税务会计与税收筹划

1、1与税务筹划税务会计2 参考书目税法财政部注册会计师考试教材经济科学出版社04年税务会计与纳税筹划盖地著东北财经大学出版社01年纳税筹划宝典张中秀主编机械工业出版社02年税收筹划谋略百篇高金平著中国财政经济出版社02年3比尔.盖茨捐赠4 英亿万富翁的节税高招汉斯劳辛是靠食品包装发家的，在泰晤士报公布的全英最富有的1000人名单中，以45亿英磅位居第二。汉斯劳辛在19981999年申报的纳税年收入为656万英磅，仅相当于一个公司执行官的年收入。5以19981999年度为例测算汉斯劳辛的纳税情况：应交税金256万英磅其中：鹿场亏损免税65万英磅 预付税金免税41万英磅实际应交： 256万- （65

2、万+41万）=15万（英磅）6应交15万英磅：其中：鹿场申请退税 33万英磅 渔场申请退税 5万英磅 渔场领农业财政补贴136万英磅合计： 219万英磅汉斯劳辛该年度还赚了69万英磅7绝顶精明的世界媒体大 王鲁珀特默多克鲁珀特默多克在英国的主要控股公司新闻投资公司1988年1998年11年中，共获利14亿英磅（21亿美元），但是在英国所缴的公司所得税净额竟然为零。鲁珀特默多克向英纳税情税一览表（新闻投资公司） 单位：百万英磅8时间税前利润公司税和退税19889141989208-31990-19251991-28101992-32-8199323-51994360119957151199628

3、711997-101119983093总额1387091011“世界上只有两件事是不可避 免的，那就是税收和死亡” 西方教科书面对税收：野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，聪慧者避税，精明者筹划12 上篇 税务会计与税务筹划 的基础知识13第一章税务会计的基础知识本章计主要介绍税务 第一节税务会计的概述会计的基本概念、目 第二节税务会计核算的前提标、特点、对象以及 和基本原则税务会计与财务会计 第三节税务会计的凭证、帐的关系；税务会计的 户和申报表核算前提和基本原则；税务会计所涉及的凭证、帐户和申报表。 14第一节税务会计概述 15一、税务会计的基本概念 以国家现行税收法令为准绳、以货币计量为

4、基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。(一)它是社会经济发展到一定阶段的产物在税务会计的产生和发展过程中1.所得税的出现和不断完善对其影响最大16“很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本来会记帐。即使对于大公司来说，收益的纳税也是会计师们的一个主要问题” ES享德森会计理论172.比较科学合理的增值税的产生和不断完善(二)它是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法规和会计核算为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。18二、税务会计的目标和特点（一

5、）税务会计的目标 向会计用户提供企业税款的形成、计算、申报和缴纳等税务信息。1、依法纳税，认真履行纳税人的义务。2、正确进行税务会计的各种帐务处理，及时提供真实的税务会计信息。3、合理选择纳税方案，科学进行税务筹划19（二）税务会计的特点1、法定性法定性是税务会计的区别于其他会计的一个重要特征。2、纳税主体的广泛性所有自然人和法人都可能是纳税义务人。由于纳税义务人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。 20 3、帐务处理的统一性税务会计是融会计准则和税收法规于一体的专业会计。4、帐务处理的相对独立性 21（三）税务会计的内容税务会计的内容亦称税务会计的对象，是税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税

6、人因纳税而引起的税款的形成、计算、申报、缴纳、补退、罚款等经济活动中，以货币表现的资金运动。具体包括以下几个方面的内容：221、 企业的收益企业的收益包括（1）经营性收入。（2）非经营性收入。232、 费用、成本与资产的计价3、 收益的分配4、 税款的申报、计算和缴纳5. 进行税务筹划24经营性 收非经营性 入 营业税 扣 除 采购成 本 成本费用 主营业务成本 税款的 筹 期间费用 形成、 划 计算、 利润 缴纳或 总额 减免 调 整 应纳税所得额适用税率=应纳所得税 增值税消费税25三、税务会计与财务会计的关系（一） 联系 (二)区别 1.目标不同 2.对象不同 3.核算基础、处理依据不同

