2022年初级会计实务知识点

知识点：货币资金初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(1)第一章资产资产是公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其她应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其她资产等。该部分需要掌握的知识点：一、资产的概念资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。特性：第一，预期会给公司带来经济利益;第二，为公司拥有或控制;第三，公司过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同步满足如下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很也许流入公司;第二，该资源的成本或价值可以可靠地计量【例题】下列各项中，公司可以确觉得资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备对的答案：AC答案解析：资产是指公司过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。选项B是公司并不能拥有或控制的;选项D不是公司过去的交易或事项。【例题】只要是由过去的交易或事项形成的并由公司拥有或控制的资源，均应确觉得公司的一项资产。（）对的答案：×答案解析：资产是指公司过去的交易或事项形成的、并由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。三、资产的分类资产按照不同的原则可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存钞票（一）钞票管理制度1.单位应当按照《钞票管理暂行条例》规定的范畴使用钞票，并遵守有关库存钞票限额的规定。2.单位应当按照《钞票管理暂行条例》规定加强钞票收支管理。（二）钞票的账务解决单位应当设立钞票总账和钞票日记账，分别进行库存钞票的总分类核算和明细分类核算。（三）钞票的清查单位应当按规定进行钞票的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的成果应当编制钞票盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余，应先通过“待解决财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别状况解决。注意：待解决财产损溢科目年末无余额;若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的因素作出解决，并在报表附注中进行披露。【例题】公司钞票清查中，经检查仍无法查明因素的钞票溢余，经批准后应（）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其她应付款D.计入营业外收入对的答案：D答案解析：账款不符时，发既有待查明因素的钞票短缺或溢余，应先通过“待解决财产损益”科目核算。按管理权限经比准后，分别按如下状况解决：1.如为钞票短缺，属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，计入其她应收款;属于无法查明因素的，计入管理费用。2.如为钞票溢余，属于应支付给有关人员或单位，计入其她应付款;属于无法查明因素的，计入营业外收入。二、银行存款（一）银行存款的账务解决单位应当设立银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款的核对单位银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。未达账项问题：银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调节未达账项)。①公司已收，银行未收。(公司银行存款日记账不小于银行对账单余额)②公司已付，银行未付。(公司银行存款日记账不不小于银行对账单余额)③银行已收，公司未收。(公司银行存款日记账不不小于银行对账单余额)④银行已付，公司未付。(公司银行存款日记账不小于银行对账单余额)【例题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致公司银行存款日记账的账面余额不不小于银行对账单余额的有（）。A.公司开出支票，银行尚未支付B.公司送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，公司尚未接到收款告知D.银行代付的水费，公司尚未接到付款告知对的答案：AC答案解析：选项BD是银行存款日记账的账面余额不小于银行对账单的余额的情形。三、其她货币资金（一）其她货币资金的内容其她货币资金是单位除钞票、银行存款以外的其她多种货币资金，重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（二）其她货币资金的账务解决为了反映和核算其她货币资金的收支和结存状况，单位应当设立“其她货币资金”科目。按其她货币资金的种类设立明细科目进行明细核算。【例题】下列各项中，不属于其她货币资金的有（）。A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款对的答案：AC答案解析：备用金通过“其她应收款”科目核算;银行本票存款与银行汇票存款通过“其她货币资金”科目核算;银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。知识点：应收款项,预付款项初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(2)第一章资产第二节应收及预付款项应收及预付款项是公司在平常生产经营过程中发生的各项债权，涉及应收款项和预付款项。应收款项涉及应收票据、应收账款和其她应收款等，预付款项则是公司按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是公司因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过半年。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（二）应收票据的账务解决为了反映和监督应收票据获得、票款收回等经济业务，公司应当设立“应收票据”科目进行核算。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是公司因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，重要涉及公司销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务解决为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存状况，公司应设立“应收账款”科目，不单独设立“预收账款”科目的公司，预收的账款也在“应收账款”’科目核算。【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入潮流未收到的价款B.确认销售收入潮流未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货品发生的商业折扣对的答案：ABC答案解析：应收账款的入账价值涉及：销售货品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运送费等。【例题】某公司销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，合用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该公司确认的应收账款应当是（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2对的答案：D答案解析：应收账款的金额=60+60×17%+2=72.2(万元)【例题】甲公司12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲公司批准给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，钞票折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了所有款项。做出确认收入和收款的有关会计解决。对的答案：(1)借：应收账款——A公司93600

