3章 业务准则与质量控制准则

第三章

中国注册会计师业务准则与质量控制准则主要内容：

1、中国注册会计师业务准则体系2、会计师事务所质量控制准则中国注册册会计师师执业准准则体系系中国注册册会计师师执业准准则体系系包括两两部分：：（一）中中国注册册会计师师业务准则则（二）会会计师事事务所质质量控制制准则一、中国国注册会会计师业业务准则则体系（一）业业务准准则体系系构成中国注册册会计师师业务准准则鉴证业务务准则相关服务务准则执行商定定程序代编财务务信息鉴证业务务基本准准则审阅准则则其他鉴证证业务准准则审计准则则（二）鉴鉴证业务务基本准准则1、鉴证业务务的定义义和目标标（1）定定义：鉴证业务务是指注册册会计师师对鉴证证对象信信息提出出结论，，以增强强除责任任方之外外的预期期使用者者对鉴证证对象信信息信任任程度的的业务。。鉴证对象象——指鉴鉴证的内内容———如财务务状况、、经营成成果、现现金流量量。鉴证对象象信息——指按按照标准准对鉴证证对象进进行评价价和计量量的结果果——如如财务报报表鉴证业务务与相关关服务的的区别区别鉴证业务相关服务1.业务涉及的关系人不同

责任方、预期使用者及CPA

客户和CPA2.业务关注的焦点不同

财务信息的质量财务信息的收集、分类和汇总3.保证程度不同

对财务报表不存在重大错报提供合理保证不对财务信息提供任何程度保证4.独立性要求不同

有要求一般无要求1、鉴证业务务的定义义和目标标（2）目目标合理保证证——是注册会会计师将将鉴证业业务风险险降至该该业务环环境下可可接受的的低水平平，以此此作为以以积极方式式提出结论论的基础础。如财财务报表表审计业业务，对对审计后后的历史史财务信信息提供供高水平平保证。。有限保证证——是注册会会计师将将鉴证业业务风险险降至该该业务环环境下可可接受的的水平，，以此作作为以消极方式式提出结论论的基础础。如审审阅业务务，对审审阅后的的历史财财务信息息提供低低于高水水平的保保证。2、业务承接接掌握业务务承接的的5个条条件：（1）鉴鉴证对象象适当；；（2）使使用的标标准适当当且预期期使用者者能够获获取该标标准；（3）注注册会计计师能够够获取充充分、适适当的证证据以支支持其结结论；（4）注注册会计计师的结结论以书书面报告告形式表表述，且且表述形形式与所所提供的的保证程程度相适适应；（5）该该业务具具有合理理的目的的。以下五点点被称为为“鉴证证业务要要素”3、鉴证业务务的三方方关系①包括注册册会计师师、责任任方和预预期使用用者。（1）注注册会计计师———是指取得得注册会会计师证证书并在在会计师师事务所所执业的的人员，，有时也也指其所所在的会会计师事事务所。。（2）责责任方———大多数情情况下指指被鉴证证单位的的管理层。（3）预预期使用用者———是指预期期使用鉴鉴证报告告的组织织或人员员。如：：股东、责任方、债权人、监管机构构等4、鉴证对象象②（1）鉴鉴证对象象与鉴证证对象信信息的形形式主要包括括5方面面：当鉴证对对象为财务业绩绩或状况况时——鉴证证对象信信息为：：财务报表表当鉴证对对象为企业的的运营情情况时——鉴证证对象信信息为：：效率或效效果的关关键指标标当鉴证对对象为物理特征征时——鉴证证对象信信息为：：物理特征征的说明明文件当鉴证对对象为企业内部部控制系系统时——鉴证证对象信信息为：：该系统有有效性的的认定当鉴证对对象为一种行为为时（如遵遵纪守法法）——鉴证证对象信信息为：：对法律法法规遵守守情况或或执行效效果的声声明。4、鉴证对象象②（2）鉴鉴证对象象特征鉴证对象象具有不不同特征征，可能能表现为为定性或定定量、客观或主观、历史或预预测、时点或期期间。例如：——当鉴鉴证对象象为法规规遵守的的情况时时，它的的特征是是“？””。——当鉴鉴证对象象为企业业的财务务业绩或或财务状状况时，，它的特特征是““？”。。——当鉴鉴证对象象为企业业未来的的盈利能能力时，，它的特特征就是是“？””——当鉴鉴证对象象为企业业历史财财务状况况时，它它的特征征就是““？”——当鉴鉴证对象象为企业业注册资资本的实实收情况况时，它它的特征征是“？？”。——当鉴鉴证对象象为企业业内部控控制过程程时，它它的特征征是“？？”。4、鉴证对象象②（3）适适当的鉴鉴证对象象应当具具备的条条件——鉴证证对象可可以识别别；——不同同的组织织或人员员对鉴证证对象按按照既定定标准进进行评价价或计量量的结果果合理一一致；——注册册会计师师能够收收集与鉴鉴证对象象有关的的信息，，获取充充分、适适当的证证据，以以支持其其提出适适当的鉴鉴证结论论。5、标准准③标准，指用于评评价或计计量鉴证证对象的的基准，，当涉及及列报时时，还包包括列报报的基准准。其特点：——相关关性——完整整性——可靠靠性——中立立性——可理理解性6、证据据④注册会计计师应当当以职业业怀疑态态度计划划和执行行鉴证业业务，获获取有关关鉴证对对象信息息是否不不存在重重大错报报的充分分、适当当的证据据。7、鉴证报告告⑤注册会计计师应当当出具含含有鉴证证结论的的书面报报告，该该鉴证结结论应当当说明注注册会计计师就鉴鉴证对象象信息获获取的保保证。二、会计计师事务务所业务务质量控控制（一）质质量控制制准则的的定义会计师事事务所为为了确保保审计质质量符合合业务准准则的要要求而建建立和实实施的控控制政策策和程序序的总称称。（二）业业务质量量控制制制度的要要素（7方面）