7、26四、税务会计的几种模式税务会计模式受经济体制环境、法律环境以及会计规范方式等多种因素的影响。在发达国家税务会计主要有以下几种模式，现分述如下：（一） 美英的税务会计模式美英的税务会计模式是比较典型的财税分离模式。（二） 德法的税务会计模式法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，（三） 日本的税务会计模式27第二节 税务会计的核算前提和基本原则一、税务会计的核算前提二、税务会计的基本原则2829一、税务会计的核算前提（一） 纳税主体纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。不同的税种对纳税人作了明确的界定。 30（二）持续经营企业税务会计的核算应当以企业持续、正常

8、的生产经营活动为前提，在可以预见的未来，会计主体不会因进行清算、解散、倒闭而不复存在。这样企业才能在继续存在足够长的时间内以实现它现在的承诺，如预期所得税在将来被继续征纳 。31（三）货币的时间价值货币的时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。（四）纳税年度纳税年度是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。32（五）年度会计核算年度会计核算是税务会计中最根本的前提，即认为税制是建立在年度会计核算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。33二、税务会计的基本原则34（一）权责发生制和收付实现制原则税务会计在核算中要遵循权责发生制原则，但是为了确保纳税人有能力支付应纳税款，

9、使收入和费用的实际实现具有确定性，从而保证政府取得财政收入，因而应采用收付实现制。税务会计在运用权责发制原则时与财务会计也存在一些区别：确认收入实现的时间不一致。35确认收入的范围不一致。确认费用的时间不一致。确认费用的范围不一致。36（二）配比原则纳税人取得的收入原则上应与其相关的成本、费用在相同的会计期间予以确认。（三） 划分营业收益和资本收益的原则严格划分营业收益和资本收益是税务会计的一个重要原则，因为这两收益承担着不同的纳税义务。37（四）法律性原则法律性原则要求税务会计必须以税法为准绳.38第三节 税务会计凭证、会计科目和申报表一、税务会计的凭证二、税务会计的会计科目三、税务会计的申

10、报表39一、税务会计的凭证（一） 完税凭证 它是税务机关根据税法向纳税人收取税款时使用的专用凭证，是纳税人依法履行纳税义务的合法证明。它主要包括以下两类：一是税收完税证，它包括通用完税凭证、定额完税证和印花税票等。它是税务机关或代征单位向个体工商户或其他纳税人征收工商各税时使用的凭证。二是税收缴款书，它是纳税人自行到国库或国库征收处缴纳税款，代扣代缴单位向国库汇总解缴代扣税款所使用的凭证。 40完税凭证包括的内容主要有以下几个项目：1纳税人部份。包括：纳税人的名称、地址、开户银行、帐 、经济性质、隶属关系等。2税源部份。包括：税种、类别、产品名称、计税单位、计税数量、计税单价、计税总值、营业额

11、、所得额、销售收入额、所得税额、税率等。3税收部份。包括应纳税额、总计金额、扣除金（税）额、应纳所得税额、减征或抵免税额，以及附加收入、滞纳金、预算科目等。414征收管理部份。包括：征收机关（委托代征、代扣单位）、填表人、复核人、填票日期、税款所属时期、税款限缴日期以及票证专用章戳等。5其它部份。包括：反映收入归属情况的收入机关、预算级次、收款国家金库及其章戳、收款日期、会计分录、备注，以及个别完税票证的特定项目。它是指税务机关统一制定的，税务人员向纳税人征收税款或纳税人向国家金库缴纳税款的依据之一。42 中华人民共和国税收完税凭证经济类型：个体 填发日期 税完字第00159号 纳税人代码纳税

12、人名称地址税款所属时期税别品目名称课税数量课税金额或销售数量已缴或 实缴 扣除额 税额增值税城建税个人所得税合计（大写）税务机关（盖章）委托代征单位（盖章）填票人（章）备注43 税收缴款书征税机关：X国税局 填发日期 隶属关系：市属 经济类型：国有预 款算 项科 级目 次消费税一般消费税 中央缴款单位代码全称开户银行帐号收款国库X市支行税款所属时期税款限缴日期品目名称 啤酒缴款单位（盖章）经办人（章）课税数量税务机关（盖章）填票人（章）课税金额或销售数量上列款项入收款单国库（银盖章已缴或扣除额已已核收记位帐户行）实缴税额备注44（二）减免凭证 它是税务机关按税法规定的内容和程序准予纳税人减税、

