雷总增值税培训

1、增值税基础知识培训2014年1目 录一、增值税的概念二、增值税征税范围及纳税义务人三、销项税额四、进项税额五、应纳税额六、增值税专用发票的使用与管理七、增值税科目设置与会计核算2一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。我国目前对一般纳税人采用的计税方法是购进扣税法。3（一）增值额与增值税单环节增值额售价进价4各环节增值额之和最终售价增值额与增值

2、税5注释以上图为例，如果用传统的流转税计税方式，对每个流转环节均按全额课税，将会对该商品从原材料到零售环节的每个环节按销售额全额计税，其计税总值为3450元。但如果按增值税的计税方式，对每个环节的增值额计税，即其计税总值为1000元。这两者的差额2450元就产生了重复征税的问题。即第一环节的200元实际上在传统的流转税计税方式下将被征税5次，被重复征税4次。同理，其余环节分别被重复征税若干次。而改为按每环节的增值额征税后不论一个商品从生产到最后销售经过几个流转环节，其计税总值就等于该商品的最终销售价格。这个特点对消除重复征税产生重大影响。6（二）我国实行的增值税类型 类型特点法定增值额生产型增

3、值税(我国1994-2008年)不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。 相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧） 消费型增值税（我国2009.1.1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品 7（三）增值税的沿革1994年，在流转税方面，一是建立了以增值税为核心，增值税、消费税、营业税三税并立的新的流转税体系。对商品的生产、交易和进口普遍征收增值税，对不实行增值税的劳务交易增收营业税。通过1994年的税

4、制改革，基本确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和销售无形资产、销售不动产征收营业税，增值税和营业税同时并存的流转税格局。8增值税营业税以增值额为计算依据。以营业额为计税依据。价外税，确认收入不含增值税。价内税，确认收入含营业税。不随流转环节增多而增加税收负担。具有税收中性的特点。随流转环节增多而增加税收负担。逐环节征税，逐环节扣税。差额征税，避免重复征缴。逐环节全额征税。重复征税。分一般纳税人和小规模纳税人两种身份不区分纳税人身份计算复杂计算简单（四）增值税和营业税的比较9二、增值税征税范围及纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的

5、单位和个人，为增值税的纳税义务人。归纳：增值税对以下几种行为课征：销售加工修理修配进口10具体注释货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人，包括个体工商户和其他个人。11（一）征税范围的特殊行为1、视同销售行为（8项）将货物交付他人代销销售代销货物设有

6、两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人12（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 13一般纳税人资格认定1）增值税纳税人，年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2）年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税

7、申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。3）经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。14注意事项1）年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。2）对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。3）小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。4）对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人

8、，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。15多选题例题：按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。A.某手机生产企业年销售额60万元B.手机零售商年销售额为60万元C.年销售额为40万元，财务核算健全的某手机生产企业D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站【答案】ACD16三、销项税额的计算销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额适用税率17（一）一般销售方式销售额确定：销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方

9、收取的全部价款和价外费用。1、销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款向购买方收取的各种价外费用价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等 。应税消费品的消费税税金（价内税）18下列项目不包括在价外费用中： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的

10、行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 19必须注意：第一，计税销售额一定不含增值税；如果是含增值税的销售额，需要进行换算。换算方法：一般纳税人：销售额含税销售额（1+税率）小规模纳税人：销售额含税销售额（1征收率） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。关键节点：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。20（二）增值税税

11、率现行一般纳税人增值税税率有17%、13%、11%、6%、3%以及零税率。3%为一般纳税人选择简易办法征收的征收率。小规模纳税人征收率为3%。一般纳税人选择简易办法缴纳增值税后，36个月内不得变更。选择简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额 。21（三）销售使用过固定资产的增值税计算纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产按简易办法：依照3%征收率减按2%征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，如果其属于按条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使

12、用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，如果允许抵扣进项税按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品（包装物、低值易耗品、以及在费用中已列支的其他物品）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%22【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取

13、得收入9200元（原值9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售时开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税） 正确答案应纳增值税9200（1+3%）2%90000（117%）17%13255.56（元） 23（四）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1+税率）销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税普通发票上的收入含税根据行业判断：零售收入含税其他行业的不含税根据业务判断：（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算） 24四、进项税额的计算进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务

14、所支付或负担的增值税额。进项税额的大小影响纳税人实际应缴纳的增值税。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念。销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。25（一）准予抵扣的进项税额：（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣】从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【先比对，后抵扣】 （2）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价13%备注：必须要有普通发票增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票26（二）不得抵扣的进项税额：5项1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析1

15、】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。例如购买汽车决策时指定用于公务接待，则不可抵扣进项税【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 272.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项

16、税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣284.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物 上述不得抵扣的进项税额如已抵扣，则需做进项税额转出。29【例单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A 30 五、应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。应纳税额=当期销项税-当期

17、进项税当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 31应纳税额计算应纳税额当期销项税额当期进项税额正数负数应纳税额留抵税额销售额税率含税销售额1+税率准予抵扣不准予抵扣以票抵扣计算抵扣增值税专用发票海关完税凭证购入免税农产品 (必须取得发票）32（一）计算应纳税额的时间限定注意：当期1、计算销项税额的时间限定总的要求：确认时间不得滞后。基本是按照收入确认时间或货物移送时间。33（二）增值税扣税凭证抵扣期限的规定2010年1月1日后开具：（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次

18、月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。34（三）逾期发票的处理对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。具体细则见附件。国税2

