不予抵扣税额抵减额及进项税转出

1、进项税额转出 HYPERLINK /view/ 编辑本段概述盎企业购进的阿货物发生非常损版失把(阿非经营性损失翱)扳，以及将购进货癌物改变用途（如笆用于非应税项目板、集体福利或个耙人消费等），其胺进项税额应通过百“疤应交税费佰阿应缴增值税（进颁项税额转出）唉”靶科目转入有关科稗目。皑 HYPERLINK /view/ 编辑本段增值税暂行条例凹 HYPERLINK /view/9510.htm 俺增值税百暂行条例第十安条规定，当纳税唉人购进的货物或皑接受的应税劳务拔不是用于增值税氨应税项目，而是埃用于非应税项目昂、免税项目或用啊于集体福利，个蔼人消费等情况时疤，其支付的进项爱税就不能从销项霸税额

2、中抵扣。实哎际工作中，经常哎存在纳税人当期阿购进的货物或应氨税劳务事先并未版确定将用于生产邦或非生产经营，哎但其进项税税额哀已在当期销项税扮额中进行了抵扣盎，当已抵扣进项拜税税额的购进货半物或应税劳务改半变用途，用于罢非应税项目、免鞍税项目、集体福翱利或个人消费把等，购进货物发案生非正常损失，爱在产品和产成品岸发生非正常损失稗时，应将购进货罢物或应税劳务的把进项税税额从当埃期发生的进项税懊税额中扣除，在案会计处理中记入傲“按进项税额转出翱”八。以下详细说明耙需要记入捌“白进项税额转出傲”疤的几种情况的会百计处理。哀 HYPERLINK /view/ 编辑本段事例说明白一、用于非百应税项目等购进

3、百货物或应税劳务百的进项税额转出俺例：某企业傲对厂房进行改建懊，领用本厂生产鞍的原材料案1500坝元，应将原材料案价值加上进项税百额佰255捌元计入在建工程扮成本。其会计处笆理如下：疤借：在建工阿程 1755矮贷：原材料把 1500耙应交税金癌应交增值税唉（进项税额把转出隘 255颁二、用于免熬税项目的购进货澳物或应税劳务的爱进项税额转出隘例：某自行碍车厂既生产自行八车，又生产供残昂疾人专用的轮椅叭。为生产轮椅领爱用原材料岸1000柏元，购进原材料般时支付进项税隘170癌元，其会计处理白如下：阿借：基本生敖产成本搬-般轮椅奥 1170稗贷：原材料扳 1000板应交税金爱应交增值税癌（进项税额罢

4、转出）哎 170八三、用于集哀体福利和个人消按费的进项税额转癌出澳例：某企业芭维修内部职工浴隘室领用原材料阿20000扮元，其中购买原癌材料时抵扣进项澳税敖3400耙元，其会计处理皑如下：白借：职工福摆利费按-碍浴池维修叭 23400澳贷：原材料啊 20000斑应交税金爸-办应交增值税挨（进项税额按转出）敖 3400邦四、购进货氨物或应税劳务非罢常损失的进项税盎额转出坝例：某零售搬商业企业八A唉柜组在月末盘点百时，发现短缺某隘种商品价值柏400袄元（不含增值税耙），原因待查，鞍根据上月的芭该种商品进销差佰率哀15懊计算，调整有坝关帐目：盎借：待处理巴财产损溢拌 340矮商品进销差瓣价耙 60霸

5、贷：库存商霸品敖 400翱短缺商品经拌查属营业员的过拌失，营业员应负斑赔偿责任。经查阿，拔短缺商品增值税颁进项税额爱为案58巴元，其会计处理碍：百借：其他应翱收款佰 398把贷：待处理办财产损溢挨 340扳应交税金背-盎应交增值税艾（进项税额版转出）佰 58癌企业发生意哎外事故，损失库耙存外购原材料金败额阿32.79癌万元（其中含运叭费澳2.79昂万元），进项税奥额转出胺=拌（扳32.79-2敖.79班）肮*17%+2.罢79案（颁1-7%吧）扮*7%=5.3懊1耙万元。爱 瓣增值税专用发票碍入帐时计入原材蔼料成本的是价款疤，进项税额是价芭款乘以增值税税拌率（扮17%拔或奥13%稗），因此进项

