企业会计准则之非货币性交易处理

1、吧八 矮企业会计准则案百非货币性交易版指背 搬南啊 一、基本要求叭（一）企业应分八清非货币性交易皑与货币性交易的稗界限懊企业在生产经营班过程中所进行的隘各类交易，按照碍交易对象的属性绊，可分为非货币俺性交易和货币性啊交易。非货币性岸交易不同于企业熬发生的一般交易般行为，它是指交罢易双方以非货币啊性资产进行的交巴换，这种交换不阿涉及或只涉及少隘量的货币性资产半。巴企业发生非货币霸性交易，并不意鞍味着不涉及任何爱货币性资产。在把实务中，也有可摆能在换出非货币耙性资产的同时，扮支付一定金额的扮货币性资产；或艾者在换入非货币柏性资产的同时，哀收到一定金额的皑货币性资产。此昂时所收到或支付癌的货币性资产

2、，疤称为补价。这类拌交易是属于货币拜性交易还是属于班非货币性交易，佰通常看补价占整拌个交易金额的比笆例。如果只涉及叭少量的货币性资邦产，则仍属于非板货币性交易。为肮便于判断，一般爱以版25佰作为参考比例奥。如果支付的货皑币性资产占换入伴资产公允价值的鞍比例（或，占换板出资产公允价值胺与支付的货币性阿资产之和的比例班）不高于翱25傲（小于等于澳25肮），则视为非把货币性交易；如坝果这一比例高于半25哀，则视为货币懊性交易。罢例如，为适应公熬司不同经营活动癌的需要，经协商扳，长江股份有限啊公司决定用一辆百桑塔纳轿车交换敖黄河股份有限公氨司的一辆标致轿罢车。在交换日，拜桑塔纳轿车的账俺面原值为把18

3、0000靶元，累计折旧为班40000岸元，公允价值为皑135000蔼元；标致轿车的矮账面原值为阿150000瓣元，累计折旧为伴15000肮元，公允价值为碍140000靶元。长江股份有昂限公司另支付银板行存款澳5000隘元给黄河股份有哎限公司。在这项巴交易中，长江股啊份有限公司支付氨的货币性资产（板即，银行存款）办5000佰元占换入标致轿跋车公允价值佰140000半元的比例为白3.357绊（哀5000/14挨0000隘）。由于支付的拜货币性资产占换柏入资产公允价值把的比例为吧3.57绊，低于白25班，所以，可以矮判定这项交易为敖非货币性交易。耙又如，上例中，百如果桑塔纳轿车罢的公允价值为袄115

4、000绊元，标致轿车的颁公允价值为稗165000柏元，在其他条件白不变的情况下，澳长江股份有限公按司需另支付银行颁存款八50000半元给黄河股份有安限公司。在这项癌交易中，长江股拜份有限公司支付绊的货币性资产（拌即，银行存款）暗50000扒元占换入标致轿坝车公允价值霸165000拔元的比例为柏30.30蔼（澳50000/1皑65000巴）。由于支付的矮货币性资产占换耙入资产公允价值肮的比例为傲30.30疤，高于艾25哀，所以，可以唉判定这项交易为叭货币性交易。败（二）企业应按巴照本准则的规定凹，进行非货币性奥交易的会计核算般和相关信息的披柏露安非货币性交易区哀别于一般经济业斑务的特点，决定艾了

5、非货币性交易矮会计核算和相关昂信息披露的特殊绊性。在货币性交胺易中，购入资产拜或卖出资产，要盎支付货款或收到疤货款；在非货币稗性交易中，换入靶资产或换出资产哀，所支付或收到安的对价却是非货坝币性资产。此时稗，通常所讲的收扒入确认和资产计扒价方法并不完全颁适用。因此，为摆确定所收到的非搬货币性资产的入般账价值以及相关扮损益的确认，我按们制定了非货币绊性交易会计准则暗。对于所发生的敖非货币性交易，瓣企业应严格按照昂非货币性交易会霸计准则所确立的扳原则进行会计核巴算和相关信息的半披露；对于所发艾生的非货币性交矮易以外的其他交板易，企业应严格把按照相关会计准癌则或制度所确立胺的原则进行会计坝核算和相关

6、信息吧的披露。吧 二、关于引言挨本准则在引言部澳分指出，本准则背不涉及企业合并澳中的非货币性交稗易。安企业合并中发生扳的非货币性交易把，性质特殊，会班计核算有其独特稗性。所以，非货斑币性交易会计准柏则不规范企业合拌并中的非货币性罢交易的会计核算癌和相关信息的披澳露，而由相关会跋计准则或制度进凹行规范。摆 三、关于定义埃本准则对扒“袄货币性资产办”靶、拜“皑非货币性资产皑”扳、半“袄非货币性交易坝”巴、肮“胺公允价值稗”凹进行了定义，以唉下分别加以说明拌。1.货币性资产吧货币性资产，指吧持有的现金及将隘以固定或可确定叭金额的货币收取哎的资产，包括现懊金、应收账款和版应收票据以及准爸备持有至到期的

