高级财务会计习题答案

1、PAGE 第一章 会计调整历年真题一、单项选择题1.C 2.D 3.C 4.C 5.C 6.B 7.B 8.C 9.D 10.A11.A 12.A 13.B 14.B 15.D二、多项选择题1.BC 2.CD 3.AB 4.ABD 5.BCD 6.CD 7.BCD 8.ABD 9.ACD 10.ABC11.ABD12.CD13.BC 14.AD 三、判断题1. 2. 3. 4. 5.四、计算分析题（1）记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产借：预计负债 700 贷：其他应付款 500 以前年度损益调整 200借：以前年度损益调整 50 贷：递延所得税资产 50 将“以前年度损益调整”科目余额转

2、入未分配利润借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配未分配利润 150调整盈余公积借：利润分配未分配利润 15 贷：盈余公积 15（2）财务报表相关项目调整项目影响金额（万元）利润表项目：营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表项目：递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润135五、综合题（除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数）1(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：208年12月31 日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。调整分录：

3、借：管理费用 100 以前年度损益调整 500 贷：研发支出资本化支出 600(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计人208年度，该融资费用应在207年度与208年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整 50 贷：财务费用 50(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计人当期损益。调整分录：借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 5

4、0(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额：=(1200-1200312)6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。调整分录：借：累计折旧 9166贷：管理费用 833133.33-(50+75) 以前年度损益调整 83332(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流人，应作为企业正常销售价款的一部分。借：营业外收入 2000 贷：营业收入(主营业务收入) 2000(2)甲公司对事项(2)的会

5、计处理不完全正确。理由：第一类合同本质上属于收取手续费的委托代销，在中间商未对外实际销售前，所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。借：存货(发出商品) 48(2000.24) 贷：营业成本(主营业务成本) 48借：营业收入(主营业务收入) 60(2000.3)贷：应收账款 60借：应付账款 4(2000.02) 贷：销售费用 4(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计人所研发资产的成本。借

6、：开发支出(研发支出资本化支出) 20(500.4) 管理费用 80(2000.4) 贷：应付职工薪酬 100借：应付职工薪酬 100 贷：营业收入(主营业务收入) 100借：营业成本(主营业务成本) 75 贷：管理费用 75(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：甲公司在编制202年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计人发生当期损益，不应追溯调整以前期间留存收益。借：营业外支出 2000贷：盈余公积 200 利润分配一未分配利润 1800(

7、5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至203年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。借：资产减值损失 700 贷：其他综合收益 700减值损失金额=(6-2.5) 200=700（万元）。3（1）甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可避免将会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失金额=（6-5）100=100（万元），不履行合同发生

8、的损失金额=510010=50（万元）。所以甲公司应该选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录为：借：营业外支出 50 贷：预计负债 50借：递延所得税资产 12.5（5025） 贷：所得税费用 12.5（2）甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司估计败诉的可能性为70，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）/2=80（万元）。会计分录为：借：营业外支出 80 贷：预计负债 80借：递延所得税资产 20（8025%） 贷：所得税费用 20（3）资料（3）属于资产负债表

9、日后调整事项。理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。会计分录为：借：预计负债 80 以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 90借：以前年度损益调整 20 贷：递延所得税资产 20借：应交税费应交所得税 22.5（9025） 贷：以前年度损益调整 22.5借：利润分配未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5借：盈余公积 0.75 贷：利润分配未分配利润 0.752014年当期会计处理：借：其他应付款 90 贷：银行存款 90资料（4）属于资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是表明资产负债表日后发

10、生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后重要的非调整事项。会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。4(1)资料(1)会计处理不正确。理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。更正分录：借：预付账款(或预付款项) 100 其他非流动资产 1850 累计摊销 50贷：无形资产 2000或：借：累计摊销 50 预付账款(或预付款项，或

