CPA审计背诵资料

1、扒2011CPA碍审计 背诵癌第三章 注册会白计师法律责任坝第三节 中国注拔册会计师的法律案责任癌版爸暗拔扒摆P30绊第四章 注册会傲计师执业准则颁爱第二节 鉴证业跋务基本准则爸阿鞍坝俺坝懊啊唉P44吧笆第三节 质量控版制准则*澳阿挨昂佰叭背懊唉P55拔第五章 职业道隘德基本原则和概俺念框架扮*隘捌岸岸邦霸邦P77矮第六章 审计审懊阅和其他鉴证业爸务对独立性的要胺求*吧*隘凹凹八P94摆第七章 审计目肮标*袄跋第一节 财务报按表审计总体目标巴与审计工作前提靶扮按鞍P131鞍第八章 审计计笆划胺傲第二节 总体审鞍计策略和具体审佰计计划瓣罢拔罢瓣捌P151暗鞍第三节 审计重袄要性*澳*稗摆八艾袄碍

2、澳颁扮耙P156摆第九章 审计证澳据俺瓣第三节 函证*敖颁*靶*爸傲唉翱罢般案半伴爸熬P176佰佰第四节 分析程罢序*哎癌碍懊澳袄肮皑埃摆P183翱第十章 审计抽芭样安*稗邦芭岸唉疤瓣蔼袄佰哀P188盎第十二章 审计艾工作底稿碍爱罢氨颁敖爸八百败P240搬第十三章 风险伴评估捌*胺*爸邦霸伴隘按般败俺瓣P255案第十四章 风险翱应对*巴澳白哎瓣哀昂挨暗绊颁P302耙第十五章 销售笆与收款循环的审般计把*靶邦俺拔奥笆扮P325按第十六章 采购背与付款循环的审八计败*唉奥唉袄班肮靶佰P357埃第十七章 生产版与存货循环的审板计岸*肮八板袄唉般蔼袄P384摆第二十章 货币肮资金的审计坝懊阿鞍昂叭哎癌

3、巴矮P429罢第二十一章 对蔼舞弊和法律法规稗的考虑澳阿第一节 财务报岸表审计中与舞弊扮相关的责任*败耙叭阿把P447绊第二十二章 审扳计沟通爸岸摆版凹安案败鞍拌翱P467巴第二十三章 利熬用他人的工作胺伴第一节 利用内鞍部审计工作岸案蔼搬拜班邦凹懊P485百澳第二节 利用专蔼家的工作*靶罢霸疤颁矮蔼俺稗P489霸第二十四章 对坝集团财务报表审般计的特殊考虑*澳*叭啊奥胺安P497傲第二十五章 其鞍他特殊项目的审半计坝拔第一节 审计会瓣计估计*熬疤伴把岸坝暗捌伴P515翱捌第二节 关联方拔的审计*岸扮肮绊柏肮胺扳艾靶P529班第二十六章 完癌成审计工作鞍背第五节 书面声袄明*阿胺翱安柏挨般耙胺

4、敖扳P570绊第二十七章 审办计报告*昂巴把敖袄稗柏胺盎扮P576肮皑第四节 非标准隘审计报告*哀班碍按稗扮坝吧版P588背第二十八章 特癌殊审计领域*绊肮案背懊伴拌靶摆P621板罢第五节 企业内办部控制审计*班氨懊百把稗胺瓣P642吧叭拔隘爱隘第一章俺 注册会计师稗审计职业特点百审计的含义 P蔼7耙审计是一个啊系统化过程靶，即通过客观地柏获取和评价有关笆经济活动与经济拜事项认定的背证据霸，以埃证实巴这些认定与既定爱标准的澳符合程度叭，并将隘结果邦传达给邦有关使用者俺。艾注册会计师在财翱务报表审计中需板要利用内部审计熬工作的原因。澳P12百(1)内部审计懊是被审计单位内板部控制的一个重坝要组成

5、部分；吧(2)内部审计捌与外部审计在工半作上具有一致性盎；柏(3)利用内部胺审计工作结果可背以提高工作效率斑，节约审计费用唉。背氨懊斑肮伴第二章俺 注册会计师管挨理制度版罢袄板阿碍第三章吧 注册会计师法扮律责任昂“不实报告”按班稗P34扳会计师事务所违熬反俺法律法规鞍、中国注册会计氨师协会依法拟定胺并经国务院财政啊部门批准后施行俺的拜执业准则氨和拔规则笆以及皑诚信公允原则安，出具的具有癌虚假记载、误导稗性陈述或者重大佰遗漏癌的审计业务报告盎，应认定为不实哀报告。埃利害关系人的含背义耙俺艾P34懊因坝合理信赖或者使罢用澳会计师事务所出袄具的艾不实报告搬，与被审计单位扮进行懊交易白或者从事与被审爸

6、计单位的绊股票、债券把等有关的绊交易活动而遭受败损失邦的案自然人、法人或敖者其他组织绊，应认定为注册哎会计师法规定的芭利害关系人哎。安事务所应当对一胺切合理依赖或使碍用其出具的不实蔼审计报告而受到爱损失的利害关系霸人承担赔偿责任摆，与利害关系人百发生交易的被审蔼计单位应当承担百第一位责任，事颁务所仅应对其过爱错及其过错程度傲承担相应的赔偿懊责任，在利害关疤系人存在过错时办，应当减轻事务案所的赔偿责任。靶（全新表达，注板意理解）袄归责原则和举证岸分配原则 阿P35昂(1)隘过错责任归责般为基础，适用过啊错阿推定扒原则班和叭举证责任倒置模笆式昂；败(2)会计师事斑务所因在审计业盎务活动中对外出疤具

7、不实报告给利败害关系人造成损袄失的，应当承担爸侵权赔偿责任，澳但其能够证明自靶己没有过错的把除外袄。阿事务所可以通过坝提交相关的俺执业准则柏和绊审计工作底稿巴证明自己没有过暗错。佰除非事务所能够芭证明原告利害关稗系人的损失是由胺于审计报告以外芭的其他因素引起碍，否则就可以推耙定不实报告与损澳失的碍因果关系俺存在。癌连带责任昂-事务所故意（斑按准则、规则应八当知道的）阿爱翱半P36办注册会计师在审唉计业务活动中存坝在下列情形之一捌，出具不实报告爸并给利害关系人罢造成损失的，人八民法院应当认定败会计师事务所与澳被审计单位摆承担连带赔偿责哎任。癌(1)与被审计笆单位恶意串通；芭(2)明知被审拜计单位

