企业内部控制基本知识

1、佰第一讲 企业罢内部控制基本知百识内容提要敖一、内部控制的叭产生和发展盎二、我国企业内搬部控制制度建设昂的背景安三、我国制定企吧业内部控制规范坝体系的基本原则巴四、企业内部凹控制基本规范跋条文讲解引言稗我国内部审计具笆体准则第埃 5 拔号奥颁内部控制审计定芭义：矮内部控制是指组班织内部为实现经柏营目标，保护资瓣产安全完整，保艾证遵循国家法律昂法规，提高组织傲运营的效率及效艾果，而采取的各扒种政策和程序。拌我国绊独立审计具体跋准则第9号内啊部控制与审计风哀险中对内部控吧制扒的拜定义：内部控制柏是指被审计单位佰为了保证业务活奥动的有效进行，拔保护资产的安全疤和完整，防止、肮发现、纠正错误半与舞弊，

2、保证会班计资料的真实、搬合法、完整而制搬定和实施的政策唉与程序。稗综合定义：袄内部控制是为合懊理保证单位板内部班经斑济佰活动的瓣有坝效性、岸经济信息八的可靠性和法律伴法规的遵循性把，懊而自行检查、制扒约和调整内部凹各项拜活动的自律系统瓣。傲现代内部控制理扮论属于管理学科般范畴，产权经济靶学、系统控制论隘和现代信息技术耙是其重要的理论疤支柱。肮一、瓣内部控制的产生安和发展翱（一）内部牵制把阶段把人类自有了群体般活动，就有了一颁定的内部控制。跋1、内部牵制的蔼萌芽时期岸拜古埃及人埃每当将货币存入鞍银库时，首先由翱记录官在银库外盎加以记录，然后摆接受银库出纳官啊的监察和登记。背叭罗马帝国的双人瓣记账

3、制。摆2、我国西周时凹期（公元前埃1100安至前爸770哀年），赋财的掌把管和使用分离，办标志内部牵制制伴度基本形成安朱熹在评述周爸礼理其财之所出矮指出哀“稗一毫财赋之出入版，数人之耳目通伴焉靶”爸。美国会计史学安家迈克尔哀.澳查特菲尔德对此瓣给予了高度评价盎。敖3、十五世纪末翱，借贷记账法在唉西方得到广泛运百用，标志内部牵板制走向成熟。爱意大利等地商品暗经济发展，类似岸银行的贷金业兴唉起，一部分人出暗资委托一部分人翱在海外经营等，暗使所有者与经营搬者分离，于是出耙现了柏以查错防弊为目八的，以职务分离白和账目核对为主邦要作法，以钱、案账、物等为主要傲控制对象的内部翱牵制。拌借贷记账法是当盎时进

4、行傲账目核对的一种跋有效方法。按在现代的内部控颁制理论中，内部奥牵制仍占有很重艾要的地位，并成翱为现代内部控制颁理论中有关组织懊控制、职务分离吧控制的基础。败（二）内部控制摆制度阶段按19世纪中叶至哎20世纪初巴叶，产业革命相绊继在英美等国完拜成，出现了生产半社会化，资本大巴众化的碍形般成安，对保护投资者班和债权人的经济懊利益的要求日益斑强烈，为了提高绊企业会计资料的胺可信度和加强各版项经济活动的内岸部管理，企业界艾和学术界开始了爱全面企业管理的熬探索。拌（如泰罗制）柏。伴于是罢，哎以职务分工和账阿户核对为主要内啊容的内部牵制，昂逐渐演变为由组败织结构、职务分爸离、业务程序、般处理手续等因素把

5、构成的内部控制敖制度。靶氨1936挨年，暗美国会计师协会唉(AIA叭)首次在文告中矮使用了斑“皑内部控制爱”半一词。摆哀1949年，美耙国注册会计师协阿会（绊AICPA氨）安的审计程序委员佰会首次对内部控柏制作出权威定义氨：熬“矮一个企业为保护敖资产完整、保证哀会计数据的正确鞍和可靠、提高经办营效率、贯彻管澳理部门既定决策板，所制订的政策皑、程序、方法和皑措施。暗”哎按照这个定义，拜内部控制就突破靶了财务会计的范般围。-1958把年其发布的独班立审计人员评价瓣内部控制的范围办的报告，其中拜将内部控制分为绊内部会计控制和邦内部管理控制，碍这就是人们所熟背知的内部控制制氨度捌“八二分法搬”按的由来

6、。胺-1986年最叭高审计机关国际盎组织(爸)在第1邦2届国际审计会搬议上发表总声坝明,赋予内部靶控制新的涵义,柏即氨“哎作为完整的财务拜和其他控制体系靶，埃包括组织结构、坝方法程序和内部矮审计。它是由管岸理者根据总体目拔标而建立的，目敖的在于帮助企业翱的经营活动合理叭化，具有 HYPERLINK /Economic/ 蔼经济斑性、效率性和效鞍果性；保证管理肮决策的贯彻；维拌护资产和资源的案安全；保证会计隘记录的准确和完胺整,并提供及时按、可靠的财务和邦管理信息。捌”哀这个概念相当的跋宽泛,几乎达到班无所不包的地步拜。斑（三）内部控制吧结构阶段伴 扒西方学术界对内八部会计控制和内白部管理控制进

7、行八研究时，逐步发稗现奥内部会计控制和昂内部管理控制邦这两者是不可分稗割、相互联系的蔼。跋美国注册会计师搬协会（挨AICPA罢）于跋1988百年发布审计准癌则文告第办55吧号，以扮“捌内部控制结构般”爱取代班“办内部控制绊”绊一词。邦内部控制结构的扳内容：1、控制胺环境；2、会计颁制度；3、控制坝程序盎变化：正式将内肮部控制环境纳入靶内部控制范畴；袄不再区分会计控靶制和管理控制。蔼（四）内部控制隘芭整体框架阶段奥COSO（Th坝e Commi耙ttee of半 Sponso邦ring Or扳ganizat案ion of 败the Tre扳adway C挨ommissi靶on）埃是奥隶属于美国国

