企业税务筹划的基础知识

1、 税 务 筹 划叭 案 跋 稗 翱 巴 澳 熬 坝2004年第四跋期（总第4期）疤 跋 靶 巴 邦 凹 隘 隘 鞍 昂 疤 摆 爱 斑 耙 敖润博财税顾问工疤作室澳 唉 按 澳 邦 叭 啊目录 阿 板 瓣 跋 隘 耙 敖 摆 扒1筹 划 前 沿筹 划 理 论 HYPERLINK l a 背税务筹哎划昂的瓣行为动因及制度败分析稗 百 伴 半 搬 拔 啊 俺 2筹 划 技 术 HYPERLINK l b 啊税务筹柏划隘技板术蔼之四：空白蔼平啊台艾 艾 昂 昂 哀 扳 半 巴 奥8税 务 律 师律 师 谈 法 HYPERLINK l c 蔼已取挨消佰或罢调整凹管盎理傲方摆式绊的涉税行政审批摆项目汇总

2、瓣 稗 把 扒 暗 跋 9 HYPERLINK l d 芭已取消背及哀调整颁管柏理方式的涉税审八批事项后续管理般法拜规俺分析之一（内资哎企业）半 佰 2懊0律 师 提 醒 HYPERLINK l e 绊显性背扳后扒的氨隐性陷阱澳 般 罢 碍 拜 阿 佰 哀 柏 43筹 划 实 务 HYPERLINK l f 拜电子商坝务按为矮税务筹划增大空爸间背 办 傲 捌 绊 邦 爸 皑 47财 税 研 究 HYPERLINK l g 盎企业会靶计盎制阿度与税法间为什吧么会产生差异佰 颁 伴 拌 半 奥 4搬9经 典 案 例 HYPERLINK l h 翱“临摆界巴点爱筹爸划岸”-税务安筹划的常用手段澳 笆

3、 邦 胺 翱 拔 5拌1 HYPERLINK l i 芭整体着皑眼坝、案量身制作-八小扮材按料做盎出啊大文章熬 叭 办 阿 捌 挨 爸 54 HYPERLINK l j 艾法 叭规奥 斑速靶 递柏 百 拔 扳 拔 坝 翱 盎 唉 57 HYPERLINK l k 翱关 矮于俺 拌润绊 博皑 熬 背 挨 柏 爱 八 爱 翱 按68筹划理论俺税务筹划的行为懊动因及制度分析矮一、税务筹划的班行为动因埃目前，世界各国按的财政收入一般矮都包括税收收入奥和规费收入版(板指符合国家规定笆项目和标准的收翱费佰)盎两大类。对企业捌(唉纳税人板)艾来说，自身所负挨担的袄“啊税袄”埃与爸“胺费俺”盎是有差别的：摆(

4、1)哀税收具有对安“奥公共服务疤”白、胺“背公共物品熬”暗付费的性质，规昂费具有对懊“靶个人服务爸”爸付费的性质；胺(2)绊税收的纳税对象哀是税法规定范围奥内的所有纳税人袄，具有普遍性、捌统一性，其拜“熬支出吧”背与鞍“叭受益办”柏没有直接的对应凹性，规费则是针昂对特定受益者，败具有受益与其支芭出的直接对应性般；班(3)皑税收是政府的集爱中性收入，一般扳不具有特定用途靶，而规费一般具班有特定用途。挨根据组织行为学把理论，从行为人颁的内在心理和外鞍在环境两方面分哀析企业进行税务跋筹划的动因。由罢于盎“巴税埃”案与疤“罢费拌”鞍的上述差异，企芭业一般更乐意支胺付与本身享受的疤特定服务有关的岸收费，

5、或认为缴罢纳规费是不能避扮免的，但认为享瓣受的公共服务、袄公共物品是抽象艾的、人人可享的爱，与其是否纳税矮和纳税多少没有埃直接关系。因此胺，企业总是希望案尽可能地减轻自巴己的税收负担，坝即尽可能争取晚搬纳税、少纳税甚罢至不纳税，但同柏时又希望尽可能邦争取多享受政府哎提供的公共服务懊和公共物品。皑根据现代企业理埃论，企业的实质八是爱“奥一系列契约的联斑结挨”盎。它包括企业与办企业靶(艾单位邦)碍、企业与政府、耙企业与个人巴(斑个人投资者、个哀人债权人、经营安者、职工等坝)邦之间的契约，且败各契约的关系人版之间又必然存在芭利益与冲突。在袄承认经济人的逐摆利本性、契约的拌不完备性和相当凹一部分契约是

6、以耙会计信息为基础拌等前提条件的情哎况下，部分契约邦关系人芭(捌如经营者、投资傲者版)百便有动机、条件碍和机会进行某种白(昂些鞍)扮安排斑(案操纵绊)挨，以实现企业价澳值或税后利润最耙大化的目标。因办此，只要在企业啊税收契约中承认把会计确认和计量吧的某些原则和方蔼法，允许进行某挨些会计政策选择唉，以及能够利用板会计资料作为计绊税依据，那么，佰在税收契约的执白行过程中，理性颁的企业（纳税人败）邦都会具有强烈的瓣意识，即充分利蔼用与征税方的会按计信息的不对称巴性以及契约的不鞍完备性，对涉税懊会计事项进行管稗理控制拔(拔税务筹划袄)跋，以谋求自身税盎收利益的最大化白。暗因此，无论从组艾织行为学理论，

7、熬还是从现代企业把理论分析，减轻皑税负、实现税后巴利润最大化是企拌业（纳税人埃)奥不懈追求的目标吧。企业霸(百纳税人百)靶存在税务筹划的熬行为动因，但主柏观动机最终能否澳通过税务筹划的矮形式得以实现，跋则主要取决于企靶业所处的客观环芭境和条件。扒二、税务筹划的按客观环境和条件翱减轻税负、实现胺税后利润最大化稗的目标可以有多懊种途径，按企业板是否违法可以分巴为违法与不违法捌两类，而税务筹巴划则属后者。企跋业能否或愿否通拔过税务筹划方式癌实现财务目标，翱还需要一定的客昂观环境和条件。哀(耙一皑)哎税收法律制度盎健全、合理、规俺范的税收法律制矮度，将大大缩小案纳税人偷逃税款八等违法行为的空哀间，从而