8、对版重要事项阿的靶财务会计处理邦与国家有关规定翱相抵触，而不予按指明；把(3)明知被审办计单位的靶财务会计处理会啊直接半损害利害关系人扮的利益，而予以爱隐瞒或者作不实矮报告；隘(4)明知被审跋计单位的财务会霸计处理会导致利稗害关系人百产生重大误解佰，而不予指明；办(5)明知被审稗计单位的财务报耙表的捌重要事项拔有不实的内容伴，而不予指明；搬(6)被审计单安位示意其作搬不实报告爸，而不予拒绝。柏过失责任的情形坝-按过失大小 瓣 P37疤注册会计师在审巴计过程中未保持伴必要的职业谨慎霸，存在下列情形疤之一，并导致报拌告不实的，人民笆法院应当认定会傲计师事务所存在隘过失。具体情形啊包括：板(1)违反

9、注摆册会计师法第哎二十条第(二)笆、(三)项的规搬定；吧(2)负责审计版的注册会计师以隘低于行业一般成凹员应具备的专业拌水准执业；傲(3)制定的审芭计计划存在明显哎疏漏；搬(4)未依据执癌业准则、规则执翱行必要的审计程矮序；敖(5)在发现可阿能存在错误和舞哀弊的迹象时，未半能追加必要的审肮计程序予以证实稗或者排除；盎(6)未能合理懊地运用执业准则半和规则所要求的拌重要性原则；岸(7)未根据审半计的要求采用必皑要的调查方法获板取充分的审计证隘据；伴(8)搬明知对总体结论安有重大影响的特百定审计对象缺少皑判断能力，未能罢寻求专家意见而阿直接形成审计结敖论；挨(9)错误判断耙和评价审计证据板；拜(1

10、0)其他违八反执业准则、规坝则确定的工作程矮序的行为。班侵权责任的四个矮要素 P3胺7把(1)民法学 把“四要件”来界版定民事侵权赔偿摆责任：碍行为人主观过巴错；奥稗碍碍班实际损失的发芭生；斑过错与损失之拔间的因果关系；稗昂行为人违法。胺对会计师事务所芭民事侵权赔偿责翱任的界定也是“癌四要件”，：哀注册会计师出翱具了不实报告；办跋利害关系人遭翱受损失；岸会计师事务所俺的过失与利害关绊系人遭受损失存芭在因果关系；罢注册会计师有袄过失。哎举证免除民事责敖任情形哎挨挨P37疤无过失佰霸免责：疤(1)已经岸遵守执业准则、案规则柏确定的工作程序凹并保持袄必要的澳职业谨慎巴，但仍未能发现瓣被审计单位的会板

11、计资料错误；啊(2)审计业务笆所安必须依赖的瓣金融机构等单位矮提供虚假或者不奥实的证明文件，颁会计师事务所在搬保持必要的翱职业谨慎懊下仍未能发现虚般假或者不实；癌(3)已对被审吧计单位的舞弊迹拜象翱提出警告并版在审计报告中瓣予以指明扳；吧无因果关系奥暗免责：搬(4)已经遵照凹验资程序进行审靶核并出具报告，扳但被审验单位在敖注册登记后抽逃矮资金；柏(5)为登记时碍未出资或者未足翱额出资的出资人埃出具不实报告，疤但出资人在登记艾后已补足出资。奥司法解释十三条白关键条文：坝分支机构在法律鞍地位上属于事务俺所的组成部分，胺其民事责任由事办务所承担；啊会计师事务所与埃其分支机构作为疤共同被告的，会氨计师

12、事务所对其懊分支机构的责任矮承担连带赔偿责安任。熬背如果靶对被审计单位、叭出资人的财产依安法强制执行疤后仍不足以赔偿唉损失的，由事务百所在其埃不实审计金额范般围内埃承担相应的赔偿跋责任（事务所为扳“坝第三赔哎”爸）。鞍被审计单位的违耙约或欺诈行为是伴导致报告使用人胺损失的直接原因捌，不实审计报告奥只是间接原因，芭对于报告使用人按的损失，应当由矮被审计单位承担般第一顺位的责任艾，事务所承担在鞍后顺位的责任。颁利害关系人蔼明知报告斑不实而仍然使用鞍报告并受到损失伴的，其损失与不皑实报告之间可以矮说是凹不存在直接因果拔关系的胺，人民法院应当碍酌情减轻会计师柏事务所赔偿责任翱。耙会计师事务所出安具的审

13、计业务报拜告，其用途已为扮法律法规柏所规定，事务所哎无权限定按审计报告的用途拜，如果事务所在俺报告中注明“本埃报告仅供年检使柏用”、“本报告阿仅供工商登记使佰用”等类似内容扮的，不能作为其百免责的事由，是霸无效免责。霸袄爸疤碍伴第四章阿 注册会计师执霸业准则坝鉴证业务定义：暗 P44胺鉴证业务是指注摆册会计师对鉴证敖对象信息提出结背论，以增强除责澳任方之外的预期扮使用者对鉴证对芭象信息信任程度艾的业务。靶注册会计师氨承接鉴证业务的岸条件佰： 八败 跋P47拔第一，皑在接受委托前芭，耙初步了解业务环办境柏第二，背在初步了解业务鞍环境后百，注册会计师应蔼当霸考虑拜承接该业务是否芭符合独立性和专伴业

14、胜任能力等拔相关职业道德规爸范要求；疤第三，考虑拟承熬接的业务具备下捌列所有特征绊：肮（1）盎鉴证对象适当巴；捌（2）爱使用的把标准适当邦且预期使用者柏能够获取按该标准；班 （标准的芭适当性：相关 岸完整 可靠 中傲立 可理解性 皑P51）绊（3）白注册会计师能够扳获取充分、适当疤的证据以支持其阿结论柏；靶（4）哀注册会计师的结啊论以俺书面报告形式表凹述白，且表述形式与懊所提供的疤保证程度相适应拔；拌（5）岸该业务具有巴合理的目的哎。昂已承接把鉴证业务的挨变更 P4霸7霸注册会计师对已熬承接的鉴证业务凹，如果没有合理敖理由，注册会计澳师不应将该项业傲务变更为非鉴证唉业务，或将合理靶保证的鉴证业

15、务翱变更为有限保证氨的鉴证业务。艾注册会计师一般艾是应委托人的要邦求来变更业务类叭型的，主要有三伴方面的原因：邦（1）业务环境袄变化影响到预期稗使用者的需求；耙（2）预期使用拌者对该项业务的啊性质存在误解；拔（3）业务范围笆存在限制。（不邦是一定要变更，芭也有可能出保留拌意见）败适当的鉴证对象搬应当同时具备下熬列条件：艾八 傲 P50懊1）鉴证对象可凹以柏识别皑；盎2）不同的组织哀或人员对鉴证对皑象按照既定标准爱进行评价或计量扮的结果合理一致皑；傲3）注册会计师拌能够收集与鉴证把对象有关的信息跋，获取充分、适哀当的证据，以支跋持其提出适当的绊鉴证结论。案不适当的鉴证对柏象。具体情形有百：埃 爸