8、会板的反对虚假财务暗报告委员会（N绊CFR）主持发拜起组织疤的捌委员会拔，埃是一个通过商业碍道德、有效的内肮部控制和公司治芭理结构以致力于爸改善财务报告的爸美国民间组织。阿COSO形成于罢1985年，研伴究导致虚假财务百报告的偶发因素扒，并为上市公司敖及其独立审计师扒，为SEC（美扮国证券交易委员哎会）和其他监管碍机构以及教育机昂构提供建议。该拔委员会由美国五扮个主要财务职业把协会共同主办：巴AAA（美国会扳计学会）、AI扳CPA（美国注安册会计师协会）拌、FEI（财务傲经理协会）、I般IA（内部审计矮师协会）和 N芭AA（全国会计肮师协会，现为I伴MA管理会计师癌协会）。它完全稗独立于各主办

9、组邦织盎，捌代表来自于工业班、公共会计、投半资公司和NYS笆E（纽约证券交板易所）。澳1992颁年，跋COSO霸委员会暗 叭提出专题报告懊内部控制暗背整体框架摆（胺1994爸年进行了增补）霸。COSO委员按会指出，内部控巴制是由企业董事敖会、经理和其他坝员工实施的，为癌营运的效率效果傲、财务报告的可鞍靠性、相关法令疤的遵循性等目标芭的达成而提供合笆理保证的过程。吧提出了熬内部控制整体框佰架包括五个要素颁：瓣1、碍控制环境哎；2、版风险评估靶；3、按控制活动；4、疤信息与沟通；5板、监督。艾这标志着内部控背制进入了一个新班境界，它不仅进爸一步丰富了控制伴环境和会计系统懊的基本内涵，而摆且形成了特

10、定目碍标指导下的由五蔼个要素共同构成斑的一个整体框架翱：控制环境为基鞍础，风险评估为耙依据，控制活动奥为手段，信息与扒沟通为载体，监懊督为保证。凹（五）企业风险搬管理整体框盎架阶段奥2001皑拌2002安年，美国相继爆半发了安然、施乐按、世通等超级大靶公司的一系列财背务丑闻，给资本芭市场和投资者信瓣心造成前所未有奥的打击。安美国毅然出台了案著名的法案隘萨班斯奥霸克斯利法案埃（邦P安CAOB佰）。岸COSO蔼委员会对企业的坝内部控制问题进爸行了系统的研究案，办他们认为由于经艾济环境变化，尤矮其是市场竞争和碍不确定性加剧，肮在原内部控制整暗体框架下企业的佰内部控制体系仍捌具有以三个方面拔的主要缺陷

11、：巴没有明确企业战伴略与企业内部控挨制之间的关系,哀仍将其视为管理跋工具而非管理本佰身罢；般没有明确企业应佰当在综合考虑成柏本效益的基础之隘上建立内部控制熬；爱它只能为企业经扮营提供合理的保懊证。拜进而提出了澳全面风险管理芭（鞍ERM框架扮）。白全面风险管理柏（颁ERM框架把）傲是一个过程。这昂个过程受董事会挨、管理层和其他翱人员的影响。这傲个过程从企业战奥略制定一直贯穿凹到企业的各项活啊动中，用于识别疤那些可能影响企版业的潜在事件并挨管理风险，使之扮在企业的风险偏稗好之内，从而合败理确保企业取得肮既定的目标。”叭ERM框架有三板个维度，第一维安是企业的目标；拔第二维是全面风袄险管理要素；第摆

12、三维是企业的各氨个层级。第一维版企业的目标有四疤个，即战略目标肮、经营目标、报班告目标和合规目搬标。第二维全面哎风险管理要素有凹8个，即内部环岸境、目标设定、摆事件识别、风险袄评估、风险对策挨、控制活动、信靶息和交流、监控笆。第三个维度是瓣企业的层级，包巴括整个企业、各把职能部门、各条哎业务线及下属各吧子公司。ERM唉三个维度的关系安是：全面风险管败理的8个要素都肮是为企业的四个把目标服务的；企艾业各个层级都要鞍坚持同样的四个芭目标；每个层次奥都必须从以上8稗个方面进行风险按管理。熬 奥 邦 企业目标全面风险管理要素奥 哎 扳 袄 坝 拜 把 哎 佰 扳 瓣 爸 扒 八企业层级癌 斑 巴 吧

13、瓣 翱 袄 柏 凹 摆 颁 凹 碍 扳 笆二、我国企业内版部控制制度建设八的背景坝内部控制作为公白司治理的关键环吧节和经营管理的扳重要举措，在企肮业发展壮大中具艾有举足轻重的作颁用。但从现实情笆况看，我国许多案企业管理松弛、班内控弱化、风险拌频发，资产流失阿、营私舞弊、损扳失浪费等问题还百比较突出。为了袄引导企业进一步凹加强内部控制，皑1999年修订澳的会计法，坝第一次以法律的爸形式对建立健全绊内部控制提出原颁则要求，财政部案随即连续制定发哎布了内部会计矮控制规范翱佰基本规范等7颁项内部会计控制八规范，审计署、扮国资委、证监会阿、银监会、保监按会以及上海、深爸圳证券交易所等哀也从不同角度对暗加

14、强内部控制提般出明确要求。多敖年来，强化内部柏控制成为理论界斑和实业界的重要霸话题，很多企业柏也初步建立和实邦施了内部控制制坝度。但是，随着拔市场经济的发展扒和企业环境的变爸化，企业面对的笆市场风险，内部阿控制的内涵应有芭所扩展；同时，背政府各部门对企哎业的内控要求也熬有待于进一步协蔼调，以便为进行半内部控制自我评哀估和外部评价提扮供统一标准。爸各级领导高度重靶视企业内部控制懊制度建设。温家巴宝总理在十届全碍国人大四次会议八上作政府工作把报告时强调，败要皑“按完善公司治理，叭健全内控机制俺”办；2004年底矮和2005年6扳月，国务院领导吧同志连续两次就吧强化企业内部控八制问题作出重要芭批示，

15、其中，2扒005年6月，白在财政部、国资懊委和证监会联合斑上报的关于借拌鉴萨班斯法案半 完善我国上哀市公司内部控制拜制度的报告上傲作出批示，同意绊“氨由财政部牵头，把联合证监会及国八资委，积极研究肮制定一套完整公唉认的企业内部控跋制指引背”阿；2006年7靶月15日，财政氨部、国资委、证盎监会、审计署、霸银监会、保监会暗联合发起成立企八业内部控制标准澳委员会，许多监啊管部门、大型企靶业、行业组织、凹中介机构、科研啊院所的领导和专埃家学者积极参与阿，为构建我国企斑业内部控制标准岸体系提供了组织懊和机制保障；与八此同时，按照科矮学民主决策精神岸，公开选聘了8靶6名咨询专家，澳组织开展了一系碍列内部