11、长期待摊费用） 1950 贷：无形资产 2000资料(2)会计处理不正确。理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。更正分录：借：营业收入(或主营业务收入) 500 贷：预收账款 500借：存货(或发出商品) 400 贷：营业成本(或主营业务成本) 400资料(3)会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计人长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用(或预付账款) 2000 贷：

12、营业收入(或主营业务收入) 2000借：管理费用 200贷：应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬 200 贷：长期待摊费用(或预付账款) 200或：借：应付职工薪酬 2000 贷：营业收入(或主营业务收入) 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200(2)乙公司会计处理不正确。理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收人按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。更正分录：完工百分比=20000(20000+60000) 100=25乙公司应确认费用=(20000+60000) 25=20000(万元)乙公司应确认收入=2

13、0000 (1+10)=22000(万元)借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本） 20000 工程施工合同毛利 2000贷：营业收入(或主营业务收入) 22000借：无形资产(或开发支出) 22000 贷：工程结算 22000或：借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本） 20000贷：工程施工 20000借：无形资产(或开发支出) 22000贷：营业收入(或主营业务收入) 220005（1）材料（1）2012年3月25日借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510借：主营业务成本 2400 贷：库存商品 24002012年4月5日借：主营业务收入

14、 300 应交税费应交增值税（销项税额） 51 贷：应收账款 3512012年5月10日借：银行存款 3159（3510-351） 贷：应收账款 3159材料（2）借：银行存款 1053 原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700材料（3）2012年11月20日借：银行存款 45 贷：预收账款 452012年12月31日确认提供劳务收入=9040-0=36（万元），确认提供劳务成本=（30+40）40-0=28（万元）。借：劳务成本 30 贷：应付职工薪酬 30借：预收账款

15、 36贷：主营业务收入 36借：主营业务成本 28贷：劳务成本 28（2）该销售退回发生在财务报告批准报出日以前，并且是对资产负债表日之前事项作出进一步说明，所以属于资产负债表日后调整事项。借：以前年度损益调整主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 68 贷：应收账款 468借：库存商品 320 贷：以前年度损益调整主营业务成本 320借：应交税费应交所得税 20（400-320）25 贷：以前年度损益调整所得税费用 20借：利润分配未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60借：盈余公积 6 贷：利润分配未分配利润 66(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：应收关联方

16、账款与其他应收款项一并根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失 1200(600020) 贷：坏账准备 1200甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股 1200 贷：资本公积 1200甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为权益结算股份支付，确认相关费用。调整分录：借：管理费用 2000(2010061/3/2) 贷：资本公积 2000甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：支付给中介机构的费用

17、20万元应直接计入管理费用；出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。调整分录：借：管理费用 20 贷：销售费用 20借：长期待摊费用 181.67 贷：销售费用 181.67209年租金=(840 3-840/122+200）/3611=78833(万元)。甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。调整分录借：其他综合收益 1500 交易性金融资产 9500 贷：可供出售金融资产 9500 公允价值变动损益 1500(2)甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。理由：该差额为权益性交易

18、的结果，不属于其他综合收益。甲公司将可转债拆分计人其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。理由：可转债负债和权益进行分拆产生其他权益工具的部分为资本性项目，不属于其他综合收益。练习题一、单项选择题1.A 2.D 3.A 4.D 5.C 6.A 7.D 8.D 9.B 10.B11.A 12.C 13.A 14.A 15.D 16.B二、多项选择题1.ABCD 2.AB 3.AC 4.BCD 5.BC 6.BCD 7.AC 8.ABC 9.AD 10.BCD11.BCD 12.BD 13.ABC 14.ABCD 15.ABD 16.ABD 17.ABC三、判断题1. 2. 3. 4. 5.