13、免税并由税务机关填制的、用以确定实际减免税款的凭证。（三）特种会计凭证增值税专用发票是税务会计的特种凭证，它不仅是纳税人经济活动的重要商业凭证，也是记载销货主纳税义务人和购货方抵扣税款的合法证明。 45二、税务会计的会计帐户1“应交税金”帐户我国现行的税种中，除印花税、土地使用税等少数税外，均应通过应交税金帐户进行核算。为了详细反映各税种的解缴、结欠情况，应在“应交税金”帐户下分设二级帐、明细帐。其中增值税应在“应交税金”帐户下设“应交增值税”二级帐，再分项目设专栏进行核算。其它则按税种设置明细帐进行核算。462“主营业务税金及附加”凡是属于价内税的税种，均应通过“主营业务税及附加”进行核算3

14、“所得税”4需要计入费用、成本的相关税种，如印花税、委托加工应纳消费税的产品，收回加工的应税消费品直接用于销售时，应纳的消费税计入委托加工成本。47三、税务会计的纳税申报表纳税申报是指纳税人就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出的书面报告，是税务管理的一项重要制度。它既是纳税人履行纳税义务的法定程序，又是税务机关核定应征税款和开具纳税凭证的主要依据。凡是负有纳税义务、代收代扣税款义务的单位和个人，无论本期有无应缴、应纳税款，都应按规定的期限如实向税务机关办理纳税申报。48本章小结:本章主要介绍税务会计的概念.特征.内容和原则.要求搞清财务会计与税务会计的区别,以便正确进行纳税会计的帐务处理.思

15、考题:1.你对税务会计与财务会计的分离有什么看法?2.税务会计与财务会计原什么区别?49本章结束50 第二章 税务筹划基础知识本章主要介绍税收及其种类、税制构成要素等纳税基础知识；税收征管的基础知识；税务筹划的含义、税务筹划的基本内容、方法等。第一节纳税基础知识第二节税务筹划的 准备知识第三节 税务筹划概述第四节 税务筹划的基本技术51改革开放以来，税收收入已成为我国财政收入的主要来源。而财政支出的直接来源是财政收入。52 “九五”时期国家财政按功能性质分类的支出 项目 金额（亿元） 占全部财政支出比重经济建设费 社会文教费国防费 行政管理费 其他支出 总 计 57 043.46 10053

16、第一节 纳税基础知识一、税收及其特点一是强制性 二是无偿性 三是固定性54二、税收的种类 （一）按其性质和作用主要分为以下七类：1、流转税。包括增值税、消费税和营业税。主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。主要是对因开发和利用自然资源而形成的级差收入发挥调节作用。3、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对于生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。554、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（已停征）、筵席税、城市建设维护税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。主要是为了达到特定目的，对

17、特定对象和特定行为发挥调节作用。565、财产 和行为税类。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。6、农业税类。包括农业税、牧业税。主要是对取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征收。7、关税。主要对进出我国国境的货物、物品征收。57（二）按管理和使用权限划或税收收入归属分类1、中央税2、地方税3、中央地方共享税58（三）按税收的计征方法1、从价税是以应税产品的价格来计算税款，其特点是商品的价格直接制约着税款的增减变化。2、从量税以应税产品的重件容积、面积等数量为依据计算税款。3、混合税59（四）按税收和价格的关系1、价内

18、税，税金负括在价格之内作为价格的组成部份。2、价外税，税金附在商品价格上随商品销售实现，作为价格以外附加的税。60（五）按税负是否容易转稼1、直接税由纳税人直接负担的各种税收，纳税人即负税人。所得税、财产税和遗产税。2、间接税纳税人能将税负转稼他人负担的各种税，纳税人不一定是负税人，如货物税、营业税。61三、税制构成要素（一）纳税义务人纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税人可以是法人也可能是自然人。 62（二）课征对象课征对象也称征税对象、即征税标的物，也是缴纳税款的客体。63几个基本概念：课税依据：“税基”税收制度中规定的计算应纳税款的依据，或称计税对象和计量标准。课

