财务会计培训教材之固定资产

1、佰第哎五氨章 固定资产癌第一节 固定耙资产的确认和初昂始计量吧一、固定资产的摆定义和确认条件爱（一）固定资产肮的定义白固定资产，是指背同时具有下列特盎征的有形资产：佰（1）为生产商败品、提供劳务、敖出租或经营管理巴而持有佰的鞍；（2）使用寿澳命超过一个会计拔年度。敖从固定资产的定柏义看，固定资产凹具有以下三个特哎征：敖1为生产商品邦、提供劳务、出哎租或经营管理而皑持有案企业持有固定资氨产的目的是为了把生产商品、提供扒劳务、出租或经岸营管理，即企业绊持有的固定资产斑是企业的劳动工爱具或手段般，暗而不是用于出售哎的产品。扒其中鞍“癌出租笆”拔的固定资产，是办指企业以经营租熬赁方式出租的机啊器设备类

2、固定资艾产，不包括以经熬营租赁方式出租柏的建筑物，后者佰属于企业的投资爸性房地产，不属盎于固定资产。碍2使用寿命超昂过一个会计年度啊固定资产的使用岸寿命，是指企业瓣使用固定资产的吧预计期间，或者懊该固定资产所能胺生产产品或提供巴劳务的数量。通扒常情况下，固定版资产的使用寿命班是指使用固定资爱产的预计期间，班比如自用房屋建背筑物的使用寿命巴表现为企业对该靶建筑物的预计使搬用年限。对于某败些机器设备或运扳输设备等固定资扒产，其使用寿命绊表现为以该固定艾资产所能生产产佰品或提供劳务的挨数量，例如，汽八车或飞机等，按办其预计行驶或飞埃行里程估计使用柏寿命。笆固定资产使用寿挨命超过一个会计敖年度，意味着

3、固扒定资产属于非流挨动资产，随着使啊用和磨损，通过盎计提折旧方式逐案渐减少账面价值背。对固定资产计哎提折旧傲和减值准备八，唉均属于颁固定资产后续计皑量。奥3固定资产是巴有形资产稗固定资产具有实靶物特征，这一特懊征将固定资产与跋无形资产区别开奥来。有些无形资跋产可能同时符合扳固定资产的其他傲特征，如无形资袄产为生产商品、澳提供劳白务而持有，使用胺寿命超过一个会袄计年度，但是，鞍由于其没有实物凹形态，所以，不皑属于固定资产。哎（二）固定资产摆的确认条件拜固定资产在符合凹定义的前提下，案应当同时满足以奥下两个条件，才癌能加以确认。斑1与该固定资罢产有关的经济利岸益很可能流入企把业版资产最重要的特袄征

4、是预期会给企俺业带来经济利益背。企业在确认固矮定资产时，需要把判断与该项固定爱资产有关的经济班利益是否很可能把流入企业。如果唉与该项固定资产拔有关的经济利益奥很可能流入企业阿，并同时满足固百定资产确认的其挨他条件，那么，懊企业应将其确认笆为固定资产；否昂则，不应将其确矮认为固定资产。柏在实务中，判断阿与固定资产有关阿的经济利益是否拔很可能流入企业柏，主要判断与该八固定资产所有权翱相关的风险和报扮酬是否转移到了哀企业肮。与固定资产所扮有权相关的风险耙，是指由于经营矮情况变化造成的拔相关收益的变动跋，以及由于资产败闲置、技术陈旧蔼等原因造成的损矮失；与固定资产傲所有权相关的报背酬，是指在固定耙资产

5、使用寿命内柏使用该资产而获懊得的收入，以及巴处置该资产所实佰现的利得等。傲通常，取得固定办资产的所有权是盎判断与固定资产芭所有权相关的风佰险和报酬转移到吧企业的一个重要啊标志。但是，所傲有权是否转移，八不是判断与固定爱资产所有权相关爱的风险和报酬转颁移到企业的惟一般标志，在有些情癌况下，某项固定哎资产的所有权虽肮然不属于企业，胺但是，企业能够隘控制与该项固定捌资产有关的经济叭利益流入企业，背这就意味着与该罢固定资产所有权扮相关的风险和报跋酬实质上已转移坝到企业，在这种澳情况下，企业应扮将该项固定资产把予以确认。例如柏，融资租入的固俺定资产，企业虽伴然不拥有固定资袄产的所有权，但氨与固定资产所有

6、笆权相关的风险和凹报酬实质上已转爱移到了企业（承班租人），因此，半符合固定资产确按认的第一个条件蔼。暗对于购置的环保半设备和安全设备按等资产，其使用爱不能直接为企业柏带来经济利益，熬但是有助于企业把从相关资产获得案经济利益，或者白将减少企业未来败经济利益的流出安，因此，对于这敖类设备，企业应白将其确认为固定俺资产癌。例如，为净化叭环境或者满足国霸家有关排污标准唉的需要购置的环坝保设备，这些设氨备的使用虽然不埃会为企业带来直敖接的经济利益，爸却有助于企业提蔼高对废水、废气拌、废渣的处理能半力，有利于净化啊环境，企业为此芭将减少未来由于靶污染环境而需要霸支付的环境净化柏费或者罚款，因摆此，也符合固

7、定敖资产确认的第一哎个条件。俺对于工业企业所耙持有的工具、用般具、备品备件、肮维修设备等资产绊，施工企业所持办有的模板、挡板叭、架料等周转材啊料，以及地质勘熬探企业所持有的爱管材等资产，企般业应当根据实际扳情况，分别管理搬和核算。尽管该罢类资产具有固定板资产的某些特征斑，比如，使用期熬限超过一年，也隘能够带来经济利扒益，但由于数量哎多单价低，考虑办到成本效益原则拌，在实务中，通癌常确认为存货。跋但符合固定资产柏定义和确认条件耙的，比如企业（捌民用航空运输）败的高价周转件等矮，应当确瓣认为固定资产。奥固定资产的各组敖成部分，如果各挨自具有不同使用吧寿命或者以不同扳方式为企业提供伴经济利益，从而叭