19、6. 7. 8. 9. 10.11. 12.13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22.四、会计处理题（一）1.借：累计折旧 812.50 贷：销售费用 812.502.借：销售费用 5 800 研发支出费用化 3000 贷：应付职工薪酬 8 8003.借：销售费用 48 000 贷：管理费用 48 0004.借：投资收益 10 000 贷：公允价值变动损益 10 0005.借：长期待摊费用 7500 贷：管理费用 7500（二）1.冲减多提的折旧借：累计折旧 400000.00贷：以前年度损益调整 400000.002.调整应交所得税借：以前年度损益调整 1

20、00000.00贷：应交税费应交所得税 100000.003.结转以前年度损益调整余额借：以前年度损益调整 300000.00贷：利润分配未分配利润 300000.004.调整利润分配借：利润分配未分配利润 45000.00贷：盈余公积 45000.00（三）1.借：交易性金融资产公允价值变动 400 000贷：利润分配未分配利润 300 000递延所得税负债 100 0002.借：利润分配未分配利润 45 000贷：盈余公积 45 0003.借：交易性金融资产公允价值变动 80 000贷：利润分配未分配利润 60 000递延所得税负债 20 0004.借：利润分配未分配利润 9 000贷：盈

21、余公积 9 000（四）1.补提的坏账准备；借：以前年度损益调整 257 400贷：坏账准备 257 4002.调整所得税；借：递延所得税资产 64 350贷：以前年度损益调整 64 3503.结转以前年度损益调整余额；借：利润分配未分配利润 193 050贷：以前年度损益调整 193 0504.调整利润分配。借：盈余公积 19 305贷：利润分配未分配利润 19 305（五）1.借：以前年度损益调整 400000.00贷：其他应付款 400000.002.借：应交税费应交所得税 100000.00贷：以前年度损益调整 100000.003.借：以前年度损益调整 500000.00贷：递延所得

22、税资产 500000.004.借：应交税费应交所得税 500000.00贷：以前年度损益调整 500000.005.借：预计负债 2000000.00贷：其他应付款 2000000.006.借：其他应付款 2400000.00贷：银行存款 2400000.007.借：利润分配未分配利润 300000.00贷：以前年度损益调整 300000.008.借：盈余公积 30000.00贷：利润分配未分配利润 30000.00第二章 租赁会计历年真题一、单项选择题1.B 2.C 3.B二、多项选择题1.ACD 2.ABCD 3.ABE三、判断题1.练习题一、单项选择题1.C 2.C 3.D 4.C 5.

23、D 6.A 7.C 8.B 9.D 10.B11.A 12.D 13.D 14.A 15.D 16.D二、多项选择题1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.AC 5.AB 6.ABCD 7.BCD 8.ABCD 9.BCD10.ABCD 11.BC 12.ACD 13.CD 14.ABCD 15.BCD 16.ABCD 17.ACD 18.AB19.ABC 20.AC三、判断题1. 2. 3 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.四、会计处理题（一）1.编制甲公司2013年年初支付租金时的会计分录。借：长期待

24、摊费用 300 000 贷：银行存款 300 0002.编制乙公司2014年年初收到租金时的会计分录。借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 0003.编制甲公司2015年年初支付租金时的会计分录。借：长期待摊费用 180 000 贷：银行存款 180 0004.编制乙公司2016年年初收到租金时的会计分录。借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 0005.编制甲公司每月月末确认租金费用时的会计分录。借：制造费用 20 000 贷：长期待摊费用 20 0006.编制乙公司每月月末确认租金收入时的会计分录。借：预收账款 20 000 贷：租赁收入 20 0007.编制乙公

25、司每月月末计提租赁资产折旧时的会计分录。借：营业费用 15 000 贷：经营租赁资产折旧 15 000（二)1.租赁开始日的会计处理最低租赁付款额=1 100 0006+5 000=6 605 000(元)最低租赁付款额现值=1 100 000（P/A，5%，6）+5 000（P/F，5%，6）=1 100 0005.0757+5 0000.7462=5 587 001 (元)该项设备的公允价值为5 600 000元，最低租赁付款额现值为5 587 001元，根据现行企业会计准则规定，应两者中较低者为入账价值，故该设备的入账价值为5 587 001元。租赁开始日的会计处理：借：固定资产融资租入