6、税胺额转出时，用原颁材料成本直接乘岸以增值税税率（埃17%背或捌13%凹）就得出应该转摆出的进项税额。绊 拔运费发票的芭应抵扣的进项税案额是运输费用总吧额乘以办7%伴的抵扣率，计入挨原材料成本的金绊额为运输费用总敖额减去计算的应柏抵扣进项税额。耙因此做进项税额般转出时，要将计般入原材料成本的八金额先换算成全吧部的运输费用，柏在计算应转出的搬进项税额。爸2.79板（稗1-7%碍）就是计算全部哎的运输费用，在艾乘以艾7%办就计算出应转出办的进项税额。隘一、进项税矮额转出与视同销阿售销项税额的一哎般界定阿 疤所谓增值税颁进项税额转出是摆将那些按税法规艾定不能抵扣，但捌购进时已作抵扣爸的进项税额如数般

7、转出懊背在数额上是一进隘一出，进出相等啊。而视同销售是霸指企业对某项业翱务未做销售处理昂，但按税法规定扒应视同销售交纳罢相关税费，需计靶算交纳增值税销稗项税额。二者的拌区别主要在于：跋进项税额转出仅皑仅是将原计入进艾项税额中不能抵扒扣的部分转出去阿，不考虑购进货碍物的增值情况；把视同销售销项税艾额是根据货物增百值后的价值计算疤的，其与该项货瓣物的进项税额的盎差额，为应交增拔值税。疤 拔企业的货物熬按其来源可分为柏购入的货物及自拔产和委托加工的绊货物两大类。购懊入的货物未再加芭工，从理论上讲靶，其价值没有变坝化，但价格会随案着市场的变化围阿绕着价值上下波矮动；而自产和委芭托加工的货物由板于经过加

8、工，其癌价值已经发生变半化。按其用途可艾以分为对内和对拔外两大类。对内扮是指用于非应税斑项目、用于免税搬项目、用于集体八福利或者个人消袄费等；对外是指傲用于对外投资、班提供给其他单位巴和个体经营者、柏分配给股东和投奥资者、无偿赠送搬他人等。对内不奥需要考虑价值变埃动，而对外需要班考虑价值变动。败按此原则，货物巴在何种情况下应拌作为进项税额转胺出处理，在何种拌情况下应视同销氨售计算销项税额半，可以归纳为以艾下几种情况：坝 挨爱1绊、购入的货物用哎于企业内部。比熬如企业将购进的按货物用于非应税般项目、用于免税佰项目、用于集体昂福利或者个人消盎费时，货物没有摆增值，且用于企爸业内部，应按历蔼史成本计

9、价，也艾不需要考虑其价阿格变动，因此，隘当货物改变用途拜，其进项税额不邦能抵扣时，只需颁要作为进项税额耙转出处理。拜 芭凹摆例皑1A败企业福利部门领翱用生产用原材料跋一批，实际成本挨为碍4000哎元；为购建固定办资产的在建工程阿领用生产用原材柏料一批，实际成安本为靶5000岸元。绊A氨企业为一般纳税斑人，增值税率为佰17%斑。则账务处理如把下：皑 隘借：应付福把利费（板4000+40肮0017%办）胺 4680 吧贷：原材料跋 4000 啊应交税金罢笆应交增值税（进鞍项税额转出）佰 680 笆借：在建工版程（5000+挨5000绊绊17%） 58按50哎 埃贷：原材料澳 5000 氨应交税金爸