19、税对象与课税依据：当课征依据是价值形态时两者一致；当课征依据是实物形态时两者不一致。如车船使用税课税对象是各种车辆、船舶 课税依据是车船的吨位。如载货机动 船，以“净吨位”计算。非机动船以载重吨位“载重吨位”计算。64税目：根据征税对象确定的具体征税项目和范围，是征税对象的具体化。它反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。分为列举税目，即按每一种商品或经营项目分别设计税目。概括税目，是按商品大类和行业设计税目。 65（三）税率税率是应纳税额占课税对象的比例。它决定单位课税对象所征收的税额，或者说是计算应纳额的尺度，体现了课税的深度。纳税人的税收负担主要取决于税率的高低，因此它是税收制度设计

20、的关键或者说中心环节。66税率按表现形式分为 ： 它是以绝对数表示的一种税率即定额税率：它是以相对数形式规定的征收比例。这种形式又分为 比例 税率 累进 税率 差额 税率671定额税率：又称固定税率，它是按单位课税对象直接规定一定的税额。（1）地区差别税额（2）幅度税额 （3）分类分级税额 2比例税率是指同一课税对象不论数额大小都按同一比例征税。税额与征税对象之间的比例是固定的。 683累进税率是将课税对象按照数额的大小划分为若干个等 级，每一等级分别设计不同的税率。 69累进税率按照累进方式不同可以分为：（1）全额累进税率。将征税对象的全部数额都按与之相适应的等级税率计税。（2）超额累进税率

21、。按课税对象数额大小划分为若干等级，对每个等级分别规定相应的税率，分别计算税额然后再加以汇总。 70（3）超率累进税率。（以征税对象的相对量为依据的累进税率，分为全率累进和超率累进）对纳税人的销售利润率（或其他比率）划分为若干等级，每个等级规定一个税率，在课税对象比例增加而需要提高一级税率时，只对增加的部份按规定的等级税率计征。714零税率和负税率 零税率是免税的一种形式，说明纳税人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。负税率：政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭和个人予以补贴的比例。72（四）纳税环节（1）一次课征制，同一税种，只在一个环节内征税。（2）二次课征制。同一税种，规定在两个流

22、转环节课征税。工业品出厂销售时，征一次工业环节的税；经过商业零售时，再征一次零售环节的税。（3）多次课征制，同一税种，在每个流转环节都要课征的。73（五）纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应纳税款的时间限制。 74（六）税额的计算应纳税额=计税依据适用税率它是课税对象的计量单位和缴纳标准，是课税对象的量化计量单 从价计征：以货币作为计量单位。位分为 从量计征：以重量、数量、容量、面积等实物 形态为计税单位。 混合计征 计税价格 ：对从价计征的税种，税率一经确定，应 纳税额的多少就取决于价格因素。 按是否 含税价格 含税 不含税价格 75（七）税负调整纳税人税负的轻重，除了通过税率体现外，还可以通

23、过其他措施来调整。税率体现统一性，税负调整体现税负的灵活性1、税收减免 2、税收的加征税收的加征包括地方附加、加成征收和加倍征收三种形式 76(八)税款的缴纳在规定的纳税期限内，采取一定的方法将税款及时足额地缴入国库。缴款方式 自行申报 分期预缴 年终汇总清算 扣缴义务人代扣代缴 77（九 ）违章处理违章处理是对纳税人不履行纳税义务，违反税法时所作的处理规定，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。78第二节税务筹划的准备知识一、税务筹划的法律知识税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成。（一）权利主体权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事

24、人。 79（二）权利客体权利客体是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。 80（三）税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担相应的法律责任。811税务机关的权利与义务税务机关的权利（1）税收执法的相对独立权（2）税收管理权（3）税收征收权（4）税收检查权（5）税务处置权（6）税务检控权82税务机关的义务（1）依法行使税收管理权和维护国家税收利益的义务。（2）维护纳税人合法权益的义务。（3）正确执法的义务。（4）纠正

25、错误和依法赔偿损失的义务。832纳税人的权力与义务纳税人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一，是税收法律关系和权利主体之根据我国有法律、法规，纳税人主要有以下权利：（1）延期申报权。是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款报告。（2）延期缴纳税权84（3）依法申请减、免税权（4）多缴税款申请退还权（5）委托税务代理权（6）要求承担赔偿责任权（7）申请复议或提起诉讼权（8）对违法行为的检举权（9）享有法人或当事人的权利 85根据征管法和其他税收法规，我国纳税人主要有以下义务：（1）依法办理税务登记的义务（2）接受帐簿、凭证管理的义务（3）纳税申报义务（4）按时

