时间的比率关系，是对国家行政机关和行政人员从事行政工作的质量和评价。2.2.3最优税收规模理论征税指的是政府针对企业利润或收入的抽成，所以普通人面对税收时，态度会比较消极，认为税收不能促进企业经济活动的开展。不过经济学家从不同角度指出，正常情况下，税收可以有效激励和调节市场[12]。1974年，阿瑟·拉弗提出了拉弗曲线，以对税收收入同税率间的关系加以说明，具体图2.1。图中，横轴指的是税率，纵轴指的是税收收入。前半段指的是随着税率的不断增加，收入也会有所增加，如果税率达到t，那么税收收入就会达到最大值T，当税率持续提高，此时，税收收入会越来越少。拉弗曲线具有很强的现实价值，具体来说，主要体现为，首先在政府税收规模的控制下，存在轻税负和重税负两种模式。这两种模式所形成的税收收入相同，但是对经济的影响存在差别。重税负发展模式下，企业负担比较重，而且利润水平会持续下滑，发展积极性会受到严重影响，继而降低税收收入；其次，税率的降低并不能说明税收收入有所减少，反而表明可以有效提升企业发展的主动性与积极性，扩大税收基础，可以促进税收收入的增长。图2.1拉弗曲线2.3小微企业税收政策的作用机制依据图2.2，可以得知普通制造公司经济业务的整个发展过程。从资金筹集的角度可以看，通过股东投资或由外部借入资金可以得知，企业的权益和债务资本构成情况。随后在企业内部实现资金的正常流转，具体来说，体现在图中2,3,4三个环节上。除生产经营外，不仅能取得更高的经济效益，而且能实现有效的对外投资，具体由图中的第5环节可以得知。在完成销售或者投资结算后，企业将进入财务成果阶段，通过成本、收入、费用的核算，与企业利润或亏损相结合，进行积极有效地分配。最后因各种原因的存在，部分资金将从企业运营中退出，资金的流向主要包括归还借款、股息分配及税金缴纳等方面，具体来说，体现在图中的第七阶段。企业业务的各个环节都有税收运动相随，本节将对税种进行重点分析。1.资金收集业务a.股东-权益资本b.债权人-债务资本5.对外投资业务2.采购供应业务a.固定资产b.存货4.产品销售业务a.确认销售业务3.产品生产业务a.生产成本b.结转销售成本b.制造费用c.支付销售费用7.资金退出业务a.归还借款6.财务成果业务a.利润形成b.缴纳税金b.利润分配c.分派股息图2.2企业经济业务流程图2.3.1所得税影响税后收益所得税所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得（例如彩票中奖）等等情况分别纳税。所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同，有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得（例如彩票中奖）等等情况分别纳税。此外，需要关注的是，除所得税以外，从税收收益影响力角度对相关原理分析得出，可以建立更加有效的风险承担模型，对企业经营会有不同程度的影响。事实上，企业所得税是政府分享经营利润，承担中间经营风险。这种情况下，为取得更多收入，政府将会为企业提供充分的支持，提高企业利润，促进企业发展。2.3.2流转税影响生产价格与所得税相比，流转税所涉经济项目更加复杂，更加详细。由图2.2的供应链环节可以得知，企业所筹集资金主要投入到生产资料上，比如厂房、机器设备、原材料等。其中不动产方面的销售，需要确认营业税，如办公用品、原材料等的需要缴纳增值税，采购的是烟酒等特殊用品的，还需要缴纳消费税，进口物品的销售，需要缴纳进口税。由图2.2中的产品销售阶段，普通产品出售需要缴纳增值税，生产阶段产品出售，需要基于增值税，附加消费税。除此以外，需要特别加强对增值税，尤其是价外税的关注，所实施的是扣税法，因此无需计入产品成本中，不过通过环环相扣，依然会形成最终的产品价格。所以，可以认定流转税会对生产资料及产品售价形成不同程度影响，会使企业生产、消费资源的配置发生改变，继而使企业内部运营情况受到影响。此外，通过经济业务，会直接影响流转税。流转税的征收，是以企业流转额为依据，也就是说，只要企业开展了买卖活动，不管是否会形成利润，都需要主动纳税。相比所得税，流转税更加便利。因此，在此背景下，政府并不期望促进企业发展，企业必定会承担相应的风险，这些都制约着企业的发展和技术创新。2.3.3其他税影响成本费用除所得税、流转税之外，企业在开展业务活动时，还会涉及其他类型的税种。如图2.2，第六阶段，即财务成果环节，在对利润进行核算时，需要对管理费进行计算，增加相应的营业税与流转税，其中可以计入管理费的税款主要有房产税、印花税、车船税等；但是营业税，除消费税外，还涉及土地增值税、城市维护税等。以上税收涉及各个生产环节，构成企业部分成本费用，会影响企业经营发展及利润水平。

