商品流通企业会计实务（第四版）第七章商品流通费用和税金的核算

1、第七章商品流通费用和税金的核算开讲啦第一节商品流通费用的核算一商品流通费用的概念商品流通费用是指企业在进行购进、销售、调拨和存储等商品流通过程中所耗费的物化劳动和活劳动的货币表现，以及为组织商品流通所必需的其他货币支出。二商品流通费用的分类商品流通费用是商品流通领域内的必要劳动消耗。凡与组织商品流通活动有密切联系的人力、财力、物力的正常消耗都属于商品流通费用的开支范围。商品流通费用分为销售费用、管理费用和财务费用。商品流通费用销售费用管理费用财务费用销售费用销售费用是指商品流通企业在购进、销售商品和材料，以及提供劳务的过程中发生的各项费用，具体项目包括：在购进商品过程中所发生的运输费、装卸费、

2、保险费、包装费及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等进货费用；在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等销售费用；为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营性费用；与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；支付委托代销手续费。管理费用管理费用是指商品流通企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、

3、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用财务费用是指商品流通企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。三商品流通费用的核算方法商品流通企业应分别设置“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目，以核算商品流通费用的增减变动情况。“销售费用”“管理费用”“财务费用”均为损益类科目。发生各项费用时，分别借记以上科目；冲减本

4、期费用和期末将“销售费用”“管理费用”“财务费用”的余额结转“本年利润”科目时，分别贷记“销售费用”“管理费用”“财务费用”科目；结转后，“销售费用”“管理费用”“财务费用”科目应无余额。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理费用”科目，该科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。商品流通费用的明细核算，是在“销售费用”“管理费用”“财务费用”科目下，按费用项目设置明细账，以反映各项费用支出的详细情况。明细账的账页格式主要有两种：一种是三栏式；另一种是多栏式。多栏式账页就是在账页的“借方”栏可按费用项目设置若干小栏，不设“贷方”栏，如发生贷方金额，可在“借方”栏用红字记载。月末，各小栏蓝字

5、金额合计数与红字金额合计数之差，就是当月的费用净发生额。现例举销售费用明细分类账，见下表：销售费用明细分类账科目：销售费用销售费用的核算商品流通企业应设置“销售费用”科目核算企业发生的各项采购及销售费用。该科目的借方登记发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用；“销售费用”科目结转“本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项采购及销售费用时，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；期末，将归集的销售费用全部转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。具体会计分录如下：发生并支付费用：借：销售费用贷：库存现金银行存款月末结转到“本年利润”科目：借

6、：本年利润贷：销售费用 业务示例【例7-1】20年12月份，三和商场发生的销售费用及会计分录如下：开出转账支票，支付广告费等25 000元。编制会计分录：借：销售费用广告费25 000 贷：银行存款25 000结转本月专设销售机构职工工资及福利费48 000元。编制会计分录：借：销售费用工资及福利费48 000 贷：应付职工薪酬48 000月末结转销售费用。编制会计分录： 借：本年利润73 000 贷：销售费用73 000管理费用的核算商品流通企业应设置“管理费用”科目核算企业发生的各项管理费用。该科目的借方登记发生的管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；“管理费用”科目结转“

7、本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”“累计折旧”“应交税费”“累计摊销”“长期待摊费用”等科目。期末，将管理费用全部转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。具体会计分录如下：发生并支付费用：借：管理费用贷：库存现金银行存款 应付职工薪酬累计折旧应交税费应交印花税、房产税等累计摊销长期待摊费用月末结转到“本年利润”科目：借：本年利润贷：管理费用 业务示例【例7-2】20年12月份，三和商场发生的管理费用及会计分录如下：开出支票，支付本月业务招待费，共计18 000元。编制会计分录：借：管理费用业务

8、招待费18 000 贷：银行存款18 000按规定计提行政管理部门固定资产折旧费5 000元，结算行政管理部门人员工资及福利费10 000元。编制会计分录：借：管理费用工资及福利费10 000 折旧5 000 贷：累计折旧5 000应付职工薪酬10 000期末结转管理费用。编制会计分录：借：本年利润33 000 贷：管理费用33 000销售费用的核算商品流通企业应设置“财务费用”科目核算企业发生的手续费、利息支出（减收入）、汇兑损失等各项财务费用。该科目的借方登记发生的财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用；“财务费用”科目结转“本年利润”后无余额。商品流通企业发生各项财务费用时