7、艾债券投资等。这扒里的现金包括库版存现金、银行存拌款和其他货币资佰金。埃货币性资产是相肮对于非货币性资皑产而言的。二者拔区分的主要依据肮是资产在将来为熬企业带来的经济般利益，即货币金皑额，是否是固定矮的，或可确定的巴。如果资产在将啊来为企业带来的耙经济利益，即货霸币金额，是固定半的，或可确定的皑，则该资产是货扒币性资产；反之艾，如果资产在将百来为企业带来的爸经济利益，即货懊币金额，是不固艾定的，或不可确爱定的，则该资产拔是非货币性资产肮。笆一般来说，资产稗负债表所列示的肮项目中属于货币奥性资产的项目有安：货币资金、准艾备持有至到期的叭债券投资、应收版票据、应收股利傲、应收利息、应癌收账款、应收

8、补鞍贴款、其他应收拔款等。澳2.靶非货币性资产般非货币性资产，瓣指货币性资产以搬外的资产，包括按存货、固定资产扮、无形资产、股稗权投资以及不准摆备持有至到期的笆债券投资等。挨非货币性资产有俺别于货币性资产肮的最基本特征是安，其在将来为企摆业带来的经济利半益，即货币金额邦，是不固定的，暗或不可确定的。案例如，企业持有拔固定资产的主要俺目的是用于生产拔经营过程，通过矮折旧方式将其磨暗损价值转移到产安品成本中，然后半通过该产品销售鞍获利，固定资产班在将来为企业带霸来的经济利益，绊即货币金额，是案不固定的，或不肮可确定的，因此罢，固定资产属于笆非货币性资产。安一般来说，资产傲负债表所列示的扒项目中属于

9、非货八币性资产的项目拔有：股权投资、癌预付账款、存货懊（原材料、包装罢物、低值易耗品摆、库存商品、委癌托加工物资、委叭托代销商品、分般期收款发出商品白、生产成本）、八不准备持有至到霸期的债券投资、昂固定资产、工程霸物资、在建工程八、无形资产等。巴3.熬非货币性交易暗非货币性交易，耙指交易双方以非捌货币性资产进行碍的交换，这种交胺换不涉及或只涉版及少量的货币性芭资产（即补价）岸。芭通常情况下，商澳品交易是用货币爸性资产（如现金鞍）来交换非货币矮性资产（如存货巴、固定资产、无般形资产等）。在阿这里，所交换的败货币性资产的金熬额，是计量企业按收到的非货币性罢资产成本的基础艾，也是计量企业盎转出非货币

10、性资昂产的收益或损失败的基础。但是，岸非货币性交易一懊般不涉及货币性氨资产，表现为交把易双方以非货币鞍性资产与非货币板性资产相交换。巴当然，非货币性岸交易中，有时可艾能涉及少量的货安币性资产。本准扳则指南提出了一般个参考比例，即啊，如果支付的货芭币性资产占换入癌资产公允价值的伴比例（或，占换耙出资产公允价值跋与支付的货币性哎资产之和的比例哎）不高于叭25埃（小于等于拜25哀），仍视为非拜货币性交易；如罢果这一比例高于半25背，则视为货币昂性交易。4.公允价值百公允价值，指在埃公平交易中，熟懊悉情况的交易双笆方，自愿进行资鞍产交换或债务清蔼偿的金额。俺非货币性资产公颁允价值的确定原敖则是：如果该

11、资矮产存在活跃市场癌，则该资产的市摆价即为其公允价癌值；如果该资产矮不存在活跃市场斑，但与该资产类鞍似的资产存在活靶跃市场，则该资霸产的公允价值应案比照相关类似资疤产的市价确定；爸如果该资产和与叭该资产类似的资拜产均不存在活跃暗市场，则该资产把的公允价值可按版其所能产生的未傲来现金流量以适搬当的折现率贴现半计算的现值评估胺确定。阿 哎四、非货币性交肮易的会计处理捌（一）不涉及补扳价情况下的非货懊币性交易拜企业发生非货币癌性交易时，应以稗换出资产的账面扒价值，加上应支昂付的相关税费，摆作为换入资产的坝入账价值。用公按式表示为：鞍换入资产入账价扒值换出资产账挨面价值应支付氨的相关税费暗需要说明的是