26、固定资产 5 592 001未确认融资费用 1 017 999 贷：长期应付款应付融资租赁款 6 605 000 银行存款 5 0002.支付租金会计处理借：长期应付款应付融资租赁款 1 100 000 贷：银行存款 1 100 0003.每期分摊确认融资费用会计处理 未确认融资费用分摊表 单位：元时点期初融资余额本期利息费用本期支付租金期末融资余额=分摊率=+-212.12.315587001.00 279350.05 1100000.00 4766351.05 213.12.314766351.05 238317.55 1100000.00 3904668.60 214.12.313904

27、668.60 195233.43 1100000.00 2999902.03 215.12.312999902.03 149995.10 1100000.00 2049897.13 216.12.312049897.13 102494.86 1100000.00 1052391.99 217.12.311052391.99 52608.01 1100000.00 5000.00 每期分摊融资费用会计处理借：财务费用 279350.05/ 238317.55/195233.43/149995.10/102494.86/52608.01 贷：未确认融资费用279350.05/238317.55/1

28、95233.43/149995.10/102494.86/52608.01 4.按年计提租赁资产折旧会计处理；年折旧额= 5 592 0017 =798 857.29（元）每年计提折旧的会计分录为：借：制造费用 798 857.29 贷：累计折旧 798 857.295.发生履约成本会计处理；借：制造费用 20 000 贷：银行存款 20 0006.后两年支付或有租金会计处理；那么甲公司在后两年支付或有租金时的会计处理为：216借：销售费用 120 000 贷：银行存款 120 000217借：销售费用 140 000 贷：银行存款 140 0007.租赁期满时，甲公司向乙公司支付了5000元

29、，购买该设备的会计分录租赁期满时，甲公司向乙公司支付了5000元，其会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款 5000 贷：库存现金 5000同时，因购买后，拥有了该设备的所有权，故还应将该项融资租入资产转为自有资产进行核算，会计分录如下：借：固定资产生产用固定资产 5 592 001贷：固定资产融资租入固定资产 5 592 001(三)1.租赁开始日的会计处理最低租赁付款额=1 100 0006+20 000=6 620 000(元)最低租赁付款额现值=1 100 000（P/A，5%，6）+20 000（P/F，5%，6）=1 100 0005.0757+20 0000.7462=5 5

30、98 194 (元)该项设备的公允价值为5 600 000元，最低租赁付款额现值为5 598 194元，根据现行企业会计准则规定，应两者中较低者为入账价值，故该设备的入账价值为5 598 194元。借：固定资产融资租入固定资产 5 603 194未确认融资费用 1 021 806贷：长期应付款应付融资租赁款 6 620 000 银行存款 5 0002.支付租金的会计分录212年至217年，每年年末支付租金时的会计处理相同，具体如下：借：长期应付款应付融资租赁款 1 100 000 贷：银行存款 1 100 0003.每期分摊确认融资费用的会计分录 未确认融资费用分摊表 单位：元时点期初融资余额

31、本期利息费用本期支付租金期末融资余额=分摊率=+-212.12.315598194.00279909.701100000.004778103.70213.12.314778103.70238905.191100000.003917008.89214.12.313917008.89195850.441100000.003012859.33215.13012859.33150642.971100000.002063502.30216.12.312063502.30103175.111100000.001066677.41217.12.311066677.4153322.591100000.0020

32、000.00每期分摊融资费用会计处理212年至217年的5年租期内，每期分摊融资费用会计处理相似，会计科目及方向相同，只是金额不同，每期会计处理具体如下（每期之间以斜线隔开）：借：财务费用 279909.70/238905.19/195850.44/150642.97/103175.11/53322.59贷：未确认融资费用279909.70/238905.19/195850.44/150642.97/103175.11/53322.594.计提租赁资产折旧年折旧额= （5 603 194-20 000）6 =930 532.33（元）每年计提折旧的会计分录为：借：制造费用 930 532.33