10、白应交增值税（进敖项税额转出）肮 850 挨稗2傲、购入的货物用凹于企业外部。比邦如企业将购买的碍货物用于投资、翱提供给其他单位懊或个体经营者、搬分配给股东或投绊资者、无偿赠送柏他人等。在这种啊情况下，货物虽哀然没有增值，但凹其价格会随着市凹场的变化围绕着捌价值上下波动。稗由于货物已经离吧开企业，其价值碍已经实现，尽管败没有作为销售处昂理，但应视同销哀售，按其价格确氨认增值额，并确爸认销项税额。稗 芭疤3颁、自产、委托加伴工的货物用于企氨业内部。比如企蔼业将自产或委托笆加工的货物用于般非应税项目、用搬于集体福利或个邦人消费等，尽管瓣货物没有离开企爱业，但其价值有办增值，应视同销坝售，按其价格确

11、按认增值额，并计啊算增值税销项税搬额。颁 矮暗4碍、自产、委托加瓣工的货物用于企捌业外部。比如企埃业将自产或委托懊加工的货物用于岸投资、提供给其懊他单位或个体经安营者、分配给股笆东或投资者、无案偿赠送他人等情瓣况下，货物有增叭值，且已经离开唉企业，价值已经败实现，因此应视笆同销售，按其价班格确认增值额并柏计算增值税销项把税额。叭 案哎凹例碍2A伴企业将自己生产版的产品用于购建懊固定资产的在建案工程，产品成本捌为安57000柏元，计税价格（懊售价）为板60000隘元，增值税率为皑17%奥，则会计账务处爱理：笆 艾借：在建工隘程 67200暗 傲贷：库存商版品阿 57000 皑应交税金皑拔应交增值

12、税（销翱项税额）拜 绊（ 600昂00案柏17%） 10邦200佰 耙如果上述产版品不是在建工程盎领用，而是由福柏利部门领用，则岸会计账务处理：澳 扳借：应付福柏利费班 67200 疤贷：库存商斑品安 57000 坝应交税金奥白应交增值税（销岸项税额）凹 啊（ 600案00叭背17%） 10唉200拌 扒如果上述产靶品是用于对外投凹资、捐赠等，也案需要按计税价格班计算销项税额。盎 半二、企业货疤物发生非正常损矮失时进项税额转靶出的运用分析扒 斑如果企业购盎进的货物发生非肮正常损失，其价傲值为零，进项税扳额无法抵扣，应安作为进项税额转般出处理；企业自绊产、委托加工的隘货物比如非正常挨损失的在产品

13、和昂产成品，其价值凹同样为零，所耗巴用的购进货物的熬进项税额无法抵办扣，也应作为进凹项税额转出处理唉。百 傲背霸例把3A盎企业原材料发生氨非常损失，其实鞍际成本为胺7500跋元。八A敖企业为一般纳税暗人，增值税率为艾17%捌。则会计账务处盎理为：俺 吧借：待处理笆财产损溢爸唉待处理流动资产把损溢疤 8775 爱贷：原材料霸 7500 唉应交税金绊敖应交增值税（进扳项税额转出）按 班（7500艾爱17%） 12鞍75笆 岸又如，搬A般企业库存商品发肮生非常损失，其巴实际成本为百37000癌元，其中所耗原艾材料成本为岸20000稗元。奥A邦企业为一般纳税班人，增值税率为拔17%捌。则账务处理为安：

14、拌 白借：待处理百财产损溢暗罢待处理流动资产按损溢斑 40400 懊贷：库存商扮品案 37000 背应交税金拜吧应交增值税（进巴项税额转出）啊 瓣（2000稗0败搬17%） 34隘00埃 俺如果上例题败中改为在产品，按其他资料不变，哀则账务处理如下班：邦 蔼借：待处理哎财产损溢岸八待处理流动资产唉损溢叭 40400 傲贷：生产成按本暗 37000 笆应交税金隘八应交增值税（进扒项税额转出）瓣 暗（2000板0邦熬17%） 34爸00爱 拜按增值税按暂行条例实施细巴则第岸21白条的规定，凡是癌企业无转让价值跋的存货，一律应吧作进项税额转出暗处理。包括已霉懊烂变质的存货；办已过期且无转让爱价值的存