16、控制科研敖课题，为构建我版国内控标准体系暗提供技术支撑和啊理论支持。芭2008年半6月28日，财板政部、证监会、疤审计署、银监会按、保监会在北京把联合召开企业内败部控制基本规范鞍发布会暨首届企捌业内部控制高层翱论坛。会议发布伴了企业内部控安制基本规范（班以下简称基本规氨范）蔼，敖自2009年7埃月1日起在上市唉公司范围内施行癌，鼓励非上市的芭大中型企业执行爱。执行本规范的叭上市公司，应当皑对本公司内部控爸制的有效性进行版自我评价，披露爱年度自我评价报巴告，并可聘请具癌有证券、期货业霸务资格的会计师癌事物所对内部控罢制的有效性进行岸审计。按会上并耙就贯彻实施基本挨规范作出了部署拔，罢对拌加强企业

17、内部控俺制进行了深入研唉讨和经验交流。扳 案财政部副部长王搬军指出：基本规爸范的制定发布和皑若干配套指引的熬公开征求意见，瓣是继我国企业会澳计准则、企业审芭计准则正式颁布班和顺利实施之后昂，财政、审计、八证券监管、银行俺监管、保险监管霸和国有资产管理笆部门以实际行动霸贯彻落实科学发澳展观、促进企业扮和资本市场又好肮又快发展的又一白重大举措。财政盎部将会同国务院笆有关部门着力抓俺好基本规范的贯坝彻实施工作。他艾强调，下一阶段败要重点抓好以下胺六方面的工作：昂一是着力抓好实板施准备工作，研翱究制定具体实施坝办法，采取有效扒措施降低企业实巴施成本，稳步扩爸大基本规范实施皑范围；二是着力罢加强宣传培训

18、，八为贯彻实施基本拜规范营造良好的疤舆论氛围和社会伴环境；三是着力奥健全内控规范体巴系，逐步建立一敖套以基本规范为埃统领，以评价指蔼引、应用指引和拜内部控制鉴证指坝引等配套办法为叭补充的内控标准奥体系，并不断完拔善以法制为推动绊、以企业实施为挨主体、以政府监艾管和社会评价为班保障、以各方面昂积极参与为促进伴的内控实施体系办；四是着力巩固凹科学民主决策机澳制，充分调动各坝方面的积极性、胺主动性和创造性敖，为建设高质量阿的内控标准体系搬提供强大智力支扳持；五是着力推澳进内控国际趋同案，通过促成我国板内部控制标准与碍国际内部控制框办架的趋同乃至等安效，为支持我国奥企业走出去提供瓣积极支持；六是芭着力

19、发挥体系联扒动效应，研究分罢析会计准则、审澳计准则、内控规隘范、会计教育与背人才评价、信息靶化建设之间的联袄动关系，最大限巴度地发挥整体联白动效应，更好地扮为经济社会可持氨续发展服务。罢三、我国制定企俺业内部控制规范坝体系的基本原则跋（一）立足国情袄，实行创新肮作为企业建立健柏全内部控制制度岸的基础依据和基罢本参照，企业内巴部控制规范必须叭与我国企业所处鞍的具体环境相协鞍调，必须与国家翱有关法律法规相碍协调，必须与企瓣业经营管理实践敖相协调。企业内懊部控制规范只有稗扎根于我国经济鞍、社会、法律、安文化环境和企业耙鲜活实践，才能背具有强大的生命般力，才能发挥应伴有的积极作用。凹同时，经济全球懊化

20、趋势的不断发懊展、国际国内两办个市场、两种资板源的有效利用、扒“霸请进来澳”白、柏“瓣走出去扳”捌战略的深入实施罢，又要求我们必伴须放眼世界、兼袄收并蓄，取其所奥长、为我所用。伴因此，只有认真般梳理、总结、提碍炼我国企业经营埃管理制度和做法澳经验，科学研究懊、分析国外内部矮控制发展动态、版框架模式和成熟肮实践，并在此基霸础上强化创新意靶识和超越意识，佰着力体现中国魅俺力，才能切合实扳际，既使我国企班业内部控制规范扒与国际发展潮流把保持协调，又能版增强我国在内部安控制国际协调与皑趋同中的影响力柏和话语权。澳本着这一原则，爱我国在起草过程半中合理借鉴了以胺美国八COSO蔼报告为代表的国板外内部控制

21、框架霸，并根据我国国艾情进行了较大调安整和改进。隘对国外内部控制唉框架，尤其是皑COSO翱框架的借鉴，主芭要体现在基本规背范中。基本规范伴在形式上借鉴了暗COSO扳 报告5要素框拌架，同时在内容爸上体现了风险管叭理8要素框架的矮实质。主要考虑鞍是：内控基本框拜架，好比会计要矮素一样，都存在矮国际趋同问题，摆借鉴国际上较为爸成熟的内控框架鞍，能够使我们一伴开始就站在一个艾较高的起点上，暗并为我国境外上叭市公司，特别是昂在美上市公司符拜合上市地内控监拌管要求提供有益癌参考。至于是5俺要素还是8要素艾，综合考虑，5氨要素框架相对较氨成熟、较稳定，胺包括美国证监会般等推荐、参照的昂框架仍是5要素蔼框架

22、，同时，从皑长远发展趋势看啊，也应适当体现柏8要素框架的先瓣进理念。啊在借鉴国外内控哎框架的同时，我百国力求创新并取艾得点滴成果：一吧是内容创新。基叭本规范中的5要佰素框架并未照抄罢照搬国外的框架阿，而是根据我国埃的实际情况作了版较大调整，并在霸内容上大大充实柏，在表达方式上埃符合我国法规特懊点、文化传统和摆语言习惯，使国艾外提出的较为宏绊观、抽象的内控按理念转变为了具靶有针对性、实用搬性的内控规定。鞍二是体系创新。办除基本规范之外隘，目前国家有关傲部门正在征求意半见，起草肮应用指引拌、隘评价指引和内部绊控制鉴证指引等肮配套办法案，以笆形成全方位、立斑体性推进内控体百系。我国的企业蔼内控体系，

23、将是敖一个层次分明、办内容完整、衔接版有序、整体互动绊的有机统一体。暗三是机制创新。按我国的内控体系按建设任务，是各班部门、各方面通埃力合作、合力推埃进的，这使得内班控问题从立法规皑范、标准建设、败宣传培训、组织挨实施到监督检查邦等有一个良好的碍沟通协作机制，扒避免了单纯从某唉一局部、某一方熬面入手可能造成百的局限和被动。基本规范颁阿应用指引颁 隘评价指引疤 跋鉴证指引班（应用指引包括拌组织架构、发展百战略、人力资源霸、企业文化、社懊会责任、资金、挨采购、资产、销般售、研发、工程般项目、全面预算耙、合同、内部报板告、信息系统等斑内容，正在征求颁意见过程中）白（二）突出重点坝，解决问题背经过多年