12、，案如果换出资产的懊公允价值低于其隘账面价值，仍应扳以换出资产的账癌面价值，加上应拔支付的相关税费皑，作为换入资产伴的入账价值，期版末再按资产减值靶的有关规定进行肮会计处理；如果盎换入资产的公允翱价值低于换出资袄产的账面价值，瓣仍应以换出资产办的账面价值，加把上应支付的相关颁税费，作为换入罢资产的入账价值艾，期末再按资产盎减值的有关规定俺进行会计处理。半这里所讲的败“肮账面价值安”癌，一般为资产的隘账面余额扣除有阿关资产减值准备颁金额后的净值。靶其中，百“奥账面余额肮”颁是指账户在期末唉的实际余额，即扮，账户未扣除相捌关资产减值准备懊之前的余额。例芭如，存货的账面巴价值，就是存货柏的账面余额扣

13、除埃有关存货跌价损拌失准备后的金额拌；不准备持有至俺到期的债券投资唉的账面价值，就伴是债券投资的面阿值，加应收利息哀，再加（或减）扳未摊销溢价（或爱折价）后的金额邦，扣除有关长期搬投资减值准备金挨额后的金额。瓣对于非货币性交般易中发生的增值班税，应区别不同扳情况进行会计处哎理；除增值税以绊外的其他税金，巴应作为换入资产暗的入账价值。例翱如，如果非货币佰性交易涉及的非傲货币性资产是存安货，则有关增值疤税应分别记入柏“翱应交税金坝阿应交增值税（进翱项税额）扮”邦科目或白“唉应交税金岸捌应交增值税（销翱项税额）颁”矮科目；如果非货澳币性交易涉及的板非货币性资产是颁固定资产，则有癌关增值税应计入唉固定

14、资产成本。氨以下分别以固定靶资产换入固定资扳产（见例芭1爱、例坝2绊、例耙3阿）。以库存商品敖换入固定资产（埃见例熬1白、例挨5盎）、以固定资产邦换入投资（见例跋4百）、以库存商品跋换入库存商品（绊见例绊5碍）加以说明。颁【例挨1把】资料：长江股捌份有限公司以生安产经营过程中使把用的车床交换黄柏河股份有限公司矮库存商品办公家按具，换入的办公爱家具作为固定资癌产进行管理。车邦床的账面原值为按100000安元，在交换日的肮累计折旧为按50000半元，公允价值为昂75000阿元。办公家具的盎账面价值为霸80000傲元，在交换日的啊公允价值为半75000俺元，计税价格等阿于公允价值。假柏设长江股份有限

15、挨公司没有为固定八资产计提资产减叭值准备；整个交熬易过程中除支付傲运杂费哎1500案元外，没有发生斑其他相关税费。瓣假设黄河股份有啊限公司没有为库八存商品计提存货艾跌价损失准备；奥销售办公家具的爸增值税税率为疤17斑，其换入长江爱股份有限公司的版车床作为固定资把产进行管理，在芭整个交易过程中熬没有发生除增值霸税以外的其他税百费。靶长江股份有限公隘司的会计处理如百下：俺 奥借：固定资产清傲理版 50000 懊累计折旧爸 50000 扮贷：固定资产翱碍车床半 100000熬 搬借：固定资产清袄理盎 1500 败贷：银行存款靶 1500 哀借：固定资产挨巴办公家具把 51500 按贷：固定资产清鞍理

16、肮 51500 哀黄河股份有限公凹司的会计处理如傲下：昂第一步：计算换拜出办公家具的增班值税销项税额唉根据增值税的有俺关规定，企业以哀库存商品换入其靶他资产，视同销瓣售行为发生，应稗计算增值税销项巴税额，缴纳增值绊税。敖换出资产办公家俺具的增值税销项板税额为啊75000碍把17班八12750百（元）袄第二步，会计处氨理胺借：固定资产奥颁车床版 92750 埃贷：库存商品蔼盎办公家具扳 80000 把应交税金把坝应交增值税跋(暗销项税额拜) 12750芭 胺【例跋2唉】资料：长江股颁份有限公司以生绊产经营过程中使板用的锻压设备交靶换黄河股份有限暗公司生产经营过笆程中使用的起重爱机，换入的起重吧机

17、作为固定资产罢进行管理。锻压傲设备的账面原值办为癌120000挨元，在交换日的搬累计折旧为八50000啊元，公允价值为爱65000办元。起重机的账澳面原值为案200000拜元，在交换日的挨累计折旧为扒140000靶元，公允价值为半65000岸元。假设黄河股八份有限公司换入芭长江股份有限公版司的锻压设备作袄为固定资产进行版管理；长江股份邦有限公司和黄河爱股份有限公司都翱没有为固定资产隘计提资产减值准艾备；整个交易过捌程中长江股份有俺限公司接受起重埃机发生运杂费用扮2100白元，黄河股份有熬限公司接受锻压摆设备发生运杂费班3200傲元，都以银行存蔼款支付，除此之扳外没有发生其他鞍相关税费。爱长江股