贷：主营业务收入

80000

应交税费——应交增值税(销项税额)

13600(2)借：银行存款92000

财务费用

1600

贷：应收账款93600三、预付账款预付账款是公司按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额入账。公司应当设立“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存状况。预付款项状况不多的公司，可以不设立“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算涉及预付款项和收到货品两个方面。【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货品后补付其他款项。甲公司应编制如下会计分录：(1)预付50%的货款时：借：预付账款--乙公司25000

货：银行存款25000(2)收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费――应交增值税(进项税额)8500

贷：预付账款――乙公司58500借：预付账款――乙公司33500

贷：银行存款33500四、其她应收款（一）其她应收款的内容其她应收款的重要内容涉及1.应收的多种赔款、罚款。2.应收的出租物租金。3.应收职工收取的多种垫付款项。4.存出保证金。5.其她多种应收、暂付款项。【例题】下列项目中应通过“其她应收款”核算的有（）。A.拨付给公司各内部单位的备用金B.应收的多种罚款C.收取的多种押金D.应向职工收取的多种垫付款项对的答案：ABD答案解析：其她应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，公司应收、暂付其她单位和个人的多种款项。重要涉及：预付给公司各内部单位的备用金;应收保险公司或其她单位和个人的多种赔款;应收的多种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向职工收取的多种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其她应付款”中核算。（二）其她应收款的账务解决其她应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映和监督其她应收款的增减变动及其结存状况，公司应当设立“其她应收款”科目进行核算。【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司补偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：对的答案：借：其她应收款――保险公司30000

贷：材料采购30000【例题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：对的答案：借：银行存款30000

贷：其她应收款――保险公司30000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人承当的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：对的答案：（1）垫付时：借：其她应收款5000

贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000

贷：其他应收款5000【例题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：对的答案：借：其她应收款――存出保证金10000

贷：银行存款10000【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下分录：对的答案：借：银行存款10000

贷：其她应收款――存出保证金10000五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认公司应当在资产负债表日相应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表白该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至估计将来钞票流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）坏账准备的账务解决账务解决1.“坏账准备”科目的设立

注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为公司应收账款的将来钞票流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的拟定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调节前账户余额(若为借方余额则减负数)注意：计算成果为正数——补提(借记资产减值损失，贷记坏账准备);计算成果为负数——冲销(相反分录)3.计提坏账准备的会计解决(1)坏账准备的计提

(2)应收款项作坏账转销(确认坏账损失)

(3)已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项后来又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题】1.12月31日，甲公司相应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信状况拟定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失——计提的坏账准备140000

贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失——计提的坏账准备60000

贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失——计提的坏账准备40000

贷：坏账准备40000对的答案：C答案解析：应计提坏账准备=1000000×10%-40000=60000(元)。知识点：金融资产,资产初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(3)第一章资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产重要是公司为了近期内发售而持有的金融资产，例如，公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务解决（一）设立的科目公司通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的获得、收取钞票股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设立“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。（二）会计解决1.交易性金融资产的获得（1）初始计量公司在获得交易性金融资产时，应当按照获得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中涉及的已宣布但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确觉得“应收股利”或“应收利息”。第二，获得交易性金融资产所发生的有关交易费用应在发生时计入“投资收益”。（2）会计解决【例题】某公司购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中涉及已宣布但尚未发放的钞票股利126万元。此外，支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834对的答案：B答案解析：入账价值=2830-126=2704(万元)。2.交易性金融资产的钞票股利和利息(1)公司持有期间被投资单位宣布钞票股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确觉得“投资收益”。