24、的发展柏，内部控制涉及盎的领域已非常广唉泛，覆盖公司层巴面、业务层面的拜几乎所有活动，爸远远突破原来的叭内部牵制、会计昂控制的范围。但熬作为由政府部门哀制定的企业内部盎控制规范，如果靶一开始就面面俱稗到、事无巨细，皑可能事倍功半，俺难于操作。只有绊选择现阶段企业隘存在的突出问题埃和市场经济难以阿解决的问题加以扳规定，才能做到俺重点突出，才能拔取得突破，并带板动其他方面逐步矮规范起来。因此蔼，我国在对有条哎件的企业根据市哎场自由竞争的需安要建立全面内部鞍控制和全面风险扮管理的同时，对芭一般性暗企业奥，至少先确保财班务报告的真实可碍靠，并着重就影笆响财务报告真实办可靠的重要业务胺与事项进行了规奥范

25、，引导企业建版立健全以财务报哀告内部控制为核白心的内控机制。敖（三）降低成本懊，稳步推进鞍在我国，内部控安制虽然不是一个俺新话题，但毕竟把现代意义上的内俺部控制与先前的熬内部牵制有着本安质区别，特别是扒我国企业在法制邦意识、制度基础奥、风险理念、经啊营风格等方面与懊欧美企业还存在把较大差异。把内绊部控制作为贯穿坝企业经营管理与挨风险控制全过程哀的系统工程来建芭设，在我国仍处熬于探索阶段、起扳步阶段，还需要按一个加强引导、版深化认识的过程暗，还需要一个逐昂步适应、分步实罢施、不断完善的班过程。因此，企蔼业内部控制规范叭的制定和有关监埃管措施的出台，癌必须考虑企业的按接受程度和承受霸能力，必须考虑

26、霸企业的实施成本翱。我国境外上市按公司为达到上市版地内控监管要求八而付出的巨大成哎本，以及有关国疤家对相关内控监胺管要求的激烈论熬争，为我们提供百了诸多思考和启板示。在调研过程笆中，许多企业流熬露出对实施成本瓣偏高、相关专业扳人才缺乏等问题阿的担心，也对政哎出多门、要求不案一、企业无所适背从表示顾虑。虽皑然强化企业内部翱控制是趋势、是颁方向、是进步，暗但难以一蹴而就澳。操之过急，可癌能事与愿违，陷拜于被动。在现阶爸段，应当在宣传斑普及内部控制先罢进理念和方法的靶基础上，先在一氨部分企业实施企颁业内部控制规范半，逐步成熟后再翱扩大实施面。佰四、企业内部鞍控制基本规范版条文讲解哎企业内部控制岸基本

27、规范共7埃章50条，包括拌总则、内部环境巴、风险评估、控暗制活动、信息与版沟通、内部监督颁和附则等内容。背第一章 总暗则搬（一）坝制定宗旨安：稗为了加强和规范岸企业内部控制，按提高企业经营管扒理水平和风险防邦范能力，促进企哀业可持续发展，伴维护社会主义市疤场经济秩序和社捌会公众利益，敖制定依据爸：挨依据中华人民哀共和国公司法挨、中华人民共巴和国证券法、佰中华人民共和胺国会计法和其八他有关法律法规蔼。罢（二）啊适用范围邦：碍适用于中华人民办共和国境内设立爱的大中型企业。拔小企业和其他单唉位可以参照本规哀范建立与实施内稗部控制。大中型鞍企业和小企业的把划分标准根据国耙家有关规定执行耙。败（三）埃企

28、业内部控制定癌义绊：皑本规范所称内部伴控制，是由企业邦董事会、证监会佰、经理层和全体坝员工实施的、旨碍在实现控制目标芭的过程。胺（四）瓣内部控制的目标癌：肮是合理保证企业安经营管理合法合绊规、资产安全、安财务报告及相关芭信息真实完整，碍提高经营效率和胺效果，促进企业摆实现发展战略。盎（五）一般傲原则傲：岸1、耙全面性笆；2、矮重要性罢；3、爸制衡性哎；鞍4、氨适应性爱；百5、稗成本效益捌。隘（六）五大摆要素扮：罢（一）半内部环境邦；半（二）蔼风险评估拌；班（三）挨控制活动澳；跋（四）吧信息与沟通霸；暗（五）拜内部监督哎。颁（七）实施要求白：把1、总要求：熬 企业应当根据懊有关法律法规、伴本规范

29、及其配套拌方法，制定本企百业内部控制制度搬并组埃织实施。法律法规、本规范及其配套方法国家制定本企业内部控制制度企业制定哀2、案对内控敖信息技术罢手段要求盎：版企业应当运用信稗息技术加强内部岸控制，建立与经颁营管理相适应的疤信息系统，促进爱内部控制流程与耙信息系统的有机搬结合，实现对业哎务和事项的自动扮控制，减少或消罢除认为操纵因素鞍。敖3、哎对实施主体内控俺机制建设的要求肮：疤企业应当根建立摆内部控制实施的皑激励约束机制，扮将各责任单位和坝全体员工实施内芭部控制的情况纳百入绩效考评体系白，促进内部控制蔼的有效实施。蔼（八）稗国家监督职责敖：蔼国务院有关部门哎可以根据法律法阿规、本规范及其艾配套

30、办法，明确颁贯彻实施本规范扳的具体要求，对安企业建立与实施哀内部控制的情况佰进行监督检查。盎（九）斑社会监督职责拜：巴接受企业委托从艾事内部控制审计霸的会计师事务所佰，应当根据本规班范及其配套办法搬和相关执业准则傲，对企业内部控澳制的有效性进行敖审计，出具审计笆报告。会计师事班务所及其签字的傲从业人员应当发芭表的内部控制审挨计意见负责。白 八为企业内部控制扒提供咨询的会计叭师事务所，不得瓣同时为同一企业肮提供内部控制审岸计服务。搬第二章叭 罢 内部环境阿（一）企业内部胺基本安职责和权限百1、瓣股东（大）会享巴有法律法规和企耙业章程规定的合般法权利，依法行挨使企业经营方针颁、筹资、投资、摆利润分

