初级会计实务项目六长期股权投资核算

1、项目六 长期股权资产项目导读 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。长期股权投资核算的范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，被投资单位为本企业的子公司。 （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为本企业的合营企业。比如A、B各投资50%设立C公司，即产生共同控制C公司。 （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对

2、联营企业投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如A、B、C分别按3：3：4的比例设立D企业，即产生对D企业的重大影响。成本法权益法对被投资单位实施控制（持股比例大于50%）1）对被投资单位具有共同控制2）对被投资单位具有重大影响（持股比例介于50%和20%）0100%50%20%重大影响、共同控制控制权益法注意：成本法注重的是初始投资成本，权益法注重的是被投资单位的所有者权益。 20%和50%的比例只是一个形式，最终要根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。可供出售金融资产成本法资产负债和所有者权益流动资产：非流动资产：长期股权投资（= “长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”）长期股权投

3、资项目列示学习要点: 长期股权投资概述 长期股权投资项目的列示 成本法下长期股权投资业务的核算权益法下长期股权投资业务的核算任务一 成本法下长期股权投资核算一、成本法概述 所谓成本法，是指长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式付出

4、资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。二、成本法核算的账户设置借方 贷方 长期股权投资取得时的初始投资成本 采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应享有的份额 处置长期股权投资的账面余额 采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按持股比例计算应享有的份额，即按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额企业持有的长期股权投资的价值长期股权投资（一）初始计量借：长期股权投资公司 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的全部价款

5、）三、成本法核算业务的账务处理 被投资单位分派股票股利，不确认投资收益。 被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 （二）后续计量1. 长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借：其他货币资金存出投资款（实际收到金额） 长期投资减值准备（原已计提） 贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。） 应收股利（尚未领取的现金股利） 贷或借：投资收益2. 处置长期股权投资 投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。 出现类似情况时，需要对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低

6、于账面价值的，应将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备 四、长期股权投资减值长期股权投资减值1.控制、共同控制、重大影响股权投资，减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值的规定处理。2.企业合并中形成的商誉，应至少于每年年度终了进行减值测试。3.成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定处理。将该权益投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为资产减

7、值损失，计入当期损益。一经确认，不得转回，防止肆意调节利润。 【例题】A企业2014年初以现金120万元对甲企业进行长期股权投资，占对方有表决权资本的50%。2013年3月甲企业分配现金股利50万。2014年甲企业共赢利100万。2015年3月甲企业分配现金股利30万。2015年甲企业全年赢利40万。2016年3月甲企业分配现金股利70万。2016年甲企业全年赢利6万。2016年3月甲企业分配现金股利20万。2017年甲企业全年亏损5万。2018年3月甲企业分配现金股利20万。该投资采用成本法进行核算。 （1）2014年初投资时： 借：长期股权投资甲企业 1200000 贷：其他货币资金存出投

8、资款 1200 000（2）2014年3月获得甲企业分配现金股利时： 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 （3）2015年3月获得甲企业分配现金股利时： 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000 （4）2016年3月获得甲企业分配现金股利时：借：应收股利 70 000 贷：投资收益 70 000（5）2017年3月获得甲企业分配现金股利时：借：应收股利 20 000 贷： 投资收益 20 000（6）2018年3月获得甲企业分配现金股利时： 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 任务二 权益法下长期股权投资核算一、权益法概述 权益法，是指投资

9、以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。二、权益法下长期股权投资账户设置 在“长期股权投资”科目下应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。 其中：“成本”明细科目反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成

10、的新的投资成本。 “损益调整”明细科目反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。 “其他权益变动”明细科目反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。 权益法下，投资公司的“长期股权投资”账户不仅要反映投资者的初始投资成本，还要亦步亦趋地反映投资者在被投资企业净资产中所占有的股权份额，即被投资公司净资产的每一个变化，均引起投资企业“长期股权投资”账户的相应变化。 权益法下，期末“长期股权投资”账户的余额，并不代表企业的投资成本，而是反映投资企业在应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额或