3我国当前税收改革及其对小微企业发展的影响3.1当前的税收改革3.1.1企业所得税政策优惠1994年，进行分税制改革后，我国已将原有国企所得税、集体所得税及私企所得税全部合并成企业所得税。依据财政部2011年第4号文件，只要满足《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，小微企业从2011年1月1日到2011年12月31日，所缴纳的所得税金额不得超过3万元(含3万元)，要依照20%的税率，缴纳所得税。依据同年财税117号文件，该规定将延伸到2015年12月31日，每年所需缴纳的税额不得超过6万元。但是财税[2014]34号文件又将所得税上限提高10万元，2015年3月18日将其调整到20万元(含20万元)[15]。3.1.2个人所得税政策优惠1980年，我国出台法案《个人所得税法》，同年，征收个人所得税，同时对个人征税起点调整为800元。随着社会经济的高速发展，该起点已经很难使社会发展需求得到满足，并进行了很多调整。2005年，个人所得税征收起点，已被全国人大常委调整到1600元；2007年，又调节为2000元；2011年提高到3500元。2011年，依据财税62号文件，将每年42000元(3500元/月)作为个税征收起点，并从2011年9月1起执行。表3.1个人所得税起征点变化年份19802005200720112018起征点80016002000350050003.1.3增值税和营业税政策优惠我国营业税与增值税的征收时间都是1985年，这也是税收收入的主要源泉。依据中经网相关数据显示:2013年，我国实现了110530.7亿的税收收入，2013年国内增值税和营业税占税收总收入的41.66%，如图3.2所示。图3.2全国税收收入线性图2013年我国国内增值税28810.13亿，如图3.3所示。所以，为使小微企业税收负担得以减轻，依据最新修订的文件《增值税暂行条例》，将原先6%与4%的小规模纳税征收率，下滑到3%，此项规定自2009年元月起开始实施。依据2013年财税52号文件，企事业单位的每月的销售额和营业额不得超出2万元，于2013年8月1日起开始暂时免征营业税与增值税。图3.3全国税收收入-国内增值税（亿元）2013年我国营业税17233.02亿，如图3.4。依据2014年财税71号文件，每月的销售额与营业额将调整为3万元，免税日期自2014年10月1日至2015年12月31日。此外，如果符合企业讲免除征收教育费和水利建设基金等，优惠期限为2015年1月1日至2017年12月31日。图3.4全国税收收入-营业税（亿元）3.1.4印花税政策优惠2007年起，我国开始征收印花税，2011年依据工信部等四部委关于小微企业的界定标准，财务部进行了相关改革。依据财税105号文件，只要与工信部所提的关于小微企业认定标准相吻合，那么自2011年11月1日到2014年10月31日，只要与金融部门签署借款合同，就可以免交印花税。随后在财税[2014]78号文件中，该政策实施时间截止到2017年12月31号。3.1.5其他税收政策优惠为切实减轻小微企业负担，2012年后有关部门对部分行政事业费免征，具体包括307项，涉及以下几部分：一，税务发票房租管理费、工本费等30项费用，每年可以为企事业单位减少105亿元的成本费；二，2014年9月1日起，对单位价值不足五千元的固定资产，一次性计入当期费用中；三，对失业保险费率加以控制，将其由3%下调到2%，该政策颁发以来，每年可以减少400多亿元成本费。3.2税收改革对小微企业发展的影响因受金融危机、资金链不够完整等因素的影响，小微企业的发展十分困难，此外，由于缺乏充足的高新技术人才及革新，小微企业很难顺利实现产业升级转型，由于缺乏充分的市场需求，大部分企业都濒临破产。