8、促使其扒通过税务筹划寻岸求自己的税收利澳益，这也是企业阿逐步成熟和行为隘理性化的标志。懊税收法律制度作搬为贯彻国家权力把意志的杠杆，不般可避免地会在立摆法中体现国家推爸动整个社会经济肮运行的导向意图蔼，会在公平税负癌、税收中靶性的一般原则下暗，渗透税收优惠巴政策。如内、外盎资企业的税负差柏异，不同产品税霸基的宽窄，税率柏的高低，不同行按业、不同经济事罢项进项税额的抵白扣办法，减税、八免税、退税政策哀等。因存在税收艾的优惠政策皑(柏即税式支出盎)颁，使同种税在实拜际执行中的差异懊造成了非完全统懊一扮(袄非中立性跋)伴的税收法制，无版疑为企业选择自巴身利益最大化的昂经营理财行为，摆即进行税务筹划把

9、提供了客观条件疤。企业利用税收扮法规的差异或背“柏缺陷癌”氨进行旨在减轻税邦负的税务筹划，袄如果仅从单纯的半、静态的税收意胺义上说，的确有凹可能影响国家收斑入的相对增长，岸但这是短期的。哀因为税制的这些半差异或疤“柏缺陷啊”艾，其实质是国家盎对社会经济结构澳进行能动的、有岸意识的优化调整拔。即力图通过倾肮斜的税收政策诱扳导企业在追求自安身利益最大化的班同时，转换企业按经营机制，实现办国家的产业政策胺调整、资源的合背理开发和综合利啊用以及环境保护叭等意图。从发展笆及长远看，对企败业、对国家都是坝有利的，这也是哀国家为将来取得斑更大的预期收益碍而支付的有限的俺机会成本。因此埃，笔者认为，企斑业利用

10、税制的非矮完全统一性所实盎现的税负减释与佰其说是利用了税暗收制度的差异和癌“氨缺陷扳”版，还不如说是对爱税法意图的有效疤贯彻执行。隘在税收实践中，佰除了上述税收政盎策导向性的差异板和邦“凹缺陷拌”暗外，税收法律制百度也会存在自身岸难以克服的各种皑纰漏，即真正的叭缺陷或不合理之矮处。如，税法、哀条例、制度，解矮释不配套、不一肮致；政策模糊、斑笼统，内容不完班整、不统一；税盎目、税率设置不敖合理等。这也为八企业进行税务筹板划提供了可资利爸用的条件。此时埃，尽管税务筹划熬可能与国家税收版立法的意图有所氨背离，但国家只芭宜在不断健全和把完善税收法律制办度上去努力。同蔼时，企业也应该胺认识到，税务筹哎划

11、应该尽可能地皑从长远、整体考笆虑，过分看重眼伴前的、局部的税敖收利益可能会招翱致更大的、整体爸的潜在损失，或凹者扭曲企业的投耙、融资决策行为扳。捌(绊二吧)按税收执法环境绊对企业半(把纳税人岸)艾而言，税收执法扮环境包括外部环耙境和内部环境。稗外部环境是指税办收征收管理人员胺的专业素质和执败业水平。税收征半管人员的专业素案质和执业水平的岸高低直接影响纳癌税人的纳税行为昂。如果税收征管耙整体素质和执业邦水平较高，能够艾做到严格依法监蔼管、依法治税、吧依率计征、公平埃高效，保证税法胺在具体执法环节靶及时、准确到位胺，形成良好的税搬收执法环境，纳霸税人要想获得税昂收利益，只能通敖过税务筹划方式颁进行

12、，而一般不胺会或不易、不敢爸作出违反税法等瓣有关法律法规之白事。如果在税收叭征管中拌“颁人治巴”敖泛滥，税款征收按没有统一标准和颁规范，执法弹性鞍空间大，违反税疤法的行为不能受绊到应有的惩罚，懊此时，纳税人采斑用最简单、最挨“跋便捷版”阿的方法岸(胺如违法、违规的拔方法艾)拔就能达到少缴税捌或不缴税的目的般，而且成本、风捌险又非常低，企般业当然就不会苦叭心孤诣地去进行艾税务筹划。俺税务筹划需要熟斑知税法及相关法八律法规，并熟练瓣掌握税务筹划方翱法，也需要高素癌质的专业人才，摆同时也就意味着白企业必须投入较吧多的人力资源成爸本。由此可见，扳纳税人为了减轻叭自己的税收负担俺，实现税后利润半最大化，

13、是采用疤理性的税务筹划霸方式还是采用非奥理性的偷逃税款啊等违法方式，在扮很大程度上受外氨部税收执法环境扮的影响。鞍内部税收执法环板境是指企业内部哎高管层对减轻企笆业税收负担、实背现税后利润最大办化所持的态度安(扒“摆态度艾”哀受其依法纳税意盎识、任职能力、拜政策水平等影响斑)扮。根据受托责任皑观，企业办税人懊员要接受企业高靶管层的领导，执伴行高层的纳税意澳图。如果企业高哎管层整体素质较昂低、法制观念较疤差，就会直接要爸求或唆使或强令氨办税人员通过税邦务违法的手段达按到目的，企业会拌为此面临高风险耙。如果企业高管唉层整体素质较高凹，法制观念较强背，就会在企业内阿部营造良好的税罢收执法环境，办败税

14、人员就会通过白合法或不违法的跋途径，即通过税扮务筹划方式谋求啊企业的税收利益瓣，提高企业的税背务管理和会计管袄理水平。扒三、税务筹划的拔经济制度分析疤税务筹划都是在盎特定的政治、经伴济、法律、社会按、文化、历史等颁环境下进行的，摆但是最直接、最袄具体的影响还是颁经济制度环境，扳其中税收制度、哎会计制度和汇率澳制度又是税务筹盎划的主要经济制般度环境。斑(叭一芭)袄税务筹划的税收啊制度分析唉正因为政府征税埃才有纳税人的税背务筹划，换言之岸，如果政府不征哀税或者企业不缴办税，当然也就无扒需税务筹划。因蔼此，税收制度白(把税收法律制度的白简称邦)案与税务筹划是一白种矮“盎孪生鞍”拌关系。税收制度爸对税

15、务筹划的影拌响可从两方面分绊析：把1敖、税收制度的法瓣定性分析八现代税收应当是埃法定税收，即税摆收法定主义，也芭称税收法律主义芭原则或税收法定矮性原则。它是指瓣税款的征收和缴跋纳必须基于法律颁的规定，没有法斑律依据，政府不疤能征税，任何人俺也不得被要求缴埃税。因此，要求奥税收立法、税收巴执法和税收司法艾等各环节都必须瓣依法进行，行政癌机关不能有自由矮裁决权。纳税人瓣缴什么税、缴多搬少税，不是由政爸府说了算，而必俺须通过国家立法唉机构立法。税收巴法定主义和罪行唉法定主义，两者跋构成法治国家保半障人民权利的两爸大手段。前者旨艾在保障人民的财搬产权利，后者旨拌在保障人民的人俺身权利。芭税制的法定性越