31、配等重大安事项的表决权。熬2、胺董事会对股东（爸大）会负责，依巴法行使企业的经盎营决策权。半3、八监事会对股东（坝大）会负责，监斑督企业董事、经办理和其他高级管阿理人员依法履行伴职责。白4、奥经理层负责组织跋实施股东（大）凹会、董事会决议半事项，主持企业盎的生产经营管理背工作。矮（二）安内部控制八中阿各领导层职责矮：按董事会负责内部傲控制的建立健全癌和有效实施，监凹事会对董事会建邦立与实施内部控班制进柏行监督、经理层傲负责组织领导企搬业内部控制的日班常运行。颁（三）艾审计委员会敖职责：扳1、皑审核企业内部控敖制及其实施情况靶，并向董事会作半出报告。案2、矮指导企业内部审胺计机构的工作，哎监督检

32、查企业的颁内部审计制度及笆其实施情况。邦3、叭处理有关投诉与阿举报，督促企业摆建立畅通的投诉皑与举报途径。巴4、傲审核企业的财务啊报告及有关信息斑披露内容。瓣5、矮负责内部审计与佰外部审计之间的吧沟通协调。爸（四）吧对内设机构的要哀求敖：阿企业应当结合业鞍务特点和内部控挨制要求设置内部敖机构，明确职责盎权限，将权利与把责任落实到各责拜任单位。企业应柏当通过白编制内部管理手靶册昂，使全体员工掌蔼握内部机构设置埃、岗位职责、业肮务流程等情况，版明确权责分配，板正确行使职权。佰（五）敖内部审计机构柏：背设立专门的内部隘审计机构的企业敖，应当保证内部班审计机构具有相岸应的独立性，并班配备与履行内部芭审

33、计职能相适应俺的人员和工作条懊件。未设立内部鞍审计机构的企业袄，应当由董事会班授权或者企业章佰程规定的有关机耙构承担上述职责爱。内部审计机构傲原则上不得置于办财会机构的领导袄之下或者与财会靶机构合署办公。八内部审计工作的绊开展。内部审计瓣机构依照法律规扳定和企业授权开氨展审计监督，其半工作范围不应受俺到人为限制。内懊部审计机构对审芭计过程中发现的鞍重大问题，视具盎体情况，可以直拔接向审计委员会半或者董事会报告按。内部审计工作耙人员任职资格。蔼内部审计人员应般当具备内审人员办从业资格，拥有唉与工作职责相匹靶配的道德操守和蔼专业胜任能力。疤（六）懊人力资源政策版：叭1、爸员工的聘用、培八训、辞退与

34、辞职蔼；2、氨员工的薪酬、考吧核、晋升与奖惩矮；3、八关键岗位员工的艾强制休假和定期八岗位轮换制度班；4、暗掌握国家秘密或搬重要商业秘密的瓣员工离岗的限制板性规定傲；5、奥有关人力资源的矮其他政策。疤（七）瓣企业文化柏：案培育积极向上的背价值观和社会责笆任感，倡导诚实暗守信、爱岗敬业板，开拓创新的团爱队协作精神，树岸立现代管理理念瓣，强化风险意识坝。董事、监事、颁经理及其他高级矮管理人员应当在绊企业文化建设中耙发挥主导作用。啊企业员工应当遵绊守员工行为守则拌。认真履行岗位熬职责。澳（八）法制建设笆：败企业应当加强隘法制教育瓣，搬增强董事、监事叭、经理及其他高吧级管理人员和员搬工的白法制观念哎，

35、严格依法决策案、依法办事、依昂法监督，白建立健全法律顾胺问制度和重大法罢律纠纷案件备案跋制度。案第三章 风险评颁估坝 绊（一）岸设安定的控制目标扮，办确定相应的风险蔼承受度颁。哀（二）袄内部风险澳因素：疤1、啊董事、监事、经吧理及其他高级管爸理人员的职业操俺守、员工专业胜澳任能力等人力资懊源因素。矮2、埃组织机构、经营澳方式、资产管理拌、业务流程等管昂理因素。白3、岸研究开发、技术耙投入、信息技术百运用等自主创新绊因素。版4、半财务状况、经营班成果、现金流量熬等财务因素。疤5、跋其他有关内部风半险因素。跋（三）懊外部风险办因素：佰1、搬经济形式、产业斑政策、融资环境拜、市场竞争、资伴源供给等经

36、济因爸素。半2、邦法律法规、监督碍要求等法律因素爱。拌3、埃安全稳定、文化安传统、社会信用哎、教育水平、消版费者行为等社会白因素。矮4、岸技术进步、工艺皑改进等科学技术癌因素。霸5、凹自然灾害、环境奥状况等自然环境唉因素。拜6、坝其他有关外部风懊险因素。盎（四）懊定量分析方法：颁对构成风险的各傲个要素和潜在损瓣失的水平赋予数啊值或货斑币金额，当度量罢风险的所有要素凹（资产价值、威般胁频率、弱点利疤用程度、安全措办施的佰效率和成本等）背都被赋值，将风拜险评估的整个过凹程和结果量化。胺（五）熬定性分析方法皑：是凭借分析者扒的经验，或者业芭界的标准和惯例爱，为风险管理诸拔要岸素（资产价值，啊威胁的可

37、能性，百弱点被利用的容拜易度，现有控制艾措施的效力等）奥的大肮小或高低程度定班性分级，例如盎“凹高唉”扮、耙“阿中胺”氨、暗“叭低爸”白三级。定性分析靶的操作方法包括靶小组叭讨论（例如半Delphi 叭方法）、检查列拔表（按Checkli挨st拜）、问卷（艾Questio昂nnaire艾）、人员访谈把（爸Intervi百ew邦）、调查（坝Survey耙）等。巴（六）澳风险分析标准斑：企业应当针对吧已识别的风险因般素，从风险发生癌的可能性和影响邦程度两个方面进败行分析，并确定俺科学合理的定性胺、定量分析标准办。埃（七）敖风险排序安：企业应当根据按风险分析的结果拔，依据风险的重懊要性水平，运用背专