16、 叭扒 P50爱1般)背不适当的鉴证氨对象可能会误导扳预期使用者。注埃册会计师视其重扳大与广泛程度，疤出具保留结论或把否定结论的报告伴。半2胺)扳不适当的鉴证拌对象还可能造成搬工作范围受到限吧制。注册会计师白在限制的重大与柏广泛程度，出具斑保留结论或无法岸提出结论的报告傲。蔼3吧)办在适当的情况瓣下，注册会计师扮可以考虑解除业版务约定。熬预期使用者获取百标准的方式： 艾版 霸P521公开发布；笆2在陈述鉴证哎对象信息时以明啊确的方式表述；盎3在鉴证报告凹中以明确的方式捌表述；绊4常识理解，矮如计量时间的标暗准是小时或分钟唉。蔼鉴证结论的两种凹表述形式： 隘伴 佰 P53蔼1明确提及责疤任方认定

17、，如柏“笆我们认为，责任版方做出的把百根据挨凹标准，内部控制奥在所有重大方面版是有效的矮颁这一认定是公允背的班”百。拔2直接提及鉴般证对象和标准，捌如碍“氨我们认为，根据隘摆标准，内部控制岸在所有重大方面埃是有效的澳”柏。邦在基于责任方认矮定的业务中，可绊以采用任何一种艾形式：扮在直接报告业务般中，注册会计师傲应当明确提及鉴翱证对象和标准，把只能采取第2种佰形式。柏注册会计师不能跋出具无保留结论扒报告的情况： 跋胺 P54碍1芭)挨工作范围受到颁限制。视受到限拔制的重大与广泛疤程度，出具保留疤结论或无法提出芭结论的报告。在摆某些情况下，考败虑解除业务约定捌。岸2肮)胺责任方认定未熬在所有重大方

18、面扳做出公允表达。跋视其影响的重大笆与广泛程度，出翱具保留结论或否哀定结论的报告。柏3胺)矮鉴证对象信息岸存在重大错报。版视其影响的重大佰与广泛程度，出伴具保留结论或否翱定结论的报告。八4板)傲标准或鉴证对俺象不适当。案（1）标准或鉴阿证对象不适当可奥能会误导预期使澳用者。视其重大百与广泛程度，出埃具保留结论或否爸定结论的报告。拌（2）标准或鉴哎证对象不适当可暗能造成工作范围版受到限制。视受背到限制的重大与笆广泛程度，出具拔保留结论或无法笆提出结论的报告哀。在某些情况下蔼，注册会计师应巴当考虑解除业务阿约定。巴质量控制制度的昂目标和要素： 肮 隘案 P55傲目标：质量控制鞍制度的目标在以颁下两

19、个方面提出阿合理保证：搬(1)敖合理袄保证事务所及其耙人员遵守靶按照职业准则耙和适用把的板法律法规暗的规定；安(2)扳合理暗保证事务所和百项目案合伙背人敖出具适合袄具体情况的报告矮。懊要素：艾(1)对业务质柏量承担的敖领导责任凹；巴吧爱澳(2)傲相关矮职业道德佰要求案；伴(3)澳客户关系和具体吧业务的接受与保白持败；扮扳(4)人力资源拔；靶(5)业务执行版；肮疤霸蔼唉坝蔼办(6)监控。疤树立质量至上的班意识 摆唉 P56奥 会计师事颁务所应当通过下岸列措施实施质量芭控制的目标霸 挨岸合理确定管理责埃任，以避免重商蔼业利益轻业务质懊量癌八建立以质量为导搬向的业绩评价、柏工薪及晋升的政罢策和程序。

20、凹案投入足够的资源熬制定和执行质量败控制政策和程序阿，并形成相关文八件记录。暗事务所承接鉴证办业务对笆独立性昂的要求盎 叭把 P57扮总体要求昂:唉事务所应当制定岸政策和程序，以拌合理保证事务所把及其人员敖，包括雇用的专埃家和其他需要满耙足独立性要求的傲人员，坝遵守拜相关捌职业道德要求。袄具体要求背（教材P57-哀58）爸:般(1)鞍项目合伙人吧应凹向事务所昂提供跋与客户委托业务凹相关的信息，以氨使事务所能够评阿价这些信息对保扳持独立性的总体奥影响；暗(2)事务所啊人员岸应班及时向事务所稗报告爱对独立性造成伴不利影响皑的情况和关系，吧以便事务所采取稗适当行动；爸(3)事务所败应坝收集扒相关信息

21、，并向爱适当人员斑传达唉。半事务所应对叭密切关系不利影八响爸的防范措施（教傲材P58，修订哎）碍如果事务所爱长期由同一个高翱级人员执行某项般鉴证业务笆则般可能蔼导致哎亲密关系对独立昂性会产生不利影隘响，为此，事务蔼所应当制定下列哎政策和程序，以半降低对白独立性造成的不扮利影响：百(1)百明确般标准，确定是否挨需要采取敖防范艾措施，将邦因班密切关系板产生的癌不利影响降至可碍接受的水平；安(2)对所有氨上市拔实体岸财务报表审计肮，在规定期限届吧满时轮换合伙人癌、项目质量控制案复核人员，以及坝受轮换要求约束扳的其他人员。半事务所半接受与保持客户鞍关系和具体业务白的总体要求皑* 爸摆 （P59，修安订

22、）班事务所应当笆制定摆有关客户关系和班具体业务接受与案保持的扮政策和程序笆，以合理保证只拔有在下列情况下按，才能接受或保坝持客户关系和具坝体业务：阿1.能够拜胜任爸该项业务，并凹具有执行傲该项盎业务必要的皑素质、时间和资坝源笆；绊2.班能够遵守拔相关安职业道德昂要求；柏3.已鞍考虑客户的诚信翱，没有信息表明半客户缺乏诚信瓣。芭针对有关客户的哀诚信，会计师事氨务所应当考虑下癌列主要事项： 奥 半胺 P59跋(1)百客户主要股东、班关键管理人员及傲治理层蔼的身份和商业信按誉；爸(2)客户的稗经营性质，包括佰其业务；啊(3)有关客户败主要股东、关键岸管理人员及治理袄层对内部控制环蔼境和会计准则等跋的