26、纳税的义务（5）配合税务部门检查的义务（6）及进提供有关税务信息的义务3、法律责任86二、税务筹划的征管知识（一）税务登记（二）帐簿、凭证管理（三）税控管理（四）纳税申报（五）税款征收（六）税款缴纳和税务检查（七）法律责任8788变更业务也要办理变更登记吗？案例21：案例基本情况某县国税局直属分局个体所在税务检查中发现，某服装店新增烟酒批发和零售项目，未办理税务登记变更手续，即下发税收违章行为限期改正通知书，责令其限期改正。该店经营者认为，虽然增加了经营项目，但店名没有改变，也未到工商行政管理机关办理变更登记，因此不应办理变更登记手续。你认为直属分局个体所的做法正确吗？依据何在？89（二）分析

27、1.根据税收征管法以及税务登记管理办法，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；2.按规定纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，或者其税务登记内容与工商登记无关的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 90根据税收征管法实施细则和税务登记管理办法，经营范围属于税务登记内容。因此，该服装店改变经营范围，属于改变税务登记内容，即使店名没有改变，也理应按照上述规定在限期内办理变更税务登记。否

28、则，将要受到税务机关的处罚。91案例22移花接木的发票案：（一）案例基本情况纳税人，2001年4月16日下午，该厂厂长到主管税务机关递交了一份当日上午丢失一本普通发票的报告，并在该市报纸上公开声明作废。对此，主管税务机关未发表任何意见，也未做任何处理。2001年12月初，主管税务机关在对另一纳税单位进行检查时，发现有一张购货发票是该厂开出的，对照发票号码，证实是该厂声明作废的。经主管税务机关反复核对证实，该厂2001年4-10月，做的多笔生意都是用“丢失发票”开出的，开出的总金额为100000元，均未申报交纳增值税。92要求：请依据税收征管法等有关法规，分析该厂的上述行为属于什么行为？应如何处

29、理？并请你指出主管税务机关的做法有无错误，如有错误，错在哪里？对纳税人怎样处理才是正确的？ 93（二）分析1该厂的行为属于偷税行为。偷税数额=100000/（1+6%）元。应由税务机关追缴其偷税税款,处理偷税数额倍的罚款。2主管税务机关的做法有错误。当该厂丢失发票后，主管税务机关未发表任何意见，也未做任何处理是不对的。根据发票管理办法的有关规定，对未按照规定保管发票的，应由税务机关责令其限期改正，可以处10000元以下罚款。94案例23延期纳税的是是非非（一）案例基本情况2000年10月，某县A企业应纳营业税税款为300万元；由于会计休产假，资金周转有困难，企业向税务机关提出延期缴纳税款的请求

30、，县地税局局长批准其可延期2个月缴纳税款。2001年6月8日，税务机关进行日常检查时，发现A企业该笔税款仍未缴纳，虽经过征收分局的多次催缴，但企业一直以种种理由拖欠。然而，经过检查往来账项，发现A企业应收账款余额较大，其中债务人企业所欠营业款250万元早已到期，且了解到企业近半年资信情况一直很好。 95基本要求：针对此案，请说明：1县地方税务局局长是否应批准A企业延期纳税？为什么？2税务机关可依法采取哪些措施和行使哪些权利？ 96（二）分析县地方税务局局长不应批准A企业的延期纳税申请，会计休产假不是资金周转困难的理由。但按照原征管法规定，县地方税务局局长有权批准延期纳税，因而对纳税人而言，申请

31、是有效的。税务机关可以采取的措施：税收保全措施，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： 97书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。可以采取税收强制执行措施。限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 98可以行使代位权。税收征管法第

32、五十条规定，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。直接向企业收回货款，抵缴 99案例24检查程序不能错（一）案例基本情况艾前自2000年12月起从事摩托车修理，已申请取得个体营业执照和税务登记证，但一直未申报纳税。2001年3月，某县国税局稽查局根据举报对其进行稽查。稽查人员根据税收征管法的规定核定其应纳税额，在无根据的情况下直接核定其1-3月修理收入（含税）为50000元，应纳增值税3000元，城建税及教育费附加240