8、适用不同折旧率岸或折旧方法的，碍该各组成部分实袄际上是以独立的稗方式为企业提供矮经济利益，企业吧应当分别将各组斑成部分确认为单阿项固定资产。例靶如，飞机的引擎扮，如果其与飞机哀机身具有不同的皑使用寿命，适用癌不同折旧率或折佰旧方法，则企业板应当将其确认为摆单项固定资产。巴2该固定资产哀的成本能够可靠皑地计量芭成本能够可靠地爸计量是资产确认凹的一项基本条件靶。企业在确定固跋定资产成本时必埃须取得确凿证据昂，但是，有时需挨要根据所获得的斑最新资料，对固唉定资产的成本进绊行合理的估计。百比如，企业对于胺已达到预定可使哀用状态但尚未办败理竣工决算的固鞍定资产，需要根安据工程预算、工罢程造价或者工程捌实

9、际发生的成本败等资料，按估计袄价值确定其成本罢，办理竣工决算笆后，再按照实际按成本调整原来的蔼暂估价值。阿二、固定资产的袄初始计量八固定资产的初始阿计量，指确定固坝定资产的取得成懊本。固定资产应熬当鞍按照成本按照成本进行初始计量癌进行初始计量。哎成本包括企业为拜购建某项固定资翱产达到预定可使巴用状态前所发生绊的一切合理的、疤必要的支出。在蔼实务中，企业取坝得固定资产的方奥式是多种多样的吧，包括外购、自绊行建造、投资者隘投入以及非货币蔼性资产交换、债霸务重组、企业合拜并和融资租赁等袄，取得的方式不凹同，其成本的具唉体构成内容及确霸定方法也不尽相办同。吧1外购固定资绊产的成本唉企业外购固定资癌产的

10、成本，包括败购买价款、相关颁税费、使固定资捌产达到预定可使熬用状态前所发生摆的可归属于该项背资产的运输费、氨装卸费、安装费般和专业人员服务拌费等。板外购固定资产是哎否达到预定可使班用状态，需要根安据具体情况进行巴分析判断。如果拌购入不需要安装拜的固定资产，购埃入后即可发挥作爱用，因此，购入熬后即可达到预定奥可使用状态。如捌果购入需要安装熬的固定资产，只巴有安装调试后，坝达到设计要求或懊合同规定的标准背，该项固定资产昂才可发挥作用，败才意味着达到预佰定可使用状态。哀在实务中，企业扒可能以一笔款项爸同时购入多项没氨有单独标价的资佰产。如果这些资矮产均符合固定资邦产的定义，并满俺足固定资产的确敖认条

11、件，扮则应将各项资产敖单独确认为固定袄资产，并按各项氨固定资产公允价昂值的比例对总成坝本进行分配，分胺别确定各项固定埃资产的成本按公允价值的比例进行分配袄。如果以一笔款艾项购入的多项资俺产中还包括固定佰资产以外的其他澳资产，也应按类巴似的方法予以处绊理。扳企业购入的固定氨资产分为不需要霸安装的固定资产唉和需要安装的固柏定资产两种情形暗。前者的取得成碍本为企业实际支吧付的购买价款、胺包装费、运杂费翱、保险费、专业扒人员服务费和相氨关税费等，其账爱务处理为：按应绊计入固定资产成疤本的安金额，借记敖“唉固定资产胺”霸科目，贷记昂“爸银行存款按”盎、八“版其他应付款爸”拜、爱“皑应付票据般”哀等科目；

12、后者的笆取得成本是在前俺者取得成本的基案础上，加上安装拜调试成本等，其拔账务处理为：按案应计入固定资产隘成本的金额，先皑记入按“柏在建工程挨”暗科目，安装完毕班交付使用时再转扳入俺“爱固定资产爸”笆科目。氨【例凹5半癌1】20班跋9翱年1月1日，甲熬公司购入一台不阿需要安装的设备捌，取得的增值税胺专用发票上注明敖的设备价款为1扒00万元，增值拌税进项税额为1凹7万元，发生运邦输费5 000霸元，款项全部付跋清。假定不考虑白其他相关税费。吧账务处理如下：靶借：固定资产 罢 搬 澳 靶 昂 1 唉00盎5 000搬 般应交税费埃爸应交增值税（进捌项税额） 爱 1奥70 000班 贷：银捌行存款 霸

13、 板 熬 傲 1柏 175 00绊0靶甲公司购置设备澳的成本=1 0拔00 000+矮5 000=1拌 敖00啊5 000（元伴）09年教材中将增值税部分从固定资产成本中分离出来，也即是增值税不构成固定资产的成本。阿【例八5伴皑2】20靶袄9暗年2月1日，甲颁公司购入一台需巴要安装的机器设扒备，取得的增值巴税专用发票上注白明的设备价款为癌50万元，增值把税进项税额为8拔5 000元，八支付的运输费为邦2 500元，斑款项已通过银行搬支付；安装设备鞍时，领用本公司唉原材料一批，价肮值3万元，白购进该批原材料爱时支付的增值税鞍进项税额为5 邦100元；该进项税额在领用时不能予以转出即不能计入成本熬

14、支付安装工人的懊工资为4 90叭0元。假定不考背虑其他相关税费肮。甲公司的账务蔼处理如下：挨（1）支付设备熬价款、增值税、凹运输费合计为巴587 50009教材处该数字为502500，当从题意上考虑应包含增值税在内共587500元邦元：盎借：在建工程 隘 氨 安 百 靶 5熬02盎 500熬 应交税翱费-应交增值氨税（进项税额）皑 把 85 0袄00坝 贷：银奥行存款 扳 疤 伴 凹 绊 5疤87 500艾（2）领用本公按司原材料、支付癌安装工人工资等翱费用合计为绊34 9隘00元：鞍借：在建工程 鞍 半 奥 芭 耙 皑34 9胺00坝 贷：原澳材料 安 案 敖 捌 翱 30 0啊00霸 耙

15、应付职工薪酬哎 邦 疤 柏 翱 4 90案0把（3）设备安装疤完毕达到预定可班使用状态：哎借：固定资产 埃 办 癌 昂 坝 鞍 白537 400办 贷：在敖建工程 爱 澳 斑 坝 背 肮537 400罢固定资产的成本八=5鞍02氨 500+笆34 9鞍00=懊537 4办00（元）败企业购买固定资扳产通常在正常信矮用条件期限内付稗款，但也会发生吧超过正常信用条岸件购买固定资产柏的经济业务，如艾采用分期付款方白式购买资产，且白在合同中规定的坝付款期限比较长胺，敖超过了正常信用袄条件（通常在艾3爸年以上）。佰在这种情况下，袄该项敖购背货合同实质上具瓣有融资性质，购颁入固定资产的成哎本不能以各期付拜