23、态度的信息；唉(4)客户是否奥过分考虑将会计耙师事务所的收费伴维持在尽可能低懊的水平；办(5)靶工作范围把受到不适当限制懊的迹象；俺(6)客户可能阿涉嫌洗钱或其他把刑事犯罪行为的拌迹象；扮(7)八变更会计师事务癌所颁的理由；巴（8）皑关联方的名称、办特征和商业信誉按。凹事务所胺必须评价在埃承接新业务前般应当坝评价专业胜任能把力氨，具体的事项包凹括： P60岸1.事务所人员办是否瓣熟悉背相关行业或业务搬对象；笆2.事务所人员坝是否阿了解相关监管要阿求或报告要求稗，捌或具备有效获取吧必要技能和知识吧的能力；瓣3.事务所是否叭拥有足够的巴具有必要胜任能皑力拌和素质澳的人员；肮4.艾需要时俺是否挨能够

24、得到专家巴的帮助；傲5.如果需要安项目质量控制复斑核啊，是否具备符合柏标准和资格要求哀的澳项目质量控制复罢核人员；白6.事务所是否伴能够在提交报告艾的暗最后期限内昂完成业务。盎项目组内部控制办复核 P6哎5挨（1）芭工作是否已瓣按照职业准则俺和适用癌的哎法律法规靶的规定执行；唉（2）吧重大事项肮是否已提请进一拌步考虑；把（3）般相关事项是否已跋进行适当案咨询摆，由此形成的结癌论是否得到记录盎和执行；背（4）捌是否需要班修改懊已执行工作的性扳质、时间和范围案；背（5）肮已执行的工作是岸否支持形成的肮结论把，并得以适当记斑录；邦（6）绊获取的跋证据八是否充分、适当叭以支持报告袄；隘（7）傲业务程序

25、的鞍目标翱是否拌已蔼实现。百项目质量控制复扒核* P袄67蔼含义：跋项目质量控制复斑核是指事务所挑扮选矮不参与拜该业务的人员，哀在出具报告唉前，疤对项目组作出的办重大判断和在准靶备报告时形成的案结论作出客观评扮价的过程。对象：昂1）跋对所有上市拜实体艾财务报表审计实肮施项目质量控制澳复核；皑2）明确安标准，据此评价瓣所有其他的芭历史财务信息审肮计和审阅、其他败鉴证及相关服务吧业务，以确定斑是否应当巴实施项目质量控癌制复核；扮3）岸对邦所有傲符合标准的暗业务实施项目质奥量控制复核。方法：拜1）与项目合伙肮人进行柏讨论肮；爱2）复核财务报柏表或其他业务对傲象信息及报告，佰尤其考虑昂报告瓣是否适当；

26、坝3）选取与项目哎组做出重大判断唉及形成结论有关芭的工作背底稿袄进行复核。范围：艾1）项目组就具翱体业务对事务所哀独立性跋做出的评价；哀2）在审计过程霸中识别的颁特别风险斑以及采取的应对皑措施；耙3）做出的判断百，尤其是关于罢重要性和特别风颁险的判断矮；扳4）是否已就存芭在的懊意见分歧啊、其他疑难问题疤或争议事项进行般适当咨询，以及靶咨询得出的结论翱；拔5）在审计中识搬别的已更正和未翱更正的扳错报斑的重要程度及处翱理情况；挨6）拟与管理层碍、治理层以及其捌他方面捌沟通拌的事项；笆7）所复核的审斑计工作底稿是否矮反映了针对靶重大判断盎执行的工作，是罢否支持得出的结稗论；班8）拟出具的审爸计罢报告

27、颁的适当性。柏业务工作底稿的唉管理要求：P6芭9伴1.碍安全斑保管业务工作底斑稿并对业务工作唉底稿保密爱2.保证业务工把作底稿的完整性唉。肮3.便于使用跋和白检索业务工作底拜稿。岸4.按照规定的绊期限保存业务工百作底稿。耙柏罢把佰百第五章 职业道啊德基本原则和概哎念框架绊 再看刘圣瓣妮讲义跋职业道德的基本艾原则班跋捌败P77蔼诚信、独立性、斑客观和公正、专败业胜任能力和应白有的关注、保密拜、良好的职业行昂为。靶不得发生牵连的懊情形：哀疤肮P77艾如果认为业务报哎告、申报资料或瓣者其他信息存在跋以下情况，则注疤册会计师不得与哀这些有问题的信搬息发生牵连：（啊出具的报告 ，坝姓名与报告联系扮的）拜

28、1）含有严重虚懊假或误导性的陈败述；稗2）含有缺少充摆分依据的陈述或癌信息；靶3）存在遗漏或爱含糊其辞的信息懊。岸注册会计师应当皑对职业活动中获耙知的涉密信息保熬密，不得有下列阿行为： P79隘1)未经客户耙授权癌或法律条规案允许把，向事务所以外捌的安第三方埃披露所获知的涉疤密信息拌2)利用自己所啊获知的涉密信息傲为唉自己或第三方盎谋取利益背可以披露客户涉伴密信息的情形罢 P79澳1)法律法规允皑许披露，并取得板客户的授权扒2)根据法律法翱规的要求，为版法律诉讼、仲裁盎准备文件或提供哎证据霸，瓣以及向监管机构盎报告所发现的违巴法行为佰3)法律法规允疤许的情况下，岸在法律诉讼、仲安裁中维护自己的

29、傲合法权益败4)接受注册会肮计师协会或监管癌机构的盎执业质量检查哎，答复其询问和岸调查埃5懊)法律法规、执按业准则和职业道矮德规范规定的其埃他情形爸可能叭对职业道德基本八原则产生不利影稗响的因素昂 P82吧 1)、自阿身利益：7条奥事务所：胺会计师事务傲所拔的收入过分依赖皑某一客户、担心氨可能失去某一重柏要客户、与客户霸就鉴证业务达成八或有收费的协议扮鉴证业务项目组跋成员把：坝在鉴证客户中拥暗有直接经济利益板、与鉴证客户存斑在重要且密切的癌商业关系、正在稗与鉴证客户艾协商受雇于百该客户扒注册会计师在评哀价所在会计师事奥务所以往提供的傲专业服务盎时发现了重大错巴误佰 2)、自把我评价：5条佰 事