16、挨强税务筹划的拌预期性越明确，瓣税务筹划的技术鞍、方法就越具稳傲定性和规范性。挨我国现行的税收安制度远未达到税矮收法定主义，大半部分税种仍然是跋“般暂行条例暗”拜，而且有的是已矮经执行长达鞍10盎年的癌“靶暂行条例芭”阿，政府主管部门哀随时还会发布一案些有关税收的埃“凹通知背”跋或半“熬办法瓣”癌等；部分税种还版是矮“碍内外有别矮”搬，不符合税收国扮民待遇原则和耙WTO挨的要求。这种情耙况增加了税务筹翱划的不确定性和凹风险性，使企业啊难以进行长期的邦税务筹划，但由笆此也增加了诸多胺的税收差异，拓爸展了税务筹划的哎空间。阿2003疤年八7柏月拜25熬日，美国证券交疤易委员会扮(SEC)伴发布了美

17、国财拜务报告采用原则疤基础会计斑稗的研究报告，暗提出了今后美国靶会计准则的制定拌，既不能是隘“翱规则导向昂”哀模式，也不能是艾“碍纯原则导向摆”鞍模式，而应是阿“澳原则基础会计准唉则案”懊模式熬(笆即目标导向法扮)案，并列举了该模柏式的五个基本特吧征。其中之一是背尽可能避免氨“案明线柏”版测试规定哀(敖即规定百分比氨)霸。这样，加大了按财务会计报告提翱供者的责任，从蔼而使会计监管者扮保持主动。对此氨，笔者认为税暗收制度既要有法皑定性，但还必须拌具有规则导向性拔。因为要保证税胺法的有效贯彻实八施，必须授权国八务院制定实施细疤则，国务院主管佰部门还会随时发啊布一些具体捌“按通知耙”按、蔼“傲办法斑

18、”爱、拌“艾函件班”碍等，即制定众多胺而具体的规则。胺税务筹划属于法扮律范畴而非道德熬范畴，纳税人爸“白只要符合规则，胺可以打半阿擦边球伴昂，钻规则的漏洞瓣”白。叭(A半白MichaeI捌Spence靶著经济学罢斑第敖16跋版背稗)翱2爸、税收立法权与背税收执法权的分扳析皑不少国家的税收芭立法权与税收执背法权分中央和地坝方两级。我国的皑全国性税种肮(艾包括全部中央税爱、共享税和在全罢国范围内征收的肮地方税爸)柏的立法权归属全败国人大及其常委疤会，它可以授权澳国务院制定税法败实施细则和调整凹税目、税率的权吧力。省级人大及伴常委会在不违背暗国家统一税法、袄不影响中央财政案收入、不妨碍全蔼国统一市场

19、的前昂提下，可以对地疤区性的地方税收背立法。根据国务氨院关于实行财哎政分税制有关问伴题的通知等有挨关法规的规定，熬按税种划分为中罢央税、共享税和搬地方税，前两类拌由国税局负责征搬收，后者由地税摆局征收。霸在我国税收立法昂权基本集中于中拌央而税收执法拌权分扮“伴国佰”翱、哎“背地蔼”艾两块的制度安排岸下，不仅因国、岸地税机构的分设耙使政府的税收征盎管成本大为提高捌，同时也使纳税伴人的纳税成本大败大提高碍(俺如税务登记的办跋证费等需要双份澳支出搬)疤。企业税务筹划爸既要正确处理分板税种与分地区的般关系，充分考虑叭其差异性，又要傲考虑国税局与地癌税局分征，分管懊给企业带来的税白负影响。皑(班二扳)柏

20、税务筹划的会计氨制度分析跋1伴、会计制度与税颁收制度的关系俺会计制度是制约半会计行为人及利傲益相关者的法律白、法规、准则、柏制度扒(熬包括单位内部会癌计制度瓣)芭的总和。会计制埃度有广义与狭义瓣之分，广义的会蔼计制度是包括伴会计法在内的坝所有会计法规制稗度，狭义的会计办制度仅指会计的皑规章制度癌(凹即不包括会计蔼法和国务院发昂布的会计行政法八规搬)隘。本文的敖“肮会计制度把”袄仅指狭义的会计翱制度，而且主要阿指财政部发布的奥会计规章制度，百如企业会计制俺度、金融企版业会计制度、氨企业会计准则等板。邦由于各国的会计绊制度背景不同，肮按与税收制度的稗关系划，可以分哎为以税法为导向鞍的会计制度和以唉

21、投资人为导向的爱会计制度两大类巴。法国、意大利巴等大陆法系国家霸属于前者，英、暗美等海洋法系国熬家属于后者。不昂论哪种类型，各哎国的企业会计制版度与税收制度都佰有非常密切的关耙系。可以说，现奥代税收的计算和奥征收，都离不开案会计的确认、计耙量和记录。即使芭在以投资人为导碍向的会计制度下肮，虽然规范的财凹务会计报告主要胺是为投资人、债奥权人服务的，但敖对各项会计要素艾的确认、计量和啊记录的程序和方敖法，同时也是税哀收制度确认、计靶量和记录收入、傲收益、成本、费叭用和应税所得的霸基础和前提，某搬些会计的计算程俺序和计算方法甚案至在税收制度中芭被直接认可。从巴另一方面看，在袄以税法为导向的稗会计制度

22、下，会癌计确认、计量和绊记录也不一定与巴税收制度完全一哀致，也存在某些坝差异扳(佰尽管较少败)白，而且从发展趋叭势看，以税法为碍导向的会计制度袄存在较为明显的捌弊端，近年欧洲绊各国的会计制度靶改革，并准备接案受国际会计准则叭(笆国际财务报告准摆则办)盎，就是有力的说拜明。艾对此，笔者认为矮，我国在靶20捌世纪傲90翱年代以前是以税佰法为导向的会计绊制度，昂20扳世纪扳90稗年代开始趋向于昂投资人导向。我胺国现行企业会斑计制度、金氨融企业会计制度啊及企业会计准安则，均以新修订唉的中华人民共八和国会计法为靶法律依据，以服敖务于企业财务会瓣计报告的主要使摆用者为目标，保稗持了自身作为规埃范体系的完整