33、元，并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书，艾在限期内未缴纳。4月18日，稽查局根据税收征管法第46条100和第49条的规定，对艾下达了税务处罚决定书，罚款3240元，艾拒绝签收，在无其他现场证人的情况下，送达人邀请其他税务人员在送达回证上签字后，将处罚决定书留置艾前处。5月28日，艾逾期仍未缴纳上述税款和罚款，国税分局遂申请法院强制执行。2001年6月1日，艾缴纳税款及罚款计6480元，稽查局将其用工商完税证全部作增值税入库。艾在缴款后，不服稽查局作出的征税和罚款处理，向该县国税局申请复议。县国税局已受理。根据上述资料分析税务稽查人员在税务稽查过程中有何不当之处？ 101（二）分析要点 1核

34、定应纳税额无根据。22000年12月份的收入未核定，只核定了1至3月份的收入。3核定税款时未将含税收入换算成不含税收入。4国税机关不应直接核定城建税与教育费附加。5下达限期缴纳税款通知书与税务处罚决定书之间时间间隔太短。6下达税务处罚决定书之前未执行告知程序。7文书送达程序有误，不应邀请税务人员作证。8艾某行为已构成偷税，税务机关未立案查处，因此也未经审理程序。9税款与罚款不应同时申请法院强制执行。10入库的补税和罚款不应全部作增值税款入库。102案例25石某犯了“偷税罪”吗？（一）案例基本情况石某于1997年办了一家公司，当年就被认定为增值税一般纳税人。1997年1998年，他采用“大头小尾

35、”的手段开出了56份增值税专用发票，其“存根联”（与“记账联”相同）累计销售额为420万元，其“抵扣联”（与“发票联”相同）的累计销售额却高达3600万元。两年中，他共向国税机关申报缴纳了12万元的增值税，于1998年底将所有账簿、凭证全部销毁，从此再也没向税务机关缴过税。1032002年7月，市国税局稽查局在对涉税案件进行稽查时，发现了其不法行为。于是，他们一鼓作气，把此事查了个水落石出。2002年8月18日，税务局稽查局派人送达了税务处理决定书，追缴其所偷的增值税税款万元。同时还下达了一份税务行政处罚事项告知书：（）对违反发票管理，开具大头小尾发票的行为处万元的罚款；（）对擅自销毁账簿、凭

36、证的行为处万元的罚款。并拟将案件移交给司法机关进行处理。 104根据上述资料回答下列问题：1税务机关对石某是否可以追征税款？2税务机关对石某开具大头小尾发票和擅自销毁账簿、凭证的行为能否给予行政处罚？3石常金的行为是否构成偷税罪？市国税局稽查局将其偷税案件向司法机关移送是否合法？105（二）分析1市国税局稽查局追缴石某所偷税款万元是正确的。因为石某偷税行为发生在2001年5月1日前，即新税收征管法颁布实施以前，所以税务机关应根据原税收征管法及税收征管法实施细则第五十五条的规定，对纳税人偷税税款进行无限期的追征。 1062石某在1998年底以前违反发票管理的有关规定，开具了“大头小尾”增值税专用

37、发票并擅自销毁账簿、凭证，根据国家税务总局关于贯彻实施中华人民共和国税收征收管理法有关问题的通知（国税发200154号）第三条的规定，对其违法行为的处罚，应当按照原税收征管法和行政处罚法的规定执行。根据发票管理办法第三十六条和原税收征管法第三十七条的规定，本来税务机关可以对其以上两项违法行为分别处以万元以下（含万元）的罚款。107但是，由于行政处罚法第二十九条明确规定，违法行为在两年内未被发现的，不再给予行政处罚。所以，市国税局稽查局在第三年后发现了石某的违法行为，就不得再给予行政罚款的处罚，市国税局稽查局的处理是错误的。1083石某采用“大头小尾”开具增值税专用发票进行偷税的金额高达万元，偷

38、税额占应纳税额的比例达，已经符合刑法第二百零一条所规定的“偷税罪”的条件。所以，市国税局稽查局将其偷税案件向司法机关移送也是合法的。 109第三节 税务筹划概述 110一、税务筹划的概述 （一）税务筹划的含义新世纪的朝阳产业 狭义：纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。（节税Tax-planning） 广义：纳税人通过合法的节税方式、非违法的避税方式以及税负转稼等方式，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到税收负担最小化为目的的经济活动。 111（二） 税务筹划的特点1、合法性或不违法性2、超前性2、 目的性 两层