9、，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”“未确认融资费用”“应付债券”等科目；商品流通企业发生利息收入、汇兑收益、现金折扣时，借记“银行存款”“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，将本期发生的财务费用转入本年利润时，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。具体会计分录如下：支付利息、手续费等：借：财务费用贷：银行存款应付利息月末结转到“本年利润”科目：借：本年利润贷：财务费用 业务示例【例7-3】2019年12月份，三和商场发生的财务费用及会计分录如下：用银行存款支付短期借款利息支出25 000元。编制会计分录：借：财务费用利息25 000 贷：银行存款25 000用

10、银行存款支付银行手续费2 500元。编制会计分录：借：财务费用手续费2 500 贷：银行存款 2 500银行通知该企业第四季度银行存款利息收入为500元。编制会计分录：借：银行存款 500 贷：财务费用500月末结转财务费用。编制会计分录：借：本年利润27 000 贷：财务费用27 000应收、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应收、应付款总额入账。 业务示例例7-4】三和商场于2019年6月18日，购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为2 000 000元，增值税税额为260 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的

11、现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。该百货商场编制会计分录如下：借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）260 000 贷：应付账款某公司2 260 000如果该百货商场于20年6月28日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠货款。该百货商场编制会计分录如下：借：应付账款某公司2 260 000 贷：银行存款2 240 000财务费用20 000商品流通费重点项目的核算1进货费用的核算进货费用是指商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他采购商品的费用。（1）直接计入当期的期间费用统一核算（常用方法）。设置“销售费用”科目，商品流

12、通企业在采购商品时发生运输费、装卸费、保险费以及其他采购费用，可以在发生时将进货费用直接计入当期损益，即“销售费用运杂费”科目。采购时发生运杂费等：借：销售费用运杂费贷：银行存款（或应付账款）（2）进货采购费用先归集后分摊。采用设置“库存商品结存费用”科目，进货采购费用先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用可按以下公式计算分摊：进货费用结存额=期初结存进货费用+本期进货费用进货费用分摊率：进货费用结存额（期初库存商品额+本期商品购进额）期末库存商品应摊进货费用=期末库存商品余额进货费用分摊率期末库

13、存商品应摊进货费用经计算后，其账务处理方法有两种：将结存费用留在“销售费用”科目内，编制资产负债表时，将其并入库存商品项目；设置“库存商品结存费用”专户，月末将结存费用由“销售费用”科目转入该专户，借记“库存商品结存费用”，贷记“销售费用”科目，次月初再由此专户转回“销售费用”科目，作相反会计分录。 业务示例【例7-5】某商品流通企业经营铁矿石的运杂费按存销比例进行分摊，月初运杂费结存为2 040元，该月铁矿石进货运杂费为20 120元。月初铁矿石库存商品余额为55.4万元，全月铁矿石进货额为102.6万元，铁矿石期末余额为55.3万元。该企业设置“库存商品结存费用”专户核算。本期运杂费合计=

14、2 040+20 120=22 160（元）本期运杂费分摊率=22 160（554 000+1 026 000）=0.014期末库存商品应摊运杂费=553 0000.014=7 742（元）本期销售商品应摊运杂费=22 160-7 742=14 418（元）根据计算结果，编制会计分录如下： 将本期已销铁矿石应负担的运杂费结转“本年利润”科目：借：本年利润 14 418 贷：销售费用运杂费 14 418将本期结存铁矿石应保留的运杂费转入“库存商品结存费用”专户：借：库存商品结存费用 7 742 贷：销售费用运杂费7 7422借款费用的核算借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利

15、息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。商品流通企业发生借款费用可以采取两种处理方法：一是借款费用于发生时直接确认为当期费用，即借款费用计入财务费用，如【例7-3】的处理方法；二是借款费用予以资本化（长期借款）。借款费用资本化是指借款费用在企业的财务报表中作为购置、建造某些资产的一部分历史成本，即在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”“应付债券”等科目。3职工薪酬的核算（1）工资的核算。工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予的一种补偿。它是企业对职工的一种负债。工资的核算包括工资的结算和工资的分配两