1、对业业务质量量承担的的领导责责任2、职业业道德规规范

（二）质质量控制制制度的的要素3、客户户关系和和具体业业务的接接受与保保持（1）考考虑客户户的诚信信——如如商业信信誉、对对内部控控制环境境的态度度大家考虑虑一下怎怎样获取取这些信信息呢？？——与前前任CPA沟通通——向监监管、金金融机构构、法律律顾问询询问——从数数据库搜搜索其背背景资料料（如年年、中报报）（2）考考虑是否否具备执执业必备备素质、、专业胜胜任能力力、时间间、资源源（3）考考虑能否否遵守职职业道德德规范———是否否会有利利益冲突突（二）质质量控制制制度的的要素4、人力力资源会计师事事务所制制定的人人力资源源政策和和程序应应当解决决下列人人事问题题：（1）招招聘———人力资资源管理理中的首首要环节节，根据据需求招招聘人才才。（2）人人员素质质（3）专专业胜任任能力（4）职职业发展展（5）业业绩评价价——使使员工知知晓事务务所的期期望值（6）晋晋升———明确晋晋升途径径，如A级、B级、C级、D级的标标准（7）薪薪酬———明确薪薪酬制定定标准及及加薪标标准（30－38％））（8）人人员需求求预测（二）质质量控制制制度的的要素5、业务务执行———项目目组的委委派6、业务务工作底底稿7、监控控（三）业业务准则则与质量量控制准准则的关关系联系1、两者者都是注注册会计计师执业业规范体体系的组组成部分分2、两者者的目的的相同———符合合业务准准则要求求区别1、两者者的性质不同业务准则则是每个个注册会会计师审审计遵守守的技术术标准，，着眼于于控制具具体审计计项目的的质量；；质量控制制准则则则是每个个会计师师事务所所遵守的的管理标标准，是是针对整整个审计计工作的的控制而