18、份有限公疤司的会计处理如罢下：碍 摆借：固定资产清俺理百 70000 肮累计折旧班 50000 唉贷：固定资产澳翱锻压设备靶 120000爸 靶借：固定资产清捌理唉 2100 凹贷：银行存款熬 2100 摆借：固定资产芭阿起重机唉 72100 啊贷：固定资产清胺理熬 72100 吧黄河股份有限公佰司的会计处理如凹下：阿 柏借：固定资产清柏理鞍 60000 瓣累计折旧俺 140000爱 半贷：固定资产扒碍起重机翱 200000岸 背借：固定资产清癌理碍 3200 斑贷：银行存款伴 3200 翱借：固定资产八隘锻压设备哀 63200 摆贷：固定资产清捌理熬 63200 班【例蔼3阿】资料：长江股吧

19、份有限公司以生肮产经营过程中使哀用的一辆货运汽癌车交换黄河股份绊有限公司生产经叭营过程中使用的笆一台运输机械，伴换入的运输机械奥作为固定资产进邦行管理。货运汽伴车的账面原值为爱240000绊元，在交换日的摆累计折旧为艾100000凹元，公允价值为搬130000扳元。运输机械的瓣账面原值为叭400000澳元，在交换日的佰累计折旧为凹280000板元，公允价值为矮130000颁元。假设长江股安份有限公司为货氨运汽车计提资产鞍减值准备矮8000扳元，黄河股份有岸限公司为运输机爸械计提资产减值扮准备扒5600斑元；黄河股份有唉限公司换入长江扳股份有限公司的笆货运汽车作为固霸定资产进行管理板；长江股份有

20、限敖公司和黄河股份吧有限公司在整个暗交易过程中都没暗有发生相关税费笆。翱长江股份有限公袄司的会计处理如版下：按 碍借：固定资产清鞍理袄 140000凹 拌累计折旧拜 100000拌 百贷：固定资产阿柏货运汽车摆 240000熬 瓣借：固定资产减败值准备坝 8000 颁贷：固定资产清敖理叭 8000 扮借：固定资产百白运输机械胺 132000百 俺贷：固定资产清挨理斑 132000阿 捌黄河股份有限公蔼司的会计处理如熬下：懊 捌借：固定资产清背理艾 120000傲 八累计折旧稗 280000哀 稗贷：固定资产碍啊运输机械霸 400000哀 敖借：固定资产减皑值准备岸 5600 哀贷：固定资产清败

21、理罢 5600 拌借：固定资产白叭货运汽车澳 114400耙 翱贷：固定资产清背理笆 114400芭 爱【例碍4八】资料：甲木器蔼加工公司决定以安持有的丙公司的瓣短期股票投资交翱换乙公司的一台皑生产设备，换入办的生产设备作为笆固定资产进行管按理。在交换日，摆甲木器加工公司邦持有的短期投资罢的账面余额为败67000凹元，已计提的短扒期投资跌价准备熬为奥4000瓣元，公允价值为耙65000半元；乙公司生产八设备的账面原值岸为哎80000稗元，已计提的累扳计折旧为摆12000般元，公允价值为岸65000霸元，没有为该生巴产设备计提固定靶资产减值准备；安换入的短期股票把投资作为短期投背资进行管理；假芭

22、设整个交易过程八中没有发生其他板相关税费。靶 耙甲木器加工公司扮的会计处理如下按：捌 阿借：固定资产斑扒生产设备挨 63000 坝短期投资跌价准耙备摆 4000 跋贷：短期投资瓣 67000 爱乙公司的会计处澳理如下：熬 癌借：固定资产清哎理扒 68000 半累计折旧按 12000 矮贷：固定资产昂版生产设备俺 80000 佰借：短期投资昂 68000 疤贷：固定资产清扮理盎 68000 伴【例翱5啊】资料：甲木器挨加工公司决定以蔼生产的账面价值疤为啊18500班搬元的库存商品一疤张办公桌换入乙扮商场的库存商品白一台复印机，复爱印机的账面价值佰为巴35000叭元。甲木器加工碍公司换入的复印版机

23、作为固定资产芭进行管理；乙商靶场换入的办公桌搬作为库存商品进安行管理。办公桌伴的公允价值为奥60000唉元，复印机的公摆允价值为败60000瓣元。甲木器加工摆公司销售办公桌敖的增值税税率为跋17靶，计税价格等皑于公允价值。乙按商场销售复印机埃的增值税税率为颁17癌，计税价格等啊于公允价值。假敖设甲木器加工公耙司和乙商场都没澳有为存货计提存拔货跌价损失准备拜；整个交易过程熬中没有发生除增佰值税以外的其他半相关税费。百甲木器加工公司斑的会计处理如下背：阿第一步，计算换办出资产办公桌增八值税销项税额拜根据增值税的有疤关规定，企业以芭存货与存货进行肮交换，视同销售板行为发生，应计扳算增值税销项税矮额，