16、方面内容。工资的结算即正确计算和发放职工工资。商品流通企业与职工的工资结算内容有：应付职工工资的计算、代扣款项的计算及实发金额的计算和发放。每月应付职工工资额往往不等于实发金额，这是因为在职工的工资结算中，会计部门还要为有关部门代扣一些款项。会计部门根据应付职工薪酬以及各项代扣款项，算出每人的实发工资，编制工资结算凭证，进行工资结算的核算。商品流通企业应设置“应付职工薪酬”科目核算工资结算及分配情况。该科目的贷方登记企业分配的工资费用，借方登记实际发放的工资及代扣款项，该科目期末一般无余额。为了进行工资结算的核算，需要编制工资结算凭证作为核算的原始依据。工资结算凭证主要有“工资结算单”或“工资

17、结算卡片”和“工资结算汇总表”等。【例7-6】某企业20年5月工资结算汇总表，见表7-2。表7-2工资结算汇总表根据表7-2编制以下会计分录：开出支票从银行提取现金，准备发放工资。借：库存现金 198 350 贷：银行存款198 350用现金支付工资。借：应付职工薪酬198 350 贷：库存现金 198 350结转各种代扣款项。借：应付职工薪酬5 020 贷：其他应付款房管局3 060 公用事业部门1 960开出支票支付代扣款项。借：其他应付款房管局3 060 公用事业部门1 960 贷：银行存款5 020分配工资。借：销售费用 150 850 管理费用34 480 在建工程14 200 其他

18、业务成本 3 840 贷：应付职工薪酬203 370（2）应付社会保险费及住房公积金的核算。【例7-7】根据表7-2，该企业按职工工资总额6%、16%、1.5%、12%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社保机构和住房公积金管理机构。应付各种社会保险费=203 370（6%+16%+1.5%）=47 791.95（元）应付住房公积金=203 37012%=24 404.4（元）借：销售费用 53 551.75 在建工程5 041.00 管理费用 12 240.40 其他业务成本1 363.20 贷：应付职工薪酬社会保险费47 791.95住房公积金24 404.40（

19、3）其他应付职工薪酬的核算。其他应付职工薪酬是指工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等。商品流通企业支付工会经费、职工教育经费用于工会运作和职工培训费时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”科目。（4）非货币性福利的核算。非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。商品流通企业的非货币性福利应按照以下原则处理：以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用

20、。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬金额。提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。需要说明的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，商品流通企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例7-8】奔腾爱特为一家电脑销售商品流通企业，有职工150名，其中销售人员120名，总部管理人员30名。20年10月，企业决定以其电脑作为福利发放给职

21、工。该电脑单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为13%。该企业有关非货币性福利的会计处理如下：（1）决定发放非货币性福利。借：销售费用（12014 000（1+13%）1 898 400 管理费用（3014 000（1+13%）474 600 贷：应付职工薪酬2 373 000（2）实际发放非货币性福利。借：应付职工薪酬 2 373 000 贷：主营业务收入2 100 000应交税费应交增值税（销项税额）273 000同时结转成本：借：主营业务成本1 500 000 贷：库存商品 1 500 000【例7-9】某商品流通企业为所属各部门经理级别以

22、上职工每人提供一辆汽车供其免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该企业总部共有部门经理以上职工40名，副总裁以上高级管理人员10名。假定每辆汽车每月计提折旧2 000元，每套住房月租金为16 000元。该企业有关非货币性福利的会计处理如下：（1）确认应付职工薪酬。每月确认应付职工薪酬=402 000+1016 000=240 000（元）借：管理费用 240 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利240 000借：应付职工薪酬非货币性福利80 000 贷：累计折旧80 000（2）每月支付住房租金。借：应付职工薪酬非货币性福利160 000 贷：银行存款160 000第二节商品