15、货；生敖产中已不再需要俺，并且已无使用鞍价值和转让价值扒的存货；其他足吧以证明已无使用傲价值和转让价值碍的存货。这些霉背烂变质或无转让胺价值的存货，不版管是否有市场变唉化和产品结构调巴整的原因，都属败于永久或实质性八损害的存货，其哀进项税额在会计碍上均应做转出处吧理。扳然而，由于啊市场变化和产品扒结构调整遭淘汰般、过时的存货，邦虽然市场价值降拔低，却是由于市啊场变化引起的，啊不属于非正常损奥失，只要没有发埃生自然灾害损失氨，没有盘亏、丢肮失或毁损，就不半应作进项税额转盎出处理。值得注柏意的是，对于市埃场价值因市场变哀化而降低的存货稗，企业处理前一傲定要上报主管税绊务部门，得到税翱务部门的认可。

16、挨否则，税务部门扒会认为是因企业吧管理不善而导致啊市场价值降低，邦甚至认为是因存盎在盘亏、丢失或百毁损的情形而使扒销售收入总额降翱低，从而造成企癌业不应有的税收懊损失。肮 阿三、企业平哎销返利行为中进巴项税额转出的运邦用分析蔼 疤所谓平销返把利，一般是指生爱产企业以商业企邦业经销价或高于耙商业企业经销价鞍的价格将货物销俺售给商业企业，皑商业企业再以进挨货成本或低于进八货成本的价格进挨行销售，生产企邦业则以返还利润盎等方式弥补商业邦企业的进销差价案损失的销售方式伴。平销行为不仅艾发生在生产企业按和商业企业之间安，而且在生产企霸业与生产企业之袄间、商业企业与芭商业企业之间的矮经营活动中也时埃有发生

17、。对此，巴国家税务总局疤关于商业企业向办货物供应方收取白的部分费用征收捌流转税问题的通半知（国税发啊2004 哎136百号）规定，对商颁业企业向供货方背收取的与商品销暗售量、销售额挂安钩（如以一定比捌例、金额、数量埃计算）的各种返碍还收入，均应按啊照平销返利行为拜的有关规定冲减百当期增值税进项扒税金，应冲减进绊项税金的计算公唉式调整为：当期俺应冲减进项税金背=搬当期取得的返还伴资金颁俺（把1+昂所购货物适用增爱值税税率）八版所购货物适用增袄值税税率。其他芭增值税一般纳税霸人向供货方收取敖的各种收入的纳按税处理，比照本颁通知的规定执行拜。阿 佰笆啊例绊4A肮企业为增值税一盎般纳税人，斑2005瓣

18、年敖10敖月从另一纳税人按处购得商品敖10000半件，每件叭10爸元，合计货款埃100000矮元，税金懊17000伴元。供货方按安10%疤进行返利，并用靶现金形式支付。昂 拜澳A熬企业购入商品时扮，会计账务处理捌为：啊 吧借：库存商颁品跋 100000瓣 阿应交税金爸挨应交增值税（进哀项税额）伴17000 半贷：银行存爱款捌 1安17000 摆班A爱企业在收到返利癌时，会计账务处捌理应为：霸 般借：银行存暗款版 11700 霸贷：库存商颁品霸 10000 爸（若结算后唉收到返利则应计埃入败“八主营业务成本板”斑）八 般应交税金哀伴应交增值税（进败项税额转出）岸1700 背实务中，购瓣买方直接从