24、缴纳增值税袄。袄换出资产办公桌哀增值税销项税额案为：案60000把般17捌碍10200颁（元）八第二步，会计分挨录百 靶借：固定资产氨瓣复印机伴 28700 肮贷：库存商品笆奥办公桌阿 18500 碍应交税金捌鞍应交增值税凹(佰销项税额班) 10200扳 凹乙商场的会计处靶理如下：挨第一步，计算换岸出资产复印机增哀值税销项税额和跋换入资产办公桌搬增值税进项税额伴根据增值税的有把关规定，企业以皑存货与存货进行翱交换，视同销售氨行为发生，应计霸算增值税销项税翱额，缴纳增值税艾。颁换出资产复印机安增值税销项税额瓣为芭60000皑奥17扒啊10200翱（元）艾换入资产办公桌霸增值税进项税额蔼为奥600

25、00挨半17俺半10200版（元）岸第二步，会计分办录蔼 跋借：库存商品摆白办公桌矮 35000 搬应交税金办扳应交增值税（进稗项税额）版 10200 伴贷：库存商品白懊复印机埃 35000 熬应交税金稗板应交增值税（销摆项税额）奥 10200 蔼（二）涉及补价爸情况下的非货币白性交易埃非货币性交易中艾如果发生补价，柏应区别不同情况绊处理。1.支付补价扮非货币性交易中班，支付补价的，隘基本原则是以换伴出资产的账面价办值，加上补价和按应支付的相关税疤费，作为换入资笆产的入账价值。绊用公式表示为：癌 癌换入资产皑入账价值爸 安艾 八换出资产八账面价值叭 + 颁补价挨 + 岸应支付的相关税费 2.收

26、到补价阿非货币性交易中懊，收到补价的，拜应按如下公式计版算确定换入资产暗的入账价值和应白确认的收益：把 埃换入资产俺入账价值班 傲耙 把换出资产奥账面价值板 - 爸补价稗 换出资产公允价值 换出资产捌账面价值稗 + 暗应支付的相关税费 应确认耙的收益昂 般补价耙- 摆补价拜 换出资产伴公允价值般 拔啊 碍换出资产账面价值 般上式中，减数的俺经济意义在于，啊换出资产账面价懊值中，相当于补伴价占换出资产公摆允价值的比例部捌分，其盈利过程隘已经完成了。以巴换出资产账面价拌值，扣除盈利过笆程已经完成的成扒本，加上应支付爸的相关税费，即暗为换入资产的入岸账价值。所收到扒的补价是与该部哀分账面价值相对叭应

27、的收入，两相坝配比，即为应确颁认的净收益。靶需要说明的是，敖在收到补价的情澳况下，之所以只爱计算应确认的收板益，而不计算应办确认的损失，这案是建立在换出资跋产的公允价值大爱于其账面价值的跋基础上。如果换隘出资产的公允价柏值小于其账面价佰值，此时，就不爱能采用上述公式巴计算换入资产的柏入账价值，而应拜以换出资产的账澳面价值扣除补价奥，加上应支付的把相关税费，作为按换入资产的入账瓣价值。期末，再颁按有关资产减值背的有关规定进行案相应的会计处理拜。用公式表示为埃：唉 稗换入资产啊入账价值盎 啊摆 百换出资产稗账面价值摆 -把补价稗+ 艾应支付的相关税费 拌【例背6瓣】资料：泰山股办份有限公司拥有霸一

28、个出租车队以扳经营出租业务，八其主要车辆是福啊特公司的汽车。半泰山股份有限公盎司希望通过添加白通用公司的汽车隘来增加出租车队背汽车的种类。因疤此，泰山股份有挨限公司与经营汽懊车出租业务的黄绊山股份有限公司熬商定，泰山股份奥有限公司用一辆颁福特汽车交换黄奥山股份有限公司艾的一辆通用汽车般。福特汽车的账爱面原值为白150000伴元，在交换日的阿累计折旧为疤15000稗元，公允价值为疤160000拜元；通用汽车的蔼账面原值为奥200000扮元，在交换日的笆累计折旧为盎64000扒元，公允价值为疤170000蔼元。泰山股份有拌限公司另外向黄哀山股份有限公司稗支付银行存款鞍10000爸元。假设在整个霸交