(2)收到钞票股利或债券利息时

3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。【例题】甲公司发生与交易性金融资产有关的业务如下：(1)1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中涉及已到付息期的但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元;(2)2月5日，甲公司收到购买价款中涉及的债券利息50万元;(3)6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;(4)12月31日确认持有的丙公司债券利息50万元;(5)12月31日甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元;规定：根据上述资料编制会计分录。对的答案：甲公司应作如下会计解决：(1)1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000

应收利息

500000

投资收益

300000

贷：银行存款

26300000(2)2月5日，收到购买价款中已到付息期的但尚未领取的债券利息时：借：银行存款500000

贷：应收利息500000(3)6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000(4)12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息500000

贷：投资收益500000(5)12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动2000004.交易性金融资产的处置发售交易性金融资产时，应将发售时的公允价值与其账面余额之间的差额确觉得当期投资收益;同步调节公允价值变动损益。结论：处置时的投资收益=发售的公允价值-初始入账金额【例题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格所有发售该股票。假定不考虑有关税费，甲公司发售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20B.20C.10D.-10对的答案：B答案解析：发售交易性金融资产时，应将发售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确觉得当期投资收益，故发售形成的投资收益=(1.4-1.3)×200=20(万元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。【例题】3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生有关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产;(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元;(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元;(4)5月10日，将所持有的该股票所有发售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑有关税费。规定：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(交易性金融资产科目规定写出明细科目，答案中的金额单位用万元表达)对的答案：(1)借：交易性金融资产——成本800

投资收益2

贷：银行存款802(2)借：公允价值变动损益30(800-100×7.70)

贷：交易性金融资产——公允价值变动30(3)借：交易性金融资产——公允价值变动40(8.10×100-7.70×100)

贷：公允价值变动损益40(4)借：银行存款825

贷：交易性金融资产——成本800

——公允价值变动

10

投资收益

15借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10知识点：存货,原材料,包装物,库存商品初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(4)第一章资产

第四节存货一、存货的内容、成本的拟定和计价措施（一）存货的内容存货是公司在平常活动中持有以备发售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，涉及各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的拟定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。1.存货的采购成本存货的采购成本，涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用。2.存货的加工成本存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，涉及直接人工以及按照一定措施分派的制造费用。3.存货的其她成本存货的其她成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场合和状态所发生的其她支出。公司设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接拟定的设计费用应计入存货的成本。【例题】某公司为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25对的答案：A答案解析：此题目中该公司为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其她应收款中核算的。采购成本=25+2=27(万元)。【例题】A公司为增值税小规模纳税公司。A公司购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运送途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整顿费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。A.50B.50.85C.54D.55对的答案：D答案解析：甲材料的总成本=600×50+2000+450=32450(元)单位实际成本=32450/590=55(元/公斤)【例题】商品流通公司在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）对的答案：√（三）发出存货的计价措施平常工作中，公司发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按筹划成本核算。如采用筹划成本核算，会计期末应调节为实际成本。公司应当根据各类存货的实物流转方式、公司管理的规定、存货的性质等实际状况，合理地拟定发出存货成本的计算措施，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相似的成本计算措施拟定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，公司可以采用的发出存货成本的计价措施涉及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例题】某公司采用先进先出法计算发出原材料成本，9月甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为300元，9月7日购入甲材料350公斤，每公斤实际成本310元，9月21日购买甲材料400公斤，每公斤实际成本290元，9月28日发出甲材料500公斤，9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000对的答案：C【例题】某公司月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。A.980B.985C.990D.1182对的答案：B答案解析：加权平均单价=(60×1000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。二、原材料原材料的平常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用筹划成本核算。（一）采用实际成本核算的账务解决材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，所有款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：原材料——C材料501000

应交税费——应交增值税(进项税额)

85000

贷：银行存款

586000本例属于发票账单与材料同步达到的采购业务，公司材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未达到。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：在途物资21000

应交税费——应交增值税(进项税额)

3400

贷：银行存款

24400本例属于已付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未达到或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算;待材料达到入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：原材料21000

贷：在途物资21000【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法拟定其实际成本，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30000

贷：原材料30000【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：原材料——H材料33000

应交税费——应交增值税(进项税额)

5270

贷：银行存款38270【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，公司行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：生产成本——基本生产成本500000