39、意思 （1）选择低税负 （2）滞延纳税时间112（三） 税务筹划的产生的原因主观原因：经济利益的趋动，追求经济主体自身利益的最大化。增值税56.7%附加税及计入费用的税15.67%所得税9%113客观原因：（1）纳税人定义上的可变通性（2）课税对象金额的可调整性 应纳税额=计税依据适用税率114案例26：某涉外服务的集团公司有下属三家公司即物业管理公司、物流管理公司和人员服务公司，分别为驻华的外交机构、商务机构、文化机构等提供服务，其中人员服务公司有3000人向驻华机构提供各种服务人员、办公、后勤等，各机构与公司签订合同：劳务使用者向人员公司支付所有费用，派出人员的工资福利均由公司支付。王先生

40、由公司派往某驻外机构从事后勤工作，驻华机构付给公司每月3000元，王先生再从公司领取工资2000元。假若公司每年派员2000人，其全年应纳税额以下：115营业收入：3000元200012=7200万应纳营业税：7200万5%=360万换一种方案：驻外机构直接将工资2000元，支付给王先生，另1000元，以中介费的形式付给人员公司，则全年应纳税额以下：营业收入：1000元200012=2400万应纳营业税：2400万5%=120万节税：360万-120万=240万116（3）税率上的差别性案例27：李响是足球专业报的记者，以其视角独特，文笔流畅被体坛周报高薪挖走，网上披露，其高薪为每月50万元，

41、对此体坛周报所在地的税务机关极为关注李响的个人所得税问题。假定以三个月为例，我们计算李响应纳的个人所得税是多少？李响应纳的个人所得税可以有三种不同的纳税方法，涉及个人所得税的三个项目，税率不同，纳税金额也有差异。117方案一：李响调到体坛周报，作为该报的员工，领取工资总计150万元，按9级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=（500000-800）45%-153753=627795元实际收入=1500000元-627795元=872205元 税负为41.85%118方案二：李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的150万元按劳务报酬3级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳

42、个人所得税额=（500000-100000）40%-70003=459000元实际收入=1500000元-459000元=1041000元 税负为30.6%119方案三：李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的150万元，按稿酬的形式，14%的税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=（500000-100000）14%3=168000元实际收入=1500000元-168000元=1332000元 税负为11.2%120 三种方案的比较 名义收入 实际收入 实际税负方案一1500000 872205 41.85%方案二1500000 1041000 30.6%方案三 1500000 13

43、32000 11.2%121（4）全额累进临界点的突变性案例28：某企业年利润总额为100100元，所得税税率为全额累进税率 利润总额为3万及以下税率为18%；利润总额为310万及以下税率为27%；利润总额为10万以上税率为33%；本年应纳企业所得税为10010033%=33033元；假定年末购买100元的办公用品，则本年利润总额为（100100-100）=10万，当年应纳税额=10万27%=27000元节税:33033元-27000元=6033元122（5）起征点的诱惑力（6）各种减免税是税务筹划的温床123二、节税、避税和偷税的关系（一）几个基本概念1、偷税税收征收管理法第63条：纳税人采

44、取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的行为。特征：（1）非法性 （2）欺骗性1242、避税Tax-avoidance 纳税人利用税法的漏洞或者缺陷，钻空取巧，通过对经营、投资、理财活动的精心筹划和安排 达到规避或减轻税负的行为。特征：（1）不违法性 （2）有悖于道德上的要求，有悖于国家税收政策的导向。125（二）三者的联系1主体相同2目的相同3三者之间在一定条件下可以相互转化（三）三者的区别126三者的区别内容节税避税偷税法律角度 合法不违法违法立法本意 符合不符合违背税收政策 符合税收政策导向有悖于税收政策导向 违反税收政策导向 道德伦理 光明正大 有悖于道德 违背道德 操作特点 高智能、综合性、精心研究选择 利用税法漏洞钻税法空子 违反税法规定弄虚作假人员素质 懂经济、熟法律、精税收、善运算 不顾大局、铤而走险 损公肥私、不择手段 经济影响 激励和促进社会生产力的发展 影响以至于破坏市场规则 违背公平竞争原则破坏市场经济秩序 127是否合法违法不违法合法 减税形式 节税 避税 偷、骗、抗税等128三、税务筹划的种类（一）按税种分类（二）按企业经营活动分类129第四节 税务筹划的基本技术一、税务筹划