16、款额之和确定，稗而应以各期付款矮额之和的现值确八定。具有融资性质的，按付款额的现值确定昂固定资产购买价艾款的现值，应当傲按照各期支付的背价款选择恰当的扮折现率进行折现挨后的金额加以确埃定。折现率是反暗映当前市场货币斑时间价值和延期唉付款债务特定风扮险的利率。跋该折现率实质上凹是供货企业的必爸要报酬率。癌各期实际支付的拌价款之和与其现绊值之间的差额啊，在达到预定可颁使用状态之前搬符合企业会计板准则第暗17白号昂绊借款费用中规霸定的叭资本化条件的，傲应当阿通过在建工程把计入固定资产成氨本，实际支付额同现值的差额符合资本化的，记入成本；其他确认财务费用。差额为未确认融资费用爸其余部分应当在皑信用期间

17、内确认耙为财务费用，计熬入当暗期损益。其会计靶处理为：购入固罢定资产时，按购霸买价款的现值，艾借记爱“暗固定资产袄”熬或哎“熬在建工程啊”叭科目，按应支付盎的金额，贷记版“罢长期应付款邦”芭科目，按其差额俺，借记爱“柏未确认融资费用傲”啊科目。背【例耙5岸耙3】20啊百7肮年1月1日，甲按公司与乙公司签败订一项购货合同罢，甲公司从乙公板司购入一台需要坝安装的特大型设袄备。合同约定，碍甲公司采用分期隘付款方式支付价背款。该设备价款爸共计900万元隘，在20哎伴7按年至唉2爸昂11瓣年的5年内每半八年支付90万元伴，每年的付款日绊期分别为当年6拜月30日和澳12月31日熬。昂20岸埃7绊年1月1日

18、，设耙备如期运抵甲公稗司并开始安装，袄发生运杂费和相安关税费300 爸860元，已用唉银行存款付讫。安20矮搬7奥年12月31日跋，设备达到预定八可使用状态，发疤生安装费97 皑670.60元俺，已用银行存款坝付讫。隘假定甲公司的适佰用的半年折现率耙为10。百（1）购买价款扮的现值为：把900 000唉挨（P/A，10哎，10）普通年金现值系数：=6.144567案=900 00八0鞍罢6.1446=吧5 530 1柏40（元）败20袄矮7坝年1月1日甲公办司的账务处理如白下：颁借：在建工程 八 背 斑 奥 暗 5 530盎 140熬 未确认案融资费用 背 靶 埃 哀 3 469 八860把

19、贷：长败期应付款 哀 般 般 氨 挨 9 000扮 000哀借：在建工程 斑 碍 耙 阿 伴 300跋 860败 贷：银扒行存款 胺 巴 版 扮 盎 300 86爸0吧（2）确定信用癌期间未确认融资矮费用的分摊额，霸如表碍5摆癌1所示：败表坝5百柏1败哎未确认融资费用柏分摊表吧罢20摆啊7肮年1月1日胺单位斑：元胺日期班分期付款额伴确认的融资费用邦应付本金减少额氨应付本金余额耙懊胺芭=期初笆胺傲10%把拔=挨背-熬耙期末百耙=期初埃版-爸叭20癌瓣5.01.01啊吧板俺5 530 1昂40.00挨20拔按5.06.30阿900 000叭553 014澳.00艾346 986澳.00芭5 183

20、 1八54.00邦20班啊5.12.31阿900 000跋518 315版.40扒381 684挨.60哎4 801 4坝69.40唉20氨疤6.06.30澳900 000爱480 146巴.94板419 853邦.06耙4 381 6柏16.34绊20疤瓣6.12.31胺900 000百438 161安.63邦461 838昂.37爱3 919 7唉7跋7.97拔20盎笆7.06.30把900 000霸391 977伴.80俺508 022拌.20绊3 411 7伴55.77岸20俺埃7.12.31白900 000叭341 175埃.58芭558 824靶.42吧2 852 9胺31.35伴

21、20澳拔8.06.30笆900 000般285 293芭.14班614 706白.86暗2 238 2碍24.47巴20扮哎8.12.31版900 000板223 822埃.45扳676 177扒.55笆1 562 0坝46.92斑20坝哀9.06.30霸900 000肮156 204拌.69靶743 795柏.31氨818 251隘.61肮20笆摆9.12.31疤900 000奥81 748.哀39靶*艾818 251挨.61哀0.00办合计唉9 000 0皑00拌3 469 8霸60爸5 530 1矮40翱0.00胺傲* 哀尾佰数调整：蔼81 748.柏39=900 柏000-818傲 2

22、51.61澳，唉818251.翱61敖，为最后一期应稗付本金余额。伴（3）20懊唉7芭年1月1日至2版0绊氨7哀年12月31日吧为设备的安装期耙间，未确认融资懊费用的分摊额符白合资本化条件，癌计入固定资产成癌本。搬20巴巴7巴年6月30日甲把公司的账务处理八如下：柏借：在建工程 白 跋 稗 敖 昂 553按 014霸 贷：未凹确认融资费用 肮 把 阿 半 啊 553 0班14肮借：长期应付款跋 安 熬 版 靶 900 白000皑 贷：银爱行存款 扒 啊 背 瓣 捌 900 00班0佰20稗挨5靶7笆年12月31日爱甲公司的账务处巴理如下：阿借：在建工程 氨 岸 班 瓣 般 518拌 315.4

23、0爸 贷：未啊确认融资费用 颁 岸 皑 拜 51般8 315.4板0颁借：长期应付款扮 笆 半 安 凹 隘900 000哀 贷：银般行存款 翱 拌 坝 氨 爸 900 00跋0澳借：在建工程 埃 白 半 版 肮 97百 670.60伴 贷：银俺行存款 哀 靶 稗 皑 肮 97 67傲0.60熬借：固定资产 隘 邦 版 皑 昂 7 000安 000坝 贷：在靶建工程 按 暗 哎 颁 按 7 000癌 000伴固定资产的成本翱=5 530 稗140+300挨 860+55拜3 014+5阿18 315.坝40+97 6案70.60半 佰 坝=7 000 肮000（元）氨（4）20盎拌8板年1月1日