依据相关数据统计，在税收政策大范围改革前，无论是大中型公司，还是小微公司，都需缴纳各种税费，如所得税、增值税、营业税等，基本上缴纳1元税，就会有0.5元到0.7元的费用。这些税负占据了30%的利润，可以说，近50%的利润都用于缴纳税费。企业利润空间的不断缩小，财务成本却不断上涨。为职工缴纳的“五险一金”，也加大了企业的压力，在总成本上占40%到50%，随着人工成本和税收的不断增加，极大地制约着企业的发展。不过因税收具有法制性，即便企业处于亏损状态，依然需要缴纳税费。正是基于此发展环境，政府出台的税收改革相当于“雪中送炭”。依据《中小微企业发展报告2013》，政府出台了很多税收改革措施，不过依然有将近60%的企业并未获得政策优惠。因此依据2014年财政部门颁发的税收改革政策，其实施力度更大，涉及范围更广，一年内，增值税、所得税及营业税总计为小微企业节省了612亿的税收费用。这时至少有50%的企业可以享受到税收优惠。虽然只是下调部分基点，但是却可以为小微企业节省近百亿的税费。由此可以看出，税收改革可以有效影响企业的发展。

4税收改革对武汉市小微企业经营影响的实证分析4.1武汉市小微企业概况小微企业是促进武汉经济持续发展的主要力量，不仅可以推进技术进，而且能提高就业率，促进经济增长，这与小微企业在其他城市所起到的作用相似。武汉小微企业所涉业务基本都是二三产业，小微企业的占比是75.5%，第三产业为65%。截止到2013年年底，武汉小微企业与个体户总计22.07万家，占据了武汉企业总数的99.1%。此外，武汉小微企业还新增了160多万个岗位，吸收了就业人口67.12%。除此以外，依据2009年的数据统计，从事技术研发的企业总计有391户，其中小微企业有272户，在研发中占比69.57%，极大地推进了技术研发的发展。华中科大、武汉理工等知名院校都被设立在武汉，于是在武汉有很多自主创业的学生企业家。但是因缺乏经验与政策支持，技术类小微企业很难成长为大型企业。因此，无论是技术，还是发展规模，武汉大部分小微企业依然从事的是批发零售产业。4.2武汉市税收改革减免调查现状4.2.1问卷设计此次问卷所涉内容主要包括三方面:首先是企业基本情况，包括企业所属行业、发展规模、经营时间、盈利情况等；其次是企业税收负担，包括总税费及相关税种；最后是企业关于现有税制的改革，税务局的落实程度。4.2.2样本描述本次调查问卷主要涉及科技型企业和批发零售业，业主学历层次主要为研究生、大学本科、专科和高中及以下。4.2.3问卷发放本次问卷是在朋友的调查下，经过三个星期，总共走访了小微企业200多家，收回问卷119份，有效回收率59.5%。4.2.4数据分析本次进行的问卷调查主要包括批发零售业中的102份以及科技型企业17份。业主主要包括15户研究生、22户大学本科生、24户专科生和58户高中及以下学历的人员，详见表4.1。在15户研究生学历的小微企业中有13户属于科技型，此外，科技型企业中有4户业主都是我国985高校毕业的本科生。从这一调查结果可知，科技型小微企业在创业者水平上具有较高的要求，这些高水平的创业人员可以将其在大学学习中获得的知识和时代发展进行结合并转化为一定的成果。相对来说，只具有专科或专科以下教育水平的人在理论知识以及高科技上都较为匮乏，所以其较容易在传统行业中取得成功，在调查对象中，在该学历水平中的人大部分都会在批发零售业中工作。由图表可知，处于高中或高中以下教育水平的业主数最多，在总人数中所占比例为48.7%，基于现场访问情况，小微企业中年销售额达到2000万以上的相关业主中只有高中教育水平的有65.5%，并且其经营时间都在五年以上。由此可知，和科技型行业相比，批发零售业对业主水平的要求并不高，对经营效果来说，学历的影响并不大，但经营时间能够对之产生一定的影响。表4.1武汉小微企业业主学历层次组成情况（样本）学历户数所占比例研究生1512.6大学本科2218.5专科2420.2%高中及以下5848.7%从有效问卷来看，具备专业财务人员的企业只有35户，其余84户的财务管理都是由自己或聘请的代账会计完成，此外，还有一些企业所拥有的财务人员并没有符合要求的专业水平，并不熟悉部分专有名词，也不熟悉相关的税务信息，这也是导致小微企业在财务上的状况较为混乱的一个关键因素。企业要想进行有效的财务管理，必须聘请具有专业水平的财务人员，并积极对财务信息进行更新。