33、 贷：累计折旧 930 532.335.发生履约成本会计处理借：制造费用 20 000 贷：银行存款 20 0006.后两年支付或有租金会计处理那么甲公司在后两年支付或有租金时的会计处理为：216借：销售费用 120 000 贷：银行存款 120 000217 借：销售费用 140 000 贷：银行存款 140 0007.租赁期满，甲公司不购买，退还该租赁设备时的会计分录借：长期应付款应付融资租赁款 20 000 累计折旧 5 583 194 贷：固定资产融资租入固定资产 5 603 1948.租赁期满，如果双方协商，乙公司将该设备以50 000元的价格出售给甲公司，甲公司会计分录如下：借：长

34、期应付款应付融资租赁款 20 000 营业外支出 30 000 贷：银行存款 50 000同时，因购买后，拥有了该设备的所有权，故还应将该项融资租入资产转为自有资产进行核算，会计分录如下：借：固定资产生产用固定资产 5 603 194贷：固定资产融资租入固定资产 5 603 194（四）1.租赁开始日的会计处理租赁内含利率为r%，根据其定义，可知：1 100 000（P/A，r%，6）+5000（P/F，r%，6）=5 600 000+12 000=5 612 000（1）当r% =4%，现值为：1 100 000（P/A，4%，6）+5000（P/F，4%，6）=1 100 0005.242

35、1+50000.7903=5 770 261.5（元）5 612 000（元）（2）当r% =5%时，现值为：1 100 000（P/A，5%，6）+5000（P/F，5%，6）=1 100 0005.0757+50000.7462=5 587 001（元）5 612 000（元）（3）用插入法计算r%。经测算，不同利率下的现值为：利率 现值4% 5 770 261.5r% 5 612 0005% 5 587 001通过计算得知：r=4.86%。租赁开始日的会计处理：借：长期应收款应收融资租赁款 6 605 000贷：融资租赁资产 5 600 000 银行存款 12 000未实现融资收益 99

36、3 0002.每期收到租金会计处理212年至217年的6年租期内，每期收到租金的会计处理相同，具体如下：借：银行存款 1 100 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 100 0003.每期分摊未实现融资收益会计处理 未实现融资收益分配表 单位：元时点期初投资余额本期利息收入本期收到租金期末投资余额=分摊率=+-212.12.315612000.00 272743.20 1100000.00 4784743.20 213.12.314784743.20 232538.52 1100000.00 3917281.72 214.12.313917281.72 190379.89 1100000

37、.00 3007661.61 215.12.313007661.61 146172.35 1100000.00 2053833.97 216.122053833.97 99816.33 1100000.00 1053650.30 217.12.311053650.30 51349.70 1100000.00 5000.00 每期确认未实现融资收益会计处理212年至217年的6年租期内，每期分摊融资收益会计处理相似，会计科目及方向相同，只是金额不同，每期会计处理具体如下（每期之间以斜线隔开）：借：未实现融资收益272743.20/ 232538.52/190379.89/146172.35/99

38、816.33/51349.70 贷：租赁收入 272743.20/ 232538.52/190379.89/146172.35/99816.33/51349.704.或有租金会计处理乙公司在后两年收到或有租金时的会计处理为：216借：银行存款 20 000 贷：租赁收入 20 000217 借：银行存款 24 000 贷：租赁收入 24 0005.租赁期满会计处理借：库存现金 5000 贷：长期应收款应收融资租赁款 5000（五）1.租赁开始日的会计处理：计算租赁内含利率设租赁内含利率为r%，根据其定义，可知：1 100 000（P/A，r%，6）+20 000（P/F，r%，6）+30 00

39、0（P/F，r%，6）=5 600 000+12 000=5 612 000（元）（1）当r% =6%，现值为：1 100 000（P/A，6%，6）+50 000（P/F，6%，6）=1 100 0004.9173+50 0000.7050=5 444 280（元） 5 612 000（元）（3）用插入法计算r%。经测算，不同利率下的现值为：利率 现值6% 5 444 280r% 5 612 0005% 5 620 580通过计算得知：r=5.05%。租赁开始日的会计处理：借：长期应收款应收融资租赁款 6 620 000 未担保余值 30 000贷：融资租赁资产 5 600 000 银行存款