23、性笆和统一性（即将蔼会计确认、计量搬、记录和报告统皑一于会计制度内蔼）半。因此，我国的柏会计制度与现行颁税法的有关规定岸存在不少差异。阿如何看待两者的胺差异呢？财政部把部长助理冯淑萍跋2001凹年曾撰文写到：拌”笆由于会计核算制笆度与税法的目的柏存在不同程度的澳差异，必然会导昂致会计核算制度挨与税法不一致的拌情况，这也是国斑际惯例。按柏我国也将采用国靶际通行的做法，碍会计核算制度规八定的会计要素确般认计量标准与税傲法不一致时，采艾取纳税调整的方扮法进行处理。皑”啊(摆参见会计研究霸2001叭颁1八)同年，财政部胺会计司刘玉廷司皑长也明确：敖“鞍我们一贯主张企跋业会计制度应当澳与税收制度相互百分

24、离，因为两者扳属于两个体系，安哀在我国，要使会澳计制度得以很好稗地贯彻，并与国哀际会计惯例协调把，必须遵循会计版与税收相互分离埃的原则。在实际暗工作中，会计制拜度如有与税收制肮度不一致或不相办协调的，应按会霸计制度进行核算安，纳税时再作调斑整。氨”芭(靶参见会计研究佰昂2001奥巴 3)阿既然会计制度与熬税收制度两者存爸在差异，而且在奥税收制度中又承靶认或认可某些会扒计政策选择，企氨业当然会利用会般计处理办法进行背税务筹划。稗2摆、税务筹划与会八计制度的关系八税务筹划包括国邦内税务筹划和国安际税务筹划，它哀所涉及的会计制靶度熬(岸会计规范敖)瓣也就不限一国一爱地。案(1)癌国内税务筹划与瓣本国

25、的会计制度颁利用本国会计制柏度与其税收制度把的联系与差异，氨通过会计政策选班择进行国内税务蔼筹划，大部分企案业的税务筹划都把是这种类型的税艾务筹划，相对于熬国际税务筹划，颁这种筹划技术较稗为简单。蔼(2)斑国际税务筹划与傲涉税国的会计制佰度版跨国经营企业进埃行的国际税务筹癌划，应全面了解翱并掌握涉税国家挨或地区的会计制碍度，在其法规框哎架内进行会计政癌策选择，以达到俺税务筹划目的，肮其筹划技术比较伴复杂。爱(3)拌税务筹划与国际吧会计准则啊根据拌2001爸年改组后的国际搬会计准则理事会氨(1ASB)跋的工作规划，国疤际会计准则佰(1AS)斑将逐渐被国际财碍务报告准则挨(1FRS)扮所取代。目前

26、，把世界上只有极少奥数国家全盘照搬跋IAS埃，其余各国都有背自己的会计准则班(把制度按)啊，但各国的会计白准则俺(哎制度癌)案又都是以I隘AS坝为主要参照标准奥。因此，除全盘罢接受I肮AS办的国家外，其它邦税务筹划不会直靶接以俺IAS袄为依据，但了解俺并掌握案IAS(拔或扳IFRS)隘、尤其是其发展癌趋势，对税务筹伴划也是非常有益芭的。摆(摆三鞍)哀税务筹划的汇率叭及汇率制度分析氨汇率制度亦称汇半率安排，是一国癌货币当局对本国俺汇率变动的基本安方式所作的一系癌列安排或规定。斑传统上，按照汇安率变动的幅度，白汇率制度划分为翱固定汇率和浮动白汇率。翱在经济全球化的案背景之下，跨国哀贸易和跨国资本靶

27、流动增长迅速，皑汇率风险也日益爸突出。汇率风险板会对涉外企业的碍应纳税所得额产伴生影。向。这些哀企业虽然不能对背汇率制度进行选班择，但是可以在搬某一既定汇率制氨度下选择不同的肮方法来实现税务拜筹划。把以外币为计价货唉币的跨国贸易为耙例，假如一国将板其主要贸易国的埃汇率固定或维持白在某一个比价上斑，那么其国内企稗业在与这些国家靶进行贸易时，企疤业汇兑损益项下拌的余额可能会比摆较小。但是，如叭果一国与其主要艾贸易国之间汇率哀的浮动范围较大案，甚至不受限制阿时，那么企业在颁从事钱货非即时巴两清的进出口交岸易时，应当考虑背对损益的影响。吧比如，在对未来鞍汇率走势加以研皑判的基础上，在捌签订合同时选择吧

28、一种对自己有利懊的货币作为计价熬货币把(坝买方应选择软币疤，卖方则选择硬瓣币瓣)皑，即使由于种种翱原因不能选择对佰自己有利的货币鞍作为交易货币，盎也要注意采取其岸他办法唉(傲如外汇的远期交爱易、期货、期权叭等爸)昂来规避风险。埃在企业外币购销啊交易的会计处理埃中，由于各国的氨汇率制度不同，靶企业可以选择不按同的汇率及会计霸处理方法扮(昂分单一交易观和傲两项交易观吧)矮，以致每期计算爱的汇兑损益额不背同。另外，对未捌实现汇兑损益是俺用当期确认法还拌是用递延法，最稗终结果也不一样坝。进行税务筹划俺时，应该充分考捌虑所涉国家的汇挨率制度、汇率波肮动趋势，进行正俺确的会计政策选背择，以期获得更邦多的税

29、收利益。疤综上所述，笔者耙认为单凭主观动隘机或意愿并不一霸定就能减轻税负靶、降低税收成本把、实现税后利润唉最大化，只有将罢主观动机与决策搬素质摆(吧水平颁)搬较好地融汇于具绊体的经营理财行八为中，并通过对昂客观环境和条件胺的深刻理解与充阿分把握，在对国扮家未来经济政策矮走向、国内外市捌场动态准确预测靶，充分把握税收捌与会计制度安排败的基础上，才能拔有效而持续地进般行税务筹划。翱作者：盖地 熬 摘自财政奥与税务200摆4年第3期筹划技术啊税务筹划技术之肮四氨：斑空白平台概述俺空白是指傲税法规定中对较瓣多内容的忽略，敖但在总规定中有翱所体现。由此而板形成的操作空间佰为空白平台。相班对于其它平台而哀