19、销售皑方取得货币资金吧、购买方直接从拔向销售方支付的霸货款中坐扣、购皑买方向销售方索案取或坐扣有关销拌售费用或管理费暗用、购买方在销板售方直接或间接唉列支或报销有关班费用、购买方取般得销售方支付的癌费用补偿等情况拜都应按返利原则暗进行增值税进项昂税额转出的会计胺处理。盎 矮四、增值税爱出口退税行为中胺进项税额转出的翱运用分析板 疤按照我国增唉值税条例规定，背出口产品的增值疤税实行零税率，懊为出品产品所购芭进货物的增值税盎进项税额可以退阿回。但在实际工巴作中，进项税额拌只是部分退回，爸未退回的部分不叭能再抵扣，则应袄作进项税额转出鞍处理。暗 耙绊扮例柏5A绊企业翱1案月份购进外销商懊品一批，价款

20、拌10000叭元，增值税蔼1700碍元，合计啊11700办元；该批商品全邦部外销，售价皑16000邦元。经计算，当罢期免抵税额拜900皑元，抵减内销商奥品应纳税额（假半设为澳8500耙元），其余靶800瓣元作为进项税额捌转出处理。则账般务处理如下：阿 阿借：库存商吧品埃 10000氨 敖应交税金伴阿应交增值税（进邦项税额）翱1700 班贷：银行存叭款巴 11700 袄借：银行存邦款暗 16000 拔贷：主营业按务收入伴 16000 叭借：主营业敖务成本瓣 10000 版贷：库存商袄品懊 10000 哀借：应交税疤金跋坝应交增值税巴 扒（出口抵减佰内销商品应纳税扮额）办 900 靶贷：应交税坝金

21、暗哎应交增值税（出安口退税）肮 900 挨借：主营业办务成本癌 800 澳贷：应交税霸金白耙应交增值税（进跋项税额转出）坝800 氨从上例可以捌看出，企业为出百口产品所购货物般的进项税额由于爱未全部退回，则把未退回的部分视奥为企业购进货物澳的代价，应反映鞍为销售成本。企版业购入外销商品稗一批，价款拜10000俺元，进项税额靶1700霸元，共计矮11700邦元；该商品出口板，国家退税按900搬元，其余斑800芭元未退。从总体袄上来看，企业购搬进货物的全部代绊价是靶11700罢元，国家退税凹900拜元，实际代价为半10800昂元。由于不含增拜值税的价款罢10000袄元直接作为存货扳处理，在货物出捌

22、口后，已经转为袄主营业务成本，败因此，未退回的芭800坝元作为进项税额坝转出处理，也要拜转为主营业务成蔼本。其结果是，靶主营业务成本共绊计为矮10800摆元，反映购进商捌品的实际成本。扮 板从以上分析啊可以看出，与唉“邦进项税额转出霸”澳对应的科目涉及唉“拔主营业务成本俺”把、扒“笆待处理财产损益爸”耙（结转净损失时靶通常转入癌“稗营业外支出皑”懊）等，这将直接暗影响企业的会计扒利润和应税所得袄。还有的拌“疤进项税额转出按”伴会计入皑“蔼在建工程奥”挨、伴“肮固定资产败”懊、邦“拌长期股权投资爱”俺等科目，虽然并扳未影响当期的应暗税所得，但随着稗在建工程的完工跋、折旧的计提，翱以及长期股权投搬

23、资的转让处置，绊相应的增值税将罢在以后的期限内氨影响企业的会计艾利润和应税所得碍。因此对于进项蔼税额转出的业务搬需要会计人员在疤账务处理、申报白企业所得税时予百以关注，以正确熬计算企业损益，颁同时降低企业涉伴税风险。按 胺另外，挨“挨进项税转出白”稗还有坝“翱削价损失绊”半这种情况案例：某商业搬企业购进甲商品安一批，支付价款败10000敖元，进项税肮1700唉元，当其予以抵澳扣。由于该批商摆品质量有问题，扳决定以笆8000皑元（不含税）进背行削价处理，货伴已售完，货款全傲部存入银行。做傲会计分录如下：颁购进商品时班：岸借：库存商霸品哎 10000疤应交税金笆-扮应交增值税（进扒项税金）岸 17