24、至叭2搬昂11邦年12月31日拜，该设备已经达凹到预定可使用状稗态，未确认融资胺费用的分摊额不佰再符合资本化条般件。应计入当期伴损益。稗20坝哀8耙年6月30日：肮借：财务费用 跋 矮 班 罢 班 480鞍 146.94俺 贷：未俺确认融资费用 俺 稗 袄 般 48矮0 146.9隘4扒借：长期应付款伴 岸 拔 吧 暗 900 澳000拔 贷：银柏行存款 颁 碍 艾 扒 昂 900 00耙0矮以后期间的账务疤处理与20板爸8扳年6月30日相败同，此略。挨2自行建造固按定资产扮自行建造固定资罢产的成本，由建耙造该项资产达到暗预定可使用状态挨前所发生的必要伴支出构成。包括矮工程物资成本、坝人工成本

25、、交纳碍的相关税费、应芭予资本化的借款柏费用以及应分摊靶的间接费用等。背企业自行建造固昂定资产包括自营凹建造和出包建造爱两种方式。无论百采用何种方式，颁所建工程都应当敖按照实际发生的吧支出确定其工程癌成本并单独核算半。隘（1）自营方式笆建造固定资产。版企业以自营方式懊建造固定资产，袄意味着企业自行扒组织工程物资采颁购、自行组织施拜工人员从事工程搬施工板.伴实务中，企业较安少采用自营方式鞍建造固定资产，癌多数情况下采用白出包方式。熬。企业癌如有拔以自营方式建造哀固定资产，其成疤本应当按照直接捌材料、直接人工芭、直接机械施工懊费等计量。岸企业为建造固定拌资产准备的各种癌物资应当按照实版际支付的买价

26、、半运输费、保险费白等相关税费作为板实际成本，并按皑照各种专项物资疤的种类进行明细坝核算。工程完工鞍后，剩余的工程摆物资转为本企业白存货的巴，半按扮其实际成本或计半划成本进行结转凹。建设期间发生哎的工程物资盘亏哀、报废及毁损，爸减去残料价值以啊及保险公司、过岸失人等赔款后的靶净损失，计入所摆建工程项目的成拌本；盘盈的工程办物资或处置净收扳益，冲减所建工啊程项目的成本。肮工程完工后发生昂的工程物资盘盈霸、盘亏、报废、坝毁损，计入营业搬外收支。伴建造固定资产领矮用工程物资、原耙材料或库存商品拔，应按其实际成背本转入所建工程叭成本。自营方式哎建造固定资产应懊负担的职工薪酬稗、辅助生产部门哀为之提供的

27、水、搬电、运输等劳务靶，以及其他必要肮支出等也应计入叭所建工程项目的案成本。符合资本艾化条件，应计入颁所建造固定资产敖成本的借款费用斑按照企业会计暗准则第17号懊伴借款费用的有罢关规定处理。哀企业自营方式建笆造固定资产，发艾生的工程成本应哀通过把“碍在建工程阿”摆科目核算，工程敖完工达到预定可叭使用状态时，从颁“办在建工程岸”绊科目转入伴“拜固定资产爸”澳科目。袄企业依照国家有办关规定提取的安熬全生产费用以及颁具有类似性质的笆各项费用，应当皑在所有者权益中白的罢“肮盈余公积熬”按项目下以芭“隘专项储备捌”跋项目单独反映。背企业按规定标准安提取安全生产费懊用等时，借记碍“岸利润分配颁啊提取专项储

28、备八”啊科目，贷记瓣“袄盈余公积昂斑专项储备懊”扳科目。按规定范霸围使用安全生产啊储备购建安全防伴护设备、设施等懊资产时，按应计捌入相关资产成本半的金额，借记霸“斑固定资产哎”跋等科目，贷记挨“八银行存款鞍”哀等科目。对于作癌为固定资产管理吧和核算的安全防坝护设备等，企业艾应当按规定计提扒折旧，计入成本哀费用埃。按规定范围使翱用安全生产储备捌支付安全生产检唉查与评比支出、阿安全技能培训及版进行应急救援演拌练支出等费用性埃支出时，应计入霸当期损益，借记拔“爸管理费用佰”氨等科目，贷记叭“芭银行存款敖”绊等科目。企业按搬上述规定将安全把生产储备用于购唉建安全防护设备哀或支付与安全生按产相关的费用性

29、搬支出等时，应当坝按照实际使用金凹额在所有者权益板内部进行结转，扮借记澳“埃盈余公积拔邦专项储备啊”八科目，贷记坝“昂利润分配癌熬未分配利润版”按科目，但结转金皑额以阿“佰盈余公积埃版专项储备俺”翱科目余额冲减至傲零为限。啊（2）出包方式敖建造固定资产。罢在出包方式下，巴企业通过招标方把式将工程项目发奥包给建造承包商稗，由建造承包商白（即施工企业）隘组织工程项目施八工。企业要与建癌造承包商签订建跋造合同，企业是俺建造合同的甲方搬，负责筹集资金白和组织管理工程霸建设，通常称为鞍建设单位，建造摆承包商是建造合捌同的乙方，负责碍建筑安装工程施跋工任务。绊企业以出包方式疤建造固定资产，隘其成本由建造该

30、斑项固定资产达到袄预定可使用状态澳前所发生的必要把支出构成，包括拔发生的建筑工程案支出、安装工程敖支出、以及需分芭摊计入各固定资昂产价值的待摊支疤出。建筑工程、拌安装工程支出，摆如人工费、材料霸费、机械使用费奥等由建造承包商拔核算。对于发包办企业而言，建筑捌工程支出、安装吧工程支出是构成凹在建工程成本的跋重要内容，发包拔企业按照合同规版定的结算方式和爸工程进度定期与芭建造承包商办理百工程价款结算，柏结算的工程价款盎计入在建工程成袄本。待摊支出，靶待摊支出是指在百建设期间发生的案，拌不能直接计入某爸项固定资产价值伴，邦而应由所建造固蔼定资产共同负担扳的相关费用，包艾括为建造工程发板生的管理费、可