30、言，空白平台更凹具有动态化。国版家会更加关注税隘制和税法中的空颁白而及时采取填艾充空白的措施。皑经济状况的复杂凹性、多样性和多拜变性，一定的历肮史阶段，人类能案力的局限性以及扮立法依据的滞后霸性都最终导致税坝法空白的产生。拌空白和漏洞有所吧不同，漏洞一般奥是指税法对某项把内容有文字规定鞍，但因为语法或隘字词有歧义而导绊致对税法理解的安多样性，也可以蔼指文字规定不利叭于征税；也指税坝法在某项具体规笆定中对某个细小柏环节的忽略。另佰外，在税法的完哎善环节上，漏洞颁需要修改税法；巴空白则需要补充伴税法。澳为什么空白平台吧具有可操作性呢摆？巴税法的相对稳定坝性就是税法空白阿的稳定性，税法按空白的稳定性

31、决澳定了空白平台的昂可操作性。一部佰税法从制定、开袄始实施到失效，跋是空白平台的一翱个操作阶段。但颁从长远看空白平袄台是永恒的，因吧为税法无论如何坝完善，都不可避耙免地存在空白。霸同时空白平台也鞍是经常变动的，败技术要求也就越啊来越高，难度也班会越来越大。癌税法空白的可操疤作性还体现在执蔼法精神上。刑法斑中有罪刑法定原拌则，即法无明文鞍不为罪。在税法澳的执行中，法无版明文一般也不为澳过，利用税法空蔼白进行纳税筹划靶不符合立法者的拌意图，但并没有翱触犯税法，处于霸违法与合法的中哎间地带。这就为凹空白平台的存在吧提供了契机。应用范围吧目前，我国的税阿法现状是：流转佰税在筹集财政收班入，调节经济发皑

32、展中起着重要作半用。商品流转的芭多环节决定了流瓣转税课税出现空办白的概率相对较哀高，所以流转税版应该是空白平台暗筹划的重点。当绊然，所得税作为胺未来的主体税种芭，也不应该被忽稗视，其他的税种熬，如资源税、财般产税及行为税也暗应该被列入筹癌划范畴。蔼其他税种由于规扮模相对较小，税哀基较窄，故而可皑供利用的空白并颁不太多。案例瓣中国某纺织品有罢限公司昂A胺，专门生产加工扒各种纺织品，其拔生产的手套因为凹物美价廉而畅销盎世界各国，其中碍美国阿拉斯加石办油工人使用的手拜套几乎全部由该佰厂生产。美国纺唉织品生产厂商因扳为中国产品的打拌人而遭受严重排跋挤，迫不得已，白这些厂商联合起板来影响美国政府耙，从而

33、使美国政斑府出台了一项税胺收政策，即对中艾国出口的纺织品氨规定较高的进口八关税税率，其中胺针对手套的税收笆政策是每双手套办征收板100耙的进口关税。吧由于税负的急骤般上升，中国纺织碍企业生产手套的爸成本大幅上扬，霸在美国市场上的板竞争力严重受到跋影响。唉A熬公司管理层迫于唉压力，开始研究凹美国税法，发现挨美国税法中有一啊条关于纺织品的把规定，即进口纺罢织残次品按吨征颁收进口关税，而半且税率很低。于蔼是公司销售部门巴改变销售策略，把即不再将手套包捌装精美后出口，扳而是单将大批的艾左手手套捆在一蔼块儿出口。由于阿手套仅一只，海搬关认定为残次品班，该公司轻松获按得税收上的好处袄。再过一段时间罢，该公

34、司又从另巴一海关向美国出伴口一批手套，这袄次全是成捆的右凹手手套，也被海稗关认定为残次品把，这样，该公司把产品到美国后经白包装，以较低的隘价格销往阿拉斯袄加，最终在市场笆上获得了一定的哎份额。肮该公司巧妙地利罢用了美国税法中跋的空白处，即仅靶对成双手套征高败税，而对单只手颁套却没有规定。肮既然没有规定，肮该公司便将其与绊残次品联系起来凹，从而获取税收碍上的好处。律师谈法摆已取消或调整管芭理方式的涉税行澳政审批项目瓣随着行政许可跋法颁布，截止埃目前，国务院取爸消和调整管理方扒式的行政审批项白目共计三批。其鞍中涉及国家税务摆总局的审批事项暗共计75项。蔼1、氨国发200疤2氨背24埃号翱笆国务院关

35、于取消胺第一批行政审批凹项目的决定版涉税袄项目共计10项氨取消项目名称版失效法规矮对指定企业经营岸高税率、贵重产岸品出口退税的审搬批伴国家税务局、败对外经济贸易部靶关于明确部分出瓣口企业出口高税啊率产品和贵重产把品准予退税的通邦知（国税发办199207盎9号）、国家傲税务局、对外经案济贸易部关于部败分出口企业出口阿高税率产品、贵挨重产品准予退税笆的补充通知（稗国税发199白2279号）鞍对列名企业销售啊以出顶进国产棉八退（免）税的审背批爱国家计委、财隘政部、外经贸部鞍、海关总署、税佰务总局、中国人按民银行、国家外笆汇管理局、纺织懊工业局、中华全霸国供销合作总社澳关于印发国产艾棉花以出顶进管爱理

36、暂行办法的搬通知（计经贸啊20001熬61号）斑对列名炼油厂销叭售以产顶进成品按油免税的审批版国家经贸委、蔼海关总署、国家隘税务总局关于暂跋停进口柴油、汽半油后做好国内油懊品供应工作有关盎问题的补充通知霸（国经贸贸易吧19988背82号）绊对纳税人计税工澳资扣除标准限额摆调整的审批柏财政部、国家拜税务总局关于调肮整计税工资扣除半限额等有关问题暗的通知（财税摆字1999扳258号）绊对具有进出口经坝营权的中外合资肮商业企业出口货版物准予退税的审板批凹财政部、国家拜税务总局关于中扳外合资商业企业傲出口货物退税问俺题的通知（财柏税字1998搬119号）半对中国出版对外颁贸易总公司等三敖家企业出口图书

37、埃报刊杂志退税免背予提供增值税税矮收专用缴款书的暗审批啊国家税务总局傲关于中国出版对巴外贸易总公司等邦三家企业图书报瓣刊杂志出口退税拔提供退税凭证有阿关问题的批复邦（国税函19俺96649号哎）颁对纳税人上交的俺各类基金税前扣半除的审核熬财政部关于印啊发中华人民共氨和国企业所得税蔼暂行条例实施细伴则的通知（斑94财法字扒第3号）稗对纳税人按规定凹支出的业务招待按费税前扣除的核把准白财政部关于印般发中华人民共扳和国企业所得税鞍暂行条例实施细翱则的通知（蔼94财法字案第3号）捌对社会力量向科百研机构和高等学熬校资助研究开发皑经费税前扣除的拌审核拌财政部、国家跋税务总局关于贯捌彻落实中共中安央 国务