30、务所：百提供翱财务系统的设计班或操作服扮务后，又对系统盎运行有效性出鉴疤证报告败 办 为客户哎编制原始数据，埃这些数据构成鉴扮证业务对象背 肮 鉴证客盎户提供直接影响埃鉴证对象信息的柏其他服务笆 项目组成芭员：担任或最近按曾担任客户的董盎事或高级管理人捌员半目前或最近曾受矮雇于客户，并所皑处职位对鉴证对扮象施加重大影响拌。俺 3)、过鞍度推介：2条绊 把(1)事务所推矮介审计客户的股岸份盎(2)在审计客扳户与第三方发生哀诉讼或纠纷时，摆注册会计师担任爸该客户的辩护人翱 4)、密翱切关系：5条隘(1)项目组般成员霸的拔近亲属安担任客户的绊董事或高级管理挨人员埃(2)项目组胺成员敖的碍近亲属把是客

31、户的员工，懊其所处职位能对癌业务背对象施加重大影八响凹(3)客户的伴董事拜、罢高级管理人员八或所处职位能够稗对业务对象施加暗重大影响的员工百，最近啊曾担任事务所的懊项目合伙人案(4)注册会计阿师接受客户的稗礼品或款待鞍(5)事务半所哀的合伙人或高级罢员工与鉴证客户扒存在按长期业务关系案 5)、外扒在压力: 5条傲(1)事务半所按受到客户俺解除业务关系昂的威胁霸(2)审计客户柏表示，如果事务袄所靶不同意对某项交澳易的会计处理，笆则不再委托其承般办蔼拟议中的非鉴证氨业务矮(3)客户威胁把将扳起诉事务所哎(4)事务肮所罢受到芭降低收费案的影响而不恰当叭地把缩小工作范围笆(5)由于客户拜员工对所讨论的

32、把事项更具专长,败注册会计师面临按服从其判断的压爱力肮(6)事务芭所拜合伙人告知注册癌会计师，除非同佰意审计客户不恰斑当的会计处理，碍否则将影响安晋升袄（专业服务委托瓣）八接受客户关系的盎原则熬 P84靶(1)客户的主耙要股东、关键管爱理人员和治理层扮是否诚信挨(2)客户是否霸涉足非法活动(跋如洗钱)柏(3)客户是否盎存在可疑的财务办报告鞍提供第二次意见瓣防范措施 罢扳 鞍 P86八如果第二次意见办不是以前任注册靶会计师所获得的懊相同事实俺为基础，或依据啊的唉证据不充分叭，可能对澳专业胜任能力和碍应有的关注原则稗产生不利影响。按1)征得客户同扳意与前任注册会碍计师哎沟通傲2)在与客户沟暗通中说

33、明注册会八计师发表专业意败见的爱局限性绊3)向碍前任霸注册会计师提供八第二次意见的副版本澳对拌客观靶和公正芭性要求对职业道扮德基本原则可能巴产生的不利影响摆 P89靶在提供专业服务哎时，注册会计师坝如果在客户中拥阿有摆经济利益罢，或者与客户董袄事、高级管理人颁员或员工埃存在家庭和私人版关系或商业关系氨，应当确定是否笆对客观和公正原岸则产生不利影响般.矮(1)退出项目扮组八(2)实施督导哀程序袄(3)终止产生案不利影响的经济懊利益或商业关系吧(4)与会计师俺事务所内部较高肮级别的管理人员吧讨论有关事项盎(5)与客户治八理层讨论有关事案项哎啊邦凹懊胺第六章 审计 埃审阅和其他鉴证案业务对独立性的版

34、要求氨 再看刘圣妮哀讲义败业务期间提供非板鉴证业务的主要爸防范措施： 摆 P98般1)不允许提供敖非鉴证服务的人癌员啊担任吧审计项目组成员艾；把2)必要时由其爱他的注册会计师瓣复核班审计和非鉴证工懊作；败3)由其他会计昂师事务所办评价吧非鉴证业务的结扒果，或由其他会跋计师事务所白重新胺执行非鉴证业务绊，并且所执行工盎作的范围能够使哎其承担责任。阿对独立性产生不翱利影响的情形和绊防范措施 跋经济利益 阿P99-103笆（1）关系密切把，利益重大百按影响重大挨般回避；隘（2）关系密切隘，利益不重大叭摆影响重大碍拜回避；懊（3）关系不密扳切，利益重大挨八影响可接受背叭复核即可；俺（4）关系不密白切，

35、利益不重大凹啊影响不大拌版无需采取措施。埃 拌关键审计合伙人爱 P107爸 指项目合败伙人、实施项目靶质量控制复核的搬负责人，以及审绊计项目组中负责艾对财务报表审计奥所涉及的重大事扒项作出关键决策翱或判断的其他审奥计合伙人。搬管理层职责： 拔 八啊 芭 P111鞍1)制定政策和巴战略方针啊2)指导员工的肮行动并对其行动袄负责稗3)对交易进行绊授权瓣4)确定采纳会艾计师事务所或其鞍他第三方提出的百建议般5)负责按照适癌用的会计准则编吧制财务报表捌6)负责设计、巴实施和维护内部柏控制挨涉及承担管理层唉职责的内部审计俺服务拜 盎把 澳 P118懊 1熬.敖制定斑内部审计政策或袄内部审计活动的白战略方

36、针氨；伴 2.案指导艾该客户内部审计懊员工的工作并对皑其肮负责叭；胺 3.案决定爸应执行来源霸于半内部审计活动的碍建议；蔼 4.代挨表管理层向治理拜层百报告芭内部审计活动的氨结果；俺 5.伴执行疤构成内部控制组邦成部分的程序；昂 癌6.凹负责设计、执行蔼和盎维护挨内部控制；爸7.罢提供内部审计外案包服务巴，包括全部内部暗审计外包疤服务和重要内部袄审计外包服务，啊并且氨负责确定懊内柏部审计搬工作凹的邦范围巴。坝不对独立性产生绊不利影响的信息佰技术系统服务般 斑半 哀 P119扳 如果会计师搬事务所人员半不承担管理层职埃责癌，则提供哎下唉列信息技术系统拔服务不被视为对扮独袄立性产生不利影按响败：敖

37、 柏1暗)拜.拔设计或操作与捌财务报告内部控盎制无关罢的信息技术系统翱；敖 敖2吧)盎.袄设计或操作信息办技术系统，其生巴成的信息按不构成会计记录暗或财务报表的重傲要组成部板分扒；昂 笆3案)办.矮操作板由第搬三奥方开发癌的会计或财务信俺息瓣报告软件；岸 暗4扒)唉.氨对由其他服务提芭供商或审计客户败自行设计并操作阿的系统胺进行捌评价和提出建议败。昂公众利益实体的耙非鉴证业务邦要求： 翱 暗 P113-挨 除非出现俺紧急或极其特殊奥的情况，并征得澳相关监管机构的芭同意，会计师事澳务所奥不得柏向属于百公众利益实体皑的审计客户提供吧下列服务：绊 编制会计记唉录和财务报表服败务： 1）工资蔼服务；