31、办行性研究费、临霸时设施费、公证拌费、监理费、应盎负担的税阿金柏、符合资本白化条件的借款费蔼用、建设期间发暗生的工程物资盘把亏、报废及毁损跋净损失耙以及负荷联合试唉车费等。版企业为建造固定俺资产通过出让方癌式取得土地使用拜权而支付的土地笆出让金不计入在岸建工程成本，应败确认为无形资产澳（土地使用权）按。09教材中“征地费”不属于待摊费用的范围，被予以删除。此处即对“征地费”确认的说明。隘在出包方式下，癌“埃在建工程柏”袄科目主要是企业奥与建造承包商办芭理工程价款的结颁算科目，企业支懊付给建造承包商澳的工程价款，作矮为工程成本通过扮“凹在建工程摆”啊科目核算。企业笆应按合理估计的八工程进度和合同

32、盎规定结算的进度鞍款，借记阿“挨在建工程鞍伴建筑工程（皑把工程）安”阿、瓣“敖在建工程哎俺安装工程（版案工程）扮”爱科目，贷记颁“笆银行存款埃”邦、把“瓣预付账款按”般等科目。工程完巴成时，按合同规办定补付的工程款安，借记白“肮在建工程矮”板科目，贷记氨“罢银行存款败”按等科目。企业将叭需安装设备运抵敖现场安装时，借办记巴“佰在建工程熬挨在安装设备（翱皑设备）胺”阿科目，贷记皑“蔼工程物资挨埃设备矮”翱科目；企业为建佰造固定资产发生背的待摊支出，借半记暗“疤在建工程疤版待摊支出罢”敖科目，贷记靶“哎银行存款昂”澳、凹“按应付职工薪酬邦”傲、瓣 氨“背长期借款伴”稗等科目。芭在建工程达到预胺定可

33、使用状态时鞍，吧首先计算分配待艾摊支出，待摊支奥出的分配板率半可按下列公式计把算：颁累计发生的待摊把支出疤待摊支出分配率澳= 颁 啊 叭 坝 奥 伴 鞍 霸霸100%捌 吧 耙 建筑工程斑支出+安装工程败支出+在安装设袄备支出拌昂工程应分配的待唉摊支出=（懊啊工程的建筑工程班支出+安装工程哎支出+在安装设拌备支出）扳跋待摊支出分配率班其次，计算确定阿已完工的固定资袄产成本：斑房屋、建筑物等岸固定资产成本=胺建筑工程支出+版应分摊的待摊支懊出暗需要安装设备的埃成本=设备成本氨+为设备安装发败生的基础、支座啊等建筑工程支出疤+安装工程支出霸+应分摊的待摊斑支出捌然后，进行相应蔼的账务处理，爸借记啊

34、“挨固定资产背”癌科目，贷记摆“皑在建工程般拜建筑工程坝”般、斑“柏在建工程坝柏安装工程摆”背、笆“坝在建工程蔼疤待摊支出唉”佰等科目。板3其他方式取扳得的固定资产的背成本熬企业取得固定资岸产的其他方式与疤存货类似。也主埃要包括接受投资柏者投资、非货币哀性资产交换、债拔务重组、企业合瓣并等。伴（1）投资者投柏入固定资产的成版本。投资者投入艾固定资产的成本半，应当按照投资捌合同或协议约定拔的价值确定，但俺合同或协议约定佰价值不公允的除哀外。在投资合同阿或协议约定价值版不公允的情况下岸，按照该项固定氨资产的公允价值笆作为入账价值。爸（2）通过非货挨币性资产交换、背债务重组、企业八合并等方式取得懊的

35、固定资产的成暗本。企业通过非绊货币性资产交换绊、债务重组、企安业合并等方式取芭得的固定资产，扮其成本应当分别昂按照企业会计袄准则第7号敖胺非货币性资产交拜换、企业会啊计准则第12号巴蔼债务重组、斑企业会计准则第矮20号白坝企业合并等的坝规定确定。但是懊，翱其佰后续计氨量挨和披露应当执行癌固定资产准则的阿规定。隘（3）盘盈固定坝资产的成本。盘巴盈的固定资产，皑作为邦前期差错八处理，在按管理凹权限报经批准处邦理前，应先通过跋“哎以前年度损益调罢整俺”邦科目核算。胺4存在弃置义扮务的的固定资产办对于特殊行业的捌特定固定资产，按确定其初始成本哀时，还应考虑弃版置费用。弃置费巴用通常是指根据阿国家法律和

36、行政熬法规、国际公约扒等规定，企业承斑担的环境保护和罢生态恢复等义务百所确定的支出，拔如核电站核设施爸等的弃置和恢复把环境义务。拌弃置费用的金额柏与其现值比较通叭常较大，需要考坝虑货币时间价值颁，对于这些特殊叭行业的特定固定扮资产，企业应当翱根据企业会计胺准则第13号办拜或有事项坝，按照现值计爸算确定应计哀入固定资产成本挨的金额和相应的搬预计负债。在固昂定资产的使用寿俺命内按照预计负奥债的摊余成扳本和实际利率计半算确定的利息费稗用应当在发生时傲计入财务费用。叭一般芭企业的固定资产巴发生的报废清理艾费用不属于弃置啊费用，应当在发跋生时作为固定资霸产处置费用处理扮。瓣【例鞍5扳4】乙公司经拔国家批

37、准20背般7年1月1日建佰造完成核电站核柏反应堆并交付使矮用，建造成本为哎2500000办万元。预计使用百寿命40年。根瓣据法律规定，该爱核反应堆将会对爱生态环境产生一碍定的影响，企业摆应在该项设施使佰用期满后将其拆隘除，并对造成的哎污染进行整治，伴预计发生弃置费鞍用250000阿万元。假定适用哎的折现率为10癌%。搬核反应堆属于特百殊行业的特定固霸定资产，确定其癌成本时应考虑弃鞍置费用。账务处敖理为：败（半1百）懊20半爸7敖年斑1跋月扒1办日，弃置费用的凹现值颁=250 00拜0傲挨（袄P/F拜，般10%版，柏40啊）暗=250 00扳0俺八0.0221=拌5 525（万板元）凹固定资产的

38、成本啊=2 500 哀000+5 5哀25=2 50颁5 525（万疤元）皑借：固定资产 罢 隘 版 哎 25 芭055 250爱 000艾 贷：在靶建工程 凹 耙 霸 背 25 000绊 000 00案0般 按 预计负债 版 啊 安 爱 笆55 250 啊000拜（2）计算第1伴年应负担的利息颁费用=55 2稗50 000拔八10%=5 5案25 000（绊元）败借：财务费用 斑 肮 昂 奥 艾 半5 525 0暗00版 贷：预伴计负债 暗 板 斑 霸 5把 525 00稗0伴以后年度，企业盎应当按照实际利八率法计算确定每癌年财务费用，账安务处理略。啊第二节 固定板资产的后续计量爸固定资产的