24、00澳贷：银行存哎款胺 11700拔以巴8000傲元削价处理商品啊时：哀借：银行存蔼款袄 9360捌贷：商品销按售收入白 8000背应交税金八-瓣应交增值税（销耙项税金）疤 1360鞍结转削价损吧失的相应进项税柏时：盎借：管理费巴用佰 340矮贷：应交税阿金袄-邦应交增值税（进般项税转出）邦 340 昂想请问一下各位瓣.斑我司是生产企业罢.碍新企业邦.翱因产品是手工的隘很多也都还在研拔发阶段巴.埃无法确实控制不蔼良叭.08疤年一共约有敖7-8啊吨废料鞍 扒当废品卖出作帐佰是盎1阿元吧/kg熬缴税疤.把但今年突然国税佰要我司把这些当皑进项税额转出凹.稗这样一共要被扣败了罢5懊万多耶岸.拜很不合理

25、俺.疤很急芭.埃希望能有人提供伴方法或经验翱对进项税额转出捌的问题，我国捌增值税暂行条例奥第十条作出规摆定，不得从销项搬税额中抵扣进项霸税额的项目包括般：非正常损失的佰购进货物；非正半常损失的在产品盎、产成品所耗用皑的购进货物或者罢应税劳务。颁 隘 懊同时增值税暂拜行条例实施细则办第二十一条明跋确：癌“办条例第十条所称靶非正常损失，是爱指生产、经营过皑程中正常损耗外傲的损失，包括（碍一）自然灾害损岸失；（二）因管白理不善造成货物鞍被盗窃、发生霉澳烂变质等损失；扳（三）其他非正奥常损失。袄”爸 矮 稗国家税务总局按关于企业改制中爸资产评估减值发叭生的流动资产损跋失进项税额抵扣坝问题的批复（佰国税

26、函盎20021扳103摆号）也规定：跋“百企业由于资产评班估减值而发生流癌动资产损失，如皑果流动资产未丢靶失或损坏，只是袄由于市场发生变爸化，价格降低，扮价值量减少，则吧不属于增值税岸暂行条例实施细按则中规定的非碍正常损失，不作霸进项税额转出处爸理。碍”爱 跋你首先要分析你岸们的废料是如何败产生的，如果不啊是因为丢失损安害之类的报废，胺只是由于技术进挨步、产品升级换罢代而不能继续使拜用，导致价值量俺减少，不必作进八项税额转出处理版。靶进料加工不予抵斑扣进项税额抵减爸额的计算 HYPERLINK /shenhui_1965/blog/static/1151714732009420652154/

27、爱工作学习拔 疤2009-05柏-20 1懊8:52蔼 颁笆阅读按575斑评论唉0啊 搬拜 搬字号：挨 HYPERLINK /shenhui_1965/blog/static/1151714732009420652154/ 半大耙大懊 HYPERLINK /shenhui_1965/blog/static/1151714732009420652154/ 敖中耙中艾 HYPERLINK /shenhui_1965/blog/static/1151714732009420652154/ 芭小拌小绊 斑免抵退税不得免扳征和抵扣税额的坝一般计算为：摆免抵退税不盎得免征和抵扣税安额当期出口货坝物离岸价翱

28、啊外汇人民币牌价坝盎（出口货物征税百税率出口货物按退税率）免抵板退税不得免征和佰抵扣税额抵减额邦免抵退税不般得免征和抵扣税哎额抵减额免税碍购进原材料价格按澳（出口货物征税般税率出口货物百退税率）。拔 问题一：埃两个公式中的征蔼退税率差一定一敖样吗？袄当当期出口的产白品与进料加工的八产品退税率一致安时一样。不一致按时肯定不一样。办后面的公式征税板率是进料加工产矮品的征税率，退爱税率也是指进料奥加工产品的出口挨退税率。问题二：柏当退税率变化时霸，原已按购进法岸计算的抵减额要版否调整？蔼我们知道抵减额矮的计算有两种方皑法，除了购进法哎外，还有实耗法版，实耗法是在进半料加工货物出口皑时才计算不予抵百进

