01-基础强强讲义

1、PAGE PAGE 7第一节 增值税纳税审核代理四、一般纳税人应纳税额的计算、审核、账务处理（8）销售旧货、废旧物资、边角碎料的审核。【例题1简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）销售一批边角废料，取得价款（含税）10000元。该企业账务如何处理。【答案及解析】借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 注册税务师审核发现，应补缴增值税=10000（1+17%）17%=1452.99（元）。 借：其他业务收入（本年利润、以前年度损益调整） 1452.99 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1452.99 【例题2简答题】“营业外收入”科目贷方发生额合计107万元。其中：下脚废料销

2、售收入36.27万元、保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元。该的税务如何处理。（2012年综合题节选） 【答案及解析】销售下脚废料应该按适用税率计算增值税销项税额，销项税额=36.27/（1+17%）17%=5.27（万元）。 保险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费2万元应计算缴纳营业税，应纳营业税=（24+2）5%=1.3（万元）。 （9）视同销售行为销售额的审核按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定（必须记住）。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 【提示】如

3、果该货物还属于消费税征收范围的，则组成计税价格还应考虑消费税因素。【例题简答题】某企业（增值税一般纳税人）将自产一批新产品无偿捐赠给客户使用。已知：该批新产品成本为10000元，成本利润率为10%，产品尚未定价。该企业的账务如何处理。【答案及解析】应纳增值税=10000（1+10%）17%=1870（元）。 借：营业外支出 11870 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1870 4.税率的审核：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务；未分别核算销售额的，从高适用税率。 5.纳税义务发生时间的审核（重点） （1）一般规定：销售货物或者应税

4、劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）具体规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；账务处理：借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；账务处理：借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（重点掌握） 【例题简答题】甲采取赊销方式向乙

5、销售货物，合同约定货物发出后的第二个月结算货款，并开具相关发票。账务如何处理。【答案及解析】 发货时：借：发出商品 贷：库存商品第二个月结算货款，开具发票借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本（略）【注意】如果双方没有书面合同或书面合同没有约定收款日期，则：发出货物时，就应确认纳税义务：借：应收账款应收增值税 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；【例题1简答题】某汽车生产企业（增值税一般纳税人），20

6、13年12月份采取预收货款方式销售一批货物，当月预收货款100万元。该企业的账务如何处理。【答案及解析】 借：银行存款 100万元 贷：预收账款 100万元 2014年3月发出货物，收取余款134万元，并开具增值税专用发票，发票注明价款200万元，增值税34万元。 发出货物时：借：预收账款 100万元 银行存款 134万元 贷：主营业务收入 200万元 应交税费应交增值税（销项税额） 34万元 结算成本略。【例题2简答题】某飞机制造企业与客户达成飞机销售协议，合同约定：飞机总价款（不含增值税）10000万元，预计24个月后交付使用，款项按飞机完工进度支付。假设当月完工20%，收取货款，并开具了

7、增值税专用发票。该企业的账务如何处理。【答案及解析】账务处理：借：银行存款 2340万元 贷：主营业务收入 2000万元 应交税费应交增值税（销项税额） 340万元 结转成本略。 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180日的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。【例题多选题】关于增值税销售收入确认的说法，正确的有（ ）。（2012年） A.分期收款结算方式下，货物发出时确认销售B.将销售代销货物的销售金

8、额并入应税销售额C.以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额D.外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月l日外汇牌价E.采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出【答案】BD 【解析】分期收款结算方式下销售，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，因此，A选项错误；销售代销货物属于视同销售行为，销售金额应并入应税销售额计算缴纳增值税，因此，B选项正确；以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此，C选项错误；销售额以外汇结算，人民币折合率可选择当天

9、或当月l日外汇牌价，因此，D选项正确；采取还本销售方式，销售额中不得减除还本支出，因此，E选项错误。（二）进项税额的计算、审核、账务处理纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 第一道门 第二道门 （允许抵扣） （不允许抵扣） 下列进项税额准予从销项税额中抵扣（第一道门）：1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 【提示】货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票也属于合法抵扣凭证。 （1）购买货物或接受增值税应税服务时，取得合法抵扣凭证。借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产（如软件、商标、专利）、管理费用、销售费用等 应交税费应交增值税（

10、进项税额） 贷：银行存款等（2）支付加工费时，取得的增值税专用发票。借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（3）支付修理修配费用时，取得的增值税专用发票。借：管理费用、销售费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（4）增值税一般纳税人接受分配、捐赠、投资等，如果对方开具了增值税专用发票，接收方也可以抵扣进项税额。 借：原材料（固定资产、无形资产等） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：投资收益 营业外收入 实收资本（或股本） 【提示】增值税专用发票开具之日起180日内到主管税务机关认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣。 2.从海关取得的海关进口增值税专用缴

11、款书上注明的增值税税额。借：原材料、库存商品、固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。（先比对后抵扣）3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式：进项税额=买价扣除率【提示】一般情况下，国内采购货物的扣税凭证是增值税专用发票，进口货物的扣税凭证是海关进口增值税专用缴款书。农产品扣税凭证比较特

12、殊，注意除了增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书外，还有农产品收购发票和农产品销售发票。【例题简答题】（教材第七章，104页例7-7）A企业为一食品加工厂，2013年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上的收购价款总计60000元。改企业如何做账务处理。【答案及解析】 借：原材料 52200倒挤 （ 60000（1-13%） 应交税费应交增值税（进项税额） 7800 （6000013%） 贷：银行存款等 60000【提示】 自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税额核定扣除。 2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，结合各地区特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。4.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额包括：运费、