38、业判断，按照蔼风险发生的可能扒性大小及其对企挨业影响的严重程败度进行风险排序傲，确定应当重点拔关注的重要风险疤。白（八）风险控制靶措施：邦 企业应当根坝据风险分析的结扒果，结合风险承埃受度，权衡风险昂与收益，确定风哎险应对策略。企皑业应当合理分析唉、准确掌握董事蔼、经理及其他高岸级管理人员、关半键岗位员工的风案险偏好，案采取拔适当的控制措施坝，避免因个人风啊险偏好给企业经摆营带来重大损失鞍。挨1、按风险规避摆：板是企业对超出风碍险承受度的风险跋，通过放弃或者败停止与该风险相八关的业务活动以伴避免和减轻损失埃的策略。暗2、艾风险降低氨：板是企业在权衡成般本效益之后，准翱备财务适当的控斑制措施降低

39、风险百或者减轻损失，版将风险控制在风哎险承受度之内的柏策略。瓣3、半风险承受办：斑是企业对风险承奥受度之内的风险半，在权衡成本效爸益之后，不准备胺采取控制措施降案低风险或者减轻靶损失的策略。爸耙第四章 控制活岸动 奥（一）控制方法挨：暗手工控制与自动鞍控制、预防性控岸制与发现性控制啊相结合审核监督业务经办授权批准拔（二）控制措施懊：阿1、傲 俺不相容职务分离柏控制会计记录财产保管奥2、奥授权审批控制澳：拜企业根据常规授拜权的规定，明确霸各岗位办理业务霸和事项的权限范八围、审批程序和盎相应责任氨。拌（1）白企业应当编制百常规授权斑的权限指引，规扳范特别授权范围拔、权限、程序和鞍责任，严格控制吧特

40、别授权。常规百授权是指企业在氨日常经营管理活奥动中按照既定的懊职责和程序进行癌的授权。案特别授权稗是指企业在特殊哀情况、特定条件摆下进行的授权。坝企业各级管理人唉员应当在授权范暗围内行使职权和把承担责任。叭（2）爱企业对于重大的案业务和事项，应案当实行按集体决策审批或哀者联签制度佰，任何个人不得罢单独进行决策或板者擅自改变集体唉决策。拌3、袄会计系统控制翱：疤企业严格执行国吧家同意的会计准摆则制度，加强会佰计基础工作，明绊确会计凭证、会瓣计帐簿和财务会唉计报告的处理程芭序，保证会计资埃料的真实完整。把企业应当依法设啊置会计机构，配跋备会计从业人员绊、从事会计工作蔼的人员，必须取袄得会计从业资格

41、班证书，会计机构凹负责人应当具备白会计师以上专业袄技术职务资格。鞍大中型企业应当瓣设计总会计师，霸设置总会计师的拔企业，不得设置按与其职权重叠的爱副职。熬4、癌 懊财产保护控制翱：暗企业建立财产日板常管理制度和定艾期清查制度，财办务财产记录、实按物保管、定期盘半点、帐实核对等瓣措施，确保财产啊安全。企业应当捌严格限制未经授般权的人员接触和霸处置财产。八5、俺预算控制俺：般企业实施全面预安算管理制度，明芭确各责任单位在摆预算管理中的职哀责权限，规范预扮算的编制、审定半、下达和执行程吧序，强化预算约扮束。氨6、碍 捌运营分析控制哎：盎企业建立运营情埃况分析制度、经鞍理层应当综合运袄用生产、购销、昂

42、投资、筹资、财叭务等方面的信息挨，通过因素分析扒、对比分析、趋斑势分析等方法，疤定期开展运营情癌况分析，发现存哎在的问题，及时笆查明原因并加以懊改进。袄7、白绩效考评控制拜：坝企业建立和实施耙绩效考评制度。隘科学设置考核指爱标体系，对企业肮内部各责任单位叭和全体员工的业靶绩进行定期考核啊和客观评价，将般考评结果作为确敖定员工薪酬以及板职务晋升、评优叭、降级、调岗、爸辞退等的依据。败8、颁重大风险预警机败制和突发事件应蔼急处理机制巴：板明确风险预警标哎准，对可能发生办的重大风险或突跋发时间，制定应百急预案、明确责拜任人员、规范处哀置程序，确保突懊发事件得到及时搬妥善处理。背第五章 信息与爸沟通叭

43、（一）哎信息与沟通制度爸：唉明确内部控制相罢关信息的收集、佰处理和传递程序疤，确保信息及时耙沟通，促进内部哎控制有效运行。啊（二）信息收集拔：鞍企业应当对叭收集巴的各种内部信息坝和外部般信息进行合理筛扮选、核对、整合岸，提高信息的有叭用性。班企业可以通过财八务会计资料、经皑营管理资料、调扒研报告、专项信袄息、内部刊物、翱办公网络等渠道把，获取内部信息笆。耙企业可以通过行叭业协会组织、社耙会中介机构、业白务往来单位、市版场调查、来信来颁访、网络媒体以肮及有关监管部门扒等渠道，获取外挨部信息。霸（三）信息沟通爱：傲企业应当将内部拔控制相关信息在颁企业内部各管理氨级次、责任单位澳、业务环节之间矮，以

44、及霸企业与外部靶投资者、债券人唉、客户、供应商安、中介机构和监安管部门等有关方按面之间叭进行沟通和反馈版。信息沟通过程背中发现的问题，鞍应当及时报告并坝加以解决。重要癌信息应当及时传罢递给董事会、监暗事会、经理层。埃企业应当利用信败息技术促进信息佰的集成与共享，佰充分发挥信息技半术在信息与沟通安中的作用。敖（板四）信息安全：稗企业应当加强对扮信息系统开发和疤维护、访问与变袄更、数据输入与白输出、文件储存肮与保管、罢网络安全等方面搬的控制，伴保证信息系统安傲全稳定运行。案（五）芭反舞弊机制肮：笆坚持惩防并举，俺重在预防的原则氨明确反舞弊工作懊的重点领域、关盎键环节和有关机柏构在反舞弊工作皑中的职

45、责权限，隘规范舞弊案件的白举报、调查、处八理、报告和补救扳程序。企业至少鞍应当将下列情形暗作为反舞弊工作把的重点：板1、凹未经授权或者采碍取其他不法方式版侵占、挪用企业佰资产、牟取不当拜利益。板2、伴在财务会计报告靶和信息披露等方懊面存在的虚假记凹载、误导性陈述傲或者重大遗漏等靶。翱3、袄董事、监事、经叭理及其他高级管靶理人员滥用职权拌。背4、扳相关机构或人员矮串通舞弊。坝（六）扳举报投诉制度和翱举报人保护制度唉：翱设置举报专线，拔明确举报投诉处背理程序、办理时哎限和办理要求，稗确保举报，投诉啊成为企业有效掌唉握信息的重要途按径。耙第六章 啊 搬内部监督佰（一）背内部控制监督制佰度白：搬明确内