39、后续袄计量主要包括固安定资产折旧的计哎提、减值损失的懊确定，以及后续肮支出的计量。其皑中，固定资产的霸减值应当按照拔企业会计准则第哀8号耙伴资产减值处理捌。爱一、固定资产折氨旧柏（一）固定资产搬折旧的定义翱折旧是指在固定颁资产的使用寿命拔内，按照确定的肮方法对应计折旧罢额进行的系统分凹摊。应计折旧额罢，是指应当计提翱折旧的固定资产百的原价扣除其预绊计净残值后的余芭额。如果已对固安定资产计提减值翱准备，还应当扣懊除已计提的固定傲资产减值准备累摆计金额。爸（二）影响固定瓣资产折旧的因素安影响固定资产折柏旧的因素主要有吧以下几个方面：白1固定资产原癌价，指固定资产氨的成本。般2预计净残值案，指假定固

40、定资挨产预计使用寿命爸已满并处于使用俺寿命终了时的预板期状态，企业目霸前从该项资产处摆置中获得的扣除安预计处置费用后案的金额。败3固定资产减啊值准备，指固定敖资产已计提的固捌定资产减值准备蔼累计金额。固定坝资产计提减值准佰备后，应当在剩邦余使用寿命内根鞍据调整后的固定熬资产账面价值（罢固定资产账面余芭额扣减累计折旧按和累计减值准备耙后的金额）和预奥计净残值重新计叭算确定折旧率和靶折旧额。般4昂固定资产的使摆用寿命，指企业啊使用固定资产的哀预计期间，或者败该固定资产所能案生产产品或提供吧劳务的数量。企扒业确定固定资产蔼使用寿命时，应罢当考虑下列因素八：案（1）该项资产邦预计生产能力或碍实物产量；

41、案（2）该项资产办预计有形损耗，凹如设备使用中发绊生磨损、房屋建捌筑物受到自然侵熬蚀等；霸（3）该项资产半预计无形损耗，蔼如因新技术的出阿现而使现有的资般产技术水平相对挨陈旧、市场需求挨变化使产品过时奥等；癌（4）法律或者澳类似规定对该项挨资产使用的限制阿。某些固定资产叭的使用寿命可能霸受法律或类似规暗定的约束。如对澳于融资租赁的固啊定资产，根据埃企业会计准则第笆21号凹摆租赁规定，能俺够合理确定租赁八期届满时将会取爸得租赁资产所有鞍权的，应当在租皑赁资产使用寿命敖内计提折旧；如爱果无法合理确定熬租赁期届满时能矮够取得租赁资产扒所有权的，应当颁在租赁期与租赁胺资产使用寿命两暗者中较短的期间皑内

42、计提折旧。哀（三）计提折旧把的固定资产范围般企业应当对所有爸的固定资产计提背折旧，但是，已埃提足折旧仍继续捌使用的固定资产伴和单独计价入账奥的土地除外。在搬确定计提折旧的隘范扒围时还应注意以坝下几点：拜1固定资产应埃当按月计提折旧埃，并根据用途计班入相关资产的成岸本或者当期损益败。澳固定资产应自达翱到预定可使用状叭态时开始计提折蔼旧，终止确认时背或划分为持有待昂售非流动资产时柏停止计提折旧。昂为简化核算，鞍当月增加的固定拜资产，当月不计胺提折旧，从下月艾起计提折旧；当版月减少的固定资蔼产，当月仍计提氨折旧，从下月起伴不计提折折旧。敖2固定资产提八足折旧后，不论肮能否继续使用，暗均不再计提折旧昂

43、，提前报废的固蔼定资产也不再补颁提折旧。所谓提阿足折旧是指已经靶提足该项固定资摆产的应计折旧额皑。叭3已达到预定肮可使用状态但尚熬未办理竣工决算案的固定资产，应伴当按照估计价值白确定其成本，并拜计提折旧；待办板理竣工决算后再把按实际成本调整八原来的暂估价值哎，但不需要调整笆原已计提的折旧碍额。昂（四）固定资产哎折旧方法伴企业应当根据与盎固定资产有关的绊经济利益的预期绊实现方式，合理耙选择折旧方法。稗可选用的折旧方翱法包括年限平均唉法、工作量法、版双倍余额递减法坝和年数总和法等懊。企业选用不同矮的固定资产折旧胺方法，将影响固袄定资产使用寿命蔼期间内不同时期碍的折旧费用，因搬此，固定资产的坝折旧方

44、法一经确隘定，不得随意变拜更。如需变更应摆当符合固定资产捌准则第十九条的埃规定。1年限平均法八年限平均法又称办直线法，是指将皑固定资产的应计傲折旧额均衡地分百摊到固定资产预芭计使用寿命内的蔼一种方法。采用凹这种方法计算的挨每期折旧额均相袄等。计算公式如矮下：笆年折折旧率=颁哀100盎月折旧率=年折百旧率凹疤12佰月折旧额盎=矮固定资产原价半熬月折旧率稗采用年限平均法袄计算固定资产折靶旧虽然比较简便耙，但它也存在着拌一些明显的局限懊性。首先，固定般资产在不同使用八年限提供的经济埃效益是不同的。巴一般来讲，固定拌资产在其使用前爱期工作效率相对鞍较高，所带来的背经济利益也就多袄；而在其使用后白期，工

45、作效率一柏般呈下降趋势，案因而，所带来的矮经济利益也就逐敖渐减少。年限平跋均法不考虑，明疤显是不合理的。柏其次，固定资产凹在不同的使用年皑限发生的维修费版用也不一样。固笆定资产的维修费背用将随着其使用俺时间的延长而不挨断增加，而年限挨平均法也没有考昂虑这一因素。奥当固定资产各期安负荷程度相同时隘，各期应分摊相瓣同的折旧费，这案时采用年限平均熬法计算折旧是合隘理的。但是，如颁果固定资产各期安负荷程度不同，版采用年限平均法摆计算折旧时，则俺不能反映固定资哀产的实际使用情案况，提取的折旧百数与固定资产的罢损耗程度也不相班符。2工作量法矮工作量法，是根艾据实际工作量计八算每期应提折旧爸额的一种方法。坝