40、 12 000未实现融资收益 1 038 0002.收到租金会计处理212年至217年的6年租期内，每期收到租金的会计处理相同，具体如下：借：银行存款 1 100 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 100 0003.每期分摊未实现融资收益编制未实现融资收益分配表，详见下表 未实现融资收益分配表 单位：元时点期初投资余额本期利息收入本期收到租金期末投资余额=分摊率=+-212.12.315612000.00 283406.00 1100000.00 4795406.00 213.12.314795406.00 242168.00 1100000.00 3937574.00 214.12.

41、313937574.00 198847.49 1100000.00 3036421.49 215.12.313036421.49 153339.29 1100000.00 2089760.78 216.12.312089760.78 105532.92 1100000.00 1095293.69 216.12.311095293.69 54706.31 1100000.00 50000.00每期确认未实现融资收益会计处理212年至217年的5年租期内，每期分摊融资费用会计处理相似，会计科目及方向相同，只是金额不同，每期会计处理具体如下（每期之间以斜线隔开）：借：未实现融资收益283406.00

42、/ 242168.00/198847.49/153339.29/105532.92/54706.31 贷：租赁收入 283406.00/ 242168.00/198847.49/153339.29/105532.92/54706.314.或有租金会计处理乙公司在这两年收到或有租金时的会计处理为：216借：银行存款 20 000 贷：租赁收入 20 000217 借：银行存款 24 000 贷：租赁收入 24 0005.租赁期满，甲公司不购买，退还该租赁设备时，其会计分录如下：借：融资租赁资产 50 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 20 000 未担保余值 30 0006.租赁期满，双方协

43、商，乙公司将该设备以40 000元的价格出售给甲公司，甲公司会计分录如下：借：银行存款 40 000 营业外支出 10 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 20 000 未担保余值 30 000第三章 外币折算历年真题一、单项选择题1.B 2.C 3.C 4.D 5.(1)B (2)A (3)C 6.D 7.(1)D (2)A (3)D (4)B8.B 9.A 10.C二、多项选择题1.ABD 2.CD 3.ABC 4.ACD 5.BCD 6.ABCD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6.四、计算分析题（1）12月5日借：原材料 1870000（2000008.5+1700000） 应

44、交税费应交增值税（进税额） 317900贷：应付账款欧元 1700000（2000008.5） 银行存款人民币 487900（170000+317900）12月14日借：应收账款美元 253600（400006.34）贷：主营业务收入 25360012月16日借：银行存款欧元 1652000（2000008.26） 财务费用汇兑差额 8000贷：银行存款人民币 1660000（2000008.3）12月20日借：银行存款欧元 8240000（1000000 8.24）贷：实收资本 8000000 资本公积资本溢价 24000012月25日借：应付账款欧元 1531800（1800008.51）

45、 贷：银行存款欧元 1531800（1800008.51）12月28日借：银行存款美元 253600（400006.34）贷：应收账款美元 253600（400006.34）（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额：400006.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）；期末银行存款欧元账户汇兑差额=10200008.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）；期末应付账款账户汇兑差额=200008.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）。借：应付账款欧元 6800 财务费用汇兑差额 30600贷：银行存款美元 400 银行存款欧元 3700

46、0练习题一、单项选择题1.C 2.C 3.A 4.C 5.D 6.A 7.C 8.B 9.D10.B 11.B 12.D 13.C 14.D 15.D 16.B 17.A二、多项选择题1.ABC 2.AD 3.ACD 4.BCD 5.ABC 6.BCD 7.AB 8.ABC9.BD 10.BC 11.ABCD 12.CD 13.ABC 14.ABC 15.AD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.10. 11. 12. 13. 14. 15. 16四、会计处理题(一)1、12月1日，进口不需要安装的设备一台，价款为500万美元，款项以美元存款支付，当日的即期汇率为￥6.