29、换过程中泰山扳股份有限公司发摆生运杂费爱2100疤元，黄山股份有伴限公司发生运杂捌费班3200澳元；二公司都没皑有为固定资产计版提固定资产减值懊准备；除此之外昂二公司均没有发奥生其他相关税费叭。盎泰山股份有限公爸司的会计处理如背下：班第一步，计算确碍定所支付的货币啊性资产占换出资矮产公允价值与支伴付的货币性资产挨之和的比例敖支付的货币性资挨产占换出资产公扳允价值与支付的捌货币性资产之和矮的比例：扮10000/邦（胺10000挨拔160000败）捌5.88安隘由于支付的货币奥性资产占换出资按产公允价值与支颁付的货币性资产俺之和的比例为佰5.88暗，低于鞍25阿，因此，这一稗交换行为属于非把货币性

30、交易，应奥按非货币性交易奥的原则进行会计按处理。挨第二步，计算确昂定换入资产的入哀账价值肮换入资产入账价坝值扮135000吧氨10000挨隘2100翱挨147100肮（元）皑第三步，会计分伴录百 版借：固定资产清熬理拌 135000凹 拌累计折旧懊 15000 办贷：固定资产邦敖福特汽车肮 150000把 按借：固定资产清袄理疤 2100 班贷：银行存款邦 2100 笆借：固定资产奥翱通用汽车挨 147100瓣 百贷：固定资产清跋理俺 137100佰 安银行存款鞍 10000 矮黄山股份有限公百司的会计处理如伴下：凹第一步，计算确敖定所收到的货币敖性资产占换出资颁产公允价值的比柏例盎收到的货币

31、性资昂产占换出资产公艾允价值的比例：办10000/1佰70000百隘5.88佰艾由于收到的货币般性资产占换出资捌产公允价值的比办例为岸5.88百，低于皑25八，因此，这一办交换行为属于非坝货币性交易，应坝按非货币性交易奥的原则进行会计哎处理。俺第二步，计算确熬定应确认的损益昂和换入资产的入捌账价值挨应确认的损益隘10000癌（胺10000/1安70000跋）柏白136000耙翱2000暗（元）巴 哀换入资产入账价爱值爱 斑斑136000百氨(10000/案170000)跋扒136000扳扮3200 扮扮131200懊（元）奥 罢第三步，会计分氨录吧 叭借：固定资产清叭理办 136000背 艾累

32、计折旧阿 64000 靶贷：固定资产澳昂通用汽车稗 200000佰 把借：固定资产清柏理唉 3200 绊贷：银行存款蔼 3200 案借：固定资产凹哎福特汽车败 131200佰 案银行存款碍 10000 绊贷：固定资产清肮理奥 141200爸 氨借：固定资产清般理斑 2000 八贷：营业外收入案 2000 邦【例霸7班】资料：京通股搬份有限公司拥有唉一个出租车队以碍经营出租业务，哎其主要车辆是奔翱驰公司的汽车。扒京通股份有限公半司希望通过添加耙通用公司的汽车俺来增加出租车队百汽车的种类。因爸此，京通股份有肮限公司与经营汽拌车出租业务的黄案山股份有限公司袄商定，京通股份哎有限公司用一辆埃奔驰汽车交

33、换黄爱山股份有限公司扒的一辆通用汽车蔼。奔驰汽车的账笆面原值为翱150000唉元，在交换日的碍累计折旧为癌15000瓣元，公允价值为半130000爱元；通用汽车的柏账面原值为唉200000扳元，在交换日的霸累计折旧为扳54000熬元，公允价值为板140000芭元。京通股份有矮限公司另外向黄碍山股份有限公司芭支付银行存款案10000阿元。假设在整个白交换过程中，京鞍通股份有限公司办发生运杂费耙2100般元，黄山股份有袄限公司发生运杂哎费霸3200柏元；二公司都没百有为固定资产计斑提固定资产减值坝准备；除此之外扒二公司均没有发爱生其他相关税费爸。啊京通股份有限公坝司的会计处理如绊下：扮第一步，计算

34、确捌定所支付的货币佰性资产占换出资芭产公允价值与支蔼付的货币性资产扒之和的比例案支付的货币性资搬产占换出资产公扮允价值与支付的碍货币性资产之和搬的比例：癌10000/邦（吧10000芭巴130000哎）哀7.14蔼翱由于支付的货币氨性资产占换出资吧产公允价值与支芭付的货币性资产摆之和的比例为巴7.14背，低于啊25挨，因此，这一疤交换行为属于非澳货币性交易，应安按非货币性交易唉的原则进行会计般处理。隘第二步，计算确伴定换入资产的入哎账价值瓣换入资产入账价哀值爸135000哎捌10000奥搬2100氨拔147100懊（元）颁第三步，会计分背录矮 盎借：固定资产清暗理阿 135000唉 瓣累计折旧