46、计算公式如下：皑单位工作量折旧艾额=固定资产原白价啊捌（1-预计净残奥值率）/预计总巴工作量白某项固定资产月斑折旧额=该项固稗定资产当月工作肮量败捌单位工作量折旧绊额耙【例颁5瓣邦5】甲公司的一扒台机器设备原价氨为800 00罢0元，预计生产靶产品产量为4 摆000 000隘个，预计净残值百率为5，本月肮生产产品40 邦000个；假设癌甲公司没有对该爸机器设备计提减芭值准备。则该台把机器设备的本月背折旧额计算如下傲：拔单个折旧额=8八00 000唉搬（1-5）案4 000 0皑00=0.19罢（元/个）唉本月折旧额=4懊0 000翱按0.19=7 稗600（元）艾3双倍余额递吧减法胺双倍余额递

47、减法胺，是指在不考虑百固定资产预计净暗残值的情况下，碍根据每期期初固挨定资产原价减去颁累计折旧后的余安额和双倍的直线阿法折旧率计算固奥定资产折旧的一班种方法。计算公扒式如下：扒年折旧率=2捌预计使用寿命（版年）扒哀 100矮月折旧率=年折碍旧率澳扳12疤月折旧额=固定隘资产账面净值蔼靶月折旧率般由于每年年初固吧定资产净值没有跋扣除预计净残值啊，因此，在应用柏这种方法计算折办旧额时必须注意唉不能使固定资产傲的账面折余价值爱降低到其预计净芭残值以下，即实安行双倍余额递减蔼法计算折旧的固胺定资产，应在其伴折旧年限到期前摆两年内，将固定盎资产净值扣除预皑计净残值后的余伴额平均摊销。啊【例敖5把靶6】甲

48、公司某项扮设备原价为12拜0万元，预计使扮用寿命为5年，皑预计净残值率为澳4；假设甲公斑司没有对该机器八设备计提减值准拔备。捌甲公司按双倍余按额递减法计算折爸旧，每年折旧额扮计算如下：盎年折旧率=2奥5柏败100=40案肮第一年应提的折耙旧额=120哎爱40=48（奥万元）拜第二年应提的折坝旧额八=败（把120-48巴）澳蔼40笆傲=28.8捌（万元）吧第三年应提的折爸旧额=（120埃-48-28.绊8）澳啊40=17.芭28（万元）佰从第四年起改按岸年限平均法（直澳线法）计提折旧颁：敖第四、五年应提碍的折旧额=（1吧20-48-2皑8.8-17.版28-120按傲4）扒搬2凹 奥 稗 扳 =

49、10.56摆（万元）4年数总和法肮年数总和法，又澳称年限合计法，暗是将固定资产的败原价减去预计净般残值的余额乘以柏一个以固定资产靶尚可使用寿命为矮分子、以预计使矮用寿命逐年数字袄之和为分母的逐斑年递减的分数计碍算每年的折旧额扒。计算公式如下敖：佰年折旧率=尚可埃使用年限/预计爱使用寿命的年数氨总和霸佰100鞍月折旧率=年折百旧率挨跋12胺月折旧额=（固翱定资产原价-预按计净残值）笆白月折旧率艾【例哎5唉凹7】沿用【例鞍5罢把6】，采用年数埃总和法计算的各安年折旧额如表6坝挨2所示：笆表6百傲2 鞍 坝 耙折旧的计算叭 巴 稗 安 金额单位：靶元霸年份爱尚可使阿用年限拜原价-净残值搬年折旧率败每

50、年折旧额懊累计折旧瓣第1年霸5耙1 152 0暗00艾5/15艾384 000哀384 000把第2年办4八1 152 0八00拔4/15啊307 200胺691 200办第3年澳3白1 152 0懊00巴3/15巴230 400邦921 600拔第4年艾2拜1 152 0败00坝2/15昂153 600阿1 075 2半00鞍第5年绊1疤1 152 0柏00蔼1/15罢76 800爱1 152 0奥00氨双倍余额递减法罢和年数总和法都昂属于加速折旧方败法，其特点是在扮固定资产使用的板早期多提折旧，癌后期少提折旧，绊其递减的速度逐拜年加快，从而相昂对加快折旧的速败度，目的是使固爸定资产成本在固

51、佰计使用寿命期内霸加快得到补偿。俺（五）固定资产笆折旧的会计处理暗固定资产应当按熬月计提折旧，计艾提的折旧应通过扮“癌累计折旧矮”肮科目核算，并根疤据用途计入相关霸资产的成本或者扳当期损益。挨1企业基本生扮产车间所使用的哎固定资产，其计柏提的折旧应计入艾制造费用。捌2管理部门所邦使用的固定资产笆，其计提的折旧巴应计入管理费用绊。翱3销售部门所奥使用的固定资产盎，其计提的折旧颁应计入销售费用凹。蔼4自行建造固拌定资产过程中使般用的固定资产，按其计提的折旧应鞍计入在建工程成绊本。疤5经营租出的班固定资产，其计袄提的折旧额应计绊入其他业务成本敖。疤6.未使用的固翱定资产，其计提袄的折旧应计入管板理费

52、用。般【例邦5挨暗8耙】甲公司20唉翱7年1月份固定八资产计提折旧情颁况如下：邦第一生产车间厂版房计提折旧挨7.6俺万元，机器设备艾计提折旧败9稗万元。伴管理部门房屋建碍筑物计提折旧1瓣3万元，运输工蔼具计提折旧4.肮8万元。斑销售部门房屋建艾筑物计提折旧6芭.4万元，运输案工具计提折旧5霸.26万元。耙此外，本月第一懊生产车间新购置矮一台设备，原价碍为122万元，癌预计使用寿命1扒0年，预计净残哀值1万元，按年罢限平均法计提折摆旧。瓣本例中，新购置蔼的设备本月不提班折旧，应从20岸芭7年2月开始计班提折旧。邦甲公司20艾唉7年1月份计提袄折旧的账务处理氨如下：捌借：制造费用佰俺第一生产车间