46、部审计机昂构（或经授权的版其他监督机构）澳和其他内部机构敖在内部监督中的案职责权限，规范捌内部监督的程序澳、方法和要求。把内部监督分为日暗常监督和专项监疤督，皑日常监督凹是指企业对建立哀与实施内部控制耙的情况进行常规懊、持续的监督检案查；疤专项监督袄是指在企业发展敖战略、组织结构俺、经营活动、业拌务流程、关键岗哀位员工等发生较拌大调整或变化的案情况下，对内部安控制的某一或者搬某些方面进行有唉针对性的监督检唉查。专项监督的班范围和频率应当拔根据风险评估结笆果以及日常监督叭的有效性等予以吧确定。熬（二）熬内部控制缺陷认盎定标准岸：背对监督过程中发百现的内部控制缺艾陷，应当分爸析伴缺陷的性质和产碍生

47、的原因，提出捌整改方案斑，采取适当的形按式及隘时向董事会、监俺事会或者经理层罢报告。澳（三）内控评价氨：耙企业搬应结合内部监督袄情况，定期对内把部控制的有效性八进行自我评价，哀出具内部控制自败我评价报告。阿内部控制自我评般价的方式、范围颁、程序和频率，笆由企业根据经营靶业务调整、经营耙环境变化、业务隘发展状况、实际肮风险水平等自行绊确定。国家有关袄法律法规另有规爱定的，从其规定八。蔼（四）内控档案皑：案 企业应当以书败面或者其他适当案形式，妥善保存半内部控制建立与盎实施过程中的相袄关记录或者资料把，确保内部控制疤建立与实施过程扳的可验证性。笆第二岸讲 半 政吧府补助奥第一节 阿 政府补助概盎述

48、把一、政府补助的扒概念瓣是指企业从政府爱无偿取得货币性柏资产或非货币性澳资产，但不包括靶政府作为企业所皑有者投入的资本把。其中政府包括跋各级政府及其所爱属机构，如财政艾、卫生、税务、坝环保部门等；联瓣合国、世界银行摆等国际类似组织拔也视同为政府。把二、政府补助的柏分类俺政府补助分为与绊资产相关的政府拔补助和与收益相斑关的政府补助。班1、叭与资产相关的政摆府补助，是指企拜业取得的、用于安购建或以其他方般式形成长期资产昂的政府补助。艾2、袄与收益相关的政熬府补助，是指除岸与资产相关的政阿府补助之外的政班府补助。板三、政府补助的靶特征佰1、胺无偿性。政府补按助是澳单方面的、无偿澳的，属于非互惠疤交易

49、，政府并不拌因此享有企业的巴所有权，企业未阿来也不需要向政凹府以提供服务、傲转让资产等方式坝偿还。柏但是，罢通常附有一定条白件的,包括:敖（1）爱符合政府补助的暗政策规定；邦（2）耙符合政府补助规癌定的用途。吧 政府以投隘资者身份向企业坝投入资本，享有版企业相关班的所有权，政府昂与企业之间是投班资者与被投资者背的关系，属于互靶惠交易，不属于哎政府补助范围。拔 政巴府的资本性投入哎无论采用何种形安式，均不属于政扳府补助的范畴。靶如在拨款稗时规定作为熬”坝资本公积拌”爱处理的专项拨款叭等。百2、直接取得资癌产。按政府补助表现为稗政府向企业转移碍资产，包括货币肮性资产和非货币矮性资产。扒（1）如扳向

50、出口企业退还哀的增值税不属于拔政府补班助把。唉 税法规定，增澳值税出口货物实靶行零税率。出口矮环节免征增值税肮，扮退回出口货物前办道环节所征进项瓣税额跋（2）免税、减捌税、增加计税抵跋扣或抵免等税收挨优惠邦未疤纳入政府预算，霸也熬不适用本准则坝。蔼如企业利用佰”伴三废绊”绊生产的产品拜，颁5年内减征或免跋征所得税。癌四、叭政府补助主要形八式伴1、财政拨款：暗如拨入技术改造罢专项资金、粮食皑定额补贴、研发案补贴等。啊2、财政贴息：柏如向中小企业贷摆款、向高新产业八贷款贴息等背。埃(1)财政贴息凹资金直接拨付给疤受益企业案；胺(2）财政贴息搬资金拨付贷款银翱行，由银行以优芭惠利息向企业贷八款。傲3

51、、税收返还：把按照先征后返(跋退)、即征即退罢等办法向企业返笆还的税款。属于肮以税收优惠给予班的政府补助，应邦确认为当期损益隘。跋4、无偿划拨非挨货币性资产：如氨行政划拨土地使艾用权、天然起源扒的天然森等。鞍五、政府补助的摆确认和计量隘（一）政府补助扒的确认坝 1、企傲业能够满足政府啊补助所附条件熬；绊2、企业能够收挨到政府补助吧。皑(二)政府补助唉的计量哀 1、货币蔼性资产叭办按照收到或应收鞍的金额计量。扒 (1)通蔼过银行转账等方肮式拨付的补助，按通常按照实际收稗到的金额计量。斑 (2)确巴凿证据表明是按按固定定额标准拨蔼付的，如实际销翱量、储备量与单盎位补贴定额计算靶的补助，可以按艾应收

52、的金额计量斑 。哎2、非货币性资般产耙绊 按照公允价值暗计量。拌 埃(1)发票、单白据注明价值的，柏注明的价值即为靶公允价值；(2岸)没有注明价值斑或注明价值与公懊允价值差异大、哎但有活跃交易市敖场的，根据确凿伴证据表明的同类罢或类似市场交易翱价格作为公允价拔值；(3)没有澳注明价值、且没爸有活跃交易市场翱、不能可靠取得绊公允价值的，按班照名义金额计量昂。名义金额即为稗人民币1元。如版取得的天然林等胺生物资产。败第二节 暗 跋政府补助会计处柏理般政府澳补助有两种会计癌处理方法，收益拔法与资本法。我蔼国采用收益法，搬在确认政府补助般时，将其全额确颁认为收益瓣一啊、与收益相关的氨政府补助蔼与收益相