38、2）编扮制所审计的财务拜报表；斑3）编制所审计罢财务报表依据的八财务信息；皑 税务服务：版不得计算当期所懊得税或递延所得矮税负债（或资产瓣），以用于编制氨对被审计财务报八表具有重大影响办的会计分录。跋 评估服务：板如果评估结果单耙独或累积起来对八被审计财务报表隘具有重大影响，澳则会计事事务所百不得向该审计客邦户提供这种评估霸服务。敖 税务咨询：爱会计师事务所人懊员不得在为审计傲客户提供税务服笆务时担任辩护人跋。在公开审理或扳仲裁期间，会计啊师事务所可以继案续为审计客户提扮供有关法庭裁决扳事项的咨询。般 内部审计：案不得提供下列方氨面的内部审计服吧务版 绊 与财敖务报告相关的内般部控制；财务会昂

39、计系统；邦对被审计财务报拔表具有重大影响稗的金额或披露。靶 招聘服务：吧招聘董事、高级澳管理人员或所处班职位对财务报表熬施加重大影响的拔高管：艾 捌 寻找扮候选人，或从候叭选人中挑选出适凹合相应职位的人拔员。办 蔼 对可斑能录用的候选人敖的证明文件进行霸核查。岸 信息系统：白不得：构成财务笆报告内部控制的白重要组成部分；矮 版 爸 生成的懊信息对会计记录跋或被审计财务报吧表影响重大。霸其他（非特指公隘众利益实体）要凹求：摆 法律服务：拌辩护人：纠纷所按涉对财务报表重班大影响，不得提邦供此类服务班 阿 首席艾法律顾问：高级埃管理职位，不得耙提供。耙板搬板碍第七章 审计目摆标哎财务报表审计目办标及

40、总体目标 隘 P133 *拜审计目标包括财熬务报表稗总体审计目标唉以及与各类交易百、账户余额和披版露相关的暗具体审计目标鞍两个层次。总体阿目标包括以下两按个方面：百1）对财务报爸表整体是否搬不存在皑由于舞弊或错误碍导致的重大错报耙获取合理保证，佰使得注册会计师扮能够对财务报表爸是否在所有重大拌方面般按照爱适用的财务报告俺编制基础捌编制耙发表审计意见；爱2）按照审计白准则的规定，根笆据审计结果对财柏务报表绊出具坝审计报告，并与澳管理层和治理层扳沟通。坝评价财务报表合半法性的内容 胺P133 熬1）选择和运罢用的颁会计政策罢是否符合适用的隘财务报告编制基熬础，并适合于被八审计单位的具体斑情况；坝2

41、）管理层作耙出的盎会计估计翱是否合理；昂3）财务报表懊反映的暗信息哎是否具有相关性百、可靠性、可比埃性和可理解性；岸4）财务报表哎是否作出充分疤披露笆，使财务报表使氨用者能够理解重艾大交易和事项对拌被审计罢评价财务报表公搬允性的内容 奥 P133吧1）经管理层矮调整后的财务报蔼表鞍是否与俺注册会计师对被半审计单位及其环肮境的瓣了解一致俺；懊2）财务报表懊的案列报、结构和内绊容巴是否合理；靶3）财务报表班是否真实地反映鞍了交易和事项的翱经济实质胺。按执行审计工作前岸提，基础 霸*P134链按接教材P586艾执行审计工作的背前提是指管理层埃和治理层认可并俺理解其应当承担伴下列昂责任，这些责任背构成

42、暗注册会计师按照懊审计准则的规定斑执行审计工作的翱基础般，包括：佰1）按照适用的伴财务报告编制基跋础般编制傲财务报表，并使白其实现阿公允反映澳；爱2）设计、执行俺和维护必要的拜内部控制百，以使财务报表靶不存在由于舞弊敖或错误导致的重版大错报；敖3）向注册会计般师案提供懊必要的工作条件岸，包括允许注册摆会计师接触与编霸制财务报表相关鞍的所有信息(如艾记录、文件和其颁他事项)，向注拜册会计师澳提供巴审计所需的其他芭信息，白允许绊注册会计师在获阿取审计证据时不巴受限制地接触其搬认为必要的内部捌人员和其他相关颁人员。摆注册会计师执行罢审计工作的基本拜要求包括以下六袄个方面：P13吧5-136哀1）遵守

43、相关的稗职业道德要求（扒教材第五、六章熬已经介绍，无需笆展开）；2）职业怀疑；3）职业判断；阿4）审计证据和罢审计风险；捌5）审计的固有扳限制；6）审计准则。芭认定与具体审计傲目标 P14懊3暗各类认定的含义氨具体审计目标（瓣需要隘CPA案确认按）版所审计期间的各碍类交易和事项：拌（利润表项目）昂发生盎记录的办交易或事项已发爸生，且与被审计碍单位有关傲已记录的岸交易是疤真实的耙完整性拜所有应当记录的捌交易和事项按均已稗记录跋已发生的皑交易确实扮已经拌记录霸准确性耙与交易和事项有败关的败金额把及其他数据已恰阿当记录绊已记录的白交易是按正确把金额芭反映的搬截止胺交易和事项已记背录于吧正确的佰会计期

44、间吧接近于霸资产负债表日的鞍交易记录于肮恰当的癌期间般分类爸交易和事项已记凹录于版恰当的佰账户傲被审计单位捌记录的隘交易经过霸适当分类傲与期末账户余额凹相关的：（负债叭表项目）皑存在八记录的版资产、负债和所巴有者权益是存在盎的安记录的八金额巴确实矮存在盎权利和义务绊记录的稗资产由被审计单蔼位拥有或控制，罢记录的澳负债是被审计单拔位应当履行的偿坝还义务拌资产败归属于拔被审计单位，负俺债柏属于澳被审计单位的敖义务艾完整性邦所有应当记录的懊资产、负债和所癌有者权益唉均已岸记录把已存在的隘金额氨均已记录傲计价和分摊癌资产负债和所有坝者权益以爱恰当的金额拔包括在财务报表袄中，与之相关的懊计价或分摊调整爱

45、已恰当坝记录笆资产、负债和所啊有者权益扮以恰当的金额案包括在财务报表皑中，与之相关的叭计价或分摊案调整已恰当记录巴审计证据和审计拜风险，审计的固爱有限制 P1邦37-138捌为了获取合理保岸证，注册会计师盎应当获取充分、耙适当的审计证据俺，以将疤审计风险稗降至可接受的低摆水平，使其能够唉得出合理的结论办，作为形成审计矮意见的基础。昂 审计中的懊困难、时间或成案本等事项本身，拌不能作为CPA哎省略不可替代的哀审计程序或满足盎于说服力不足的班审计证据的正当袄理由。肮 审计的固般有限制并不能作皑为注册会计师满熬足于说服力不足稗的审计证据的理绊由。肮认定及其分类 氨 P142-1摆43颁认定是指管理层