47、37=$1，不考虑增值税等相关税费。借：固定资产 31850000.00贷：银行存款美元 31850000.002、12月2日，进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元存款支付，当日的即期汇率为￥6.47=$1。借：库存商品 64700.00贷：银行存款美元 64700.003、12月4日，以每股2美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥6.58=$1，款项已用美元存款付清。借：交易性金融资产成本 13160.00贷：银行存款美元 13160.004、12月31日，原进口的A商品存货还余5件，当天的即期汇率为￥6.30=$1，国内市场仍无A商品供货，但在国际

48、市场上该种商品价格已降至每件900美元。借：资产减值损失 4000.00贷：存货跌价准备 4000.005、12月31日，由于股市价格变动，G公司B股的市价为每股2.5美元，当日即期汇率为￥6.30=$1。借：交易性金融资产公允价值变动 2590.00贷：公允价值变动损益 2590.006、1月5日，将所购G公司B股股票以每股2.7美元全部售出，已收到的美元，当日即期汇率为￥6.31=$1。借：银行存款美元 17037.00贷：交易性金融资产成本 13160.00交易性金融资产公允价值变动 2590.00投资收益 1287.00借：公允价值变动损益 2590.00贷：投资收益 2590.00（

49、二）1、7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.96元人民币，款项已由银行收存，编制该项外币业务的会计分录；借：银行存款美元 3450000.00贷：实收资本 3450000.002、7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.93元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2016年9月完工交付使用，编制该项外币业务的会计分录；借：在建工程 2772000.00贷：应付账款美元 2772000.003、7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元

50、，当日的即期汇率为1美元=6.88元人民币，款项尚未收到，编制该项外币业务的会计分录；借：应收账款美元 1376000.00贷：主营业务收入 1376000.004、7月28日，向银行购入200000美元，用于偿还6月发生的应付账款，当日的即期汇率为1美元=6.91元人民币，银行卖出价为1美元=6.93元人民币，编制该项外币业务的会计分录；借：应付账款美元 1382000.00财务费用 4000.00贷：银行存款人民币 1386000.005、7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，收到后将其结售给银行，当日的即期汇率为1美元=6.90元人民币，银行卖入价为1美元=6.87元人民

51、币，编制该项外币业务的会计分录；借：银行存款人民币 2061000.00财务费用 9000.00贷：应收账款美元 2070000.006、编制期末记录汇兑损益的会计分录。借：应付账款美元 20000.00财务费用 6000.00贷：银行存款美元 5000.00应收账款美元 21000.00（三）1、7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.33元人民币，款项已由银行收存，编制该项外币业务的会计分录；借：银行存款美元 3160000.00贷：实收资本 3160000.002、7月18日，进口一台不需要安装的机器设备

52、，设备价款400000美元，尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.33元人民币，编制该项外币业务的会计分录；借：固定资产 2532000.00贷：应付账款美元 2532000.003、7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的即期汇率为1美元=6.31元人民币，款项尚未收到，编制该项外币业务的会计分录；借：应收账款美元 1262000.00贷：主营业务收入 1262000.004、7月28日，向银行购入200000美元，以偿还6月发生的应付账款，当日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，银行卖出价为1美元=6.35元人民币，编制该项外币业务的会计分录；借：应付账款美元 126

53、4000.00财务费用 6000.00贷：银行存款人民币 1270000.005、7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当即结售给银行，当日的即期汇率为1美元=6.30元人民币，银行卖入价为1美元=6.28元人民币，编制该项外币业务的会计分录；借：银行存款人民币 1884000.00财务费用 6000.00贷：应收账款美元 1890000.006、编制期末记录汇兑损益的会计分录。借：应付账款美元 10000.00财务费用 8000.00贷：银行存款美元 11000.00应收账款美元 7000.00（四）1、2016年5月10日，将其所持有的2000美元卖给银行，当日银行买入价为