23、流通税金的核算一税金的概念及种类税金的概念税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收的各种税款和教育费附加。国家财政收入的主要来源是企业和个人上缴的各种税金，企业缴纳的税金也形成企业的一项重要支出。商品流通企业依照税法规定及时足额缴纳各种税金，这对于加强企业经济核算、保证国家财政收入、促进国民经济发展有着重要的作用。税金的种类根据我国现行税法的规定，商品流通企业缴纳的税费主要有增值税、消费税、企业所得税、关税、文化事业建设费、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、代扣代缴的个人所得税、教育费附加等。科目设置商品流通企业应设置“应交税费”“税金及附加”“管理费用”科目核算税金支出

24、及其交纳情况。“税金及附加”是损益类科目，反映商品流通企业销售商品应负担的税金，包括消费税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。该科目的借方登记计算应缴纳的各种税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额，结转后该科目无余额。“管理费用”是损益类科目，这里可用来反映商品流通企业应由销售、制作广告费负担的文化事业建设费及按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、印花税等。该科目的借方登记计算应交纳的各种税费，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额，结转后该科目无余额。“应交税费”科目核算商品流通企业应交税费的形成及缴纳情况。该科目的贷方登记应缴纳的各种税金，借方登记实际缴纳的税金

25、，期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；期末余额在借方，表示多缴或尚未抵扣的税金。其明细账应按应交税费的种类设置。二增值税的核算征税范围增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值增额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。我国现行增值税条例规定，将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。商品流通企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在500万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。适用13%的税率。

26、商品流通企业小规模纳税人是指年应税销售额在500万元以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。适用3%的税率。企业应税服务年销售额超过规定标准（500万）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。根据规定，交通运输业、建筑业等适用9%的税率，租赁有形动产等适用13%的税率，其他部分服务业适用6%的税率。税率我国现行增值税暂行条例规定：一般纳税人的增值税税率为13%、9%、6%（一般商品13%、矿产、农产品、交通建筑9%、服务6%）。小规模纳税人的征税率为3%。应纳增值税税额的计算一般纳税人：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额小规

27、模纳税人：当期应纳增值税税额=当期销售额征税率（3%）增值税的核算关于增值税的核算，具体会计分录见第3、4、5章所提到的例子。需要特别注意的是，购入免税农产品（农业生产者自产）的核算。进项税额=购买价9%验收入库商品的成本=购买价-进项税额会计分录如下：借：在途材料（或库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金） 业务示例【例7-10】某商场（一般纳税人）向海南一种植户收购芒果，买价共10万元，用银行存款支付，收购的芒果已验收入库，准予抵扣税率为9%，则：进项税额=购买价9%=109%=0.9（万元）验收入库商品的成本=购买价-进项税额=10-0.9=9.1（万元）会计分

28、录如下：借：库存商品91 000 应交税费应交增值税（进项税额）9 000 贷：银行存款100 000小微企业的税收减免政策根据2017年修订的中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则、财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号），小微企业普惠性税收减免有关说明如下：1、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。2、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教

29、育附加。3、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受规定的优惠政策。对月销售额不超过10万元（按季纳税销售额不超过30万元）的小微企业免征增值税会计核算如下：开出增值税普通发票（含税收入）。借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（减免税额）结转减免税额。借：应交税费应交增值税（减免税额）贷：其他业务收入（或补贴收入）免税收入 业务示例【例7-11】某商场（小规模纳税人）本月共销售含税额25 750元全部为现金收入。分析：该商场本月不含税销售额为2.5万元，小于10万元，

30、符合小微企业的减免政策。不含税销售额含税销售额（1+3%）25 750（1+3%）2.5（万元）减免增值税税额不含税销售额3%25 0003%750（元）借：库存现金 25 750 贷：主营业务收入25 000应交税费应交增值税（减免税额）750同时：借：应交税费应交增值税（减免税额）750 贷：其他业务收入（或补贴收入）免税收入750三消费税的核算中华人民共和国消费税暂行条例规定，消费税实行单环节征收，只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业中只有经营“金银首饰零售”的企业征收消费税，其他批发零售商品的企业不征收消费税。税率对经营“金银首饰零售”的企业征收消费税的税率如下：金银首饰、铂金首饰