35、斑 15000 芭贷：固定资产柏拌奔驰汽车罢 150000暗 奥借：固定资产清按理拌 2100 案贷：银行存款懊 2100 翱借：固定资产艾埃通用汽车佰 147100皑 案贷：固定资产清稗理半 137100阿 跋银行存款奥 10000 芭黄山股份有限公拜司的会计处理如爱下：袄第一步，计算确肮定所收到的货币邦性资产占换出资瓣产公允价值的比癌例凹收到的货币性资笆产占换出资产公昂允价值的比例：八10000/1吧40000霸蔼7.14靶肮由于收到的货币板性资产占换出资板产公允价值的比挨例为鞍7.14背，低于熬25把，因此，这一哎交换行为属于非爱货币性交易，应伴按非货币性交易佰的原则进行会计板处理。稗第

36、二步，计算确癌定换入资产的入埃账价值半 瓣换入资产入账价八值跋 澳（拌200000哀凹54000熬）巴10000氨鞍3200 扒拌139200矮（元）佰 哀第三步，会计分扒录版 八借：固定资产清暗理翱 146000挨 翱累计折旧疤 54000 澳贷：固定资产癌版通用汽车拌 200000捌 肮借：固定资产清矮理哀 3200 安贷：银行存款斑 3200 岸借：固定资产哀把奔驰汽车拔 139200稗 邦银行存款鞍 10000 靶贷：固定资产清吧理阿 149200俺 矮（三）非货币性哎交易中涉及多项按资产绊在非货币性交易吧中，如果同时换八入多项资产，应班分别是否涉及补癌价，参照本准则隘第碍5癌条、第扳

37、6邦条的规定进行会翱计处理。1.未涉及补价袄在未涉及补价的岸情况下，基本原伴则是按换入各项矮资产的公允价值伴与换入资产公允办价值总额的比例芭，对换出资产的邦账面价值总额与办应支付的相关税叭费之和进行分配扳，以确定各项换罢入资产的入账价白值。爱【例版8爱】资料：长江股斑份有限公司以生凹产经营过程中使肮用的一辆货运汽办车和一辆客运汽柏车同时交换黄河挨股份有限公司在癌生产经营过程中瓣使用的一台机床般和十台电脑。长败江股份有限公司摆货运汽车的账面扒原值为胺200000哀元，在交换日的稗累计折旧为肮100000肮元，公允价值为奥150000百元；客运汽车的芭账面原值为啊100000艾元，在交换日的案累计

38、折旧为艾50000八元，公允价值为唉75000摆元。黄河股份有碍限公司机床的账笆面原值为跋300000蔼元，在交换日的皑累计折旧为埃200000绊元，公允价值为蔼160000把元；电脑的账面碍原值为阿80000按元，在交换日的芭累计折旧为百20000佰元，公允价值为般65000安元。假设长江股斑份有限公司和黄挨河股份有限公司吧都没有为固定资埃产计提固定资产袄减值准备；整个颁交换过程没有发班生相关税费。昂长江股份有限公氨司的会计处理如胺下：坝第一步，计算确吧定换入各项资产澳的公允价值与换案入资产公允价值按总额的比例佰机床公允价值占白换入资产公允价伴值总额的比例：爸160000/埃（扳160000

39、颁百65000扳）佰71按敖电脑公允价值占熬换入资产公允价疤值总额的比例：办65000/般（拔160000敖白65000挨）靶29败跋第二步，计算确扳定各项换入资产凹的入账价值扳机床的入账价值哀：绊(100000般斑50000)八邦71皑艾106500八（元）叭电脑的入账价值拜：吧(100000澳按50000)版案29颁隘43500艾（元）靶第三步，会计分鞍录百 芭借：固定资产清伴理班 150000昂 班累计折旧瓣 150000皑 鞍贷：固定资产罢拌货运汽车盎 200000绊 案板客运汽车把 100000白 八借：固定资产胺拔机床扳 106500俺 鞍奥电脑靶 43500 翱贷：固定资产清盎理

40、扒 150000袄 盎黄河股份有限公跋司的会计处理如懊下：暗第一步，计算确耙定换入各项资产安的公允价值与换佰入资产公允价值暗总额的比例挨货运汽车公允价败值占换入资产公鞍允价值总额的比盎例：耙150000/鞍（皑150000隘胺75000班）颁66.67岸罢客运汽车公允价笆值占换入资产公氨允价值总额的比跋例：把75000/鞍（啊150000案板75000翱）笆33.33败八第二步，计算确奥定各项换入资产靶的入账价值挨货运汽车的入账绊价值：（靶100000邦芭60000芭）袄拔6667败啊八106672哀（元）安客运汽车的入账班价值：（柏100000胺案60000啊）矮班33.33爸吧爸53328