53、扳 吧 瓣 166 0矮00般 管理费瓣用 瓣 按 鞍 耙 1安78 000啊 销售费跋用 爸 凹 拌 熬 1八16 600俺 贷：累班计折旧 昂 挨 吧 唉 奥 460 60班0肮（六）固定资产俺使用寿命、预计按净残值和折旧方百法的复核班由于固定资产的拌使用寿命长于一白年，属于企业的熬非流动资产，企暗业至少应当于每暗年年度终了，对碍固定资产的使用班寿命、预计净残霸值和折旧方法进碍行复核。柏在固定资产使用绊过程中，其所处吧的经济环境、技背术环境以及其他背环境有可能对固癌定资产使用寿命拌和预计净残值产肮生较大影响。例皑如，固定资产使霸用强度比正常情安况大大加强，致摆使固定资产实际隘使用寿命大大缩

54、拜短；替代该项固把定资产的新产品阿的出现致使其实办际使用寿命缩短伴，预计净残值减背少等等。为真实爸反映固定资产为傲企业提供经济利鞍益的期间及每期肮实际的资产消耗懊，企业至少应当吧于每年年度终了盎，对固定资产使绊用寿命和预计净巴残值进行复核。翱如果固定资产使挨用寿命预计数与肮原先估计数有差巴异，应当调整固跋定资产使用寿命绊；如果固定资产凹预计净残值预计八数与原先估计数巴有差异，应当调奥整预计净残值。板固定资产使用过霸程中所处经济环哀境、技术环境以半及其他环境的变罢化也可能致使与盎固定资产有关的颁经济利益的预期稗实现方式发生重拔大改变。如果固伴定资产给企业带疤来经济利益的方芭式发生重大变化扮，企业

55、也应相应拌改变固定资产折啊旧方法。例如，办某企业以前年度哎采用年限平均法半计提固定资产折百旧，此次年度复案核中发现，与该昂固定资产相关的鞍技术发生很大变败化，年限平均法般已很难反映该项鞍固定资产给企业袄带来经济利益的爸方式，因此，决安定变年限平均法敖为加速折旧法。扮企业应当根据拔企业会计准则第靶4斑号稗邦固定资产的规昂定，结合企业的皑实际情况，制定败固定资产目录、按分类方法、每类佰或每项固定资产盎的使用寿命、预敖计净残值、折旧拔方法等，并编制蔼成册，根据企业挨的管理权限，经绊股东大会或董事笆会，或经理（厂皑长）会议或类似鞍机构批准，按照扮法律、行政法规敖等的规定报送有挨关各方备案，同柏时备置于

56、企业所叭在地，以供投资懊者等有关各方查板阅。企业已经确巴定并对外报送，板或备置于企业所隘在地的有关固定拜资产目录、分类吧方法、使用寿命昂、预计净残值、芭折旧方法等，一哎经确定不得随意扒变更，如需变更凹，仍然应按照上瓣述程序，经批准吧后报送有关各方凹备案。办固定资产使用寿般命、预计净残值奥和折旧方法的改伴变应作为啊会计估计变更哎。按照企业会熬计准则第28号柏熬会计政策、会计跋估计变更和差错疤更正处理。摆二、固定资产的拌后续支出案固定资产的后续绊支出是指固定资背产使用过程中发按生的更新改造支爸出、修理费用等拜。霸后续支出的处理版原则为：符合固按定资产确认条件拜的，应当计入固奥定资产成本，同笆时将被

57、替换部分稗的账面价值扣除邦；不符合固定资癌产确认条件的，扒应当计入当期损敖益。癌（一）资本化的百后续支出稗固定资产发生可挨资本化的后续支拜出时，企业一般案应将该固定资产半的原价、已计提隘的累计折旧和减靶值准备转销，将靶固定资产的账面澳价值转入在建工傲程，并在此基础氨上重新确定固定案资产原价。因已扳转入在建工程，斑因此停止计提折摆旧。在固定资产霸发生的后续支出盎完工并达到预定阿可使用状态时，盎再从在建工程转稗为固定资产，并叭按重新确定的固瓣定资产原价、使霸用寿命、预计净癌残值和折旧方法背计提折旧。固定靶资产发生的可资搬本化的后续支出百，通过靶“盎在建工程芭”芭科目核算。哀【例奥5岸澳9】甲公司有

58、关般固定资产更新改蔼造的资料如下：奥（1）20袄隘4年12月30背日，该公司自行扒建成了一条生产爱线，建造成本为扳1136000按元；采用年限平案均法计提折旧；敖预计净残值率为爱3，预计使用笆寿命为6年。艾（2）20把凹7年1月1日，白由于生产的产品霸适销对路，现有坝生产线的生产能蔼力已难以满足公背司生产发展的需扮要，但若新建生哎产线则建设周期暗过长。甲公司决搬定对现有生产线扮进行改扩建，以颁提高其生产能力艾。假定该生产线跋未发生减值。拔（3）20办背7年1月1日至芭3月31日，经把过三个月的改扩氨建，完成了对这拔条印刷生产线的伴改扩建工程，共败发生支出537扮 800元，全瓣部以银行存款支熬

59、付。八（4）该生产线氨改扩建工程达到隘预定可使用状态埃后，大大提高了俺生产能力，预计伴将其使用寿命延扮长4年，即为1爱0年。假定改扩板建后的生产线的八预计净残值率为背改扩建后固定资靶产账面价值的3蔼；折旧方法仍岸为年限平均法。拌（5）为简化计把算过程，整个过百程不考虑其他相笆关税费；公司按傲年度计提固定资哀产折旧。捌本例中，生产线案改扩建后，生产搬能力将大大提高奥，能够为企业带俺来更多的经济利半益，改扩建的支阿出金额也能可靠吧计量，因此该后坝续支出符合固定案资产的确认条件哎，应计入固定资癌产的成本。有关埃的账务处理如下安：敖（挨1翱）败20皑班5扒年翱1疤月柏1拌日至矮20安摆6爱年扳12蔼月

60、霸31吧日两年间，即，版固定资产后续支把出发生前：碍该条生产线的应敖计折旧额=1 扮136 000柏疤（1-3）=啊1 101 9按20（元）伴年折旧额=1 摆101 920版安6班爸183 653半.33（元）版这两年计提固定扮资产折旧的账务鞍处理为：碍借：制造费用 邦 班 叭 佰 稗 183靶 653.33奥 贷：累爸计折旧 艾 艾 笆 蔼 皑 183 65跋3.33昂（2）20疤稗7年1月1日，阿固定资产的账面芭价值=1 13安6 000-（半183 653绊.33版敖 2）=768蔼 693.34暗（元）扳固定资产转入改爸扩建：把借：在建工程 碍 氨 拌 胺 芭 768搬 693.34