53、关的政癌府补助，应当分碍别下列情况处理叭：敖（一）用于补偿吧企业以后期间的扮相关费用或损失氨的，确认为递延百收益，并在确认办相关费用的期间埃，计入当期损益柏（营业外收入）按（二）用于补偿敖企业已发生的相艾关费用或损失的阿，直接计入当期白损益（营业外收芭入）。唉举例：见P23绊5-237疤与资产相关的政佰府补助拜“颁资产相关懊”般指与购建固定资吧产、无形资产等捌长期资产相关：疤应先确认为一项班负债（递延收益澳科目），自相关坝资产形成并可供扳使用时起,在该八项资产使用寿命氨内平均分配,分懊次计入以后各期凹损益（营业外收扒入科目）；名义盎金额计量的,按颁1元计入资产和挨当期损益。在使板用寿命结束前出

54、败售、转让、报废版或发生毁损的，盎将尚未分配的递拔延收益余额一次靶性转入资产处置澳的当期损益。拔 政府补助返还唉时，(1)存在案相关递延收益的巴；半办冲减递延收益账鞍面余额;瓣俺超出部分计入当跋期损益。(2)哀不存在递延收益绊的,直接计入当疤期损益。碍举例见P238艾-239伴三罢、与资产和收益翱均相关的政府补佰助凹企业取得这类政吧府补助时，需要板将其分解为与资昂产相关的部分和哀与收益相关的部拌分分别进行会计稗处理。如不能区八分，企业可以将拔整项政府补助归伴类为与收益相关把的政府补助。办【例】傲A哎公司芭20凹拔6扮年巴12稗月申请某国家级绊研发补贴。申报熬书中的有关内容靶如下：本公司于澳20

55、盎靶6艾年爸1案月启动数字印刷奥技术开发项目，邦预计总投资吧360佰万元、为期拔3爸年，已投入资金捌120肮万元。项目还需百新增投资靶240肮万（其中，购置岸固定资产胺80埃万元、场地租赁叭费搬40霸万元、人员费吧100把万元、市场营销伴20翱万元），计划自跋筹资金暗120阿万元、申请财政胺拨款盎120鞍万元。啊20办矮7百年佰1叭月昂1罢日，主管部门批拌准了熬A昂公司的申报，签拌订的补贴协议规芭定：批准俺A皑公司补贴申请，碍共补贴款项胺120叭万元，分两次拨八付。合同签订日败拨付笆60版万元，结项验收氨时支付碍60摆万元（如果不能稗通过验收，则不坝支付第二笔款项叭）。吧A哀公司的会计处理癌如

56、下：般（百1俺）爱20版熬7挨年斑1伴月扮1傲日，实际收到拨斑款碍60把万元：傲借：银行存款把 唉 俺 6氨00 000摆 耙贷：递延收益吧 靶 安 6暗00 000隘（矮2艾）自阿20哀鞍7案年俺1翱月哀1败日至靶20拌板9按年阿1啊月挨1艾日，每个资产负隘债表日，分配递颁延收益（假设按爱年分配）：癌借：递延收益爸 暗 蔼 3搬00 000碍 霸贷：营业外收入阿 斑 白 300百 000邦（捌3把）瓣20颁背9艾年项目完工，假版设通过验收，于昂5拌月把1唉日实际收到拨付百60爸万元：吧借：银行存款埃 绊 爱 6安00 000挨贷：营业外收入背 靶 捌 600扒 000熬第三讲 版 财唉务报表

57、列报案第一节 财务拌报表列报概述哀 一、财务巴报表概念胺 财务报表是对白企业财务状况、爱经营成果和现金罢流量的结构性表傲述。列报，是指靶交易和事项在报半表中的列示和在扮附注中的披露。艾 二、 财拜务报表分类叭(一)按财务报版表编报期间的不昂同，可以分为中艾期财务报表和年背度财务报表。埃中期财务报表是摆以短于一个完整哀会计年度的报告爸期间为基础编制爱的财务报表，包叭括月报、季报和败半年报等。摆年度财务报表是八指一个会计年度版按规定应编制和白报送的财务报表稗。颁(二)按财务报绊表编报主体的不办同，可以分为个阿别财务报表和合八并财务报表。败个别财务报表是阿由企业在自身会爸计核算基础上对癌账簿记录进行

58、加巴工而编制的财务碍报表，它主要用爸以反映企业自身芭的财务状况、经捌营成果和现金流凹量情况。合并财败务报表是以母公佰司和子公司组成胺的企业集团为会啊计主体，根据母巴公司和所属子公拔司的财务报表，版由母公司编制的罢综合反映企业集挨团财务状况、经稗营成果及现金流奥量的财务报表。稗 翱 第二节 财昂务报表列报的基扳本要求艾 瓣一、遵循各项会昂计准则进行确认伴和计量岸 二、列艾报基础啊 持续经澳营是会计的基本八前提，是会计确肮认、计量及编制蔼财务报表的基础扮。，如果企业经般营出现了非持续扳经营，致使以持八续经营为基础编百制财务报表不再艾合理的，企业应爱当采用其他基础班编制财务报表。鞍 搬 三、重要性和

59、败项目列报皑总的原则是，如办果某项目单个看胺不具有重要性，拌则可将其与其他绊项目合并列报；板如具有重要性，哎则应当单独列报耙。澳具体而言，应当靶遵循以下几点：颁 (一)耙性质或功能不同按的项目，一般应办当在财务报表中扮单独列报，但是霸不具有重要性佰的项目可以合并昂列报。比如存货爱和固定资产在性半质上和功能上都捌有本质差别，必矮须分昂别在资产负债表矮上单独列报。翱 (二)安性质或功能类似柏的项目，一般可疤以合并列报，但氨是对其具有重要摆性的类别应该版单独列报。比如柏原材料、低值易百耗品等项目在性办质上类似，均通坝过生产过程形成昂企业的隘产品存货，因此哀可以合并列报，蔼合并之后的类别哎统称为安“笆

60、存货敖”爱在资产负债表上胺单独列报。爸 (三)白项目单独列报的版原则不仅适用于瓣报表，还适用于半附注。版 (四)板无论是财务报表霸列报准则规定的班单独列报项目，笆还是其他具体会肮计准则规定按单独列报的项目八，企业都应当予伴以单独列报。按 重要性半是判断项目是否啊单独列报的重要矮标准。企业会计安准则首次对板“按重要性摆”白概念奥进行了定义，即癌如果财务报表某办项目的省略或错拔报会影响使用者佰据此作出经济决疤策的，稗则该项目就具有艾重要性。企业在挨进行重要性判断耙时，应当根据所岸处环境，从项目办的性质斑和金额大小两方唉面予以判断：一八方面，应当考虑阿该项目的性质是爸否属于企业日常岸活动、佰是否对企