31、和钻石及钻石饰品的税率为5%；其他贵重首饰和珠宝玉石的税率为10%。应纳消费税税额的计算应纳消费税税额的计算公式为：应纳消费税税额=含税销售额消费税税率（5%或10%）具体会计分录如下：计提时：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税上交时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款 业务示例【例7-12】上海老凤祥珠宝股份有限公司某金银首饰零售商场， 20年11月份金银首饰零售不含税收入为100万元，增值税税率为13%，消费税税率为5%，货款已交存银行，税款于次月6日由银行交纳。确认收入。借：银行存款 1 130 000 贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）130 000计提

32、消费税。应纳消费税税额=1005%=5（万元）借：税金及附加50 000 贷：应交税费应交消费税50 000上交消费税。借：应交税费应交消费税50 000 贷：银行存款50 000四文化事业建设费的核算文化事业建设费是国务院为进一步完善文化经济政策，拓展文化事业资金投入渠道而对广告、娱乐行业开征的一种税费。缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供增值税应税服务取得的含税销售额和3%的费率计算应缴费额，并分别由国家税务局在征收广告服务业、娱乐业的增值税时一并征收。取得广告费、娱乐收入时：文化事业建设费含税销售额3%计提时：借：管理费用文化事业建设费贷：应交税费应交文化事业建设费上交时：借：应交税

33、费应交文化事业建设费贷：银行存款五城市维护建设税的核算城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设而征收的一种税。它是对缴纳增值税、消费税的单位和个人以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税，因此是一种附加税。城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。城市维护建设税税率按纳税单位所在地的不同实行地区差别比例税率。纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。城市维护建设税的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=（实际缴纳的增值税+

34、实际缴纳的消费税）适用税率具体会计分录如下：计提时：借：税金及附加贷：应交税费城市维护建设税上交时：借：应交税费城市维护建设税贷：银行存款 业务示例【例7-13】三和商场20年9月份购进商品350 000元，销售额为950 000元，增值税税率为13%，城市维护建设税税率为7%，未发生应交的消费税。应交增值税=（950 000-350 000）13%=78 000（元）应交城市维护建设税=78 0007%=5 460（元）该企业编制会计分录如下： 计提时：借：税金及附加5 460 贷：应交税费应交城市维护建设税 5 460上交时：借：应交税费应交城市维护建设税5 460 贷：银行存款5 460

35、六教育费附加的核算教育费附加不是一个正式税种，但考虑到商品流通企业所缴纳的教育费附加是在营业收入中支付，并且是以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，故以一定的附加率，分别与增值税、消费税同时缴纳。计提时：借：税金及附加贷：应交税费应交教育费附加应交地方教育附加上交时：借：应交税费应交教育费附加应交地方教育附加贷：银行存款 业务示例【例7-14】资料承【例7-13】，该商品流通企业的教育费附加率为3%，地方教育附加率为2%。应交教育费附加=78 0003%=2 340（元）应交地方教育附加=78 0002%=1 560（元）计提时：借：税金及附加3 900 贷：应交税费应交教育费附加2 3

36、40应交地方教育附加1 560上交时：借：应交税费应交教育费附加 2 340 应交地方教育附加1 560 贷：银行存款3 900七房产税、城镇土地使用税和车船税的核算房产税房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的纳税人是房屋的产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征，按房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳；从租计征，以房产租金收入为计税依据。房产税的税率有两种：按房产原值一次减除10%30%的余值计征的，税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征

37、的，税率为12%。城镇土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人包括承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积的计量标准是“平方米”。城镇土地使用税采用地区幅度定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。具体标准如下：大城市1.530元/平方米；中等城市1.224元/平方米；小城市0.918元/平方米；县城、建制镇、工矿区0.612元/平方米。车船税车船税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船的种类、数量、吨位等实行定额征收的一个税种。车船税的应纳税额应根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。其中，机动车（载货汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税车辆数量单位税额计提时：借：管理费用车船税贷：应交税费应交车船税上交时：借：应交税费应交车船税贷：银行存款 业务示例【例7-15】某商品流通企业有机动客车10辆，净吨位为20吨的机动载货汽车5辆，机动三轮摩托车1辆。该企业所在地的省人民政府规定，客车每辆全年税额为90元，货车每吨全年税额为50元，三轮摩托车每辆全年税额为35元。该企业编制会计分录如下：按规定计算车船税。