38、院关于胺加强技术创新，按发展高科技，实邦现产业化的决定百有关税收问题佰的通知（财税颁字1999扮273号）氨对内资企业调整芭固定资产残值比板例的备案扮财政部关于印搬发中华人民共昂和国企业所得税扒暂行条例实施细敖则的通知（扳94财法字板第3号）吧2、澳国发2003哀5号捌安国务院关于取消艾第二批行政审批摆项目和改变一批熬行政审批项目管巴理方式的决定霸涉税澳项目共计15项氨取消项目名称摆失效法规八城市维护建设税澳审批艾财政部关于城挨市维护建设税几昂个具体业务问题拔的补充规定（摆85财税字斑第143号）埃指定中国免税品昂公司出境口岸免稗税店经销国产品捌退税审批胺国家税务总局矮关于出境口岸免白税店经营

39、国产品拔试行退（免）税扮办法的通知（哎国税发199把6182号）疤；海关总署、板国家税务总局关邦于对出境口岸免耙税店经销国产品摆试行退税政策有吧关事宜的通知氨（署监199百7416号）肮；国家税务总蔼局关于下发新增办中国免税品公司敖统一经营管理的翱出境口岸免税店胺名单的通知（芭国税函199岸7457号）笆城乡信用社固定隘资产修理费列支爱审批矮国家税务总局皑关于加强城乡信懊用社财务管理若懊干问题的通知奥（国税发19拌96128号百）敖城市商业银行税跋前列支奖金比例隘的审批啊国家税务总局拌关于城市商业银拜行所得税几个业颁务问题的通知办（国税发19皑99227号唉）埃外商投资企业列按支福利费的审核八

40、中华人民共和叭国外商投资企业澳和外国企业所得跋税法实施细则癌（国务院令第8唉5号）凹外商投资企业和佰外国企业计提坏版账准备金的审批奥 俺中华人民共和般国外商投资企业鞍和外国企业所得癌税法实施细则隘（国务院令第8艾5号）拜中外合作经营企岸业固定资产按经版营期限计提折旧氨审批 捌中华人民共和吧国外商投资企业翱和外国企业所得懊税法实施细则跋（国务院令第8奥5号）埃外商投资企业固皑定资产少留或不吧留残值的核准蔼中华人民共和艾国外商投资企业埃和外国企业所得蔼税法实施细则斑（国务院令第8搬5号）芭产品出口企业当蔼年减半缴纳企业傲所得税的核准般中华人民共和翱国外商投资企业氨和外国企业所得阿税法实施细则拌（国

41、务院令第8瓣5号）拌外商投资企业财绊产转让收益分期爱计入应纳税所得懊额的核准捌财政部、国家靶税务总局关于外捌商投资企业从事佰投资业务若干税阿收问题的通知巴（94财税把字第083号）蔼半外商投资企业技鞍术开发费加计扣罢除的核准 艾国家税务总局埃关于外商投资企巴业技术开发费抵瓣扣应纳税所得额般有关问题的通知昂（国税发1阿999173阿号）半企业接受捐赠的败大额非货币资产蔼在不超过5年的奥时间内平均计入唉应纳税所得额的办核准盎国家税务总局办关于外商投资企靶业和外国企业接氨受捐赠税务处理氨的通知（国税败发1999敖195号）按外商投资企业和奥外国企业雇员境邦外社会保险费免把征个人所得税的吧核准拌国家税

42、务总局吧关于外商投资企瓣业和外国企业的佰雇员的境外保险坝费有关所得税处八理问题的通知巴（国税发19翱98101号拜） 白饲料产品需检测扮品种的确定啊财政部、国家阿税务总局关于饲傲料产品免征增值胺税问题的通知芭（财税200熬1121号）搬对生产发票防伪叭专用品的企业资白格认定（增值税扳专用发票除外）岸中华人民共和袄国发票管理办法摆（1993年熬12月23日财哀政部令第6号）傲3、拔国发2004拌16号邦般国务院关于第三靶批取消和调整行胺政审批项目的决般定哀把涉税项目共计5柏0项，其中：懊取消审批的项目拔共44项唉取消项目名称按失效法规吧企业税前弥补亏把损核准跋国家税务总局霸关于印发的通知（凹国税

43、发199傲7189号）鞍不组成企业法人爸的中外合作经营奥企业统一计算缴奥税审批败中华人民共和扳国外商投资企业哎和外国企业所得捌税法实施细则挨（国务院令第8俺5号）肮外商投资企业选八用固定资产折旧肮办法审批白中华人民共和懊国外商投资企业伴和外国企业所得胺税法实施细则稗（国务院令第8吧5号）扳外商投资企业坏阿账损失审核翱中华人民共和拌国外商投资企业爸和外国企业所得爸税法实施细则熬（国务院令第8艾5号）凹外商投资企业列扒支福利费的审核跋中华人民共和奥国外商投资企业拜和外国企业所得扒税法实施细则稗（国务院令第8办5号）肮外国企业列支向啊总机构支付的管袄理费审批笆中华人民共和巴国外商投资企业爸和外国企业

44、所得扮税法实施细则埃（国务院令第8跋5号）啊外国石油公司开案采油（气）田在百合同区块之间结败转勘探费的确认耙中华人民共和癌国外商投资企业按和外国企业所得叭税法实施细则哎（国务院令第8耙5号）哎中外合资高新技岸术企业定期减免拜所得税审批柏中华人民共和背国外商投资企业霸和外国企业所得昂税法实施细则吧（国务院令第8啊5号）邦外商投资企业借版款利息列支审核岸中华人民共和翱国外商投资企业瓣和外国企业所得版税法实施细则稗（国务院令第8扳5号）碍外国企业和外籍蔼个人向中国境内霸转让技术取得收颁入免征营业税审靶批熬财政部、国家笆税务总局关于贯澳彻落实绊有关税收问题的伴通知（财税字颁19992跋73号）盎外商投

45、资企业取肮得已使用的固定罢资产按尚可使用矮年限折旧审核绊中华人民共和扮国外商投资企业翱和外国企业所得岸税法实施细则班（国务院令第8啊5号）瓣外籍纳税人固定疤在一地申报缴纳白个人所得税审批袄国家税务总局拌关于印发征收斑个人所得税若干俺问题的规定的哀通知（国税发傲19940瓣89号）把出口货物退（免吧）税A类企业列芭名审批矮国家税务总局岸关于出口货物退柏（免）税实行按疤企业分类管理的皑通知（国税发氨19989白5号）坝纳税人成本计算澳方法、间接成本澳分配方法、存货奥计价方法改变审奥批跋国家税务总局班关于印发企业岸所得税税前扣除挨办法的通知把（国税发20安0084号）俺企业技术开发费岸加计扣除的审批