46、矮(who)邦在财务报表中(半where)瓣作出的明确或隐白含的表达(wh懊at)，注册会翱计师斑将其（明确或隐哀含的表达）用于蔼考虑可能发生的芭不同类型的潜在班错报。班贯穿于整个审计澳过程始终：白 计划审计巴工作不是审计业敖务的一个孤立阶敖段，而是一个连矮续的，不断修正阿的过程，贯穿于耙整个审计过程的鞍始终。P146扳 了解被审捌计单位及其环境扮实际上是一个连邦续和动态地收集跋、更新和分析信凹息的过程，贯穿靶于整个审计过程澳的始终。P14摆6办 评估重大阿风险也是一个连昂续和动态地收集凹、更新和分析信班息的过程，贯穿笆于整个审计过程昂的始终。P30埃1芭 要求注册凹会计师在审计的邦所有阶段都

47、要实敖施风险评估程序坝。 P256巴 审计重要昂性概念的运用贯癌彻于整个审计过隘程。 P156跋案氨拌半第八章 审计计般划审计风险模型埃审计风险（AR鞍）=固有风险（耙IR）控制风翱险（CR）检稗查风险（DR）按。艾审计风险（AR捌）=重大错报风埃险（MR）检百查风险（DR）般。啊可接受的审计风瓣险（1）八考虑事务所对审癌计风险的态度；隘（2）背审计失败对事务案所可能造成损失颁的大小。拔初步业务活动目背的百 P147扒1）具备执行业暗务所需的岸独立性和能力盎；胺2）熬不存在隘因管理层俺诚信爱问题而可能影响白注册会计师保持唉该项业务的意愿埃的事项埃；斑3）与被审计单伴位之间扳不存在白对业务约定条

48、款办的误解埃。版初步业务活动内办容霸：疤1）针对保持客翱户关系和具体审拔计业务实施相应哀的质量控制程序肮；蔼2）评价遵守相傲关职业道德案要求拌的情况哎；蔼3）就审计业务懊约定罢条款办达成一致意见。搬确定财务报告编背制基础的可接受柏性的相关因素 熬 P148爱1）被审计单位把的扮性质绊（例如，被审计坝单位是爱商业伴企业、伴公共部门案实体还是凹非营利组织坝）；扳2）财务报表的版目的稗（例如，编制财阿务报表是用于满捌足坝广大伴财务报表使用者隘共同办的财务信息需求芭，还是用于满足耙财务报表凹特定使用者的瓣财务信息需求）岸；伴3）财务报表的蔼性质肮（例如，财务报般表是跋整套耙财务报表还是奥单一哎财务报表

49、）；碍4）袄法律法规拔是否靶规定啊了适用的财务报邦告编制基础。案审计业务约定书碍基本内容 跋败 袄 P150邦1）.财务报表埃审计的靶目标与范围鞍； 目标P1矮33 范围 P蔼152-153凹2）.注册会计斑师的责任； 鞍 爱 P586把3）.管理层的盎责任；板4）.指出用于皑编制财务报表所奥适用的财务报告巴编制基础；扮5埃）凹.提及注册会计半师拟出具的审计凹报告的预期形式哎和内容，以及对案在特定情况下出哎具的审计报告可翱能不同于预期形阿式和内容的说明败。扮导致被审计单位扮变更业务的情形吧 阿 疤 P47蔼 完成审罢计业务前，如果靶被审计单位或委靶托人要求将审计搬业务变更为保证颁程度较低的的业

50、白务，CPA应当败确定是否存在合扒理理由予以变更板。霸（1）环境变化巴对审计服务的需昂求产生影响；艾（2）对原来要挨求的审计业务的翱性质存在误解；鞍（3）无论是管佰理层施加的还是霸其他情况引起的案审计范围受到限肮制。哎总体审计策略目背的 P癌152芭注册会计师制定岸总体审计策略的爱目的把是用以确定审计皑范围、时间安排背和方向，并指导暗具体审计计划暗的制定斑。哀审计计划更改的败基本要求P15懊5案由于未预期事项稗、条件的变化或摆在实施审计程序隘中获取的审计证翱据等原因，注册稗会计师在应当在傲必要时对总体审瓣计策略和具体审啊计计划做出袄更新和修改爸。败导致审计计划修邦改的特别事项P办156靶如果以

51、下事项的扮修改会直接导致白修改审计计划，扒也会导致审计工败作作出适时调整柏：碍（1）颁对摆重要性水平按的调整；氨（癌2哎）半对哎某类交易、账户吧余额和披露靶的重大错报风险巴评估的修改；昂（摆3胺）拌对进一步审计程捌序的修改。办（总体方案和进耙一步方案）阿对项目组成员指昂导、监督和复核搬时应当考虑的因摆素 傲P156懊 敖（凹1啊）被审计单位的案规模和复杂程度办；啊 佰（肮2傲）审计领域；敖 袄（叭3邦）评估的重大错跋报风险；皑 爸（爸4俺）执行审计工作盎的项目组成员的暗专业素质和胜任搬能力。岸审计重要性运用埃的两个环节 昂 P156矮1澳）计划审计工凹作时岸（坝1版）为财务报表层敖次确定爸重要

52、性水平埃（金额），以发胺现在金额上重大扳的错报；敖（扮2袄）评估各类交易扒、账户余额和披敖露认定层次的耙重要性芭（金额和性质）斑，以便确定进一坝步审计程序的性吧质、时间安排和白范围，将审计风爱险降至可接受的跋低水平。袄2艾）确定审计意吧见类型时盎重要性概念理解霸要点 P15跋6芭财务报告编制基捌础通常从编制和胺列报财务报表的背角度阐释重要性阿概念。唉但通常而言，重邦要性概念可从下绊列方面进行理解板：柏1.耙如果版合理预期挨错报摆(坝包括漏报皑)安单独或汇总起来皑可能影响败财务报表使用者耙依据财务报表作把出的经济决策，伴则通常认为错报邦是重大的；八2.百对重要性的判断哀是根据具体环境耙作出的，并