29、项抵减额，那百么，征退税率差邦肯定是与当时的哎征退税率差一致凹的。根据一致性背原理，按实耗法班计算的不予抵扣败的进项税额抵减罢额，肯定要按进皑料加工产品实际奥出口时的征退税靶率差进行调整。奥问题三：何时进啊行调整？俺有两种调整方法敖。现在是在退税白率变化时进行调白整？还是在实际袄出口时进行调整挨？在退税率变化阿时调整，比较简白便，但是可能实办际出口时退税率拜还会有变化。在邦实际出口时调整昂比较稳妥，但是皑存在销售成本不蔼实的问题，因为捌虚减的销售成本胺，货物并没有出啊口，不配比，可把能会造成本期多搬缴企业所得税。唉问题四：如何进哎行调整？耙一是要根据出口霸产品的不同退税胺率分别进行调整碍。二是

30、建议在实俺际出口时进行调艾整。三是将退税碍率变化差异，作癌反向分录。坝借；产品销售成艾本败肮一般贸易出口皑贷：应交税金搬稗应交增值税（进胺项税额转出）阿申报时，若有留扮抵抵减额，冲减爸抵减额；若无抵胺减额，作进项转翱出。拜什么是不予抵扣氨税额抵减额，是哀跟什么相抵扣啊拜就是不符合规定袄不能抵扣的进项敖税如：现在的固扒定资产不能抵扣扮，非应税项目等唉。跟本期总的进埃项税相抵噻。白我司出口多种商澳品且退税率均不般一致；我司每月昂在做运保佣免税挨申报时，如果一颁笔海运费发票上澳的金额对应多张柏报关单且有多种凹商品，不予抵扣办税额应该怎样算扮出？爱回复翱: 哀分两种情况处理氨：翱1半、如果能够与多埃张

31、报关单多种商哎品一一对应，则碍按不同商品退税巴率对应金额加权哀平均扣除不予抵肮扣税额。靶 2拔、如果不能分别暗区分、分别对应摆，则按照从高原挨则，按照退税率班最高的商品计算阿不予抵扣额抵减罢额。绊1、鞍购入货物时即能傲认定其进项税额盎不能抵扣的。如澳购进固定资产，扳购入货物直接用绊于免税项目，或盎者直接用于非应俺税项目，或者直熬接用于集体福利哀和个人消费的，半其增值税专用发白票上注明的增值暗税额，记入购入邦货物及接受劳务伴的成本。岸 斑例1：B公敖司八从挨C公司败购入一台不需安奥装的设备，价款胺为芭100万元，增俺值般税专用发票上注捌明税款为吧17万元，款罢项已支付。案 斑借：固定昂资产白11

32、70000哀 败拌耙贷：银行存款盎邦1170000伴2、拌购入货物时不能阿直接认定其进项柏税额能否抵扣的叭，其增值税专用靶发票上注明的增哎值税额，按照增拜值税会计处理方挨法记入拔“哀应交税金跋-跋应交增值税癌(袄进项税额柏)”科目，如果懊这部分购入货物疤以后用于按规定把不得抵扣进项税懊额项目的，应将艾原已记入进项税罢额并已支付的增拌值税转入有关的碍承担者予以承担熬，通过摆“叭应交税金拜-颁应交增值税傲(霸进项税额转出扮)”科目半转入有关的胺“扳在建工程吧”暗、拜“佰应付福利费俺”傲、败“耙待处理财产损溢摆”百等科目。如无法佰准确划分不得抵癌扣的进项税额的邦，应按增值税法敖规规定的方法和氨公式进行计算。隘 班例2：某民凹营制造企业购入柏一批材料，增值摆税专用发票上注蔼明的增值税额为疤20.4万元，昂材料价款隘为把120万元。材邦料已入靶库，货款已经支办付搬(假疤设该企业材料采敖用实际成本进行熬核算捌)。材料入靶库后，该企业将凹该批材料的一半拜用于工程项目。艾根据该项经济业捌务，企业可作如跋下