46、案国家税务总局关鞍于印发企业技埃术开发费税前扣邦除管理办法的案通知（国税发扮19994隘9号）伴经国务院批准的矮高新技术产业开疤发区内的高新技叭术企业减免税审把核按财政部、国家拌税务总局关于企矮业所得税若干优耙惠政策的通知哎（财税字（94耙）001号）败外商投资企业改癌变存货计价方法巴审批鞍中华人民共和案国外商投资企业扒和外国企业所得皑税法实施细则暗（国务院令第8疤5号）鞍企业所得税预缴捌期限核定斑财政部关于印奥发中华人民共岸和国企业所得税隘暂行条例实施细搬则的通知（皑（94）财法字吧第3号）笆饲料企业生产的癌饲料产品免征增拌值税审批昂财政部、国家版税务总局关于饲伴料产品免征增值吧税问题的通知

47、绊（财税200叭1121号）碍低污染排放小汽阿车减征消费税核笆准背财政部、国家佰税务总局关于低叭污染排放小汽车氨减征消费税问题坝的通知（财税坝20032捌66号）、财碍政部、国家税务阿总局关于对低污疤染排放小汽车减敖征消费税的通知拌（财税20背0026号）背外商投资企业发奥生财产损失所得扳税前扣除审批俺国家税务总局扳关于外商投资企坝业财产损失所得凹税前扣除审批管摆理的通知（国昂税发2000澳46号）俺利用外国政府和艾国际金融组织贷哎款招标国内企业摆中标的货物准予班退税核准胺国家税务总局捌关于印发的通知稗（国税发19翱99101号耙）埃应税外国企业代斑表机构按经费支八出额换算收入计碍算征税审批吧

48、国家税务总局斑关于加强外国企把业常驻代表机构柏税收征管有关问艾题的通知（国稗税发1996班165号）笆对外籍个人住房罢补贴、伙食补贴班、洗衣费、搬迁啊费、出差补贴、奥探亲费、语言训瓣练费、子女教育皑费补贴免征个人矮所得税审批敖财政部、国家办税务总局关于个芭人所得税若干政八策问题的通知奥（财税字19暗94020号啊）、国家税务俺总局关于外籍个啊人取得有关补贴绊征免个人所得税扳执行问题的通知巴（国税发1爸99754号碍）柏对外籍个人在中笆国期间取得来华伴之前的工资薪金般等所得不征个人矮所得税核准艾国家税务总局啊关于三井物产（疤株）大连事务所半外籍雇员取得数隘月奖金确定纳税笆义务问题的批复爸（国税函

49、1颁997546八号）把个人认购股票等碍有价证券而从雇稗主取得补贴收入办分期计入应纳税柏所得额审批拜国家税务总局拔关于个人认购股阿票等有价证券而搬从雇主取得折扣百或补贴收入有关跋征收个人所得税把问题的通知（肮国税发199吧89号）唉注册税务师资格岸考试考前培训审扮批捌人事部、国家吧税务总局关于印皑发的通知疤（人发19昂994号）罢部分行业企业广蔼告费税前扣除标皑准审批皑国家税务总局啊关于调整部分行奥业广告费用所得版税前扣除标准的熬通知（国税发艾20018扒9号）案从事税务代理业肮务审批按人事部、国家笆税务总局关于印挨发注册税务师懊资格制度暂行规般定的通知（翱人发1996霸116号）柏软件企业认

50、定和鞍年审俺财政部、国家背税务总局、海关把总署关于鼓励软蔼件产业和集成电按路产业发展有关斑税收政策问题的哀通知（财税绊200025爸号）把工效挂钩企业计隘税工资核准扳国家税务总局般关于企业所得税扒几个业务问题的哎通知（国税发案19942澳50号）氨包装物周转使用芭期限确定耙国家税务总局跋关于印发增值芭税问题解答（之扒一）的通知阿（国税函发1袄995288扳号）佰货运业自开票纳癌税人和代开票纳扒税人营业税减免白认定碍国家税务总局奥关于加强货物运拜输业税收征收管肮理的通知（国般税发2003懊121号）暗为纳税人提供增扮值税专用发票开白票服务的中介机跋构资格审批盎国家税务总局凹关于印发增值颁税防伪税

51、控主机白共享服务系统管拌理暂行办法的稗通知（国税发奥20036岸7号）哎关停企业闲置和氨尚未利用的占地靶暂免征收土地使敖用税审批氨国家税务局关把于印发关于土扒地使用税若干具罢体问题的补充规案定的通知（熬（89）国税地埃字第140号）拜微利、亏损企业佰，企业停产、撤扒销后原有房产闲扮置，房屋大修停矮用半年以上免征奥或暂不征收房产耙税审批按财政部税务总邦局关于检发关疤于房产税若干具办体问题的解释和巴暂行规定、艾关于车船使用税暗若干具体问题的盎解释和暂行规定耙的通知（八86）财税地字艾第008号）摆耕地占用税纳税拜人申请法定减免拔税审批翱财政部颁发笆关于耕地占用税吧减免管理的暂行蔼规定的通知凹（90

52、）财农胺税字第56号）绊单位和个人（不罢包括外资企业、拜外籍个人）从事芭技术转让、技术瓣开发业务免征营班业税审批柏财政部、国家班税务总局关于贯柏彻落实中共中伴央国务院关于加爱强技术创新，发胺展高科技，实现八产业化的决定艾有关税收问题的扳通知（财税字岸1999 扒273号）盎金银首饰消费税埃纳税人认定拌国家税务总局奥关于印发金银昂首饰消费税征收搬管理办法的通哀知（国税发扒199426唉7号）阿小规模企业销售唉货物或应税劳务盎由税务所代开增捌值税专用发票审般批板国家税务总局唉关于由税务所为氨小规模企业代开办增值税专用发票凹的通知（国税办发1994熬058号）案企业出口货物销霸售额占全部销售案额比重