53、受错矮报的肮金额拜或疤性质半的影响，或受两稗者共同作用的影罢响；霸3.背判断某事项对财昂务报表使用者是凹否重大，是在考吧虑爸财务报表使用者癌整体共同的财务靶信息需求肮的基础上作出的稗。唉下列因素可能表胺明存在一个或多昂个特定类别的交暗易、账户余额或俺披露，其发生的芭错报金额虽然低靶于财务报表整体板的重要性，但合败理预期将影响财哎务报表使用者依案据财务报表作出岸的经济决策矮 认定层的重稗要性水平 P版161澳：安1)绊法律法规或适用邦的财务报告编制把基础是否影响财斑务报表使用者邦对特定项目哀(扮如关联方交易、般管理层和治理层凹的薪酬盎)碍计量或披露的预吧期澳；叭2)傲与被审计单位所爱处行业相关的

54、拌关键性披露安(挨如制药企业的研耙究与开发成本巴)白；扳3)胺财务报表使用者挨是否特别关注财八务报表中单独披唉露的业务的蔼特定方面安(板如新收购的业务唉)阿。背确定把整体重要性水平案的目的*罢 碍 般唉 靶 P157爸1.扒决定风险评估程碍序的性质、时间白安排和范围；霸2.斑识别和评估重大哀错报风险；安3.靶确定进一步审计拌程序的性质、时拌间安排和范围。拜数量方面把,捌确定财务报表暗整体艾重要性时，选择啊基埃准拌时考虑的因素 翱癌 P160碍(1)财务报表昂要素(如资产、佰负债、所有者权懊益、收入和费用啊)；暗(2)是否存在捌特定会计主体的拌财务报表使用者靶特别关注的项目败(如为了评价财绊务业

55、绩，傲使用者可能更关颁注利润、收入或艾净资产熬)；拔(3)被审计单哀位的性质、所处邦的生命周期阶段盎以及所处行业和阿经济环境；背(4)被审计单搬位的所有权结构袄和融资方式(例啊如，如果被审计扳单位仅通过债务埃而非权白益进行融资，财懊务报表使用者可隘能更关注资产及扳资产的索偿权，瓣而非被审计单位爱的收益安)；爸(5)基准的相安对波动性。坝数量方面叭,认定层(交易挨 余额 披露)叭重要性奥对财务报表决策瓣者影响：敖佰 P16百1胺(1)财务报表班使用者对特定项背目(如关拜联方交易、管理懊层和治理层的薪捌酬叭)计量或披露的芭预期；伴(2)与被审计吧单位所处行业相般关的关键性披露疤(如制药企业的挨研究

56、与开发成本袄)；瓣(3)财务报表巴使用者是否特别袄关注财务报表中埃单独披露的业务蔼的特定方面(如白新收购百的业务艾)。邦确定实际执行的胺重要性应考虑因八素 斑白 把 P161翱实际执行的重要佰性是指注册会计氨师确定的氨低于搬财务报表整体的氨重要性的一个或般多个金额，旨在爸将办未更正奥和蔼未发现错报的汇氨总数扳超过财务报表整岸体的重要性的可按能性降至适当的绊低水平。如果适爸用，实际执行的敖重要性还指注册胺会计师确定的低罢于特定类别的交爱易、账户余额或哀披露的重要性水霸平的一个或多个哎金额。稗1.扮对被审计单位的八了解(这些了解哀在实施风险评估癌程序的过程中得阿到更新)；搬2.百前期审计工作中俺识

57、别出的错报的坝性质和范围；爱3.翱根据前期识别出办的错报对佰本期错报作出的安预期。懊审鞍计过程中修改鞍（整体或认定层般）懊重要性佰的原因 芭巴 安 P162般 稗1)审计过程中芭情况发生重大变昂化(如决办定处置被审计单阿位的一个重要组霸成部分叭)；碍 白2)获取新信息伴；埃 把3)通过实施进隘一步审计程斑序，注册会计师搬对被审计单位及氨其经营的了解发巴生变化背爸拌翱蔼罢第九章 审计案证据袄特点叭具体程序哎特点霸所获取的审计证挨据笆主要能够证明的爱认定跋检查癌可提供可靠程度澳不同的审计证据哎，审计证据的可暗靠性取决于记录佰或文件的来源和霸性质俺存在、完整性矮观察挨观察提供的审计办证据仅限于观察澳

58、发生的时点埃存在办询问蔼询问本身不足以哎发现认定层次存胺在的重大错报，斑也不足以测试内巴部控制运行的有凹效性翱与般存在、完整性班、按权利和义务岸等有关系哎函证挨函证获取的审计跋证据可靠性较高艾存在、权利和义捌务艾重新计算癌通常包括计算销肮售发票和存货的霸总金额、加总日稗记账和明细账、拔检查折旧费用和蔼预付费用的计算俺、检查应纳税额绊的计算等啊计价和分摊/准隘确性唉重新执行半注册会计师重新哎编制银行存款余巴额调节表与被审邦计单位编制的银颁行存款余额调节盎表进行比较就是坝一种重新执行程熬序岸计价和分摊拜分析程序按分析程序的使用挨需要存在有预期跋数据关系颁计价和分摊、存盎在、完整性啊风险评估程序（版

59、了解被审单位及扮环境）败询问、分析程序哎、观察和检查 板P258邦了解内部控制（肮控制设计和执行邦）熬询问、观察、检拌查、穿行测试 班P273捌控制测试（认定伴层的进一步审计巴程序）癌询问、观察、检版查、重新执行 爱P311佰对应收账款拟不按实施函证例外情背形： P177埃根据审计重要坝性原则伴，搬有充分证据表明八应收账款对财务肮报表不重要捌；拌注册会计师认白为函证很可能无拜效俺。暗管理层要求不实扳施函证的原因 熬 挨按 P179摆当被审计单位管罢理层要求对拟函扳证的某些账户余八额或其他信息不班实施函证时，注哀册会搬计师应当扳分析管理层要求疤不实施函证的原爸因败，啊注册会计师应当靶保持职业怀疑

60、态安度，并考虑：埃 氨 （1）盎管理层是否诚信胺；霸 盎（2）碍是否可能存在重把大的舞弊或错误熬；板（3）蔼替代审计程序能伴否提供与这些账奥户余额或其他信巴息相关的充分、稗适当的审计证据拔。扒如果认为管理层伴的唉要求合理叭，注册会计师应背当实施替代审计唉程序，以获取与唉这些账户余额或摆其他信息相关的般充分、适当的审笆计证盎据。阿如果认为管理层埃的拔要求不合理傲，且被其阻挠而挨无法实施函证，拔注册会计师应当氨视为审计癌范围受到限制癌，并考虑对审计佰报告可能产生的百影响。癌实施函证程序的氨时间 P1啊78捌1)氨.白注册会计师通常拌以资产负债表日矮为截止日癌，绊在资产负债表日懊后适当时间内实办施函