而在填表人员构成上，有71份问卷的填写是由业主自己完成的，由财务人员完成的只有25份，剩下的23份为高管人员完成，但其中大部分属于业主的合伙人或配偶（如表4.2）。填表人员在相关财务知识上的相对匮乏，致使其对税收改革几乎没有任何了解。表4.2填表人员职位信息统计职位人数所占比例普通员工00财务人员2521%高层管理者2319.3业主7159.7%从有效信息可知，有一半以上的企业的盈利水平在最近几年中都处于不断增长的情况，还有一些企业因为不完善的经营管理或不稳定的行业环境等在利润率上产生了较大的波动，另有一些企业属于筹备时期，直至现在都没有实现盈利或只有微薄的利润。为使财税改革产生的扶持效果更好地反映出来，问卷调查的经营情况自2013年开始，因为填表人无法回忆起准确的数据，所以在分析时主要使用的是区间数据。再加上每年都有不同数量的新增企业，有些企业可能在之前一直处于盈利但现在产生了亏损，以及相关税务数据缺失等，都导致我们无法在整体上对相关企业的进行税率比的分析，因此采取列表的方式将企业在最近五年中的收入情况、盈利情况、税费缴纳的情况及得到的税收优惠进行呈现，如表4.3至4.5所示。表4.3武汉小微企业营业收入统计表(单位:户)项目2013年2014年2015年2016年2017年30万元以下282533232730万元-100万元1027303221100万元-500万元-1000万元041118221000万元以上003811 表4.4武汉小微企业利润总额统计表(单位:户)项目2013年2014年2015年2016年2017年10万元以下332937353810万元-50万元52341394250万元-100万元以上03111620表4.5武汉小微企业年纳税总额统计表(单位:户)项目2013年2014年2015年2016年2017年1万元以下21394349521万元-5万元12164438355万元-20万元6812162020万元以上003712上表表明，税收在2013年前较少进行改革，成立年限在五年以上的39户小微企业获得的税收优惠都没有超过1万元，有位业主在现场访问时说:他以前每个月都要缴纳的税费总和大约为2000元，当时金融危机刚过，整个行业都较为疲软，生意较为难做，在税负上的压力较大，甚至一个月的盈利还不够用来缴纳税费，现如今具有较好的政策，很多以前需要缴纳的税费现在都不存在了，总的来说，一年少交的税费至少有3万元。企业税费负担减轻，经营就更加顺利了，生意也慢慢好了起来。中央在最近几年一直在优惠额度上对企业所得税进行放宽，2011年一年就进行了两次调整，从3万变为6万元。2014年又一次进行了调整，达到10万元，从财政部相关文件来看，从2015年1月1日到2017年12月31日，优惠额度将提高至20万元。对优惠额度的一再上调，说明了中央扶持小微企业的决心，与此同时，也说明了我国政策还不够稳定。无论是税率还是免征额度，大家对其了解的程度都不深，特别是税率，近几年我国一再对征收率进行调整，导致小微企业无法清楚地知悉增值税的征收率和税率。本次调查的样本全都属于小微企业，有关部门在2009年1月1日就将相关征收率下调到了3%，但在现在，仍有74户的企业选择了之前实行的6%和4%，占比高达62.2%。而自2014年10月1日就将增值税和营业税的免征额调整至3万元，但知道这一变化的企业只占23.1%，详见表4.6和表4.7。导致该情况产生的原因无外乎以下三种:一、税务局未实行有力的执行，致使相关政策未落实；二、企业对其缴纳的税种和税率都不够清楚；三、业主享有税收上的优惠，就算有新政策产生也无需进行申报。如果属于第一、二种原因，税务局和企业就都要在执行政策时更加努力。表4.6武汉小微企业对增值税税率/征收率的了解情况税率和征收率户数所占比例6%5042%4%2420.2%3%3025.2%17%1512.6%11%00表4.7武汉小微企业对增值税/营业税免征额的了解情况优惠额度户数所占比例月销售额/营业额不超过2万5048.1%月销售额/营业额不超过3万2423.1%不知道3028.9%4.2.5调查结果本次调查的结果和企业了解税收改革的程度呈正相关。从问卷结果来看，没有任何人完全了解税收改革，有一定程度了解的企业有31%，了解一点的企业有42.9%，有26.1%的企业对税收改革几乎不了解。