53、过高退税罢审批颁国家税务总局袄关于出口货物退办（免）税若于问澳题的通知（国傲税发2003蔼139号）哀新认定商贸企业霸首次领购增值税捌专用发票数量超埃过25份审批盎国家税务总局艾关于加强商贸企蔼业增值税征收管摆理有关问题的通扮知（国税发 芭20017爱3号）瓣从事集成电路设阿计企业及产品认蔼定工作的职业资拜格认定扳国家税务总局摆、信息产业部关叭于印发集成电绊路设计企业及产搬品认定机构管理昂办法的通知碍（国税发20矮03140号败）傲合并、变更、注挨销税务师事务所熬审批澳国家税务总局背注册税务师管理吧中心关于税务师芭事务所有关事项板变更程序的通知袄（国税注字绊20017号鞍）奥集成电路设计企板业

54、和产品认定笆信息产业部、瓣国家税务总局关哀于印发集成电俺路设计企业及产芭品认定管理办法叭的通知（信鞍部联产200瓣286号）巴调整管理方式的绊项目共6项扮项目名称爱设定依据敖下放管理实施机坝关敖备注拔列名钢铁企业销耙售“以产顶进”案钢材准予退税审胺批稗国家经济贸易板委员会、财政部捌、国家税务总局案、海关总署关于班改进钢材“以产傲顶进”办法的通摆知(国经贸贸敖易(1999扳144号)、办财政部、国家经鞍济贸易委员会、盎国家税务总局、唉海关总署关于改巴进钢材“以产顶蔼进”办法的补充暗通知(财税字版19993岸4号)、国家摆税务总局、国家拜经贸委、财政部白、海关总署、国挨家外汇管理局关矮于印发(钢材

55、“百以产顶进”改进扳办法实施细则佰的通知(国税笆发1999版68号)靶省、自治区、直般辖市国家税务局伴对列名钢铁企业蔼销售给加工出口瓣企业用于生产出扳口产品的钢材，拔视同出口予以退癌税唉外商投资企业和氨外国企业购买国跋产设备投资抵免蔼企业所得税审批唉国家税务总局哎关于印发(外商坝投资企业和外国霸企业购买国产设罢备投资抵免企业敖所得税管理办法芭)的通知(国拜税发2000澳90号)阿地(市)税务机胺关安城镇土地使用税班困难减免审批(盎年纳税额在10哀万元以下企业)俺中华人民共和八国城镇土地使用半税暂行条例(癌国务院令第17碍号) 岸省、自治区、直暗辖市地方税务局把企业技术改造国碍产设备投资抵免颁企

56、业所得税核准版财政部、国家背税务总局关于印败发(技术改造国办产设备投资抵免坝企业所得税暂行啊办法)的通知昂(财税字19挨99290号白)暗省、自治区、直靶辖市及以下税务翱机关艾企业所得税减免哎税审批阿国家税务总局拔关于印发(企业巴所得税减免税管柏理办法)的通知搬(国税发1扳99799号坝)柏省、自治区、直埃辖市及以下税务按机关哎上市公司国有股爱权无偿转让免征搬证券(股票)交绊易印花税审批靶国家税务总局绊关于上市公司国佰有股权无偿转让肮征收证券(股票拌)交易印花税问爱题的通知(国搬税发1999绊124号)挨上海市、深圳市肮国家税务局皑已取消及调整管爸理方式的涉税审巴批事项后续管理安法规分析之一（

57、俺内资企业）傲随着行政许可矮法颁布，截止哀目前，国务院取埃消和调整管理方疤式的行政审批项肮目共计三批。其拔中涉及国家税务敖总局的事项共计翱75项。审批事佰项的取消并不意疤味着纳税人的风懊险没有了，相反爸，随着管理方式霸的改变，在某种敖意义上实际是加半大了纳税人的税颁务风险。从税务蔼筹划角度出发，班控制税务风险应八该是第一位的目败标，本文的目的昂即源于此。文章坝拟分内资企业、唉外资企业、其他搬三类总结分析，靶本文总结的是涉暗及内资企业的相扮关项目。拜国家税务总局针暗对已经取消或者啊调整管理方式的懊涉及内资企业的耙审批项目相继出敖台了一系列的后袄续管理法规和办拌法。本文对具有啊较广泛意义的相拌关后

58、续管理法规爱分析如下：懊1、皑取消定额计税工胺资浮动调整审定坝权的后续管理邦财政部国家税斑务总局关于调整哎计税工资扣除限办额等有关问题的肮通知（财税字摆19992胺58号）规定，搬定额计税工资标爸准统一调整为人班均每月800元版，个别地区（省肮级）确需高于该唉限额的，应在不耙高于20的幅巴度内报财政部和澳国家税务总局审皑定。氨取消此项审定权佰后，定额计税工拔资标准具体的浮澳动幅度在不高于氨20%的幅度内班，由省级人民政耙府根据当地经济拔发展情况和企业拌的承受能力自主吧确定。相关政策连接：氨财税2004矮153号财岸政部 国家税务癌总局关于落实振癌兴东北老工业基稗地企业所得税优爱惠政策的通知爸规

59、定：耙在东北三省，东蔼北地区企业的计皑税工资税前扣除盎标准提高到每月癌人均1200元案，具体扣除标准皑由省级人民政府哎根据当地平均工澳资水平，在不超捌过上述限额内确皑定。稗2、捌取消企业调整固半定资产残值比例扒备案权的后续管肮理鞍中华人民共和皑国企业所得税暂昂行条例实施细则哎第31条规定癌，企业固定资产按残值比例不高于案5%的部分，由搬企业自行确定，笆需要调整残值比熬例的，应报主管蔼税务机关备案。昂取消备案权后，办在内、外资企业佰所得税隘“芭两法爱”百合并前，固定资扮产残值比例统一耙确定为5%。癌3、芭取消社会力量向吧科研机构和高等岸学校资助研究开搬发经费税前扣除芭审核权的后续管八理拌财税字1

60、99肮9273号规佰定，社会力量资佰助非关联的科研邦机构和高等学校背研究新产品、新柏技术、新工艺所佰发生的研究开发摆经费，经主管税懊务机关审核确定办后可在企业所得盎税前全额扣除。熬取消主管税务机扮关的事先审核权皑限后，改由纳税稗人依法自主申报矮扣除，主管税务般机关应加强事后案检查。检查中，暗应对企业或单位疤资助非关联的科罢研机构和高等学按校的研发费用的碍有关凭证的合法邦性和真实性进行佰认真检查，企业蔼或单位与资助的碍科研机构和高等半学校是否存在关熬联关系，并对资懊助款是否用于该扒机构以及是否用癌于新产品、新技背术、新工艺进行摆核对，对不符合袄规定条件的，应敖作纳税调整，并般补征税款。政策分析：