54、￥6.30=$1，当日即期汇率为￥6.32=$1；借：银行存款人民币 12600.00财务费用 40.00贷：银行存款美元 12640.002、2016年6月20日，从银行买入美元20000元，当日银行卖出价为￥6.32=$1，当日即期汇率为￥6.30=$1；借：银行存款美元 126000.00财务费用 400.00贷：银行存款人民币 126400.003、2016年7月1日，从银行借入1年期贷款10000美元，年利率为5%，当日即期汇率为￥6.31=$1；借：银行存款美元 63100.00贷：短期借款美元 63100.004、2016年12月3日，以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000

55、股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥6.35=$1，款项以美元付清；借：交易性金融资产成本 9525.00贷：银行存款美元 9525.005、2016年12月31日，预提银行借款的利息250美元，当日即期汇率为￥6.36=$1；借：财务费用 1590.00贷：应付利息 1590.006、2012年12月31日，由于股市价格变动，本月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥6.36=$1。借：交易性金融资产公允价值变动 3195.00贷：公允价值变动损益 3195.00（五）1、2016年12月2日，从美国采购A商品10000件，单价100美元，当日即期汇率为￥6.25=$1；借

56、：库存商品 6250000.00贷：应付账款美元 6250000.002、2016年12月10日，以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为￥6.24=$1，款项已付；借：交易性金融资产成本 18720000.00贷：银行存款美元 18720000.003、2016年12月31日，由于市价价格变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日汇率为￥6.23=$1；借：公允价值变动损益 6260000.00贷：交易性金融资产公允价值变动 6260000.004、2016年12月31日，尚有10000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价

57、格降至90美元，当日汇率为￥6.23=$1；借：资产减值损失 643000.00贷：存货跌价准备 643000.005、2017年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.4美元全部售出，当日汇率1美元=6.22元人民币。借：银行存款美元 14928000.00交易性金融资产公允价值变动 6260000.00贷：交易性金融资产成本 18720000.00投资收益 2468000.00借：投资收益 6260000.00贷：公允价值变动损益 6260000.00第四章 企业合并会计历年真题一、单项选择题1.ABD 2.C二、多项选择题ABC三、综合题(1)个别财务报表中对乙公司长期股

58、权投资的账面价值=600+3000=3600(万元)借：长期股权投资 3000管理费用 100贷：银行存款 3100甲公司合并财务报表中商誉=(1500+3000)-300090%=1800(万元)该交易对甲公司合并财务报表损益=(1500-600)-(直接相关费用)100=800(万元)，合并报表中相关调整分录为：借：长期股权投资 900贷：投资收益 900(2)针对乙公司的利润分配：提取盈余公积以及未分配利润转增股本，投资方甲公司不需要做会计处理。对于乙公司发放现金股利90万元，甲公司应确认投资收益，对应分录为：借：应收股利 (9090%)81贷：投资收益 81借：银行存款 81贷：应收股

59、利 81(3)甲公司对丙公司出资的会计分录为：借：长期股权投资成本 1000累计摊销 100(500/5010)贷：无形资产 500营业外收入 600甲公司206年确认的投资收益=(220-600+600/40)50%=-182.5(万元)借：投资收益 182.5贷：长期股权投资损益调整 182.5(4)甲公司对丁公司的初始投资成本为4000万元，相关分录为：借：长期股权投资成本 4000贷：银行存款 4000甲公司206年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额=(900-3000/20)40%=300(万元)，相关分录为：借：长期股权投资损益调整 300其他权益变动 80贷：投资收益 300其

60、他综合收益 80练习题一、单项选择题1.D 2.B 3.C 4.D 5.D 6.B 7.A 8.A 9.B10.A 11.A 12.A 13.D 14.D 15.B 16.C 17.D二、多项选择题1.BD 2.BD 3.AB 4.ABCD 5.ABCD 6.AC 7.AB 8.BD9.ACD 10.ABD 11.AB 12.CD 13.BC 14.AD 15.ACD三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.四、会计处理题（一）1.编制甲公司对乙公司控股合并的会计分录（不考虑支付的