——辅助生产成本40000

制造费用5000

管理费用4000

贷：原材料——K材料549000（二）采用筹划成本核算的账务解决材料采用筹划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照筹划成本计价。材料实际成本与筹划成本的差别，通过“材料成本差别”科目核算。月末，计算本月发出材料应承当的成本差别并进行分摊，根据领用材料的用途计入有关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的筹划成本调节为实际成本。本期材料成本差别率=(期初结存材料的成本差别+本期验收入库材料的成本差别)÷(期初结存材料的筹划成本+本期验收入库材料的筹划成本)×100%期初材料成本差别率=期初结存材料的成本差别÷期初结存材料的筹划成本×100%发出材料应承当的成本差别=发出材料的筹划成本×材料成本差别率【例题】某公司对材料采用筹划成本核算。12月1日，结存材料的筹划成本为400万元，材料成本差别贷方余额为6万元；本月入库材料的筹划成本为2000万元，材料成本差别借方发生额为12万元；本月发出材料的筹划成本为1600万元。该公司12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604对的答案：C答案解析：材料成本差别率=(期初结存材料的材料成本差别+本期验收入库材料的材料成本差别)/(期初结存材料的筹划成本+本期验收入库材料的筹划成本)=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，筹划成本为3200000元，已验收入库，所有款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：材料采购3000000

应交税费——应交增值税(进项税额)

510000

贷：银行存款3510000借：原材料3200000

贷：材料采购3200000借：材料采购200000

贷：材料成本差别200000【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，筹划成本180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：材料采购200000

应交税费——应交增值税(进项税额)

34000

贷：银行存款234000【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照筹划成本600000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：对的答案：借：原材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款600000

贷：原材料600000三、包装物（一）包装物的内容包装物的核算内容涉及：1.生产过程中用于包装产品作为产品构成部分的包装物;2.随同商品发售而不单独计价的包装物;3.随同商品发售而单独计价的包装物;4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的账务解决为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等状况，公司应当设立“周转材料——包装物”科目进行核算。【例题】甲公司对包装物采用筹划成本核算，某月生产产品领用包装物的筹划成本为100000元，材料成本差别率为-3%。对的答案：借：生产成本97000

材料成本差别3000

贷：周转材料——包装物100000【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的筹划成本为50000元，材料成本差别率为—3%。对的答案：借：销售费用48500

材料成本差别1500

贷：周转材料——包装物50000【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的筹划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差别率为3%。对的答案：(1)发售单独计价包装物：借：银行存款117000

贷：其她业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)

17000(2)结转所售单独计价包装物的成本：借：其她业务成本82400

贷：周转材料——包装物80000

材料成本差别

2400四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替代设备、管理用品、劳动保护用品、其她用品等。（二）低值易耗品的账务解决为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存状况，公司应当设立“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品可采用一次转销法或分次摊销法进行核算。【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计解决：对的答案：(1)领用专用工具：借：周转材料——低值易耗品——在用30

贷：周转材料——低值易耗品——在库30(2)第一次领用时摊销借：制造费用10

贷：周转材料——低值易耗品——摊销10(3)第二次领用时借：制造费用10贷：周转材料——低值易耗品——摊销10(4)第三次领用时借：制造费用10

贷：周转材料——低值易耗品——摊销10同步，借：周转材料——低值易耗品——摊销30

贷：周转材料——低值易耗品——在用30五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是公司委托外单位加工的多种材料、商品等物资。公司委托外单位加工物资的成本涉及加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应承当的运杂费等，支付的税金，涉及委托加工物资所应承当的消费税(指属于消费税应税范畴的加工物资)等。（二）委托加工物资的账务解决为了反映和监督委托加工物资的增减变动及其结存状况，公司应当设立“委托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用筹划成本或售价进行核算，其措施与库存商品相似。【例题】（考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述有关款项时，应编制的会计分录是（）。A.借：委托加工物资264