从问卷来看，有些企业没有纳过税，对他们来说，税收改革没有任何意义，因此认为在企业发展中税收改革不存在影响的企业有2.6%，认为有较小影响的企业占比为9.2%，而认为有非常大或较大影响的企业达到70%以上。因此，对企业来说，税收改革的意义重大。表4.8样本企业认为税收政策对其发展的影响程度影响程度户数所占比例非常大3831.9%比较大4638.7%一般2117.6%比较小119.2%没有影响32.6%4.3税收政策在武汉市实施情况中存在的问题经过以上的分析，可以发现近年来的税收改革确实给武汉市的小微企业带来了一定的实惠，但效果并不明显，究其原因主要有下列三个:4.3.1已有税收改革没有宣传落实调查结果表明，在被调查的业主中，对增值税免征额和税率有所了解的只有不到30%，知道营业税和增值税的免征额为月销售额或营业额在3万元以下的业主只有10.1%，高达73.1%的企业仍认为是原来的2万元以下。这些情况都说明了税务局没有对税收改革进行有效的宣传和落实，导致应该对此有所了解的对象并不了解，进而导致某些小微企业为避免纳税不愿意进行更大规模的经营，最终对其发展产生不良影响。4.3.2税收政策稳定性不够我国往往在出台税收政策时采取文件形式，很少通过法律使之更加规范，而政策又经常进行更改，优惠的额度和时间都处于频繁变更的状态，导致税收政策较为随意。比如企业所得税，在五年时间内就作了四次调整，可以说是极度缺乏稳定性。从出台某一税收政策至其出现作用定然需要一定的时间，税收政策自出现至终止都必须基于时间完成:首先，政府需要时间来制定和落实政策；其次，企业需要时间了解新的税收政策；最后，企业需要时间对新政策产生反应。从调查中也可以看出:接受调查的企业几乎全部认为企业所得税还是依据旧政策中的年应税所得额在10万以内的按20%的税率进行减半征收，并未对新政策中的规定（年应税所得额在20万以内）有所了解，更有甚者连新政策出台都不知道。所以，税收政策要想取得更加良好的效果，必须基于实际情况设计实践性强的时点。4.3.3优惠方式落后，缺少政策导向意义我国税收优惠采取的大部分形式都较为直接，在对小微企业进行扶持时大多是利用税率式优惠和定额减免，但国外一般使用的方式是加速折旧、费用列支、递延纳税、再投资等，从而刺激小微企业不断发展。除此之外，我国改革中还有很大一部分具有地方针对性，即只有某地可以享受某种优惠，从而使经济无法呈现可持续的发展形式，而国外采取产业淘汰制，税收优惠只针对和要求相符的企业，对那些和要求不相符的企业则进行加计征税，从而使产业结构更加优化。比如，能够享有我国企业所得税的优惠的对象为符合《中华人民共和国企业所得税法》中设定的小型微利企业，其应纳额不超过优惠额度便可以享受优惠，该政策对企业创新和环保都没有要求，所以该政策反而对某些应该被淘汰的小微企业产生了保护。

5落实税收改革对小微企业影响力度的建议5.1加强税收知识宣传实证研究表明，企业具有广泛的途径来了解税收改革，被调查的企业中从税务人员口中了解新税收政策的只占比40.3%。超过10%的小微企业对税收改革几乎没有任何了解。从实际调查情况来看，有一半以上的企业对出台时间约半年的税收政策都没有知晓。这意味着小微企业对税收改革的了解不够积极主动，以及相关税务机关没有有效落实宣传工作，所以，有关机构可以利用电视、报刊、网站、讲座等各种形式进行大力宣传，促进实施现有政策，使小微企业能够对新政策进行及时有效地了解，从而促进企业发展。5.2合理利用已有税收政策从税收对小微企业的相关扶持政策中可知，我国目前已经颁布了一系列的包括所得税、营业税、增值税以及专项基金在内的税收政策，对小微企业的发展进行扶持，但并未产生良好地效果，究其原因，主要还是小微企业未将这些政策进行充分有效地使用，某些企业甚至将政策视同虚设。由此来看，企业必须要对政策进行了解和掌握，并通过有效规划促进税收改革产生杠杆作用。比如，对科技型小微企业来说，不仅可以在年应税所得额未达20万时享受5%税率的减半征收，还可以在交税时将研发支出加计扣除并将投资所得利息免除，从而使资金获得更高的利用率。5.3加强监督税务专员和小微企业的监督我国具有较多的税种，导致寻租产生，从实地调研来看，有某些税务人员会通过职务上的便利使自己或他人牟利:部分小微企业存在账面信息和实际情况不相符合的现象，若业主给税务人员赠送约1000元就可以将此事模糊