11、投资企业对被投资企业净资产的权益。 三、权益法核算业务的账务处理（一）初始计量借：长期股权投资投资成本 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的全部价款） 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额 借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入【例题】甲企业于2018年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 0

12、00元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（）元。A.16 000 B.15 900C.15 000 D.18 000 【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 00030%18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 0003 00018 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。（二）后续计量 被投资企业

13、取得赢利 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 被投资企业发生亏损时，做相反的会计分录 但以长期股权投资账户的账面价值减记为零为限；还需要承担的损失，将长期应收款的账面减记为零；还有损失，确认为预计负债；仍有损失，应在备查簿中登记。1. 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益超额亏损的确认【例题】2015年1月，丙公司出资200万购买甲公司的20%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1000万。假设投资后第1年，被投资单位发生经营亏损1200万元，丙公司理论上应承担的损失份额为120020%=240万。由于超过了出投资额40万，丙公司只能确认投资

14、损失200万。借：投资收益2 000 000贷：长期股权投资2 000 000超额亏损的确认如果丙公司账上有应收甲公司长期应收款20万，则进一步确认损失：借：投资收益 2 00 000贷：长期应收款200 000除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的：借：投资收益 贷：预计负债被投资企业以后期间恢复实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。（二）后续计量 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整应享有或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额 借：长期股权投资-其他综合

15、收益 贷：其他综合收益2. 被投资单位以后宣告分配现金股利或利润被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积（二）后续计量3. 持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动【例题】下列各项中，会使得权益法核算的长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资单位宣告分派现金股利B.被投资单位宣告分配股票股利C.被投资单可供出售金融资产公允价值上升D.被投资单位以盈余公积转增资本正确答案：A, C 处置长期股权投资时，投资企业按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益；同时结转已计提的减

16、值准备。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额转为处置当期投资收益。借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益（二）后续计量4. 长期股权投资的处置借：其他货币资金存出投资款（实际收到金额） 长期投资减值准备（原已计提） 贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。） 应收股利（尚未领取的现金股利）借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益借或贷：资本公积-其他资本公积 贷或借：投资收益同时同时【例题】甲公司2016-2018年发生下列与长期股权投资有关的经济业务： 1）2016年1月1日购入乙公司40%的股份进行长期投资，对乙公司能够施加重大影响，购

17、入时支付价款550万，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万，同时支付相关税费10万，购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万。 2）2016年1月5日收到现金股利。 3）2016年乙公司实现净利润600万。 4）2017年1月1日，乙公司宣告分派现金股利400万。 5）2017年1月5日，甲公司收到现金股利。6）2017年乙公司实现净利润1200万。7）2017年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值上升200万。8）2017年12月31日，该项长期股权投资的可回收金额为1200万。9）2018年1月1日，乙公司宣告分派现金股利400万。10）2018年1月5日，甲公司收到现金

18、股利。11）2018年1月13日，甲公司将其持有的乙公司40%的股份全部转让，收到款项1300万。要求：根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题。1.购入时该项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.540 B.530 C.600 D.560正确答案：C1）借：长期股权投资600贷：其他货币资金存出投资款 540营业外收入602）收到现金股利借：其他货币资金存出投资款 20 贷：应收股利202.甲公司2016年因该项长期股权投资计入投资收益的金额为（）万元。A.260 B.240 C.400 D.600正确答案：B3）借：长期股权投资-损益调整240 贷：投资收益2404）2017年初，乙公司宣告分派现金股利。 借：应收股利160贷：长期股权投资-损益调整1605）2017年1月5日，甲公司收到现金股利。借：其他货币资金存出投资款 160 贷：应收股利1606）2017年乙公司实现净利润1200万借：长期股权投资-损益调整480贷：投资收益4807） 2017年底，乙公司可供出售金融资产公允价值上升借：长期股权投资-其他综合收益 80 贷：其他综合收益 808） 2017年底，该项长期股权投资的可回收金额为1200万借：资产减值损失40 贷：长期股权投资减值准备40 3.2017年12月31日，该项长期股权投资的账面