贷：银行存款264B.借：委托加工物资230

应交税费34

贷：银行存款264C.借：委托加工物资200

应交税费64

贷：银行存款264D.借：委托加工物资264

贷：银行存款200

应交税费64对的答案：B答案解析：本题考核委托加工物资成本的拟定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。【例题】（考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于持续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其她有关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02对的答案：A答案解析：甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)【例题】（考题）一般纳税人委托其她单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税对的答案：C答六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是公司已完毕所有生产过程并已验收入库、合乎原则规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完毕验收入库用于销售的多种商品。（二）库存商品的账务解决为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存状况，公司应当设立“库存商品”科目。商品流通公司的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行平常核算。1.毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期筹划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种措施。计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额×l00%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【例题】某批发商业公司采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1800万元，5月购入该存货成本4200万元，销售商品收入4500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（）万元。A.3165B.2850C.1950D.3300对的答案：A答案解析：1800+4200-(4500-450)×(1-30%)=3165(万元)2.售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调节本期销售成本的一种措施。计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例题】（考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑有关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80对的答案：B答案解析：商品进销差价率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)×100%=30%;销售商品应当结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元)【例题】（考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）对的答案：×答案解析：应当是期末结存商品的售价乘以（1－商品进销差价率），而不是本期商品销售收入乘以商品进销差价率。七、存货清查存货清查是通过对存货的实地盘点，拟定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而拟定存货实存数与账面结存数与否相符的一种专门措施。为了反映公司在财产清查中查明的多种存货的盘盈、盘亏和毁损状况，公司应当设立“待解决财产损溢”科目。（一）存货盘盈的核算1.批准前：借：原材料、库存商品等

贷：待解决财产损溢2.批准后：借：待解决财产损溢

贷：管理费用【例题】甲公司在财产清查中盘盈材料l00公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是（）。A.管理费用B.营业外收入C.资本公积D.原材料对的答案：A答案解析：借：原材料60

贷：待解决财产损溢60借：待解决财产损溢60

贷：管理费用60（二）存货盘亏及毁损的核算1.批准前：借：待解决财产损溢

贷：原材料、库存商品等2.批准后：借：原材料——残料价值入库

其她应收款——应由保险公司和过错人的赔款

管理费用——净损失：一般经营损失

营业外支出——净损失：非常损失

贷：待解决财产损溢【例题】甲公司为一般纳税公司，合用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查该材料属于公司管理不善所致，由保管员个人补偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后对的的会计解决是（）。A.借记“原材料”科目8万元B.借记“其她应收款”科目2万元C.借记“管理费用”科目107万元D.借记“营业外支出”科目107万元对的答案：ABC答案解析：借：待解决财产损溢117

贷：原材料100

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

17借：原材料8

其她应收款

2

管理费用107

贷：待解决财产损溢117案解析：委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如公司在存货成本的平常核算中采用筹划成本法、售价金额核算法等简化核算措施，则成本为经调节后的实际成本。可变现净值是在平常活动中，存货的估计售价减去至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及有关税费后的金额。可变现净值的特性体现为存货的估计将来净钞票流量，而不是存货的售价或合同价。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。此前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的账务解决公司应当设立“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。【例题】（）下列各项中，有关公司存货的表述对的的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用筹划成本核算的，期末应将筹划成本调节为实际成本对的答案：ABCD【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，估计加工完毕该产品B尚需发生加工费用20万元，估计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其她因素。12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。A.1B.2C.18D.-1对的答案：B答案解析：(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);(2)原材料的成本为70万元，因此原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。【例题】A公司12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，估计销售每件甲产品还将发生销售费用及有关税金0.6万元。假定此前没有计提存货跌价准备，不考虑其她因素的影响，该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.20B.12C.11.2D.22对的答案：D答案解析：(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);(2)存货期末余额=20×4=80(万元);(3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元)【例题】下列各项，不会引起公司期末存货账面价值变动的是（）。A.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收对的答案：公司发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起公司期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增长或减少公司期末存货账面价值。因此答案应当选A。知识点：长期股权,股权投资初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(5)第五节长期股权投资一、长期股权投资的内容和核算措施（一）长期股权投资的内容长期股权投资涉及公司持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资以及公司持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。重点理解知识点：1.投资公司可以对被投资单位实行控制的权益性投资,即对子公司投资。控制是指有权决定一种公司的财务和经营政策，并能据以从该公司的经营活动中获取利益。一般状况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，阐明存在控制情形。【思考】甲公司能控制A公司吗？（1）甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员构成，其中5名由甲公司委派，其他3名由其她股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员批准方可实行。