19、011【50】号文35例：某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月份销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其2月份增值税的纳税处理为（ ）。A、既无销项税，也不抵扣进项税B、因有上期未抵扣完的增值税，因而需用免税货物销项税额冲减未抵扣完的增值税C、因生产免税货物，企业不交增值税D、无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元答案：D36六、增值税专用发票的使用与管理（一）专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。37（二）专用发票的开票限额 最高开票限

20、额由一般纳税人申请，区县税务机关依法审批。 一般纳税人申请最高开票限额时，需填报增值税专用发票最高开票限额申请单。38（三）不得领购专业发票的情形1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。2、有税收违法行为，拒不接受税务机关处理。3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的。1）虚开专票；2）私印专票；3）向税务机关以外的单位和个人购买专票；4）借用他人专票；5）未按规定开专票；6）未按规定保管专票；7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8）未按规定接受税务检查。39（四）增值税发票的保管1、专人保管专用发票和专用

21、设备。2、按税务机关要求存放专用发票和专用设备。3、认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册4、未经税务机关检查，不得擅自销毁专用发票基本联次。5、开具红字专用发票相应的通知单应按月依次装订成册，比照专票保管规定保管。红字专用发票应与通知单一一对应。40（五）不得开具专用发票的范围 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物或免征增值税应税服务不得开具专用发票。销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。向消费者个人销售货物或应税劳务。增值税小规模纳税人（以下简

22、称小规模纳税人）一般不得使用增值税专用发票。需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 41项目具体情形产生原因税务处理（一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.无法认证指专用发票所列密文或者明文不能辨认税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票2.纳税人识别号认证不符指专用发票所列购买方纳税人识别号有误3.专用发票代码、号码认证不符指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致（二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.重复认证指已经认证相符的同一张专用发票再次认证税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理2.密文有误指专用发票所列密文

23、无法解译3.认证不符指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致4.列为失控专用发票指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票（六）专用发票与不得抵扣进项税额的规定42（七）专用发票的作废分为即时作废和符合条件作废两种。即时作废是指开具时发现有误的；符合条件作废是指一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的。符合作废条件是指同时具有下列情形：1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2）销售方未抄税且未记账；3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。作废专用发票须在防伪税

24、控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。43（八）红字专票的开具44（九）丢失专票的处理45七、科目设置及会计核算1、应交税费-应交增值税（明细科目）2、应交税费-未交增值税3、应交税费-增值税检查调整46科目设置科目说明会计分录应交税费-应交增值税（进项税额）只能记借方。购入、接受应税劳务时，用蓝字登记借方；退回时，就红字登记借方。借：原材料/工业生产等 应交税费-应交增值税（进项税额) 贷：银行存款等应交税费-应交增值税（已交税金）记录企业已交纳的增值税额。已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。当

25、月交纳本月实现的增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）只能记贷方。销售时用蓝字，退回时用红字。借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 主营业务收入（一）科目设置及说明47应交税费-应交增值税（进项税额转出）记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。借：在建工程/营业外支出 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 原材料等应交税费-应交增值税（转出未交增值税）销项-进项+转出-已交0按余额做转出处理借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税应

26、交税费-应交增值税（转出多交增值税）1）0进项-销项-转出+已交已交，以已交金额为限做转出处理；如已交为0则不做处理。借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费-应交增值税（减免税额）核算直接减免的增值税额（首次购买增值税税控系统专用设备、技术服务费）财税201215号文借：应交税费-应交增值税（减免税额） 贷：营业外收入应交税费-未交增值税当月上交上月或以前月份实现的增值税借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款48（二）进销项计算举例例：某企业为增值税一般纳税人，发生如下经济业务。（1）本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为800万元，增值税

27、额为136万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。（2）当期销售材料开具专用发票销售额1200万元（不含增值税），款项未收到，符合确认收入原则。（3）当期销售材料开具普通发票1170万，款项已收到。假如该产品的增值税率为17，不缴纳消费税。请对该企业的业务进行会计处理并计算缴纳增值税。答案： 1、业务1： 借：原材料 800 应交税费应交增值税（进项税额 ）136 贷：银行存款 93649 2、业务2： 计算销项税额：专票的销项税额120017204万元 借：应收账款 1404 贷：主营业务收入 1200 应交税费应交增值税（销项税额） 204 3、业务3： 计算销项税：普票的销项税额=1

28、170/(1+17%)*17%=170万元 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项税额）170 4、月末结转未交增值税 应交增值税=204+170-136=238万元 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）238 贷：应交税费-未交增值税 238 5、下月初缴纳增值税 借：应交税费-未交增值税 238 贷：银行存款 23850（三）月末结转举例假设各例子皆为独立的。 、若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金10万元，进项税额转出5万元。则月末应编制如下会计分录：未交增值税=销项-进项+转出-已交=100-80+5-10=

29、150 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 15 贷：应交税费未交增值税 15 、若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为110万元，进项税额转出5万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交增值税”账户有借方余额5万元，属于尚未抵扣的增值税。多交增值税=进项-转出-销项=110-5-100=50，因当月无已交税金，因此不做账务处理。51、若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为80万元，已交税金30万元，则月末应编制如下会计分录：多交增值税=进项+已交-销项=80+30-100=10因01030，以已交30为限转出，差额20属于尚未抵扣的增值税。 借：应交税费未交增值税 30 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 30 52期末余额说明“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。53（四）留抵税