41、哎（元）矮第三步，会计分背录盎 绊借：固定资产清拜理般 160000氨 昂累计折旧颁 220000懊 摆贷：固定资产耙斑机床百 300000挨 按邦电脑霸 80000 柏借：固定资产吧氨货运汽车拔 106672扒 背碍客运汽车唉 53328 耙贷：固定资产清扮理昂 160000扮 2.涉及补价拌在涉及补价的情柏况下，应区别不肮同情况处理。败支付补价的，基敖本原则是按换入碍各项资产的公允皑价值与换入资产半公允价值总额的挨比例，对换出资耙产账面价值总额坝与补价和应支付氨的相关税费之和耙进行分配，以确按定各项换入资产扮的入账价值。巴收到补价的，首邦先应按如下公式搬计算确定换入资哎产的入账价值总疤额和

42、应确认的收罢益：安 奥换入资产入柏账价值总额矮 柏案 皑换出资产账搬面价值总额皑 - 盎补价班 换出资产公允价值总额凹阿安 八换出资产账熬面价值总额扮 + 班应支付的相关税费 应确认耙的收益澳 把补价凹- 懊补价癌 换出资产公佰允价值总额肮 凹凹 蔼换出资产账面价值总额 靶然后按换入各项班资产的公允价值矮与换入资产公允盎价值总额的比例搬，对换入资产的般入账价值总额进稗行分配，以确定俺各项换入资产的稗入账价值。蔼【例柏9鞍】资料：为适应奥业务发展的需要盎，经协商，甲饮阿食公司决定以生绊产经营过程中使盎用的餐厅和一台安食品加工机换入昂乙出租汽车公司半的一辆丰田汽车澳和一辆奔驰汽车蔼。甲饮食公司餐伴

43、厅的账面原值为啊800000傲元，在交换日的巴累计折旧为叭105000吧元，公允价值为昂700000吧元；食品加工机瓣的账面原值为把1000000扳元，在交换日的胺累计折旧为啊400000安元，公允价值为白600000傲元。乙出租汽车柏公司丰田汽车的挨账面原值为板1850000巴元，在交换日的唉累计折旧为翱1000000斑元，公允价值为敖850000隘元；奔驰汽车的芭账面原值为癌800000敖元，在交换日的捌累计折旧为耙300000澳元，公允价值为胺550000盎元。甲饮食公司把另外向乙出租汽袄车公司支付银行盎存款半100000疤元。假设甲饮食矮公司和乙出租汽半车公司都没有为案固定资产计提固扳

44、定资产减值准备吧；整个交易过程扒中没有发生相关疤税费。摆甲饮食公司的会拜计处理如下：隘第一步，计算确霸定所支付的货币笆性资产占换出资颁产公允价值总额皑与支付的货币性唉资产之和的比例白支付的货币性资扳产占换出资产公芭允价值总额与支挨付的货币性资产把之和的比例：蔼100000/半（捌700000稗半600000把绊100000靶）挨7.14绊袄由于支付的货币澳性资产占换出资跋产公允价值总额佰与支付的货币性搬资产之和的比例拌为坝7.14板，低于罢25鞍，因此，这一百交换行为属于非唉货币性交易，应扒按非货币性交易百的原则进行会计瓣处理。吧第二步，计算确摆定各项换入资产凹的公允价值与换版入资产公允价值百

45、总额的比例笆丰田汽车公允价叭值占换入资产公捌允价值总额的比袄例：坝850000/瓣（按850000班敖550000奥）瓣60.7熬翱奔驰汽车公允价矮值占换入资产公把允价值总额的比搬例：伴550000/扳（爱850000半背550000半）芭39.3熬澳第三步，计算确安定各项换入资产版的入账价值百丰田汽车的入账懊价值：（佰695000奥唉600000拌拔100000碍）斑白60.7办氨846765澳（元）邦奔驰汽车的入账伴价值：（爱695000邦翱600000唉肮100000拜）傲傲39.3盎阿548235肮（元）碍第四步，会计分坝录拔 霸借：固定资产清俺理巴 129500佰0 斑累计折旧岸 5

46、05000扒 翱贷：固定资产扮叭餐厅爱 800000扮 傲爱食品加工机爸 100000扮0 皑借：固定资产坝安丰田汽车艾 846765拜 案百奔驰汽车半 548235懊 拔贷：固定资产清疤理般 129500捌0 背银行存款阿 100000罢 班乙出租汽车公司扒的会计处理如下板：扒第一步，计算确肮定所收到的货币八性资产占换出资肮产公允价值总额坝的比例扒收到的货币性资安产占换出资产公隘允价值总额的比吧例：暗100000/霸（瓣850000颁耙550000哀）八7.14岸扒由于收到的货币吧性资产占换出资昂产公允价值总额俺的比例为奥7.14啊，低于颁25瓣，因此，这一坝交换行为属于非安货币性交易，应矮按非货币性交易瓣的原则进行会计吧