答案：甲公司控制了A公司。（2）甲公司能控制B公司吗？甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其他为流通股股东。B公司董事会由7名成员构成，其中5名由甲公司委派，其他2名由其她股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）批准方可实行。答案：甲公司控制了B公司。2.投资公司与其她合营方一同对被投资单位实行共同控制的权益性投资,即对合营公司投资。共同控制是指按照合同商定对某项经济活动共有的控制。合营公司的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营公司设立时，合营各方在投资合同或合同中商定在所设立合营公司的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均批准才干通过。实务中，在拟定与否构成共同控制时，一般可以考虑如下状况作为拟定基本：(1)任何一种合营方均不能单独控制合营公司的生产经营活动。(2)波及合营公司基本经营活动的决策需要各合营方一致批准。(3)各合营方也许通过合同或合同的形式任命其中的一种合营方对合营公司的平常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致批准的财务和经营政策范畴内行使管理权。【思考】C公司是合营公司吗？甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，波及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致批准。甲公司对C公司的平常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致批准的财务和经营政策范畴内行使管理权。

答案：C公司是合营公司。3.投资公司对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营公司投资重大影响是指对一种公司的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不可以控制或者与其她方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常用的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实行重大影响。投资公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般觉得对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表白该种状况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【思考】D公司是联营公司吗？甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员构成，其中2名由甲公司委派，其他5名由其她股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）批准方可实行。答案：D公司是联营公司。（二）长期股权投资的核算措施长期股权投资的核算措施有两种：一是成本法，二是权益法。1.成本法核算的长期股权投资的范畴（1）公司可以对被投资单位实行控制的长期股权投资。公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调节。（2）公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范畴公司对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。(1)公司对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。(2)公司对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。为了核算公司的长期股权投资，公司应当设立“长期股权投资”、“投资收益”等科目。二、长期股权投资的核算（一）采用成本法核算长期股权投资的账务解决1.长期股权投资初始投资成本的拟定除公司合并形成的长期股权投资以外，以支付钞票获得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。公司所发生的与获得长期股权投资直接有关的费用、税金及其她必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。2.获得长期股权投资获得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。3.长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣布发放钞票股利或利润时，公司按应享有的部分确觉得投资收益。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际获得的价款与长期股权投资账面价值的差额确觉得投资损益，并应同步结转已计提的长期股权投资减值准备。【例题】1月5日，甲公司以银行存款1200万元获得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付有关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。3月10日，乙公司宣布发放钞票股利共200万元。乙公司实现净利润5000万元，假设不考虑其她因素，甲公司确认投资收益为（）万元。A.10B.15C.5D.0对的答案：A答案解析：有关会计分录如下：借：长期股权投资1205

贷：银行存款1205借：应收股利10(200×5%)

贷：投资收益10【例题】（考题）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。1月1日，该项投资账面价值为1300万元。乙公司实现净利润2000万元，宣布发放钞票股利1200万元。假设不考虑其她因素，12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300B.1380C.1500D.1620对的答案：A答案解析：对于乙公司宣布发放钞票股利，甲公司应按照持股比例确觉得投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务解决，则甲公司末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。【例题】3月5日，甲公司以银行存款1000万元（含已经宣布但尚未发放的钞票股利20万元）获得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付有关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。3月10日，甲公司收到宣布发放的钞票股利。1月5日甲公司发售该长期股权投资，收到发售价款1300万元，支付有关税费4万元。假设不考虑其她因素，甲公司1月5日发售该项长期股权投资的损益为（）万元。A.313B.317C.300D.305对的答案：A答案解析：借：长期股权投资983(1000-20+3)

应收股利20

贷：银行存款1003借：银行存款20

贷：应收股利20借：银行存款1296(1300-4)

贷：长期股权投资

983